Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
CUPRINS.........................................................................................................................................1
CAPITOLUL I. INFORMAŢII GENERALE................................................................................3
1.1. POLITICI CONTABILE......................................................................................................3
1.2. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ..........................................................................6
1.2.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii........................................................................6
1.2.2. Registrele de contabilitate..............................................................................................8
1.2.3. Situaţiile financiare anuale.............................................................................................8
1.3. PRINCIPII CONTABILE.....................................................................................................9
1.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE...........................................................................12
1.4.1. Evaluarea la data intrării în societate...........................................................................12
1.4.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii.....................................................................................15
1.4.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar..................................................................15
1.4.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate.................................................................................16
1.5. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANŢULUI..................................................16
1.6. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE.....................................................................18
1.7. PĂRŢILE AFILIATE (Atentie! Doar daca este cazul) .....................................................19
CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE..................20
2.1. GENERALITĂŢI...............................................................................................................20
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE......................21
2.2.1. Clasificări, definiţii......................................................................................................21
2.2.2. Recunoaşterea şi evaluarea iniţială .............................................................................22
2.2.3. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale ..................................................................23
2.2.4. Amortizarea imobilizărilor necorporale.......................................................................23
2.2.5. Cedarea........................................................................................................................24
2.2.6. Evaluarea la data bilanţului .........................................................................................24
2.2.7. Prezentarea informaţiilor............................................................................................24
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE...........................24
2.3.1. Definiţii, clasificări.....................................................................................................24
2.3.2. Recunoaşterea iniţială..................................................................................................25
2.3.3. Evaluarea iniţială.........................................................................................................26
2.3.4. Cheltuieli ulterioare.....................................................................................................27
2.3.5. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale...................................................................27
2.3.6. Amortizarea..................................................................................................................28
2.3.7. Cedarea şi casarea........................................................................................................29
2.3.8. Deprecierea..................................................................................................................30
2.3.9. Compensaţii de la terţi.................................................................................................31
2.3.10. Evaluarea la data bilanţului........................................................................................31
2.3.11. Prezentarea în situaţiile financiare.............................................................................32
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE...........................33
2.4.1. Definiţie, clasificări......................................................................................................33
2.4.2. Evaluarea iniţială.........................................................................................................33
2.4.3. Evaluarea la data bilanţului..........................................................................................33
2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING – UL ......................................................33
1
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
2.5.1. Definiţii, concepte-cheie..............................................................................................33
Dobanzile afernte leasingului intern se inregistreaza in contabilitate pe seama diferentelor de
pret( cont 668), iar cele afernte leasingului extern, pe seama diferntelor de curs valutar( cont 665)
........................................................................................................................................................35
CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE.................35
3.1. GENERALITĂŢI...............................................................................................................35
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE............................................................36
3.2.1. Definiţie, clasificări .....................................................................................................36
3.2.2. Evaluarea stocurilor.....................................................................................................38
3.2.3. Costul stocurilor...........................................................................................................38
3.2.4. Prezentarea informaţiilor.............................................................................................39
3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANŢELE...........................................................39
3.3.1. Definiţii şi clasificări....................................................................................................39
3.3.2. Evaluarea creanţelor.....................................................................................................41
3.4. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI.......................................................................................42
Pentru efectuarea operatiunilor in numerar, S.C. ........... respecta prevederile legale, respectiv
OG 15/1996, cu modificarile ulterioare, precum si Legea privind prevenirea spalarii banilor. 43
3.5. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT...................................................................................43
CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT....43
4.1. Definiţii, clasificări.............................................................................................................43
4.2. Evaluare..............................................................................................................................45
CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG.......46
5.1. Definiţii, clasificări.............................................................................................................46
5.2. Evaluare..............................................................................................................................46
CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE...............................47
6.1. Definiţii, concepte-cheie.....................................................................................................47
6.2. Recunoaştere.......................................................................................................................48
6.3. Estimare..............................................................................................................................49
6.4. Prezentare şi descriere.........................................................................................................49
7.1. Definiţii şi concepte-cheie .................................................................................................49
7.2. Subvenţii aferente activelor................................................................................................50
7.3. Subvenţii aferente veniturilor.............................................................................................51
CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE PROPRII ..............51
8.1.CAPITAL.............................................................................................................................51
8.2. REZERVE DIN REEVALUARE.......................................................................................51
8.3. ALTE REZERVE ..............................................................................................................52
CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE SI
REZULTATUL FINANCIAR.......................................................................................................52
9.1. VENITURI..........................................................................................................................52
9.1.1. Definiţii, clasificări......................................................................................................52
9.1.2. Recunoaşterea veniturilor...........................................................................................53
9.1.3. Evaluarea veniturilor...................................................................................................54
9.2. CHELTUIELI.....................................................................................................................55
9.3. REZULTAT....................................................................................................................56
12.1. Definiţii, concepte-cheie...................................................................................................57
12.2. Necesitatea prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate............58
12.3. Prezentare şi descriere...................................................................................................59
2
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
CAPITOLUL XIII. ANGAJAMENTE ŞI ALTE ELEMENTE EXTRABILANŢIERE.............60
13.1. Definiţii, generalităţi ........................................................................................................60
13.2. Prezentarea informaţiilor..................................................................................................62
3
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
- sunt neutre, lipsite de influenţe;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
c) comparabile , in sensul că utilizatorii trebuie să poată compara
situaţiile financiare ale entităţii în timp.
O dată ce politicile contabile ale S.C. ........... au fost stabilite în mod
adecvat, este important ca acestea să nu fie modificate în timp. Astfel, se
asigură o bază consecventă, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor,
care vor putea fi comparate cu uşurinţă de către utilizatori. Aceasta
înseamnă că orice variaţie a rezultatelor, de la un an la altul, reflectă
fluctuaţii reale ale activităţii societăţii, şi nu reprezintă doar influenţa
modificărilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, să detecteze
tendinţe pe termen lung ale rezultatelor şi fluxurilor de numerar ale
societăţii.
De aceea, dacă există modificări aduse politicilor contabile, este necesar ca
ele să fie evidenţiate în notele explicative, pentru ca utilizatorii să poată
analiza:
• corectitudinea şi necesitatea noii politici contabile;
• influenţa politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; şi
• tendinţa reală a rezultatelor activităţii întreprinderii.
Politicile contabile ale S.C. ........... cuprind, dar nu se limitează la
următoarele aspecte:
- recunoaşterea veniturilor;
- recunoaşterea şi amortizarea activelor corporale şi necorporale;
- capitalizarea costurilor îndatorării şi a altor cheltuieli;
- contractele de construcţii;
- investiţiile în bunuri imobiliare;
- instrumentele şi investiţiile financiare;
- operaţiunile de leasing;
- stocurile;
- impozitele;
- provizioanele;
- conversia valutară şi acoperirea riscului valutar;
- definirea centrelor de costuri şi baza de alocare a costurilor pe
segmente;
- definirea numerarului şi a echivalentelor de numerar;
- fondurile nerambursabile;
- contabilitatea de gestiune;
- Tranzactii cu parti afiliate.
4
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul
modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa
reală a rezultatelor activităţii societăţii.
Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii
care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii
care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
Dacă S.C. ........... se află într-una din situaţiile următoare:
- modificarea voluntară într-o politică contabilă are un efect asupra
perioadei curente sau asupra oricărei alte perioade anterioare,
- ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excepţia faptului că
este imposibil de determinat valoarea ajustării, sau
- ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excepţia faptului
că este imposibil de determinat valoarea ajustării, sau
- ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare,
atunci, ea va prezenta:
a) natura modificării în politica de contabilitate;
b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii
credibile şi mai relevante;
c) pentru perioada curentă şi pentru fiecare perioadă anterioară
prezentată, în măsura în care este posibil, valoarea ajustării:
- pentru fiecare element afectat al situaţiei financiare;
- pentru rezultatele de bază şi diluate pe acţiune (acolo unde e cazul).
d) suma ajustărilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate în
măsura în care este posibil;
e) dacă aplicarea retroactivă este imposibilă pentru o anume perioadă
anterioară, sau pentru perioade de dinaintea celor prezentate,
circumstanţele care au condus la existenţa acelei condiţii şi o descriere a
modului şi a momentului în care modificarea politicii contabile a fost aplicată.
5
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
O estimare poate necesita o revizuire dacă au loc schimbări privind
circumstanţele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi
informaţii sau experienţe ulterioare. Prin natura ei, revizuirea estimării nu
are legătură cu perioadele anterioare şi nu reprezintă corectarea unei erori.
O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica
de contabilitate şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Când
este dificil să se distingă între o modificare a politicii contabile şi o modificare
a unei estimări contabile, modificarea este tratată ca o modificare a estimării
contabile.
Efectul unei modificări a unei estimări contabile se va recunoaşte prospectiv
prin includerea ei în rezultatul:
a) perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează
numai respectiva perioadă; sau
b) perioadei în care are loc modificarea şi a perioadelor viitoare,
dacă modificarea are efect şi asupra acestora (de exemplu durata de viaţă
utilă a imobilizărilor corporale)
În măsura în care o modificare în estimările contabile dă naştere la modificări
ale activelor şi datoriilor, sau elementelor legate de capitaluri proprii, se va
recunoaşte prin ajustarea valorilor contabile a elementelor conexe de active,
datorii sau capitaluri proprii în perioada modificării.
6
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate
angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat,
precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.
S.C. ........... are obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor
de activ şi de pasiv deţinute, cel puţin o dată pe an, precum şi în alte situaţii
prevăzute de lege.
Rezultatul inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile.
Documentele oficiale de prezentare a situaţiei economico-financiare a
S.C. ........... sunt situaţiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care
trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei financiare
şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată.
Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii
S.C. ........... revine administratorului si directorului economic.
S.C. ........... organizează şi conduce contabilitatea în cadrul serviciului
financiar-contabilitate, condus de către seful serviciului aflat in subordinea
directorului economic, ambele persoane avand studii economice superioare.
Directorul economic răspunde, împreună cu personalul din subordine, de
organizarea şi conducerea contabilităţii, în condiţiile legii.
• Contabilitatea imobilizărilor se ţine pe categorii şi pe fiecare obiect de
evidenţă.
• Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric
• Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la costul de
achiziţie, de producţie sau la valoarea justă pentru alte intrări decât
cele prin achiziţie sau producţie, după caz.
• Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea
nominală.
• Contabilitatea clienţilor şi furnizorilor, a celorlalte creanţe şi obligaţii se
ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
• Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura
sau destinaţia lor, după caz.
• Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura sau
sursa lor, după caz.
• În contabilitate, excedentul sau pierderea se stabileşte cumulat de la
începutul exerciţiului financiar. Închiderea conturilor de venituri şi
cheltuieli se efectuează lunar.
• Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea
acestuia, prin inregistrarea impozitului pe profitul aferent activitatilor
economice.
• Repartizarea excedentului se înregistrează în contabilitate in contul
rezultatului reportat, pe tipuri de activitati, respectiv economic si fara
scop patrimonial, după aprobarea situaţiilor financiare anuale.
• Pierderea contabilă reportată se acoperă din excedentul exerciţiului
financiar şi cel reportat, potrivit hotărârii Colegiului de conducere.
7
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
1.2.2. Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-
inventar şi Cartea mare. Întocmirea, editarea şi păstrarea registrelor de
contabilitate ale S.C. ........... se efectuează conform normelor elaborate de
Ministerul Finanţelor Publice.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia
acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită,
în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor
efectuate se întocmeşte lunar balanţa de verificare.
Întrucât S.C. ........... utilizează sisteme informatice de prelucrare automată a
datelor, are obligaţia să asigure prelucrarea datelor înregistrate în
contabilitate în conformitate cu normele contabile aplicate, controlul şi
păstrarea acestora pe suporturi tehnice.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea mare, precum şi documentele
justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitatea financiară se
păstrează în arhiva S.C. ........... timp de 10 ani, cu începere de la data
încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia
statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate se listeaza, semneaza, stampileaza si se
indosariaza periodic sau la sfarsitul anului. (Atentie ! Sepoate trece
conform OMFP 3512, adica la cererea.................., vezi Ordin 3512)
În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se
vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile
de la constatare, potrivit reglementărilor emise în acest scop.
8
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
a) politicile contabile utilizate la întocmirea situaţiilor financiare
anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile aplicabile;
b) situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziţiei
financiare, performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la
activitatea desfăşurată;
c) persoana juridică îşi desfăşoară activitatea în condiţii de
continuitate.
Deoarece S.C. ........... organizează contabilitatea în partidă dublă, ea trebuie
să publice situaţiile financiare anuale. Fac obiectul publicării situaţiile
financiare anuale, raportul administratorilor şi raportul de audit sau raportul
comisiei de cenzori, după caz. Aceste prevederi se aplică şi sucursalelor
înregistrate în România, care aparţin unor persoane juridice cu sediul în
străinătate, precum şi societăţilor-mamă care întocmesc situaţii financiare
consolidate.
Situaţiile financiare anuale se păstrează timp de 50 de ani.
Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului,
un exemplar al situaţiilor financiare anuale se depune la Oficiul
Registrului Comerţului, în termenul legal stabilit de Ministerul Finantelor
publice pentru organizatiile fara scop patrimonial.
9
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
2. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare şi
politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu
financiar la altul.
Modificările de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniţiativa entităţii, caz în care modificarea trebuie justificată în notele
explicative la situaţiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii
(modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată
în notele explicative, ci doar menţionată în acestea.
Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi
determinată de:
- o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul
economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea;
- obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.
Exemple de situaţii care justifică modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor mobiliare
pe termen scurt ale entităţii sau retragerea lor de la tranzacţionare;
- schimbarea acţionariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile
metode asigură furnizarea unor informaţii mai fidele;
- fuziuni şi operaţiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în care se
impune armonizarea politicilor contabile ale societăţii absorbite cu cele ale
societăţii absorbante etc.
Schimbarea conducătorilor entităţii nu justifică modificarea politicilor
contabile.
Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea activităţilor,
unele elemente ale situaţiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie,
ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienţilor incerţi;
uzurii morale a stocurilor; duratei de viaţă utile, precum şi a modului
preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în
activele amortizabile etc.
Procesul de estimare implică raţionamente bazate pe cele mai recente
informaţii credibile avute la dispoziţie. O estimare poate necesita revizuirea
dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe care s-a bazat această
estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau a unei mai bune
experienţe.
O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în
politica contabilă şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă
entitatea are dificultăţi în a face distincţie între o modificare de politică
contabilă şi o modificare de estimare, aceasta se tratează ca o modificare a
estimării.
Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaşte prospectiv
prin includerea sa în rezultatul:
- perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai
perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienţi incerţi); sau
- perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare, dacă
modificarea are efect şi asupra acestora (de exemplu, durata de viaţă utilă a
imobilizărilor corporale).
10
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
3. Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază
prudentă şi, în special:
• poate fi inclus numai excedentul realizat la data bilanţului;
• trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiul
financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea
devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
• trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile
potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui
exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai
între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
• trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul
exerciţiului financiar este deficit sau excedent.
4. Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont
de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data
încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
5. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de
datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau
de datorii trebuie evaluate separat.
6. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare
exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al
exerciţiului financiar precedent.
7. Principiul necompensării. Orice compensare între elementele
de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este
interzisă. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale S.C. ........... faţă
de acelaşi agent economic pot fi afectate cu respectarea prevederilor legale,
numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la
valoarea integrală.
8. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului.
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de excedent
şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al
operaţiunii raportate şi nu numai de forma juridică a acestora.
9. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de
cont de excedent şi deficit care sunt precedate de cifre arabe pot fi
combinate dacă:
• acestea reprezintă o sumă nesemnificativă sau
• o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu
condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în
notele explicative.
Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate în cazuri
excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative,
precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului
acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a excedentului sau
pierderii.
11
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
1.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE
12
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
b) remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit
sau dacă cumpărătorul are un statut preferenţial; şi
c) risturnele - sunt reduceri de preţ calculate asupra ansamblului
tranzacţiilor efectuate cu acelaşi terţ, în decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare
acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de
exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale
perioadei indiferent de perioada la care se referă (contul 767 "Venituri din
sconturi obţinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli
ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă (contul 667 "Cheltuieli
privind sconturile acordate").
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe
o piaţă reglementată, costul de achiziţie nu include costurile de
tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate
în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la
tranzacţionare pe o piaţă reglementată, precum şi al valorilor mobiliare pe
termen lung, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct
atribuibile achiziţiei lor.
Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor
prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct
atribuibile bunului.
Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de
producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi
anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice,
manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, costul proiectării
produselor, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod
raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
În cazul producţiei de imobilizări, exemple de cheltuieli încadrate la alte
cheltuieli direct atribuibile sunt următoarele:
a) costurile de amenajare a amplasamentului;
b) costurile iniţiale de livrare şi manipulare;
c) costurile de instalare şi asamblare;
d) costurile de testare a funcţionării corecte a activului;
e) onorarii profesionale şi comisioane achitate în legătură cu activul etc.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte
cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv
personalul însărcinat cu supravegherea, precum şi regiile corespunzătoare.
În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din
cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea
sunt legate de perioada de producţie.
Includerea în costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvată în
măsura în care reprezintă costuri suportate pentru a aduce stocurile în locul
şi forma dorite.
13
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, sunt
următoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie
înregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri
sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de
fabricaţie. Cheltuielile de depozitare se includ în costul de producţie atunci
când sunt necesare pentru a aduce stocurile în locul şi în starea în care se
găsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la
aducerea stocurilor în forma şi locul final;
- costurile de desfacere;
- regia fixă nealocată costului, care se recunoaşte drept cheltuială în
perioada în care a apărut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe
baza capacităţii normale de producţie (activitate).
Regia fixă de producţie constă în acele costuri indirecte de producţie care
rămân relativ constante, indiferent de volumul producţiei, cum sunt:
amortizarea, întreţinerea secţiilor şi utilajelor, precum şi costurile cu
conducerea şi administrarea secţiilor.
Capacitatea normală de producţie reprezintă producţia estimată a fi
obţinută, în medie, de-a lungul unui anumit număr de perioade, în condiţii
normale, având în vedere şi pierderea de capacitate rezultată din
întreţinerea planificată a echipamentului.
Costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziţiei, construcţiei
sau producţiei unui activ cu ciclu lung de fabricaţie pot fi incluse în costul
acelui activ. De exemplu, în costurile îndatorării pot fi incluse dobânda la
capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei
de active cu ciclu lung de fabricaţie, precum şi comisioanele aferente acestor
împrumuturi contractate.
Costurile îndatorării pot fi incluse în costurile de producţie ale unui
activ cu ciclu lung de fabricaţie, în măsura în care sunt legate de perioada de
producţie.
Costurile îndatorării suportate de entitate în legătură cu împrumutul de
fonduri pot fi incluse în costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de
fabricaţie, cu respectarea principiului prudentei.
În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie
se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de
timp pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare.
Activele financiare şi stocurile care sunt fabricate pe o bază repetitivă de-a
lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung
de fabricaţie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaţie nici activele care în
momentul achiziţiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilită sau pentru
vânzare.
Capitalizarea costurilor îndatorării trebuie să înceteze când se
realizează cea mai mare parte a activităţilor necesare pentru pregătirea
14
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
activului cu ciclu lung de fabricaţie, în vederea utilizării prestabilite sau a
vânzării acestuia.
În cazul includerii costurilor îndatorării în valoarea activelor, acestea
trebuie prezentate în notele explicative.
15
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile,
între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau
cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de
schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează la venituri
sau cheltuieli financiare, după caz.
b) pentru creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se
face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau
nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri
sau cheltuieli financiare, după caz.
c) elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi
înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând
cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei.
d) elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi
înregistrate la valoarea justă trebuie raportate utilizând cursul de schimb
existent la data determinării valorilor respective.
Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele /
datoriile de primit / de plătit în sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii
suplimentare referitoare la perioada raportată faţă de cele cunoscute la data
bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea
trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.
16
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea
unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;
b) S.C. ........... obţine informaţii pentru evenimente petrecute
ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară
pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se
prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în
contabilitate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în
situaţiile financiare anuale pot fi următoarele:
rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea
unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou
provizion;
insolvenţa unui client, înregistrată ulterior datei bilanţului,
confirmă că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei
creanţe comerciale şi, în consecinţă, S.C. ........... trebuie să
ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale;
primirea de informaţii după data bilanţului, care semnalează că un
activ a fost depreciat sau că o pierdere anterioară din depreciere
trebuie ajustată.( ex. Falimentul unui client care intervine ulterior
datei bilanţului, confirmă, de obicei, existenţa unei pierderi la data
bilanţului, iar cedarea stocurilor după data bilanţului oferă dovezi
(chiar dacă nu întotdeauna concludente ) privind valoarea lor netă
realizabilă la data bilanţului;
determinarea, după data bilanţului, a costului activelor
achiziţionate sau determinarea încasărilor din activele cedate la
data bilanţului;
descoperirea fraudelor sau erorilor, după data bilanţului, care
arată că situaţiile financiare au fost incorecte la sfârşitul anului ,
înainte de ajustare.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac
ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a
valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care
situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
S.C. ........... trebuie să prezinte data la care situaţiile financiare au fost
autorizate pentru publicare, precum şi cine a dat această autorizare.
Comunicarea acestei date este foarte importantă pentru utilizatorii situaţiilor
financiare, pentru că ea indică şi faptul că evenimentele ulterioare acestei
date nu sunt reflectate în respectivele situaţii financiare.
În cazul în care S.C. ........... primeşte, după data bilanţului, informaţii despre
circumstanţe care existau la data bilanţului, va trebui să actualizeze
prezentarea acestor circumstanţe în situaţiile financiare conform noilor
informaţii.
În cazul în care evenimentele ulterioare datei bilanţului, care nu necesită
ajustare, au o importanţă semnificativă, neprezentarea lor ar putea afecta
capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua
decizii corecte pe baza acestor situaţii.
17
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care nu necesită ajustare,
ce pot avea o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta
capacitatea utilizatorilor de situaţii financiare de a face evaluări sau de a lua
decizii sunt:
modificări neobişnuit de mari în preţurile activelor sau în cursurile de
schimb valutar;
emiterea de garanţii semnificative;
anunţarea unui plan de întrerupere a unei activităţi;
achiziţionări sau cedări majore de active sau exproprierea de către
guvern a unor active importante;
anunţarea sau începerea implementării unei restructurări majore ;
tranzacţii importante sau potenţiale cu acţiunile S.C. ........... ;
începerea unui litigiu major generat în exclusivitate de evenimentele
ulterioare datei bilanţului.
Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea
lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face
evaluări şi de a lua decizii corecte, S.C. ........... trebuie să prezinte
următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de
evenimente:
• natura evenimentului;
• estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o
astfel de estimare nu poate fi făcută.
18
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se
corectează, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totuşi, pot fi
corectate pe seama contului de profit şi pierdere erorile nesemnificative.
Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influenţeze informaţiile
financiar-contabile. Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta
ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza
situaţiilor financiare anuale. Analizarea dacă o eroare este semnificativă sau
nu se efectuează în context, având în vedere natura sau valoarea individuală
sau cumulată a elementelor.
În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii
suplimentare cu privire la erorile constatate.
Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu
determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii.
În cazul erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente, corectarea
acestora nu presupune ajustarea informaţiilor comparative prezentate în
situaţiile financiare. Informaţii comparative referitoare la poziţia financiară şi
performanţa financiară, respectiv modificarea poziţiei financiare, sunt
prezentate în notele explicative.
Înregistrarea stornării unei operaţiuni contabile aferente exerciţiului
financiar curent se efectuează fie prin corectarea cu semnul minus a
operaţiunii iniţiale (stornare în roşu), fie prin înregistrarea inversă a acesteia
(stornare în negru), în funcţie de politica contabilă şi programele informatice
utilizate.
19
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
asociată, fie operează în calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte
părţi.
S.C. ........... detine un registru al tranzactiilor cu partile afiliate unde va
consemna valoarea lunara a tranzactiilor reciproce cu partile afiliate.
20
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Costul. Suma plătită în numerar sau echivalente de numerar sau valoarea
justă a oricărei contraprestaţii efectuate pentru a achiziţiona sau construi un
activ.
Valoarea justă. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii
desfăşurate în condiţii obiective.
Valoarea contabilă. Valoarea la care un activ este recunoscut după
scăderea amortizării cumulate şi a oricăror pierderi cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe
durata sa de viaţă utilă.
Valoarea reziduală. Valoarea estimată pe care o entitate o va obţine din
cedarea unui activ, după scăderea costurilor de cedare estimate
(presupunând că activul are deja vechimea şi se găseşte în starea
preconizată la sfârşitul duratei sale de viaţă utilă).
Valoarea amortizabilă. Costul unui activ sau altă valoare care a fost
substituită costului, minus valoarea reziduală a activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active,
care generează intrări de fluxuri de numerar în urma funcţionării continue, în
mare măsură independente de intrările de fluxuri de numerar generate de
alte active sau grupuri de active.
Costuri aferente cedărilor. Costuri legate în mod direct de cedarea unui
activ ; acestea nu includ costurile de finanţare sau cheltuielile cu impozitul
pe excedent aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrării unui active şi
reamenajării terenului pe care acesta era amplasat şi readucerii oricăror alte
active efectate la starea lor iniţială.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabilă a unui activ
depăşeşte valoarea sa recuperabilă.
Valoarea recuperabilă. Valoarea cea mai mare dintre preţul net de
vânzare al activului şi valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizată a fluxurilor viitoare de numerar
estimate ce se aşteaptă să fie generate din utilizarea unui activ.
Preţ net de vânzare. Suma obţinută din vânzarea unui activ printr-o
tranzacţie desfăşurată în condiţii obiective, minus costurile de cedare.
21
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare
Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele
similare reprezentând aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se
înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport sau
costul de achiziţie, după caz. În aceasta situaţie valoarea de aport se
asimilează valorii juste.
Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când
contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de
folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul
prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea
S.C. ........... care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând
chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.
Concesiunea este convenţia unor persoane fizice sau juridice prin care statul
cedează, condiţionat şi pe un timp determinat, dreptul de exploatare a unor
servicii publice sau anumitor bunuri, în schimbul unor redevenţe.
Avansuri şi alte imobilizări necorporale
În cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează
avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele
informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru
necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale.
Achiziţiile separate
Dacă un activ necorporal este achiziţionat separat, costul acestuia poate fi
evaluat cu fidelitate.
Costul unei imobilizări necorporale achiziţionate separat este alcătuit din:
- preţul său de achiziţie, inclusiv impozitele şi accizele aferente şi
nereturnabile;
- orice cost atribuibil direct pregătirii imobilizării pentru utilizarea
prevăzută. (exemple de costuri ce pot fi atribuite direct: costurile cu
beneficiile angajaţilor care reies direct din aducerea imobilizării la
condiţia sa de lucru; onorariile profesionale ce decurg direct din
aducerea imobilizării la condiţia sa de lucru, şi costurile testării
funcţionării corespunzătoare a imobilizării).
Orice sconturi comerciale şi rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea
de cost.
22
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Dacă plata pentru imobilizarea necorporală este amânată peste termenul
normal de creditare, costul său este echivalentul preţului în numerar.
Diferenţa dintre această sumă şi plăţile totale este recunoscută ca o
cheltuială cu dobânda pe perioada creditului.
Noţiuni generale
Valoarea amortizabilă a unui activ necorporal trebuie să fie alocată pe o bază
sistematică de-a lungul celei mai bune estimări a duratei sale de viaţă.
Metoda de amortizare trebuie să reflecte modul în care activul aduce
beneficii economice.
23
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Revizuirea perioadei de amortizare şi a metodei de amortizare trebuie
efectuată cel puţin la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar.
2.2.5. Cedarea
Un activ necorporal trebuie scos din evidenţă la cedare sau atunci când nici
un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa
ulterioară.
Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea
unui activ necorporal se determină ca diferenţă între veniturile generate de
ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate
din cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz,
în contul de excedent şi pierdere.
24
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Imobilizările corporale sunt elemente corporale care
• sunt deţinute pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate altora sau pentru alte
scopuri ; şi
• se aşteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.
Imobilizările corporale cuprind :
• terenuri;
• construcţii ;
• instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii ;
• mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor ;
• avansuri acordate pentru imobilizări corporale ;
• imobilizări corporale în curs de execuţie.
Instalaţiile tehnice, mijloacele de transport, animalele şi plantaţiile se
prezintă pe următoarele categorii distincte :
- echipamente tehnologice ;
- aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare ;
- mijloace de transport ;
- animale şi plantaţii.
Evidenţa operativă a imobilizărilor corporale se ţine cu ajutorul programului
informatic în Registrul mijloacelor fixe, care se reconciliază lunar cu evidenţa
contabilă.
De asemenea, S.C. ........... detine un Registru al numerelor de inventar,
precum si un Registru al bunurilor de capital, in conformitate cu prevederile
legale.
25
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
• să capitalizeze costurile aferente înlocuirii sau reînnoirii
componentelor şi costurile aferente verificărilor majore;
• să înregistreze pe costuri (să amortizeze total) componentele
înlocuite sau reînnoite aferente unei verificări precedente;
• să înregistreze drept cheltuială costurile zilnice aferente
service-ului.
Activele care sporesc gradul de siguranţă sau de protecţie a mediului pot fi
recunoscute ca imobilizări corporale dacă permit S.C. ........... să crească
beneficiile economice viitoare peste beneficiile ce ar fi putut deriva dacă ele
nu ar fi fost achiziţionate.
26
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
2.3.4. Cheltuieli ulterioare
Costurile care sunt realizate ulterior achiziţiei se adaugă valorii contabile a
activului respectiv doar atunci când este probabil ca beneficii economice
viitoare, dincolo de cele anticipate iniţial, să fie primite de către entitate.
Dacă scopul cheltuielilor este fie de menţinere a capacităţii de producţie
anticipate când activul este achiziţionat sau construit, fie de readucere a
acestuia la acel nivel, costurile nu sunt supuse capitalizării (reparaţiile şi
cheltuielile de întreţinere care nu permit decât atingerea nivelului de
performanţă aşteptat iniţial).
Excepţie: atunci când un activ este achiziţionat într-o stare ce necesită
anumite cheltuieli pentru a-l aduce în starea corespunzătoare utilizării dorite,
aceste cheltuieli se capitalizează, cu condiţia ca activul să nu fie prezentat la
o valoare care să depăşească valoarea recuperabilă a acestuia. După
finalizarea restaurării, cheltuielile ulterioarede acelaşi tip vor fi tratate ca
fiind cheltuieli cu reparaţiile şi întreţinerea obişnuite şi vor fi imputate pe
costuri pe măsură ce sunt realizate.
27
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
în care aceasta compensează o descreştere din reevaluarea aceluiaşi activ
recunoscută anterior în contul de excedent şi pierderi.
Dacă valoarea contabilă a unui activ este diminuată ca rezultat al reevaluării,
această diminuare va fi recunoscută în contul de excedent şi pierderi. În
măsura în care există sold creditor în surplusul din reevaluare pentru acel
activ (în capitalurile proprii), diminuarea va fi scăzută direct din acesta.
Surplusul din reevaluare inclus în capitalurile proprii în privinţa unui element
de imobilizări corporale este transferat direct în rezultatul reportat atunci
când activul este retras sau cedat.. Transferurile din surplusul din reevaluare
în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de excedent şi pierdere.
Dacă reevaluarea nu este recunoscută fiscal, diferenţa dintre valoarea
contabilă a activului reevaluat şi baza sa fiscală reprezintă o diferenţă
temporară care dă naştere unei creanţe sau datorii de impozit amânat. În
acest scop se întocmesc evidenţe operative ale mijlocelor fixe, distincte,
pentru necesităţi fiscale şi pentru contabilitatea financiară.
2.3.6. Amortizarea
Amortizarea unui activ corporal este recunoscută ca o cheltuială, cu excepţia
cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui activ construit în
regie proprie.
Se aplică următoarele principii:
• valoarea amortizabilă este alocată sistematic de-a lungul duratei de
viaţă utilă ;
• metoda de amortizare reflectă modul de consumare preconizată a
beneficiilor ;
• fiecare parte a unui element de imobilizări corporale care are
un cost semnificativ în raport cu costul total al elementului trebuie
amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite
corespunzătoare;
• părţile componente sunt tratate ca elemente separate dacă
activele aferente au durate de viaţă utilă diferite sau furnizează
beneficii economice într-un mod diferit (de exemplu, o navă şi motoarele
sale).
Metoda de amortizare utilizată reflectă modelul după care beneficiile
economice viitoare ale unui activ vor fi consumate de către entitate şi
trebuie aplicată cu consecvenţă de la o perioadă la alta.
Metoda şi durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci când
previziunile iniţiale nu mai exprimă realitatea, cheltuielile cu amortizările
exerciţiului în curs, precum şi cele referitoare la exerciţiile următoare trebuie
să fie ajustate.Aceste modificări sunt considerate schimbări de estimări si nu
schimbări de metode, astfel încât nu este necesară o retratare a
amortizărilor exerciţiilor anterioare.
Metoda de amortizare trebuie revizuită cel puţin la sfârşitul fiecărui an
financiar şi, dacă se constată o modificare semnificativă în modelul de
28
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
consumare a beneficiilor economice viitoare, atunci metoda va fi schimbată
pentru a reflecta acea modificare.
Amortizarea începe atunci când activul este pregătit pentru utilizare şi se
încheie când activul este fie derecunoscut, fie reclasificat ca fiind deţinut în
vederea vânzării.
Beneficiile economice viitoare înglobate într-un activ se consumă de către
entitate în special prin utilizare. Totuşi, alţi factori (uzura morală tehnică sau
comercială şi uzura fizică până la scoaterea din uz a activului) au adesea
drept rezultat diminuarea beneficiilor economice viitoare ce ar putea fi
obţinute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea duratei de viaţă utilă
a unui activ trebuie luaţi în considerare următorii factori :
- utilizarea preconizată a unui activ. Utilizarea este evaluată la
capacitatea sau produsul fizic al anui active;
- uzura fizică preconizată;
- uzura morală preconizată care rezultă din modificările şi îmbunătăţirile
din producţie sau dintr-o modificare de pe piaţă pentru produsul sau
serviciul furnizat de active;
- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de
expirare ale contractelor de leasing aferente).
Managementul S.C. ........... poate decide ca un activ să fie cedat după o
perioadă specificată de timp, prin urmare durata de viaţă utilă a unui activ
poate fi stabilită ca fiind mai scurtă decât durata sa economică.
S.C. ........... aplică ca metodă de amortizare :
• metoda liniară – are ca rezultat o cheltuială constantă de-a lungul duratei
de viaţă utilă
29
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
pierderea se determină ca fiind diferenţa dintre încasările nete la cedare,
dacă există, şi valoarea contabilă a elementului cedat sau casat.
Cedarea poate avea loc în mai multe moduri:
- prin vânzare;
- printr-un contract de leasing (cesiunea unui contract de leasing);
2.3.8. Deprecierea
Valoarea contabilă a unei imobilizări corporale trebuie comparată cu
valoarea sa recuperabilă oride câte ori există un indiciu de depreciere.
Dacă valoarea recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă,
elementul de imobilizări corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv
valoarea sa contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Această
reducere este recunoscută ca o pierdere din depreciere. Pierderea din
depreciere se contabilizează ca o cheltuială, cu excepţia cazurilor când, în
prealabil, activul depreciat a făcut obiectul unei reevaluări. În această
situaţie, deprecierea se înregistrează pe seama diferenţei din reevaluare şi,
dacă este cazul, a impozitelor amânate aferente.
După recunoaşterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea
aferentă activului respectiv va fi ajustată în perioadele viitoare, în vederea
repartizării valorii contabile revizuite a activului, în mod sistematic pe toată
durata de viaţă utilă rămasă.
După recunoaşterea unei pierderi din depreciere, se determină creanţele şi
datoriile privind impozitul amânat, conexe acestei pierderi, prin compararea
valorii contabile a activului cu baza sa fiscală. În acest scop, S.C. ........... va
urmări mijloacele sale fixe în evidenţa operativă atât din punct de vedere
contabil, cât şi din punct de vedere fiscal.
S.C. ........... nu trebuie să calculeze în fiecare an valoarea recuperabilă a
activelor sale pentru a determina dacă acestea trebuie să fie depreciate.
Testul de depreciere se efectuează atunci când există indicii care sugerează
o posibilă pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi:
scăderea semnificativă a valorii de piaţă a activului;
schimbări semnificative în mediul tehnologic, comercial şi juridic al S.C.
........... ;
creşterea semnificativă a ratei dobânzii;
activul net al S.C. ........... este mai mare decât capitalizarea bursieră.
De asemenea, o posibilă pierdere de valoare pentru o imobilizare corporală
poate fi indicată de:
deterioararea şi uzura morală a acesteia;
schimbări semnificative în utilizarea actuală sau prevăzută (plan de
restructurare sau abandonul activităţii);
performanţe economice inferioare celor previzionate.
Valoarea recuperabilă reprezintă valoarea maximă ce se poate obţine din
activul respectiv:
fie prin exploatarea sa până la sfârşitul duratei de utizare (valoare de
utilitate);
fie prin cedarea sa (valoarea justă diminuată cu cheltuielile de cedare).
30
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Valoarea de utilitate se obţine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie
viitoare ce se aşteaptă să se obţină din utilizarea imobilizării corporale şi
vânzarea sa la sfârşitul perioadei de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie
trebuie să se bazeze pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de
conducerea S.C. ........... . Orizontul acestor previziuni nu trebuie să fie mai
mare de cinci ani.
În fiecare an, S.C. ........... trebuie să stabilească dacă este necesar să reducă
sau să anuleze deprecierea activelor contabilizată în exerciţiile precedente.
Indicatorii ce trebuie luaţi în calcul sunt aceeaşi cu cei utilizaţi atunci când s-
a constatat necesitatea contabilizării deprecierii.
În cazul creşterii valorii recuperabile, deprecierea se diminuează sau se
anulează, astfel încât valoarea contabilă a activului să fie adusă la nivelul
valorii recuperabile. Totuşi, reluarea deprecierii nu trebuie să conducă la o
valoare mai mare decât aceea pe care acesta ar fi avut-o dacă nu ar fi fost
depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit, cu excepţia
situaţiei în care aceasta nu se referă la un activ imobilizat reevaluat, situaţie
în care trebuie considerată o reevaluare de activ (surplus din reevaluare
recunoscut în capitalurile proprii).
După recunoaşterea reluării unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu
amortizarea aferentă acelui activ va fi ajustată ulterior pentru a aloca, pe o
bază sistematică pe parcursul duratei de viaţă utilă ramasă, valoarea
contabilă revizuită a activului.
31
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
2.3.11. Prezentarea în situaţiile financiare
32
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
În situaţiile financiare se vor prezenta şi următoarele informaţii:
• valoarea contabilă a imobilizărilor corporale aflate temporar în
conservare;
• valoarea contabilă brută a oricăror active integral amortizate şi care
sunt încă în folosinţă.
33
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
pentru o durată de timp convenită între cele două părţi, contra unei plăţi
periodice, denumită rată de leasing, iar la sfârşitul perioadei de leasing
locatorul se obligă să respecte dreptul de opţiune al utilizatorului de a
achiziţiona activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a
înceta raporturile contractuale.
Utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului înainte de sfârşitul
perioadei de leasing, dacă părţile convin astfel şi dacă utilizatorul achită
toate obligaţiile asumate prin contract.
Valoarea de intrare reprezintă valoarea la care a fost achiziţionat bunul de
către finanţator, respectiv costul de achiziţie.
Valoarea totală reprezintă valoarea totală a ratelor de leasing la care se
adaugă valoarea reziduală.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea la care, după achitarea de către
utilizator a tuturor ratelor de leasing prevăzute în contract, precum şi a
tuturor celorlalte sume datorate conform contractului se face transferul
dreptului de proprietate asupra bunului cătrelocatar/ utilizator .
Se disting două tipuri de contracte de leasing:
Contract de leasing financiar
Contract de leasing operaţional.
34
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Părţile contractante (locatorul şi utilizatorul);
Aspecte legate de descriere a bunului care face obiectul contractului
de leasing;
Valoarea iniţială a bunului;
Valoarea ratelor de leasing, precum şi tratamentul de achitare a
acestora;
Valoarea totală a contractului formată din totalitatea ratelor de leasing
la care se adaugă valoarea reziduală;
Perioada de utilizare în sistem de leasing a bunului;
Clauza de obligativitate a asigurării bunului;
Clauza privind dreptul de opţiune al utilizatorului cu privire la
cumpărarea bunului şi la condiţiile în care acesta poate fi exercitat.
Prezentarea informaţiilor
În cazul leasingului financiar trebuie prezentate următoarele informaţii:
- pentru fiecare clasă de active, valoarea contabilă netă la data
bilanţului;
- totalul plăţilor minime de leasing clasificate în funcţie de exigibilitate.
35
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror
utilizare nu este restricţionată.
Ciclul de exploatare al S.C. ........... reprezintă perioada de timp dintre
achiziţionarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi
finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
Echivalentele de trezorerie reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt
extrem de lichide care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui
risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
În categoria activelor circulante sunt cuprinse:
• stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a
fost întocmită factura;
• creanţe;
• investiţii pe termen scurt;
• casa şi conturi la bănci.
Activele circulante se evaluează la cost de achiziţie sau la cost de producţie,
mai puţin ajustările de valoare. Ajustările de valoare se fac în vederea
prezentării activelor circulante la cea mai mică valoare de piaţă. Dacă
motivele pentru care s-au făcut ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile,
ajustarea devine fără obiect şi trebuie reluată corespunzător la venituri.
Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv în scop
fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate
trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare.
36
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
• recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în
entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile
materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se
recepţionează şi se înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În
contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în
afara bilanţului.
• în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia
bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea S.C. ...........
, se procedează astfel:
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în
gestiune atât la locul de depozitare cât şi în contabilitate, pe baza
recepţiei şi a documentelor însoţitioare;
- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în
contabilitate ca intrare în gestiune.
• în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor,
acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate
proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune,
iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din
gestiune atât la locurile de depozitare cât şi în contabilitate, pe
baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune;
- bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de
proprietate se înregistreză la intrări şi respectiv, la ieşiri, atât în
gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric prin folosirea
inventarului permanent.
Soldul conturilor de stocuri reflectă valoarea bunurilor existente în gestiune,
la preţ de înregistrare.
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute în
vedere următoarele concepte-cheie:
Materii prime. Materialele care sunt la dispoziţia S.C. ........... aşteptând
intrarea în procesul de producţie.
Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevândute.
Producţie în curs de execuţie. Stocurile de produse parţial finite.
Primul intrat - primul ieşit (FIFO). Metodă de stabilire a costurilor
stocurilor conform căreia primele bunuri cumpărate sau produse se
presupune a fi şi primele bunuri vândute (consumate).
Metoda preţului cu amănuntul. Metodă de stabilire a costurilor stocurilor
prin deducerea valorii marjei brute din preţul de vânzare al stocurilor.
Valoarea realizabilă netă. Preţul de vânzare estimat ce ar putea fi obţinut
pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, mai puţin costurile estimate
pentru finalizarea bunului şi a costurilor estimate necesare vânzării.
Dreptul de proprietate asupra bunurilor
Pentru a obţine o evaluare corectă a cantităţii de stocuri şi a reprezentărilor
monetare conexe ale stocurilor şi ale costului bunurilor vândute, în situaţiile
37
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
financiare, este necesară determinarea momentului transferului de titlu
legal.
38
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Dacă S.C. ........... achiziţionează stocuri în condiţii de decontare amânată,
iar acordul conţine efectiv un element de finanţare, acel element (exemplu:
diferenţa dintre preţul de cumpărare în condiţi normale de creditare şi suma
plătită) este recunoscut ca o cheltuială cu dobânda de-a lungul perioadei de
finanţare.
Formule de stabilire a costurilor stocurilor
Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau
servicii produse şi destinate unor comenzi distincte va fi determinat prin
identificarea specifică a costurilor individuale.
În cazul în care stocurile cuprind un număr mare de elemente care sunt, de
regulă, fungibile, costul stocurilor este determinat utilizând: Metoda FIFO
(primul intrat- primul ieşit)
FIFO (Primul intrat - primul ieşit).
Metoda FIFO de evaluare a stocurilor presupune că primele bunuri
achiziţionate sunt primele care sunt folosite sau vândute fără a ţine cont de
fluxul fizic real.
Documentele utilizate de S.C. ........... pentru evidenta stocurilor sunt: Nota
de intrare si receptie ( pentru intrari) si Bon de consum( pentru iesiri).
Atentie! Daca utilizati alta metoda, acea trebuie trecuta
39
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
• creanţe comerciale, care sunt sume datorate de clienţi
pentru bunuri vândute sau servicii prestate în cursul normal al activităţii;
• efectele comerciale de încasat, acceptări comerciale,
instrumente ale terţilor;
• sume datorate de directori, acţionari, angajaţi sau
companii afiliate.
Efectele comerciale de încasat sunt obligaţii formale evidenţiate prin bilete la
ordin. Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi
fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi
contestată sau anulată. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă
se înregistrează într-un cont în afara bilanţului şi se menţionează în notele
explicative la situaţiile financiare.
Creanţele în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de
schimb de la data efectuării operaţiunilor, comunicat de Banca naţională a
României, cât şi în valută. Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în
momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se
sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda
străină, la data efectuării tranzacţiei.
Contabilitatea clienţilor şi a celorlalte creanţe se ţine pe categorii, precum şi
pe fiecare persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea
analitică, clienţii se grupează în clienţi interni şi clienţi externi, iar în cadrul
acestora, pe termene de încasare.
Dacă valoarea brută a creanţelor include dobânzi neîncasate sau cheltuieli
financiare, acestea trebuie deduse pentru a se obţine valoarea netă care
urmează a fi prezentată în bilanţ.
Deducerile trebuie făcute pentru valori ce se estimează că nu vor putea fi
colectate, precum şi pentru returnări estimate, reduceri şi alte rabaturi
acordate clienţilor înainte de sau la data plăţii.
Refuzurile la plată ale clienţilor, datorate calităţii necorespunzătoare a
bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate sau din alte cauze
obiective, acceptate, presupune anularea creanţei sau diminuarea acesteia
(în cazul refuzurilor parţiale) prin stornarea formulei contabile, pe baza
facturii de stornare.
Reducerile de preţ acordate clienţilor (rabat, remiză, risturn) ulterior
livrărilor, se înregistrează asemănător refuzurilor de plată, dar numai cu
valoarea acestor reduceri şi TVA colectată aferentă.
Sconturile acordate clienţilor, conform clauzelor contractuale, pentru
achitarea facturilor înainte de termen, reprezintă pentru entitate o cheltuială
financiară .
Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum şi
debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în
baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti şi alte creanţe faţă de
personalul S.C. ........... se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu
personalul.
40
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Subvenţiile de primit, inclusiv finantarile externe, se înregistrează în
contabilitate într-un cont distinct.
Contabilitatea decontărilor dintre entităţile din cadrul grupului cuprinde
operaţiile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune,
atât în contabilitatea S.C. ........... debitoare, cât şi a celei creditoare.
Creanţele S.C. ........... faţă de terţi, alţii decât personalul propriu şi clienţi,
se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
Cheltuielile plătite în avans vor fi debitate într-un cont de cheltuieli în avans
şi trecute pe cheltuieli în perioada la care se referă cheltuielile.
Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare,
pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu,
într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont, trebuie clarificate de
către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.
41
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
experienţei anterioare a S.C. ........... sau pe baza altor statistici sau
informaţii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanţelor îndoielnice
sunt aplicate fiecăreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind
aplicate conturilor mai vechi.
Pentru evidenta creantelor si datoriilor, S.C. ........... respecta legislatia in
materie, respectiv OUG 77/1999 cu modificarile si completarile ulterioare.
42
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
acestor disponibiltati, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli,
după caz.
Pentru efectuarea operatiunilor in numerar, S.C. ........... respecta prevederile
legale, respectiv OG 15/1996, cu modificarile ulterioare, precum si Legea
privind prevenirea spalarii banilor.
3.5. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
Investiţiile pe termen scurt reprezintă actiunile tranzactionate la bursa în
vederea realizării unui excedent pe termen scurt.
La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de
achiziţie sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.
La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt, acestea se evaluează
aplicând: Metoda FIFO (primul intrat- primul ieşit)
43
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariţia
lor şi se lichidează la plata lor.
Datoriile sunt clasificate după mai multe criterii:
1. După natura operaţiilor care le generează:
o datorii comerciale;
o datorii financiare;
o datorii fiscale;
o datorii salariale şi sociale;
o alte datorii.
2. După obiectul datoriilor:
o datorii faţă de furnizori;
o datorii faţă de clienţi pentru avansurile primite de la aceştia;
o datorii faţă de buget;
o datorii din efecte de comerţ;
o datorii faţă de salariaţi;
o datorii faţă de asigurările şi protecţia socială;
o datorii faţă de acţionari;
o datorii faţă de entităţi afiliate;
o alte datorii.
Prin specificul lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane
juridice sau fizice, a căror urmărire individuală se realizează prin organizarea
contabilităţii analitice. Spre deosebire de activele circulante materiale,
activele circulante de natura creanţelor, ca şi pasivele de natura datoriilor,
se urmăresc în desfăşurarea lor analitică numai valoric.
În contabilitatea furnizorilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările,
respectiv achiziţiile de mărfuri şi produse, de lucrări şi servicii, precum şi alte
operaţiuni similare efectuate.
Avansurile primite de la clienţi se înregistrează în conturi distincte.
Operaţiunile privind cumpărările pe baza efectelor comerciale se
înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de plătit.
Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează
extrabilanţier şi se menţionează în notele explicative la situaţiile financiare.
Contabilitatea furnizorilor şi a celorlalte datorii se ţine pe categorii, precum şi
pe fiecare persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea
analitică, furnizorii se grupează pe categoriile interni şi externi, iar în cadrul
acestora pe termene de plată.
Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,
sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru
concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de
muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură
datorate de entitate personalului pentru munca prestată.
Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un
cont distinct, pe prsoane
44
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Sumele datorate şi neachitate personalului, aferente exerciţiului în curs, se
înregistrează ca alte datorii în legătură cu personalul.
Reţinerile din salariul personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii
sau alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor, se efectuează numai în
baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile
pentru contribuţia la asigurări sociale, şomaj şi la asigurările de sănătate.
În cadrul decontărilor cu bugetul şi fondurile speciale se cuprind: impozitul
pe excedentul aferent activitilor economice, taxa pe valoarea adăugată,
impozitul pe veniturile de natura salariilor, alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Datoriile S.C. ........... faţă de alţi terţi se înregistrează în conturile de
creditori diverşi.
În notele explicative se menţionează sumele datorate de entitate care devin
exigibile într-o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a
datoriilor S.C. ........... acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu
indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate
distinct pentru fiecare element bilanţier de natura datoriilor, potrivit
formatului de bilanţ.
4.2. Evaluare
45
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND
DATORIILE PE TERMEN LUNG
5.1. Definiţii, clasificări
5.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominală înscrisă în documentele
care consemnează apariţia lor.
Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor în valută
la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul
perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare
anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada
în care apar.
Atunci când datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar
ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar,
care intervine până la data decontării, se determină ţinând seama de
modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu
financiar.
Pentru datorile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul
unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultă
46
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
din evaluarea acestora se înregistreză la venituri sau cheltuieli financiare,
după caz.
La finele fiecărei luni, datoriile în valută se evaluează la cursul de
schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din
ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferenţele de curs înregistrate se
recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs
valutar, după caz.
Prevederile de mai sus se aplică şi datoriilor exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcţie de cursul unei valute. În acest caz, diferenţele
înregistrate se recunosc în contabilitate la alte venituri financiare sau alte
cheltuieli financiare, după caz
47
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
6.2. Recunoaştere
48
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
6.3. Estimare
49
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
finanţării unor investiţii care se concretizează în cumpărarea,
construirea sau achiziţionarea unor active cu ciclu lung de fabricaţie:
finanţării unor activităţi, sau
finanţării unor cheltuieli de natura investiţiilor.
Guvernul – se referă la guvernul propriu-zis, la agenţiile guvernamentale şi
la alte instituţii similare, locale, naţionale sau internaţionale.
Asistenţa guvernamentală – reprezintă acţiunile întreprinse de guvern cu
scopul de a acorda beneficii economice specifice unei entităţi sau unei
categorii de entităţi care îndeplinesc anumite criterii.
Subvenţiile guvernamentale – reprezintă asistenţa acordată de guvern
sub forma unor transferuri de resurse către o entitate în schimbul respectării,
în trecut sau în viitor, a anumitor condiţii referitoare la activitatea de
exploatare a acestei entităţi.
Subvenţiile aferente activelor – reprezintă subvenţii guvernamentale
pentru acordarea cărora principala condiţie este ca S.C. ........... beneficiară
să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze în alt mod active
imobilizate. De asemenea, pot exista şi condiţii secundare care
restricţionează tipul sau amplasarea activelor sau perioadele în care acestea
urmează a fi achiziţionate sau deţinute.
Subvenţiile aferente veniturilor – cuprind toate subvenţiile
guvernamentale diferite de cele pentru active.
Împrumuturile nerambursabile – sunt împrumuturi al căror creditor se
angajează să dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dacă se
îndeplinesc anumite condiţii prestabilite.
Valoarea justă – reprezintă suma pentru care un activ poate fi
tranzacţionat între un cumpărător interesat şi în cunoştinţă de cauză şi un
vânzător interesat şi în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii
desfăşurate în condiţii obiective.
50
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Venitul amânat se înregistrează în contul de excedent şi pierdere pe măsura
înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin
reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.
7.3. Subvenţii aferente veniturilor
O subvenţie care urmează a fi primită drept compensaţie pentru cheltuieli
sau pierderi deja suportate în cursul exerciţiului (eliminarea efectelor unor
calamităţi), fără a exista costuri viitoare aferente, se recunoaşte ca venit în
perioada în care devine creanţă, fiind înregistrată în venituri din subvenţii de
exploatare.
Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează prin reducerea
veniturilor amânate, dacă există.
Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează pe seama
cheltuielilor.
8.1.CAPITAL
51
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
8.3. ALTE REZERVE
52
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele
similare.
53
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
vânzătorul rămâne obligat din cauza unei execuţii
nesatisfăcătoare, neacoperită prin clauze privind garanţia;
realizarea veniturilor din vânzarea bunurilor este subordonată
revânzării acesteia de către cumpărător;
bunurile sunt livrate sub rezerva instalării lor, această din urmă
operaţie repreyentând o parte importantă a contractului, însă
nesatisfăcută de vânzător;
cumpărătorul are dreptul să anuleze cumpărarea pentru un
motiv precizat în contractul de vânzare, probalitatea de
returnare a bunurilor la vânzător fiind incertă.
În toate aceste cazuri, tranzacţia nu constituie o vânzare şi nu este constatat
nici un venit.
Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende
a) Dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării
venitului respectiv, pe baza contabilităţii de angajamente; acestea sunt
contabilizate în funcţie de timpul scurs şi pe baza randamentului efectiv al
activului;
b) Redevenţele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe
măsura ce sunt achiziţionate, conform contractului.
c) Dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a
încasa (de a percepe) suma respectivă.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct in funcţie de
natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se efectuează prin înregistrarea la
venituri, în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora , sau în
momentul în care are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.
54
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
9.2. CHELTUIELI
Cheltuielile S.C. ........... reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
- consumuri de stocuri;
- lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale.
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau
nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a S.C. ........... . Acestea nu
diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea,
provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se tine atat pe elemente de cheltuieli, conform
clasificatiei din planuri de conturi, cat si pe tipuri de activitati, astfel:
a) cheltuieli aferente activitatilor economice;
b) cheltuieli comune.
55
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
• diferenţele nefavorabile de curs valutar;
• dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
• sconturile acordate clienţilor;
• pierderi din creanţe de natură financiară;
• cheltuieli financiare privind provizioanele, amortizările şi ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare;
9.3. REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabileşte cumulat de la începutul
exerciţiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte
la închiderea acestuia şi este reprezentat de soldul final al contului de profit
şi pierdere.
Repartizare profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după
aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face în
conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi
cel reportat, si din rezerve, potrivit hotărârii adunării generale a
asociaţilor/acţionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
CAPITOLUL X
ORGANIZAREA CONTABILITATII DE GESTIUNE
Atentie !!! daca aveţi
Contabilitatea de gestiune este organizata si condusa in conformitate cu
prevederile OMF 1826/2003, privind organizarea contabiliatii de gsetiune, si
se realizeaza efectiv prin intermediul programului de contanbilitate
..................
56
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
In cadrul S.C. ........... , centrele de cost de cost sunt reprezentate de
departamente si compartimente, asa dupa cum sunt delimitate in
organigrama S.C. ........... si sunt simbolizate cu litere, iar in cadrul acestora,
sunt repartizate pe tipuri de activitati, respectiv: activitati fara scop
patrimonial si activitati economice.
Toatele cheltuielile si veniturile sunt inregistrate in evidenta contabila a
S.C. ..........., pe centre de cost , iar rezultatul financiar pe centre de cost este
stabilit lunar, dupa repartizarea cheltuielilor comune, cu ajutorul modulului
de Analiza din cadrul programului de contabilitate ...........
In cadrul contabilitatii de gestiune se urmaresc veniturile si cheltuielile pe
activităţi sau centre de costuri, astfel incat rezultatul financiar poate fi
determinat si analizat pe fiecare activitate derulata sau centru de cost.
Toate cheltuielile si veniturile aferente unui an fiscal, cu defalcare pe
trimestre, se bugeteaza la finele anului precedent, si se aproba de catre
Adunarea Generala a actionarilor/asociatilor al S.C. ............
57
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
finanţatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele şi agenţiile
guvernamentale
doar în virtutea relaţiilor obişnuite pe care le au cu o entitate (deşi acestea
pot să afecteze libertatea de acţiune a S.C. ........... sau să participe la
luarea deciziilor S.C. ........... ).
un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent
general cu care S.C. ........... desfăşoară un volum semnificativ de
activitate, numai în virtutea dependenţei economice rezultate.
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind părţile afiliate trebuie avute
în vedere următoarele concepte- cheie:
Control. O entitate este considerată a avea posibilitatea de a controla o altă
entitate, dacă are puterea de a guverna politicile financiare şi operaţionale
ale celeilalte entităţi în aşa fel încât să obţină beneficii din activităţile
acesteia.
Control comun. O entitate este considerată a avea control în comun cu o
altă entitate dacă acestea convin prin contract să împartă asupra unei
activităţi economice.
Personal - cheie de conducere. Acele persoane din entitate care au
autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile
S.C. ........... care raportează.
Tranzacţii cu societăţile afiliate. Tranzactiile cu părţile afiliate sunt
afaceri între părţi afiliate care implică un transfer de resurse sau obligaţii
între acestea, indiferent dacă se percepe sau nu un preţ pentru tranzacţii.
Influenţă semnificativă. O entitate este considerată a avea capacitatea de
a exercita o influienţă semnificativă asupra unei alte entităţi, dacă aceasta
participă, şi nu controlează, la luarea de decizii de politică financiară şi nu
controlează, la luarea de decizii de politică financiară şi operaţională ale
acelei entităţi.
Existenţa capacităţii de a exercita o influenţă semnificativă poate fi
evidenţiată în unul sau mai multe din următoarele moduri:
prin prezenţa în Consiliul director al celeilalte entităţi ;
prin încheierea unor tranzacţii semnificative intra - companii între cele
două entităţi ;
prin interschimbarea personalului personalului de conducere între două
entităţi ;
prin dependenţa de o altă entitate pentru informaţii tehnice.
Relaţiile dintre societăţile afiliate pot avea impact asupra pozitţiei financiare
şi a rezultatelor operaţionale ale S.C. ........... deoarece:
părţile afiliate pot încheia anumite tranzacţii între ele, pe care
societăţile neafiliate ar putea să nu dorească în mod normal să le
încheie ;
58
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
sumele percepute din tranzacţiile dintre societăţile afiliate pot să nu fie
comparabile cu sumele percepute pentru tranzacţiile similare între
societăţile neafiliate;
simpla existenţă a relaţiei poate uneori fi suficientă pentru a afecta
tranzacţiile S.C. ........... cu alte părţi (neafiliate). (Exemplu: o entitate
poate înceta achiziţia de la furnizorul său principal la momentul
achiziţionării unei filiale care este un competitor al fostului său
furnizor principal).
tranzacţiile dintre entităţi nu ar fi avut loc dacă relaţia dintre societăţile
afiliate nu ar fi existat. (Exemplu: o entitate îşi vinde întreaga producţie
unui asociat la cost. Ar fi putut să nu supravieţuiască dacă nu ar fi
existat aceste vânzări către asociat )
O tranzacţie cu părţi afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaţii
între părţi afiliate (legate), fără a avea importanţă dacă se percepe sau nu un
preţ, acest transfer de resurse, incluzând tranzacţiile încheiate de bunăvoie şi
între părţi aflate în cunoştinţă de cauză.
Exemple de astfel de tranzacţii:
Cumpărarea sau vânzarea de bunuri;
Cumpărarea sau vânzarea de proprietăţi sau de alte active;
Prestare sau primire de servicii;
Acorduri de reprezentare;
Acorduri de leasing;
Transfer de cercetare şi dezvoltare;
Contracte de licenţă;
Finanţare, inclusiv împrumuturi şi aporturi la capitalurile proprii;
Garanţii personale şi reale;
Contracte de management.
Dacă S.C. ........... efectuează părţi separate ale activităţii sale prin intermediul
filialelor, societăţilor asociate şi asocierilor în participaţiune şi altele, aceste părţi
intră, uneori, în tranzacţii prin intermediul unor termeni de afaceri şi preţuri
atipice.
Părţile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate în procesul de stabilire a
preţurilor, care nu este prezent în tranzacţiile dintre părţile neafiliate (nelegate).
59
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
Beneficii de compensare pentru capitaluri proprii;
Dacă există tranzacţii între părţile afiliate (legate), trebuie prezentate
următoarele informaţii:
Natura relaţiilor cu părţile afiliate (legate);
Natura tranzacţiilor;
Tranzacţiile existente, inclusiv valoarea tranzacţiilor şi soldurilor;
Termenii şi condiţiile;
Garanţiile oferite sau primite;
Provizioane pentru datoriile incerte şi cheltuielile cu datoriile,
nerecuperate sau incerte.
Elementele trebuie să fie prezentate separat pentru:
S.C. ........... mamă;
entităţile care controlează în comun sau care exercită o influenţă
semnificativă asupra S.C. ........... ;
filiale;
societăţi asociate;
asocieri în participaţiune în care S.C. ........... este asociat;
personalul managerial-cheie al S.C. ........... sau al S.C. ........... sale
mamă
alte părţi afiliate (legate).
60
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
care este implicată S.C. ........... şi al cărui rezultat este incert). Activele
contingente trebuie să fie permanent evaluate pentru a ne asigura că
evoluţiile sunt reflectate corect în situaţiile financiare. (ex.dacă devine
posibilă producerea fluxului de intrare de beneficii economice, activul şi
venitul aferent trebuie recunoscute în situaţiile financiare ale perioadei în
care are loc modificarea). Dacă, totuşi fluxul de intrare de beneficii
economice a devenit probabil (în loc de posibil) atunci ar trebui prezentat
drept un activ contingent.
Datorie contingentă. O obligaţie care este fie:
O obligaţie posibilă generată de evenimente din trecut, a cărui rezultat
va fi confirmat doar de apariţia sau de absenţa unuia sau mai multor
evenimente viitoare care nu sunt în totalitate sub controlul
întreprinderii raportoare; fie
O obligaţie prezentă care este generată de evenimente din trecut şi nu
este recunoscută, fie pentru că nu este probabil să fie necesară o ieşire
de resurse pentru a deconta respectiva obligaţie, fie pentru că valoare
obligaţiei nu poate fi evaluată cu o credibilitate suficientă.
S.C. ........... nu trebuie să recunoscă o datorie contingentă. Trebuie însă să
prezinte datoria contingentă dacă probabilitatea ieşirii de resurse
încorporatoare de beneficii economice nu este îndepărtată. Datoriile
contingente sunt evaluate continuu pentru a determina dacă ieşirea de
resurse încorporatoare de beneficii economice a devenit probabilă. O dată
devenită probabilă pentru un element recunoscut anterior ca datorie
contingentă, este recunoscut provizionul.
Trebuie făcută distincţia între datorii contingente şi datorii estimate, cu toate
că amblele implică o incertitudine care va fi clarificată de evenimente
viitoare. Totuşi există o estimare din cauza incertitudinii privind valaorea
implicată de un eveniment care impune o recunoaştere contabilă.(ex.
amortizarea este o estimare, dar nu este o contingenţă deoarece faptul real
al deprecierii fizice este recunoscut, cu toate că valoarea este obţinută
printr-o metodă contabilă de presupunere).
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind datoriile şi activele
contingente, trebuie avute în vedere următoarele concepte-cheie:
Datorie. O obligaţie prezentă a S.C. ........... raportoare care derivă din
evenimentele din trecut şi a cărei compensare se preconizează să rezulte
dintr-o ieşire din entitate a unor resurse care reprezintă beneficii economice.
Datorii curente. Obligaţiile S.C. ........... a căror lichiditate se aşteaptă să
necesite utilizarea resurselor existente, obligaţiile care sunt scadente la
vedere sau vor fi scadente la vedere într-un interval de 1 an sau în intervalul
ciclului de exploatare.
Datorii estimate. Obligaţii a căror existenţă este cunoscută, cu toate că
este posibil să nu se cunoască creditorul, iar valoarea şi momentul plăţii să
fie incerte.
Evenimente ulterioare datei bilanţului. Evenimentele care au loc după
încheierea exerciţiului financiar al S.C. ........... (data bilanţului) şi până la
data la care sunt autorizate pentru emitere situaţiile financiare anuale, fapt
61
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
care ar conduce fie la ajustarea situaţiilor financiare fie la prezentarea
informaţiilor.
Eveniment care obligă. Un eveniment care generează o obligaţie legală
sau implicită care face ca S.C. ........... să nu aibă nici o altă alternativă
realistă decât decontarea obligaţiei respective.
Data autorizării. Data la care situaţiile financiare ar fi considerate ca fiind
autorizate legal pentru emitere.
Contract oneros. Un contract în care costurile inevitabile de îndeplinire a
obligaţiei, în conformitate cu contractul, depăşesc beneficiile economice care
se preconizează să fie primite în urma acelui contract.
Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie care este necesară unei
entităţi pentru a converti stocurile în creanţe şi apoi în numerar.
Pierdere posibilă. O pierdere incertă care se bazează pe apariţia unui
eveniment sau a unor evenimente viitoare a căror probabilitate de apariţie
este mai mult decât îndepărtată, dar mai puţin decât posibilă.
Pierdere probabilă. O pierdere incertă care se bazează pe apariţia unui
eveniment sau a unor evenimente viitoare care probabil vor avea loc.
Pierdere îndepărtată. O pierdere incertă care se bazează pe apariţia unui
eveniment sau a unor evenimente viitoare a căror posibilitate de apariţie
este foarte mică.
Provizion. Datorie cu moment de apariţie sau valoare incerte. Provizioanele
se pot distinge de alte datorii cum ar fi furnizorii şi angajamentele pentru că
există o incertitudine asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare
stingerii obligaţiei.
62
S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE
14.2 Exercitarea controlului financiar preventiv prorpiu
In cadrul S.C. ..........., controlul financiar preventiv se exercita conform
deciziei emise de Administrator, anexa la prezentul manual.
14.3 Regulamentul financiar propriu
S.C. ........... deruleaza operatiunile financiare in baza unui Regulament
aprobat de Consiliul de administratie si care este anexa la prezentul
manual.
63