AJUSTAREA DE TVA PENTRU BUNURI

DE CAPITAL
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Ajustarea de TVA face parte integrantă din sistemul deducerilor de
TVA și are rolul de a crește precizia deducerilor în scopul asigurării
neutralității TVA, astfel încât operațiunile efecuate într-un stadiu
anterior să dea naștere în continuare la dreptul de deducere numai în
măsura în care servesc unor operațiuni supuse TVA.( pct. 50 C-107/13
Firin)
• Pentru a ști ce bunuri sunt supuse ajustării, trebuie în primul rând să
delimităm sfera de aplicare a bunurilor de capital. La art 305 din
Codul fiscal acestea se definesc după cum urmează:
• Toate activele corporale fixe amortizabile, definite la art. 266 alin. (1) pct.
3. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital (toate mijloacele fixe
amortizabile, terenurile și construcțiile).În cazul terenurilor și al
construcțiilor, datorită scutirilor aplicabile operațiunilor imobiliare,
persoanele impozabile care au în obiectul de activitate imobilele drept
stocuri, le vor trata ca pe bunuri de capital din perspectiva art 305. Dar, în
cazul altor bunuri, numai în măsura în care acestea sunt tratate drept
active corporale fixe amortizabile de persoana impozabilă, vor intra sub
incidența art. 305, în caz contrar, daca sunt de exemplu mărfuri care se
cumpără și se vând, vor fi tratate din perspectiva art 304 din codul fiscal;
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305

• Sunt de asemenea bunuri de capital și operaţiunile de transformare sau

modernizare a bunurilor imobile/părţilor de bunuri imobile, cu condiţia ca
valoarea fiecărei transformări sau modernizări să fie de cel puţin 20% din
valoarea bunului imobil/părţii de bun imobil după
transformare/modernizare.
• Sunt excluse reparaţiile ori lucrările de întreţinere a bunurilor imobile.
Persoana care deține un imobil, daca efectueaza mai multe modernizari
/transformari care depășesc 20%, va avea mai multe bunuri de capital
pentru același imobil și daca va interveni de ex. livrarea în regim de
scutire a imobilului, se vor calcula ajustări pentru TVA aferenta imobilului
și separat pentru modernizari.
• Persoana care închiriază un imobil, deși nu este proprietarul imobilului,
dacă face transformari/modernizări mai mari de 20%, acestea sunt
bunuri de capital deținute de chiriaș.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
•În situaţia în care valoarea fiecărei transformări sau modernizări nu
depăşeşte 20% din valoarea totală după transformarea ori modernizarea
unului imobil sau a părţii de bun imobil, nu se efectuează ajustări privind taxa
pe valoarea adăugată conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal.( pct. 79
alin.(7) norme)

•Pentru a determina daca o modernizare/transformare reprezintă un bun de

capital, sunt luate în considerare operaţiunile de transformare sau
modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil.
•În scopul calculării depăşirii limitei de 20% se vor avea în vedere valorile
reevaluate ale bunurilor respective, aşa cum sunt înregistrate în contabilitate,
sau, în cazul în care bunurile aparţin unor persoane care nu sunt obligate să
conducă evidenţă contabilă, se va avea în vedere valoarea bunului imobil
înainte şi după transformare/modernizare stabilită prin raport de expertiză.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
- În cazul în care transformările/modernizările sunt realizate de persoana
căreia i-a fost pus la dispoziţie bunul imobil, pentru determinarea valorii
totale după transformare ori modernizare, este necesar ca persoana
respectivă să obţină de la persoana care i-a pus bunul la dispoziţie care
este valoarea bunului imobil reevaluat, aşa cum sunt înregistrate în
contabilitate, înainte de efectuarea acestor lucrări.
•Dacă persoana care a pus bunul imobil la dispoziţie este o persoană fizică
neimpozabilă sau altă persoană care nu este obligată să conducă evidenţă
contabilă, persoana care utilizează bunul trebuie să determine valoarea
bunului imobil înainte şi după transformare/modernizare stabilită prin
raport de expertiză.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Se consideră că bunurile sunt folosite pentru prima dată după
transformare ori modernizare, la data semnării de către beneficiar a
procesului-verbal de recepţie definitivă a lucrărilor de transformare a
construcţiei în cauză. Prin proces-verbal de recepţie definitivă se înţelege
procesul-verbal de recepţie la terminarea lucrărilor.
• În cazul lucrărilor de transformar/mpdernizaree în regie proprie a unei
construcţii, data primei utilizări a bunului după transformare este data
documentului pe baza căruia este majorată valoarea activului corporal fix
cu valoarea transformării respective. (acesta generează în principiu data
de la care începe perioada de ajustare aferentă
transformării/modernizării)
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Dacă la obținerea unui bun de capital nu a existat TVA, orice eveniment
ar interveni nu poate conduce la vreo ajustare.
• Obținerea unui bun de capital prin taxare inversă presupune existența
TVA la achiziție.
• Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital reprezintă taxa achitată sau
datorată, aferentă oricărei operaţiuni legate de:
– achiziţia,
– fabricarea,
– construcţia,
– transformarea sau modernizarea, a căror valoare este de cel puţin
20% din valoarea bunului imobil/părţii de bun imobil după
transformare/modernizare,
exclusiv taxa achitată sau datorată, aferentă reparării ori întreţinerii
acestor bunuri sau cea aferentă achiziţiei pieselor de schimb destinate
reparării ori întreţinerii bunurilor de capital.
AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Perioada de ajustare 5 ani bunuri de capital , altele
decât bunuri imobile;
• Perioada de ajustare 20 de ani pentru bunuri imobile
și modernizările/transformările mai mari de 20% a
imobilelor;
• Ajustarea se aplica numai pentru bunurile de capital
obtinute dupa data aderarii și se fac pe ani întregi,
indiferent de luna în care intervine evenimentul care
generează ajustare;
• Ajustarea se face numai în cadrul perioadei de
ajustare!
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
ART. 305- pentru că ajustarea se realizează doar în perioada de ajustare, este foarte
important de stabilit data de la care începe să curgă perioada de ajustare de 5 sau
20 de ani.

• Perioada de ajustare începe:

• a) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziţionate sau
fabricate, pentru bunurile de capital care nu sunt imobile (dupa aderare);

• b) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt recepţionate, pentru

bunurile imobile care sunt construite, şi se efectuează pentru suma integrală a
taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau
datorată înainte de data aderării, dacă anul primei utilizări este anul aderării
sau un alt an ulterior anului aderării;
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305

• c) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziţionate, pentru

bunurile imobile şi se efectuează pentru suma integrală a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de
data aderării, dacă faptul generator de taxă a intervenit în anul aderării sau
într-un an ulterior anului aderării;
• d) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite pentru prima
dată după transformare sau modernizare, a căror valoare este de cel puţin 20%
din valoarea totală a bunului imobil/părţii de bun imobil după transformare sau
modernizare, şi se efectuează pentru suma taxei deductibile aferente
transformării sau modernizării, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente
respectivei transformări sau modernizări, plătită ori datorată înainte de data
aderării, dacă anul primei utilizări după transformare sau modernizare este
anul aderării sau un an ulterior aderării. (în norme se prevede că data primei
utilizări se stabilește pe baza procesului-verbal de recepție la terminarea
lucrărilor)
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situaţie a bunurilor de capital care
fac obiectul ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei
deductibile şi al ajustărilor efectuate. Această situaţie trebuie păstrată pe o
perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziţiei bunului de
capital devine exigibilă şi se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în care
se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte înregistrări, documente şi
jurnale privind bunurile de capital trebuie păstrate pentru aceeaşi perioadă.
•La pct. 79 (2) din norme se prevede ca se tine un registru al bunurilor de
capital care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
–Data obtinerii bunului de capital:
–Valoarea bunului de capital
–Taxa deductibila
–Taxa efectiv dedusa
–Ajustarile efectuate in perioada de ajustare ( 5 sau 20 ani)
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART. 305
• Art 305 în cadrul alin.(4) enumeră evenimentele care generează ajustare
de TVA, iar alin.(5) stabilește metoda prin care se face ajustarea.
• Analizând art 305 (4), se observă că în fapt ajustarea reprezintă o
metodă prin care pe toată perioada de ajustare statul trebuie să se
asigure că persoana impozabilă va deduce TVA numai în măsura în care
bunul de capital este utilizat în folosul operațiunilor sale care dau drept de
deducere.
• Perioadele de ajustare sunt aceleași, indiferent de exemplu de valoarea
bunurilor de capital, sau de durata lor de funcționare stabilită, sau de
perioada de amortizare.

• Ajustările bunurilor de capital se fac pe ani întregi, nu pe porțiuni de an,

indiferent când au fost obținute sau când intervine evenimentul generator
de ajustare.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305

• Art. 305(4)
• Prima categorie de evenimente sunt cele care generează ajustare
negativă de TVA, respectiv în defavoarea persoanei impozabile care
utilizează bunul pentru operațiuni care nu dau drept de deducere, în
condițiile în care a dedus TVA la achiziție/obținere - Art 305 (4) lit. a).
• În situaţia în care bunul de capital este folosit de persoana
impozabilă:
• - integral sau parţial, pentru alte scopuri decât activităţile economice, cu
excepţia bunurilor a căror achiziţie face obiectul limitării la 50% a
dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298,
• - pentru realizarea de operaţiuni care nu dau drept de deducere a taxei
sau pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere a taxei
într-o măsură diferită faţă de deducerea iniţială;
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Art 305 alin.(5) Metoda de ajustare: Pentru situațiile prevăzute la art 305 alin.(4)
lit. a) - ajustarea se efectuează:
- În funcție de bunul de capital pentru 1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa dedusă
iniţial, în perioada fiscală în care apare evenimentul ce generează ajustarea.
În anii următori, dacă se menține utilizarea în scopuri fără drept de deducere a
bunului de capital, ajustarea de 1/5 sau 1/20 se realizează în luna decembrie
atâta timp cât se menține aceasta utilizare.
- Prin excepţie, ajustarea deducerii se face o singură dată pentru întreaga
perioadă de ajustare rămasă, incluzând anul în care apare modificarea
destinaţiei de utilizare ( după formula TVA dedusă/20 x nr. de ani rămași
din perioada de ajustare):
- în cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul normal de
taxare la regimul de scutire pentru întreprinderile mici,
- în cazul livrării bunului de capital în regim de scutire.
- Anularea codului de TVA al unei persoane impozabile, închirierea în regim de
scutire, alocarea unui bun de capital pentru o activitate scutită, conduce doar
la o ajustare de 1/5 sau 1/20 din TVA dedusă pentru bunurile de capital.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305

• Exemple:
• un imobil care s-a construit și s-a dedus TVA dar ulterior o parte este
utilizat drept locuință personală ( în afara activității economice)- ajustare
1/20,
• închirierea în regim de scutire a unui bun imobil- ajustare 1/20 din TVA
• anularea codului de TVA a unui contribuabil - ajustare 1/20 din TVA
• Trecerea la regim de mică întreprindere conduce la ajustarea TVA pentru
bunurile de capital TVA/20x nr. de ani rămași din perioada de ajustare
• Livrarea în regim de scutire a unui imobil – ajustare TVA/20x nr. de ani
rămași din perioada de ajustare
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305

Art 305 (4) lit. c) :A doua categorie de evenimente sunt cele care
generează ajustare pozitivă de TVA,
c) în situaţia în care un bun de capital al cărui drept de deducere
a fost integral sau parţial limitat face obiectul oricărei operaţiuni
pentru care taxa este deductibilă
AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Art 305 alin.(5) ajustarea se realizează:
- În funcție de bunul de capital pentru 1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa
nededusă, în perioada fiscală în care apare evenimentul ce generează
ajustarea. În anii următori, numai pentru cei care au realizat ajustări negative
în anainte de 1 ianuarie 2017, dacă se menține utilizarea în scopuri cu drept
de deducere a bunului de capital, ajustarea de 1/5 sau 1/20 se realizează în
luna decembrie.
- Prin excepţie, ajustarea deducerii se face o singură dată pentru întreaga
perioadă de ajustare rămasă, incluzând anul în care apare modificarea
destinaţiei de utilizare ( după formula TVA dedusă/20 x nr. de ani rămași din
perioada de ajustare):
- în cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul de scutire pentru mici
întreprinderi la regimul normal de taxare
- în cazul livrării bunului de capital în regim de taxare.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Exemple:
- cazul în care persoana impozabilă a achiziționat un bun de capital în perioada în
care era mică întreprindere și nu a dedus TVA și ulterior se înregistrează în scopuri
de TVA – ajustare TVA/20 x nr. ani rămași din perioada de ajustare
- Persoana care a achiziționat bunuri de capital în perioada în care avea codul de
TVA anulat de organele fiscale, pentru care nu a dedus TVA, și aplică prevederile
art 11 din Codul fiscal – ajustare 1/20 sau 1/5 din TVA nededusă plus ceea ce a
ajustat în perioada în care codul a fost anulat;
- Persoana care a achiziționat un bun de capital și nu a dedus fiind alocat în
întregime unor operațiuni scutite ( ex. Jocuri de noroc), ulterior bunul fiind alocat
unor operațiuni cu drept de deducere ( hotel) – ajustare 1/20 sau 1/5 din taxa
nededusă.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Exemplu:
• În anul 2010 o societate achiziționează un spațiu comercial (imobil) destinat exclusiv
operațiunilor scutite fără drept de deducere constând în jocuri de noroc. TVA aferent
acestui un spațiu comercial care nu a fost dedusă la achiziție a fost în sumă de
3.000.000 lei.
• În anul 2016 societatea în cauză alocă cca 40% din suprafața bunului imobil pentru
activități de alimentație publică (restaurant), taxabile. Conform acestei alocări
persoana impozabilă a efectuat în anul 2016 o ajustare pozitivă aferentă perioadei
rămase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% =
1.200.000 x 14 / 20 = 840.000 ajustare pozitivă). Dacă în anii următori din perioada de
ajustare nu se mai modifică suprafața de 40% destinată activității taxabile, nu se mai
efectuează ajustări.
• - Dacă alocarea suprafeței de 40% din bunul imobil pentru activități de restaurant ar fi
intervenit în septembrie 2017, persoana impozabilă ar fi efectuat o ajustare pozitivă de
1/20, adică 60.000 lei care se evidențiază în decontul de taxă pentru luna septembrie
(3.000.000 x 40% = 1.200.000 / 20 = 60.000 lei). Dacă în următorii ani din perioada de
ajustare nu se mai modifică suprafața de 40% alocată activității taxabile, următoarele
ajustări se vor efectua pentru suma de 60.000 lei/an și se vor evidenția în decontul
ultimei perioade a fiecărui an.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305

• Exemplu:
• O societate care aplică regimul special de scutire pentru mici
întreprinderi, a achiziționat în anul 2015 un bun imobil drept sediu de
firmă. La achiziție TVA facturată de furnizor a fost de 300.000 lei, care
nu a fost dedusă.
• În anul 2019, societatea se înregistrează în scopuri de TVA conform
art 316 din Codul fiscal de la 1 februarie.
• Societatea va desfășura numai operațiuni cu drept de deducere, prin
urmare are dreptul să ajusteze taxa nededusă pentru imobilul
respectiv, proporțional cu perioada rămasă din perioada de ajustare,
respectiv:
• 300.000/20 x 16 (nr. de ani rămași din perioada de ajustare) =
240.000 lei.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Exemplu :
• persoană impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316 din Codul fiscal
achiziţionează un imobil în anul 2011 în vederea desfăşurării de operaţiuni cu drept
de deducere şi deduce integral taxa pe valoarea adăugată la data achiziţionării în
sumă de 2.000.000 lei.
• În februarie 2016 închiriază 30% din suprafaţa imobilului în regim de scutire de
taxa pe valoarea adăugată. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de
la 1 ianuarie 2011 şi până în anul 2030 inclusiv. Ajustarea s-a efectuat pentru toată
taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, şi
persoana respectivă trebuie să restituie 15/20 din TVA dedusă iniţial, proporţional
cu suprafaţa închiriată în regim de scutire (2.000.000 x 30% / 20 x 15 = 450.000 și
se înscrie în decontul din luna februarie 2016) – în 2016 ajustarea s-a efectuat
conform prevederilor în vigoare la data respectivă.
• După 1 ianuarie 2017 metoda de ajustare s-a modificat în Codul fiscal
• - Dacă în septembrie 2018, persoana impozabilă renunţă la închirierea acestei
părţi de 30% din imobil în regim de scutire, în luna septembrie 2018 va face o
ajustare pozitivă de 30.000 lei (2.000.000 x 30% / 20 = 30.000 lei ajustare
pozitivă/an), urmând să efectueze ajustări pozitive în fiecare an al perioadei de
ajustare, atâta timp cât această parte a imobilului nu este utilizată pentru operațiuni
fără drept de deducere, în decontul lunii decembrie – ajustare conform prevederilor
în vigoare de la 1 ianuarie 2017.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Datorită modificării regulilor de ajustare de la 1 ianuarie 2017:
• Dacă persoana impozabilă în cauză ar fi închiriat în regim de scutire acest
imobil parțial sau integral după data de 1 ianuarie 2017, ar fi avut obligația să
ajusteze TVA doar pentru 1/20 din taxa dedusă inițial. Dacă suprafața
închiriată era de 30%, ajustarea se calcula astfel: 2.000.000 x
30%/20=30.000 lei, ajustare negativă care se înscria în luna în care
societatea a început să închirieze în regim de scutire și apoi la finele fiecărui
an în decontul lunii decembrie, până la sfîrșitul perioadei de ajustare.
• Dacă întregul imobil ar fi fost închiriat în regim de scutire, în aceleași condiții,
ajustarea se calcula astfel: 2.000.000 /20= 100.000 ajustare negativă/an.
Dacă în această situație persoana impozabilă ar fi renunțat la închirierea în
regim de scutire a imobilului în anul 2018, nu mai trebuia să facă nicio
ajustare de TVA nici în anul 2018 și nici în anii următori.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Altă categorie de evenimente care apot genera atât ajustări negative
cât și pozitive, sunt cele prevăzute la art 305 alin.(4) lit. b) :
b.) În cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei
deduse, ca urmare a aplicării pro rata, ajustarea taxei se efectuează pentru
1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa dedusă iniţial şi se efectuează în ultima
perioadă fiscală a anului calendaristic, pentru fiecare an din perioada de
ajustare:
• Exemplu: O persoană impozabilă cu regim mixt cumpără un utilaj la data
de 1 februarie 2016, în valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adică
40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa
dedusă este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitivă calculată
la sfârșitul anului 2016 este de 30%.
• La sfârșitul anului 2016 se realizează ajustarea taxei pe baza pro rata
definitivă, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei taxă de dedus, care se
compară cu taxa dedusă pe baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar
diferența de 4.000 lei se înscrie în decontul din luna decembrie ca taxă
nedeductibilă. Această ajustare a deducerii se referă la întreaga sumă
dedusă inițial provizoriu și, prin urmare, acoperă și ajustarea aferentă
primei cincimi pentru bunurile de capital.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Ajustările pentru anii 2017, 2018, 2019 și 2020 se realizează astfel:
• TVA deductibilă se împarte la 5: 40.000 lei : 5 = 8.000 lei.
• TVA efectiv dedusă în baza pro rata definitivă pentru prima perioadă se
împarte la rândul său la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei.
• Rezultatul înmulțirii taxei pe valoarea adăugată deductibile de 8.000 lei cu
pro rata definitivă pentru fiecare dintre perioadele următoare se va
compara apoi cu 2.400 lei.
• Diferența rezultată va constitui ajustarea deducerii în favoarea fie a
statului, fie a persoanei impozabile.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitivă pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere autorizată: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja dedusă: 2.400 lei;
- ajustare pozitivă: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
• Ajustarea pentru anul 2018:
- pro rata definitivă pentru anul 2018 este de 20%;
- deducere autorizată: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
- deja dedusă: 2.400 lei;
- ajustare negativă: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectuează, fiind sub nivelul minim de
1.000 lei prevăzut la alin. (4).
• Ajustarea pentru anul 2019:
- pro rata definitivă pentru anul 2019 este de 25%;
- deducere autorizată: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
- deja dedusă: 2.400 lei;
- ajustare negativă: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectuează, fiind sub nivelul minim de
1.000 lei prevăzut la alin. (4).
• Ajustarea pentru anul 2020:
- pro rata definitivă pentru anul 2020 este de 70%;
- deducere autorizată: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
- deja dedusă: 2.400 lei;
- deducere pozitivă: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• A patra categorie de evenimente care pot genera ajustări negative de
TVA sunt cele prevăzute la art 305 alin.(4) lit d):
• d) În situaţia în care bunul de capital îşi încetează existenţa, ajustarea
taxei deductibile se efectuează în perioada fiscală în care intervine
evenimentul care generează ajustarea şi se realizează pentru toată taxa
aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în
care apare obligaţia ajustării.(TVA/perioada de ajustare x nr. de ani rămași
din per.de ajustare).
• Încetarea existenței poate fi și o lipsă din gestiune, indiferent dacă este sau
nu imputată vreunei persoane, indiferent dacă este sau nu încasată vreo
despăgubire, sau modernizările/transformările mai mari de 20% efectuate
de chiriaș și care la încetarea contractului de închiriere sunt puse la
dispoziția proprietarului gratuit.
• În cazul bunurilor lipsă din gestiune, chiar dacă sunt imputate, se face
ajustare de TVA, dar imputarea contravalorii bunurilor nu reprezinta o livrare
de bunuri (nu se emite factura cu TVA către gestionar de exemplu,
deoarece nu facem o livrare către acesta ci doar încasăm o despăgubire)
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
Nu se fac ajustări de TVA conform art 305 (4) lit. d) în următoarele situații:
• dacă bunul de capital este casat, indiferent dacă este sau nu în perioada de
ajustare, indiferent dacă bunul este sau nu amortizat;
• bunul de capital a făcut obiectul unei livrări sau unei livrări către sine pentru care
taxa este deductibilă ( ex. Contravaloarea unei modernizări mai mare de 20% este
facturată către proprietarul bunurilor la predarea bunului atunci când se încheie
contractul de închiriere, conform art 270 alin(5) bunurile de orice fel care sunt
repartizate acționarilor/asociaților reprezintă o livrare către sine la desființarea unei
persoane impozabile);
• bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condiţiile în care aceste situaţii
sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător. În cazul bunurilor furate,
persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare; Situațiile sunt exemplificate în norme la pct. 79 alin.(11);
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
O categorie mai puțin dificilă este cea reglementată de art. 305 alin.(4). lit. e ) din
Codul fiscal, ajustarea care se face în cazurile prevăzute la art. 287 ( anularea
contracte, reduceri de pret, etc), atunci când apar situațiile enumerate la art. 287 .(
corelare cu art 287 care prevede că furnizorul trebuie să emită facturi cu semnul
minus în aceste situații, care se transmit clientului, deoarece acesta din urma trebuie
să ajusteze taxa dedusă)
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Exemplu.
• Cazul 1)
• Societatea A, înregistrată ca plătitor de TVA, a achiziționat o clădire nouă în
luna aprilie 2010 pentru care a dedus suma de 2.000.000 lei TVA (bunul de
capital nr. 1).
• În anul 2012 a efectuat o modernizare a cărei valoare a depășit 20% din
valoarea clădirii după modernizare, pentru care a dedus suma de 500.000
lei TVA (bunul de capital nr. 2).
• În anul 2014 s-a efectuat o altă modernizare a cărei valoare a depășit 20%
din valoarea clădirii după modernizare, pentru care a dedus suma de
400.000 lei TVA (bunul de capital nr. 3).
• Pe perioada utilizării clădirea a fost utilizată pentru operațiuni cu drept de
deducere.
• În anul 2019 se decide vânzarea clădirii. Proprietarul are două opțiuni:
• – vânzarea în regim de taxare a clădirii, sau
• – vânzarea în regim de scutire.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• 1)Livrarea în regim de taxare:
• Fiind deja o clădire care nu mai este nouă în anul 2019, proprietarul trebuie
să depună opțiunea de taxare a livrării [art. 292 alin. (2) lit. f) și art. 292 alin.
(3) C. Fisc).
• Dacă livrarea se efectuează către un beneficiar care este înregistrat în
scopuri de TVA, se aplică obligatoriu taxarea inversă prevăzută la art. 331
(furnizorul emite factura fără TVA și beneficiarul calculează TVA și înscrie în
decont ca taxă colectată și ca taxă deductibilă).
• Dacă livrarea se efectuează către un neplătitor de TVA, furnizorul emite
factura cu TVA;
• Fiind livrată în regim de taxare livrarea clădirii nu va atrage ajustări, taxa
fiind dedusă la achiziția și la modernizarea clădirii.
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• 2)Livrarea în regim de scutire:
• Fiind deja o clădire care nu mai este nouă în anul 2019, proprietarul poate aplica scutirea
fără drept de deducere de la art. 292 alin. (2) lit. f) C. fisc., indiferent cine va fi
cumpărătorul ( persoană impozabilă, persoană fizică)
• În acest caz furnizorul emite factura fără TVA, pentru întreaga contravaloare a clădirii la
prețul negociat cu cumpărătorul.
• Fiind livrată în regim de scutire livrarea clădirii va atrage ajustări conform art. 305 din C.
fisc., astfel:
• -Pentru bunul de capital nr. 1, clădirea, perioada de ajustare începe în anul 2010 și se
termină în anul 2029. Anul în care intervine evenimentul care impune ajustarea este anul
2019, deci perioada rămasă din perioada de ajustare este de 11 ani . Ajustarea se
calculează astfel: 2.000.000/20 x 11=1.100.000 (ajustare negativă).
• - Pentru modernizarea din anul 2012, perioada de ajustare începe din 2012 și se termină
în 2031. Anul în care intervine evenimentul care impune ajustarea este anul 2019, deci
perioada rămasă din perioada de ajustare este de 13 ani Ajustarea se calculează astfel:
500.000/20 x13=325.000 lei (ajustare negativă).
• - Pentru modernizarea din anul 2014, perioada de ajustare începe în anul 2014 și se
termină în 2033. Anul în care intervine evenimentul care impune ajustarea este anul 2019,
deci perioada rămasă din perioada de ajustare este de 15 ani. Ajustarea se calculează
astfel: 400.000/20 x 15 = 300.000 (ajustare negativă).
•
• Ca urmare a acestei livrări în regim de scutire, persoana impozabilă, care fiscal deține trei
bunuri de capital, va trebui să calculeze ajustarea pentru fiecare bun de capitla în parte, în
funcție de data obținerii fiecăruia dintre aceste bunuri de capitla și de anul în care apare
evenimentul care genrează ajustarea ( livrarea în regim de scutire)
 AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Cazul 2)
• Dacă în exemplul prezentat la Cazul 1 clădirea ar fi fost achiziționată în anul 2006, iar
modernizările ar fi fost realizate în 2012 și 2014, singura diferență ar fi intervenit la livrarea
în regim de scutire, caz în care numai pentru cele două modernizări ar fi trebuit să se
procedeze la ajustarea taxei , întrucât numai cele două modernizări constituie bunuri de
capital obținute după data aderării care fac obiectul ajustării. Imobilul fiind obținut înainte
de aderare nu mai face obiectul ajustării.
• Cazul 3)
• În exemplul prezentat la Cazul 1), dacă această clădire ar fi fost închiriată și chiriașul ar fi
realizat cele două modernizări din anul 2012 și 2014, acestea ar fi constituit bunuri de
capital pentru chiriaș. Proprietarul nu are nicio obligație privind ajustarea TVA în cazul
modernizărilor realizate de chiriaș. Proprietarul ar fi avut obligația de ajustare a TVA numai
pentru taxa dedusă pentru clădire în cazul în care ar fi închiriat în regim de scutire.
• Presupunând că părțile reziliază contractul de închirere în anul 2019, are loc o încetare a
existenței bunului de capital, chiriașul având trei posibilități:
• -Să livreze cu TVA modernizările, caz în care nu trebuie să facă ajustări, sau
• - Dacă pune la dispoziție gratuit modernizările către proprietarul clădirii, va efectua ajustări
de TVA pentru cele două modernizări , după calculul de la cazul 1, situația 2, livrarea în
regim de scutire,
• - Să caseze modernizările, caz în care nu se vor face ajustări ale TVA deduse, potrivit
prevederilor art 305 alin.(4) lit.d)pct.4).
AJUSTAREA DE TVA BUNURI DE CAPITAL ART 305
• Societatea A a achiziționat utilaje amortizabile:
– in anul 2014, pentru care a dedus TVA de 5.000 lei,
– in anul 2015, pentru care a dedus TVA de 10.000 lei,
– Imobile in anul 2016, pentru care a dedus TVA de 50.000 lei.
– Societatea mai are în stoc bunuri mobile corporale pentru care a dedus TVA de
30.000 lei.
În luna februarie 2019, societatea are codul de TVA anulat de organele fiscale.
Pentru stocuri nu trebuie să facă ajustarea, potrivit prevederilor pct. 78 alin.(9)
din normele metodologice
Ajustările pentru bunuri de capital care trebuie operate în ultimul decont depus
pentru luna februarie 2019:
- Utilajele din 2014, nu mai sunt în perioada de ajustare deci nu se fac ajustări,
- Pentru utilajele achiziționate în 2015: 10.000/5 = 2000 lei
- Pentru imobilele achiziționate în 2016: 50.000/20 = 2500 lei
Dacă persoana impozabilă și-ar relua codul de TVA în orice lună din anul 2019,
aceste ajustări negative ar fi reluate ca ajustări pozitive, în aceeași sumă
Dacă nu și-ar relua codul de TVA, următoarea ajustare s-ar mai opera doar la
finele anului 2020 in luna decembrie.