Studiu individual.

Contabilitatea accizelor
1. Metodologia de determinare a obligațiunilor fiscale aferente
accizelor;
2. Contabilitatea operațiilor privind accizele;
3. Modul de perfectare a Declarației privind accizele;

1.
În conformitate cu articolul 119 din Codul fiscal accizul reprezintă un impozit de stat
stability pentru unele mărfuri de consum (alcool etilic, ţigări, benzina, motorina, propan,
butan, îmbrăcăminte din blană, articole de bijuterie sau giuvaiergerie).

Pentru a obţine certificatul de acciz agentul economic depune o cerere adresată organului
Serviciului Fiscal de Stat, în care indică:

a) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică şi codul fiscal;

b) proprietarul clădirii, încăperii, teritoriului, terenului;

c) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică şi codul fiscal ale arendatorului sau ale
locatorului, în cazul în care proprietatea este folosită pentru desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, în baza contractului de arendă sau de închiriere;

d) formele şi metodele concrete de control, a căror aplicare asigură integritatea mărfurilor

supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o încăpere de acciz în alta ale unuia şi
aceluiaşi agent economic, dacă aceste încăperi se află pe teritorii diferite.

Baza impozabilă a mărfurilor supuse accizelor o constituie:

• volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor sunt stabilite în sumă absolută la
unitatea de măsură a mărfii;

• valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi T.V.A., dacă pentru aceste mărfuri sînt
stabilite cote ad valorem în procente ale accizelor;

• valoarea în vamă a mărfurilor importate (fără TVA şi accize) determinată conform

legislaţiei vamale, precum şi impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la momentul
importului, dacă cotele accizelor pentru mărfurile în cauză sunt stabilite ad valorem în
procente.

Cotele accizelor se stabilesc:

a) în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;

b) ad valorem în procente de la valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi T.V.A.,

sau de la valoarea în vamă a mărfurilor importate, luînd în considerare impozitele şi taxele
ce urmează a fi achitate la momentul importului, fără a ţine cont de accize şi T.V.A.
Accizele nu se achită de către persoanele juridice în următoarele cazuri:

a) la importarea mărfurilor supuse accizelor: definite ca ajutoare umanitare; destinate

proiectelor de asistenţă tehnică, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de către
organizaţiile internaţionale şi ţările donatoare în limita tratatelor la care aceasta este
parte; destinate folosinţei oficiale a misiunilor diplomatice şi a altor misiuni asimilate lor în
Republica Moldova;

b) când subiectul impunerii exportă mărfuri supuse accizelor în mod independent sau în
baza contractului de comision;

c) la plasarea, livrarea de pe teritoriul vamal în magazinele duty-free şi comercializarea de

către aceste magazine a mărfurilor supuse accizelor, precum şi la introducerea mărfurilor
supuse accizelor pe

teritoriul vamal şi plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub
control vamal, antrepozit vamal, sub destinaţiile vamale de distrugere, abandon în folosul
statului;

d) la plasarea mărfurilor supuse accizelor în regimul vamal admiterea temporară;

e) la introducerea mărfurilor supuse accizelor în zonă economică liberă etc.

2.
Operaţiile ce ţin de calcularea, trecerea în cont şi achitarea accizelor se perfectează cu
următoarele documente:

 factură fiscală – la calcularea accizelor;

 notă de contabilitate şi calcul de formă liberă – la trecerea în cont a accizelor plătite
care se referă la materia primă consumată supusă accizelor;
 ordin de plată şi extras de cont – la achitarea accizelor la buget.

În practică în dependenţă de circumstanţe concrete pot fi utilizate şi alte documente.

Generalizarea informaţiei privind starea decontărilor cu bugetul la capitolul accizelor se
efectuează cu ajutorul contului de pasiv 534.

Evidenţa analitică a datoriilor privind accizele se ţine în aşa mod ca pe fiecare perioadă
fiscal (lună calendaristică) să fie posibil de a obţine următoarele date generalizatoare:

 suma trecută în cont a accizului achitat aferent materiei prime consumate;

 suma accizului calculat aferent mărfurilor expediate;
 suma dedusă (soldată) a accizului care urmează a fi vărsată la buget etc.

Persoanele fizice şi juridice au dreptul la trecerea în cont a accizelor achitate pentru

materia primă accizată, utilizată în procesul de prelucrare şi/sau fabricare în scopul
obţinerii produselor supuse accizelor. Trecerea în cont se permite numai la producător sau
prelucrător şi în limita cantităţii de mărfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea şi/sau
fabricarea altor mărfuri supuse accizelor, expediate ulterior din încăperea de acciz.
Aceasta se confirmă prin documentele justificative referitoare la achitarea accizelor. În
acest caz se întocmesc următoarele înregistrări contabile:

1. La suma accizelor calculate pentru materia primă procurată şi destinată fabricării

produselor supuse accizelor:

debit contul 225, credit contul 521.

2. Trecerea în cont a sumei accizului aferent materiei prime sau altor materiale consumate
pentru fabricarea produselor supuse accizelor:

debit contul 534, credit contul 225.

3. La suma accizelor calculate pentru mărfurile expediate din încăperea de acciz:

debit contul 221, credit contul 534.

4. Achitarea accizului la buget în mod prealabil sau în ziua expedierii mărfurilor din
încăperea de acciz:

debit contul 534, credit contul 242.

În cazul când suma accizelor plătite la mărfurile supuse accizelor, folosite la prelucrarea
sau producerea altor mărfuri supuse accizelor este mai mare decât suma accizelor la
mărfurile supuse accizelor eliberate din încăperea de accize, diferenţa se reflectă la
cheltuieli în acea perioadă impozabilă, în care a avut loc eliberarea mărfurilor supuse
accizelor din încăperea de acciz. Astfel, diferenţa pozitivă dintre suma accizelor aferente
materiei prime sau materialelor consumate şi suma accizelor aferente produselor obţinute
din prelucrarea bunurilor menţionate se reflectă în modul următor:

debit contul 713, credit contul 225.

Trecerea în cont a accizelor se permite numai în cazul prezentării documentelor ce confirm

achitarea accizelor la mărfurile utilizate:

debit contul 534, credit contul 225.

La procurarea mărfurilor supuse accizelor pentru revânzare suma accizelor calculate se

include în valoarea mărfurilor procurate:

debit contul 217, credit contul 521.

În cazul în care subiectul impunerii exportă mărfuri supuse accizelor în mod independent
sau în baza contractului de comision, sau livrează mărfuri supuse accizelor în magazinele
duty-free şi/sau în zonele economice libere, suma accizului achitată anterior la materia
primă supusă accizelor, utilizată pentru prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor supuse
accizelor expediate (transportate) pentru export, se restituie în modul stabilit de lege, în
termen de 45 zile. Suma accizelor se restituie în contul stingerii datoriilor agenţilor
economici (sau ale creditorilor lor) faţă de bugetul public naţional, iar în lipsa datoriilor se
transferă la contul bancar al agentului economic.
La reflectarea sumei accizelor care urmează a fi restituită din buget se întocmeşte
înregistrarea contabilă:

debit contul 225, credit contul 534.

La restituirea sumei accizelor aferente materiei prime accizate utilizate la fabricarea

produselor finite accizate se întocmeşte înregistrarea contabilă:

debit contul 242, credit contul 225.

3.
Declaraţia privind accizele se completează pe formular unic în care se indică perioada
fiscală, denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii, adresa juridică, codul fiscal
şi numărul de înregistrare al certificatului de acciz (în cazul în care agentul economic
declarant este înregistrat ca subiect impozabil de accize).

Declaraţia privind accizele conţine 10 coloane, în care se înscrie următoarea informaţie:

 în coloana 1 se indică numărul de ordine al mărfii supuse accizelor;

 în coloana 2 se indică denumirea mărfii supuse accizelor expediate (transportate);
 în coloana 3 se indică poziţia tarifară a mărfii supuse accizelor conform
Nomenclatorului de mărfuri al Republicii Moldova, specificată în coloana 1 din
anexa la titlul IV al Codului fiscal;
 în coloana 4 se indică codul de clasificare a veniturilor bugetare;
 în coloana 5 se indică volumul mărfii în expresie naturală, în cazul în care baza
impozabilă se determină în expresie naturală, conform titlului IV al Codului fiscal,
indicînd în paranteze unitatea de măsură conform anexei la titlul IV al Codului
fiscal;
 în coloana 6 se indică valoarea mărfii fără TVA şi accize, în unităţi monetare
naţionale, în cazul în care baza impozabilă se determină în expresie valorică,
conform titlului IV al Codului fiscal.
 în coloana 7 se indică cota accizului stabilită ad-valorem, în procente de la valoarea
mărfii fără TVA şi accize, sau cota accizului stabilită în sumă absolută la unitatea de
măsură a mărfii supuse accizelor, conform anexei la titlul IV al Codului fiscal;
 în coloana 8 se indică suma accizului calculată prin aplicarea cotei accizului
aferente mărfii supuse accizelor, aplicată la una din bazele impozabile indicate în
coloanele 5 şi 6;
 în coloana 9 se indică suma accizului achitată pentru mărfurile supuse accizelor
utilizate în procesul de prelucrare şi/sau de fabricare a altor mărfuri supuse
accizelor, urmînd a fi trecută în cont la momentul expedierii (transportării)
mărfurilor finite supuse accizelor din încăperea de acciz sau urmînd a fi restituită;
 în coloana 10 se indică suma accizului destinată virării la buget.

La completarea Declaraţiei privind accizele nu se admit corectări şi radieri.

Declaraţia se semnează de către conducătorul şi contabilul-şef al subiectului impozabil şi se

prezintă la inspectoratul fiscal de stat într-un singur exemplar.