Cuprins

1. Stadiul cunoaşterii in domeniu.

1.1. Concepte fundamentale privind veniturile,cheltuielile şi rezultatul.
1.2. Reglementări contabile in domeniu.
1.3. Abordări privind veniturile şi cheltuielile in literatura de specialitate.
1.4. Recunoaşterea şi evaluarea veniturilor şi cheltuielilor in contabilitate.
1.5. Documente financiar contabile privind veniturile şi cheltuielile.
1.6. Sistemul de conturi.
1.7. Raportarea financiară a veniturilor,cheltuielilor şi a rezultatului.
1.8. Indicatori de analiză privind veniturile,cheltuielile şi rezultatul.
2.
2.1. Î î
2.2. ţ
1.1 Concepte fundamentale privind veniturile,cheltuielile si rezultatul.

Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

exerciţiului contabil sub formă de intrări sau creşteri ale activelor sau descreşteri ale
datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului propriu, altele decât cele
rezultate din contribuţii ale acţionarilor.

Veniturile sunt clasificate astfel:

 Venituri din exploatare:veniturile obtinute de entitate in cursul activitatii

sale curente
Exemplu: venituri din vanzarea marfurilor,produselor finite,venituri din
productia de imobilizari
 Venituri financiare: sunt veniturile obtinute de o societate din activitati
care au legatura cu deciziile legate de finantare, investitii, expunerea la
fluctuatiile de curs valutar sau provizioanele constituite.
Exemplu:venituri din imobilizari financiare,venituri din dobanzi.
 Venituri extraordinare: sunt acele venituri rezultate in evenimente sau
tranzactii clar diferite de activitatile curente si care,prin urmare,nu se
asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.
Exemplu: veniturile din subventii pentru evenimente extraordinare,etc.

Castigurile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca
rezultat din activitatea curenta,dar nu difera ca natura de veniturile din aceasta
activitate.

Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul exerciţiului contabil sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau
 creşteri ale datoriilor care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele
decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.

Cheltuielile sunt clasificate astfel:

 Cheltuieli de exploatare: costurile inregistrate de societate ca urmare a

derularii activitatii curente.
Exemplu:Cheltuieli cu materii prime, cheltuieli privind energia si apa,etc.
 Cheltuieli financiare: cheltuieli suportate de o companie in legatura cu
deciziile de finantare, de investire, expunerea la fluctuatiile cursului
valutar sau provizioane.
Exemplu:Cheltuieli cu dobanzile,etc.
 Cheltuieli extraordinare:prin asimilare cu veniturile,cheltuielile
extraordinare sunt rezultate din evenimente sau tranzactii diferite de
activitatile curente ale societatii si care nu se asteapta a se repeta in mod
frecvent sau regulat
Exemplu:pierderile rezultate in urma unui cutremur,etc.

Pierderile reprezinta reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca

urmare a desfasurarii activitatii curente a entitatii.

Rezultatul exerciţiului reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere supus

repartizării pe destinaţiile legale.

Rezultatul exercitiului se determina la sfarsitul exercitiului financiar prin

compararea veniturilor cu cheltuielile aferente si poate imbraca forma profitului sau
pierderii.
Rezultatul = Veniturile – Cheltuielile

Rezultatul unui exerciţiu este generat de cele trei activităţi care determină şi
clasificarea cheltuielilor şi veniturilor:
- rezultatul activităţii de exploatare = veniturile din exploatare - cheltuieli de exploatare
- rezultatul activităţii financiare = venituri financiare - cheltuieli financiare
 Aceste doua activitati formeaza activitatea curenta care se desfasoara in
intreprindere iar rezultatul exploatarii si rezultatul financiar formeaza rezultatul curent.

- rezultatul activităţii extraordinare = venituri extraordinare - cheltuieli extraordinare

Rezultatul activităţii extraordinare este generat de operaţii de gestiune şi de
capital, care nu au nici o legătură cu activitatea curentă.
Rezultatul exerciţiului este reprezentat de suma celor trei rezultate parţiale:
Rezultatul = Rezultatul + Rezultatul + Rezultatul
exerciţiului financiar exploatării financiar extraordinar

Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate si cheltuielile

efectuate intr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile si la care se aduna
cheltuielile nedeductibile.

1.2 Reglementari contabile in domeniu.

La nivel national reglementarile contabile sunt urmatoarele:

o Ordinul Ministerului Finantelor Publice 3055/ 2009 ofera informatii

privind situatiile financiare, recunoasterea si evaluarea veniturilor si
cheltuielilor si sistemul de conturi.
o Legea nr. 571/2005 - Codul fiscal - prezinta modalitatea de determinare si
impozitare a rezultatului fiscal.
o Legea nr. 82/1991 prezinta contabilizarea veniturilor si cheltuielilor.

La nivel international reglementarile contabile sunt :

o Standardul International de Contabilitate 1/1993 "Prezentarea situatiilor

financiare" prevede considerente generale privind prezentarea situaţiilor
financiare, scopul acestora,responsabilitatea pentru structura acestora şi
cerinţe minime privind conţinutul situaţiilor financiare.
o Standardul International de Contabilitate 2/1993 "Stocuri" furnizează
indicaţii practice referitoare la determinarea costului şi la recunoaşterea
ulterioară drept cheltuială, incluzând orice înregistrare la valoarea
realizabilă netă. De asemenea, Standardul furnizează indicaţii practice
 referitoare la procedeele de determinare a costului care sunt utilizate la
calcularea costurilor stocurilor.
o Standardul International de Contabilitate 8/1993 " Profitul net sau
pierderea netă a perioadei,erori fundamentale şi modificări ale politicilor
contabile " prevede informatii privind profitul sau pierderea din activitatea
curenta,privind erorile fundamentale si modificari ale politicilor contabile.
o Standardul International de Contabilitate 11/1993 "Contracte de
constructie" prescrie tratamentul contabil aplicat veniturilor şi costurilor
aferente contractelor de construcţii pentru a determina momentul în care
veniturile şi costurile contractuale trebuie recunoscute ca venituri şi
cheltuieli în contul de profit şi pierdere.
o Standardul International de Contabilitate 18/1993 "Venituri din activitati
curente" prezinta aspecte referitoare la recunoastearea veniturilor si
evaluarea acestora.
o Standardul International de Contabilitate 23/1993 "Costurile indatorarii"
prescrie tratamentul contabil al costurilor îndatorării.De asemenea prezinta
incorporarea costului indatorarii ca si cheltuiala.

1.3 Abordari privind veniturile si cheltuielile in literatura de specialitate.

Mihai Ristea,Corina Dumitru(2006) considera ca:

"Veniturile reprezinta bogatia sau resursa care revine intr-o anumita perioada unei
persoane fizice sau juridicedintr-o vanzare,o acivitate prestata,dintr-o proprietate detinuta
sau dintr-o finantare primita."

"Cheltuielile reprezinta consumuri de bogatie care antreneaza o diminuare a situatiei nete

a patrimoniului."

Ana (Morariu) Stoian (2003) considera ca:

"Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat"

"Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite ori de platit,dupa natura lor, care sunt
aferente realizarii veniturilor,inregistrate in contabilitatea contribuabililor."
 Sorinel Capusneanu (2008) abordeaza din perspectiva managementului:

"Cheltuielile sunt reprezentari in expresie baneasca a utilizarii de resurse in scopul

dobandirii unui bun material sau serviciu."

1.4 Recunoasterea si evaluarea veniturilor si cheltuielilor in contabilitate.

Recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor reprezintă procesul de încorporare în

contul de rezultate al unui element patrimonial care îndepineşte criteriile stabilite în acest
sens prin standardele sau reglementările contabile.

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc
o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ sau diminuării
unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil şi are un grad suficient de
certitudine.

Criteriile de recunoaştere sunt aplicate, de obicei, separat pentru fiecare

tranzacţie. In anumite situaţii, este necesară aplicarea criteriilor de recunoaştere a
componentelor identificabile separat ale unei singure tranzacţii, pentru a putea reflecta
realitatea economică a tranzacţiei sau pentru două sau mai multe tranzacţii luate
împreună, în cazul în care sunt legate în aşa fel, încât efectul comercial nu poate fi înţeles
fără a se face referinţă la toată seria tranzacţiilor ca un întreg.

Veniturile din vânzarea bunurilor trebuie să fie recunoscute în momentul în care

au fost îndeplinite toate condiţiile următoare:

(a) întreprinderea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative ce

decurg din proprietatea asupra bunurilor;

(b) întreprinderea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în

mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul
efectiv asupra lor;

(c) mărimea veniturilor poate fi măsurată în mod rezonabil;

(d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către
întreprindere;

(e) costurile tranzacţiei pot fi măsurate în mod rezonabil.

 Veniturile din prestarea de servicii trebuie să fie recunoscute în măsura execuţiei
contractului la data închiderii bilanţului. Rezultatul unei tranzacţii poate fi estimat în mod
rezonabil, atunci când sunt îndeplinite toate condiţiile următoare:

(a) suma veniturilor poate fi estimată în mod rezonabil;

(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către
întreprindere;

(c) stadiul de execuţie a contractului la data de închidere a bilanţului poate fi evaluat în

mod rezonabil;

(d) costurile apărute pe parcursul contractului şi costurile de finalizare a contractului pot

fi evaluate în mod rezonabil.

Veniturile apărute din utilizarea de către alţii a activelor întreprindem ce

generează dobânzi, redevenţe şi dividende trebuie recunoscute atunci când:

(a) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să intre în întreprindere; şi

(b) suma veniturilor poate fi determinată în mod rezonabil .

Veniturile trebuie recunoscute pe următoarele baze:

(a) dobânzile trebuie recunoscute periodic, în mod proporţional, pe baza randamentului

efectiv al activului;

(b) redevenţele trebuie recunoscute pe baza contabilităţii de angajamente, conform

realităţii economice a contractului;

(c) dividendele trebuie recunoscute atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a
primi plata.

Venitul unui contract de construcţie poate fi estimat în mod real doar atunci
când este posibil ca beneficiile economice asociate contractului să fie generate către
întreprindere.

Veniturile din activităţile curente trebuie evaluate la valoarea justă a mijlocului

de plată primit sau de primit, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale şi de
rabatul cantitativ permis de întreprindere.

Recunoaşterea cheltuielilor în contul de profit şi pierdere are loc atunci când a avut
loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau
creşterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil şi care are un grad suficient
de certitudine.

Cheltuielile, inclusiv garanţiile şi alte costuri ce pot să apară după trimiterea

bunurilor, pot fi evaluate, de obicei, în mod rezonabil când celelalte condiţii de
recunoaştere a veniturilor au fost satisfăcute.

În conformitate cu principiul independenţei exerciţiilor, toate operaţiile

generatoare de cheltuieli sunt contabilizate în momentul angajării acestora.

Cheltuielile se contabilizează la primirea sau la vânzarea bunurilor materiale,

lucrărilor şi serviciilor,iar veniturile în momentul obţinerii şi vânzării bunurilor materiale,
lucrărilor şi serviciilor.

Cheltuielie din vanzarea stocurilor sunt recunoscute în perioada în care a fost

recunoscut venitul corespunzător atunci când stocurile sunt vândute.

Veniturile dar si cheltuielile ca rezultat al unui contract de construcţie trebuie

recunoscute ca venituri şi respectiv cheltuieli în funcţie de stadiul de execuţie al
contractului la data bilanţului. Recunoaşterea veniturilor şi a cheltuielilor contractuale
prin referire la stadiul de definitivare a contractului este cunoscută adesea ca metoda
procentului de definitivare a contractului. Pe baza acestei metode, venitul contractual este
corelat cu costurile contractuale suportate în atingerea fazei finale, reflectate în raportarea
venitului, cheltuielilor şi a profitului care poate fi atribuit unei părţi din munca executată.

Când venitul unui contract de construcţie nu poate fi evaluat în mod credibil:

(a) venitul trebuie recunoscut doar în măsura în care costurile contractuale suportate este
probabil a fi recuperate;

(b) costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli în exerciţiul financiar în

care sunt generate.

Prin asimilare cu veniturile, cheltuielile sunt evaluate la valoarea justă a

mijlocului de plată acordat sau de acordat în schimbul contraprestaţiei primite sau de
transferat fără echivalent.

1.5 Documente financiar contabile privind veniturile si cheltuielile.

Bon consum Chitanta

Proces verbal de plati Stat salarii

Borderou de achizitii Registru inventar

Decont de cheltuieli/de TVA(venituri) Registru jurnal

Fisa de cont Registru de casa

Nota contabila Cont de profit si pierdere

1.6 Sistemul de conturi.

Contabilitate financiară reflectă cheltuielile şi veniturile intr-o clasificare

corespunzătoare naturii resurselor consumate, respectiv în funcţie de natura activităţilor
producătoare de rezultate ( exploatare, financiară şi extraordinară ).

Cheltuielile şi veniturile se delimitează ca structuri componente ale situaţiei create

a patrimoniului. Efectuarea cheltuielilor produce o micşorare a situaţiei nete, în schimb
constituirea şi realizarea veniturilor determină o creştere a situaţiei nete. Toate conturile
de cheltuieli, prin funcţia lor contabilă, pot fi asimilate conturilor de venituri, conturilor
de pasiv.

Conturile de venituri şi cheltuieli cuprind veniturile aferente perioadei curente şi

cheltuielile corespondente ale acestor.

Conturile de venituri se creditează în cursul exerciţiului cu veniturile realizate şi se

debitează în momentul încorporării lor în rezultate. O excepţie de la funcţia contabilă face
contul 711 „ Variaţia stocurilor „ care este un cont bifuncţional şi poate prezenta sold
debitor daca producţia destocată este mai mare decât cea stocată sau sold creditor în
situaţia inversă.

Clasificarea veniturilor în funcţie de natura activităţilor care le generează se

regăseşte la nivelul clasei de conturi 7 “ Conturi de venituri “:

70. CIFRA DE AFACERI semifabricatelor

701. Venituri din vânzarea produselor 703. Venituri din vânzarea produselor
finite reziduale
702. Venituri din vânzarea 704. Venituri din lucrări executate şi
servicii prestate
705. Venituri din studii şi cercetãri
706. Venituri din redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii
707. Venituri din vânzarea mărfurilor
708. Venituri din activităţi diverse
71. VARIAŢIA STOCURILOR
711. Variaţia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE
IMOBILIZRI
721. Venituri din producţia de
imobilizări necorporale
722. Venituri din producţia de
imobilizări corporale
74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE
EXPLOATARE
741. Venituri din subvenþii de
exploatare
7411. Venituri din subvenţii de
exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subvenţii de
exploatare pentru materii prime şi
materiale consumabile
7413. Venituri din subvenţii de
exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenţii de
exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenţii de
exploatare pentru asigurări şi protecţie
socială
7416. Venituri din subvenţii de
exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
7417. Venituri din subvenţii de
exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenţii de
exploatare pentru dobânda datorată
75. ALTE VENITURI DIN
EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi
debitori diverşi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despăgubiri, amenzi
şi penalităţi
7582. Venituri din donaţii şi subvenţii
primite
7583. Venituri din vânzarea activelor şi
alte operaţii de capital
7584. Venituri din subvenţii pentru
investiţii
7588. Alte venituri din exploatare

Contabilitatea altor venituri din exploatare se ţine cu ajutorul contului 758 “Alte
venituri din exploatare” în cadrul căruia se înregistrau sumele imputate propriilor
salariaţi, sumele datorate de debitori diverşi în afara unităţii pentru pagube produse.

În categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participaţii, titluri de

plasament, imobilizările financiare cedate, creanţele imobilizate, titlurile de plasament
cedate, diferenţele favorabile de curs valutar, dobânzile cuvenite, sconturile obşinute şi
alte venituri financiare.

Pentru reflectarea în contabilitate a acestora se folosesc conturile din grupa 76

76. VENITURI FINANCIARE 7616. Venituri din titluri de participare
761. Venituri din imobilizări strategice în afara grupului

762. Venituri din investiţii financiare pe

termen scurt
7611. Venituri titluri de participare
deţinute de filialele din cadrul grupului
7612. Venituri din titluri de participare
deţinute de societăţi din afara grupului
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare
cedate
7641. Venituri din imobilizãri financiare
cedate
7642. Câştiguri din investiţii financiare
pe termen scurt

7613. Venituri din titluri de participare
deţinute de întreprinderi asociate din
cadrul grupului
7614.Venituri din titluri de participare
deţinute de întreprinderi asociate din
afara grupului
7615. Venituri din titluri de participare
strategice în cadrul grupului
765. Venituri din diferenţe de curs
valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obţinute
768. Alte venituri financiare

Veniturile extraordinare pot apărea ca urmare a subvenţiilor primite pentru

eliminarea efectelor calcmităţilor, pentru reamplasarea activităţilor productive în zone
defavorizate sau pentru descongestionarea zonelor urbane aglomerate dar şi din
despăgubirile care însoţesc exproprierea unor active pentru cauză de utilitate publică.

512 Conturi curente la bănci = 771 Venituri din subvenţii pentru evenimente
extraordinare şi altele similare

77. VENITURI EXTRAORDINARE

771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

Conturile de cheltuieli evidenţiază resursele utilizate în cadrul activităţilor de

exploatare, financiare şi extraordinare. Conturile corespund celor trei genuri de activităţi
menţionate, iar în cadrul fiecărei activităţi, naturii sau felului resurselor utilizate
(materiale, salarii, servicii cumpărate ). Din această grupă fac parte şi conturile care
înregistrează cheltuielile cu amortizările şi provizioanele. Ele se debitează cu cheltuielile
efectuate în cursul anului de exerciţiu financiar şi se creditează la decontarea cheltuielilor
asupra rezultatelor. În urma decontării cheltuielilor, conturile se închid.
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND
STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru
ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminþele şi
materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa
606. Cheltuieli privind animalele şi păsările
607. Cheltuieli privind mãrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRÃRILE ŞI
SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de
gestiune şi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII
EXECUTATE DE TERŢI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele şi
onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclamã şi
publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi
personal
625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi
transferări
626. Cheltuieli poştale şi taxe de
telecomunicaţii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi
asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate
de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE,
TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate
salariaţilor
645. Cheltuieli privind asigurările şi
protecţia socială
6451. Contribuţia unităţii la asigurările
sociale
6452. Contribuþia unităţii pentru ajutorul de
şomaj
6453. Contribuþia angajatorului pentru
asigurările sociale de sănătate
6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi
protecţia socială
65. ALTE CHELTUIELI DE
EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6582. Donaţii şi subvenţii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operaţii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
 Conturile de cheltuieli şi cele de venituri se închid lunar sau la sfârşitul anului de
exerciţiu financiar prin contul 121 „ Profit şi pierdere „ . Cheltuielile se repartizează asupra
rezultatului, iar veniturile se încorporează în rezultat. La rândul său, contul 121 „Profit şi
pierdere” este un cont de bilanţ, fiind inclus în categoria conturilor de capitaluri proprii.

Soldul creditor al acestui cont evidenţiază rezultatul sub forma profitului net, iar soldul
debitor evidenţiază rezultatul sub forma pierderilor nete. Soldul creditor apare în pasivul
bilanţului determinând creşterea capitalului propriu, iar soldul debitor apare tot în pasivul
bilanţului, ca o reducere a capitalurilor proprii. Acest cont face legătura dintre conturile de
cheltuieli şi venituri pe de o parte, şi conturile de bilanţ, pe de altă parte. Astfel soldul său
creditor reprezintă profitul creat ca sursă de finanţare în urma excedentului veniturilor asupra
cheltuielilor, iar pierderile exprimă bunurile economice consumate şi nerecuperate ca urmare
a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.

1.7 Raportarea financiara a veniturilor,cheltuielilor si a rezultatului.

1.8 Indicatori de analiza privind veniturile,cheltuielile si rezultatul.

1|Page