TEMA 4. CONTABILTATEA DATORIILOR.

Unități de conţinuturi
1. Clasificarea și definirea elementelor contabile aferente datoriilor bugetare. Modul de recunoa ștere și
evaluare a acestora.
2. Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor interne.
3. Contabilitatea altor datorii ale institu țiilor bugetare. Contabiltatea datoriilor faţă de BPN privind impozitele,
taxele şi contribuţiile;
4. Contabiltatea datoriilor faţă de furnizori și clienți privind avansurile primite,
5. Contabiltatea datoriilor aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii.
6. Contabiltatea datoriilor aferente altor decontări cu personalul.
7. Contabiltatea datoriilor aferente prestaţiilor sociale și burselor.
8. Contabiltatea altor datorii interne și a veniturilor anticipate.
9. Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor externe.
Obiective
- să clasifice și să definească elementele contabile aferente datoriilor bugetare;
- să dezvăluie modul de recunoaştere, de evaluare iniţială şi ulterioară a datoriilor bugetare;
- să caracterizeze documentele primare, registrele de evidenţă sintetică şi analitică a împrumuturilor și
datoriilor interne și externe;
- să cunoască şi să descrie modul de determinare/calculare și achitare la BPN a impozitelor, taxelor și
contribuțiilor;
- să determine mărimea salariului angajatilor din sistemul public/bugetar, a contribu țiilor de asigurări sociale și
a primelor de asigurări medicale, precum și a re ținerilor din acestea;
- să determine mărimea prestaţiilor sociale și burselor;
- să examineze modul de contabilizare a datoriilor: faţă de furnizori și clienți privind avansurile primite ;
personal privind remunerarea muncii; aferente altor decontări cu personalul; aferente prestaţiilor sociale și burselor;
- să perfecteze documente aferente operaţiunilor de eviden ță a datoriilor;

5. CONTABILTATEA DATORIILOR.
Datorii – obligaţiile instituţiilor bugetare faţă de terţi generate de achiziţionarea bunurilor şi serviciilor, executarea lucrărilor.
Clasa 5 „Datorii” este destinată generalizării informaţiei privind situaţia datoriilor şi decontărilor cu creditorii.
Clasa 5 „Datorii” se împarte în următoarele conturi:
51 „Datorii interne”
54 „Împrumuturi interne între bugete”
55 „Împrumuturi interne de la instituțiile nefinanciare și financiare”
56 „Împrumuturi recreditate interne între bugete”
57 „Împrumuturi interne recreditate instituțiilor nefinanciare și financiare”
58 „Datorii externe”
59 „Împrumuturi externe”.
Conturile din subclasa 51 „Datorii interne” sunt destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea obligaţiilor
financiare interne.
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupuri de conturi:
513 „Valori mobiliare de stat, cu excepţia acţiunilor”
514 „Garanții de stat interne”
518 „Alte datorii interne ale bugetului”
519 „Alte datorii ale instituţiilor bugetare”.
Grupa de conturi 519 „Alte datorii ale instituţiilor bugetare ” este destinată generalizării informaţiei privind starea datoriilor şi
decontărilor cu bugetul public naţional, personalul, clienţii, furnizorii, etc.
Grupa de conturi 519 „Alte datorii ale instituţiilor bugetare ” cuprinde următoarele conturi:
5191 „Datorii faţă de bugetul public naţional (impozite, taxe şi contribuţii)”
5192 „Datorii faţă de furnizori”
5193 „Avansuri primite”
5194 „Datorii aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii”
5195 „Datorii aferente altor decontări cu personalul”
5196 „Datorii aferente prestaţiilor sociale”
5197 „Datorii privind bursele”
 5198 „Alte datorii”
5198 „Venituri anticipate”.
Contul 5191 „Datorii faţă de bugetul public naţional” este destinat generalizării informaţiei privind situaţia datoriilor şi decontărilor
cu bugetul public naţionale pe impozite, taxe, contribuţii de asigurări sociale de stat, prime de asigurări medicale obligatorii şi
altele.
Contul 5191 „Datorii faţă de bugetul public naţional ” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
reflectă plăţile calculate către bugetul public naţional, cu excepţia reţinerilor din salarii aferente decontărilor
cu bugetul, iar în debit – plăţile virate efectiv la buget. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma
datoriilor instituţiei privind plăţile la bugetul public naţional la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de impozite, taxe, contribuţii, prime.
Contul 5191 „Datorii faţă de bugetul public naţional” cuprinde următoarele subconturi nivelul I:
51911 „Datorii pe impozite şi taxe”
51912 „Datorii pe contribuţii de asigurări sociale de stat”
51913 „Datorii pe prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală”
51919 „Alte datorii faţă de bugetul public naţional”.
Contul 5192 „Datorii faţă de furnizori” este destinat generalizării informaţiei privind situaţia datoriilor şi decontărilor cu furnizorii şi
antreprenorii pentru bunurile livrate, lucrările efectuate şi serviciile prestate.
Contul 5192 „Datorii faţă de furnizori ” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă
datoriile aferente facturilor primite de la furnizori şi antreprenori, iar în debit – achitarea lor. Soldul acestui
cont este creditor şi reprezintă suma datoriilor instituţiei faţă de furnizori la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea analitică se ţine pe furnizori, precum şi separat pe datorii, termenul de achitare al
cărora n-a expirat şi datorii cu termen expirat.
Contul 5192 „Datorii faţă de furnizori” cuprinde următoarele subconturi nivelul I:
51921 „Datorii faţă de furnizori din sistemul bugetar”
51922 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
.
Denumirea Nou
instituţiei

Dt Ct Suma
(mii lei)
Calcularea și achitarea serviciilor pentru apă și canalizare
1
222140 519220

431100 149800

2 519220 431100

Calcularea și achitarea serviciilor pentru energie electrică

200 178 222110 519220

090,100 230 431100 149800

178 090,100 519220 431100

Contul 5192 „Datorii fata de furnizori” se creditează prin debitul următoarelor conturi:

Debitul conturilor Conţinutul operaţiilor

Înregistrarea cheltuielilor pentru serviciile:
222110 „Energie electrică”  de energie electrică
222120 „Gaze”  de gaze
222130 „Energie termică”  de energie termică
222140 „Apă şi canalizare”  de apă şi canalizare
222190 „Alte servicii comunale” Înregistrarea cheltuielilor pentru alte servicii
comunale
Înregistrarea cheltuielilor pentru serviciile:
222210 „Servicii informaţionale”  informaţionale
222220 „Servicii de telecomunicaţii”  de telecomunicaţii
222300 „Servicii de locaţiune”  de locaţiune
222400 „Servicii de transport”  de transport
222500 „Servicii de reparaţii curente”  de reparaţii curente
222620 “Formare profesională”  de formare profesională
222810 „Servicii medicale”  medicale
222820 “Servicii de asigurare medicală  de asigurare medicală achitate peste
achitate peste hotare” hotare
222910 „Servicii editoriale”  editoriale
222920 „Servicii de protocol”  de protocol
222930 „Servicii de cercetări ştiinţifice  de cercetări ştiinţifice contractate
contractate”
222940 „Servicii de pază”  de pază
222950 „Servicii judiciare”  judiciare
222960 „Servicii de evaluare a activelor”  de evaluare a activelor
222970 „Servicii bancare”  bancare
222980 „Servicii poştale”  poştale
222990 „Servicii neatribuite altor aliniate”  neatribuite altor aliniate
311110 „Procurarea clădirilor” Procurarea clădirilor de la furnizori
311120 „Reparaţii capitale ale clădirilor” Reflectarea cheltuielilor aferente reparaţiilor
capitale ale clădirilor
312110 „Procurarea construcţiilor speciale” Procurarea construcţiilor speciale
312120 „Reparaţii capitale ale construcţiilor speciale”
Reflectarea cheltuielilor aferente reparaţiilor
capitale ale construcţiilor speciale
313110 „Procurarea instalaţiilor de transmisie” Procurarea instalaţiilor de transmisie
313120 „Reparaţii capitale ale instalaţiilor de Reflectarea cheltuielilor aferente reparaţiilor
transmisie” capitale ale instalaţiilor de transmisie
314110 „Procurarea maşinilor şi utilajelor” Procurarea maşinilor şi utilajelor
Contul 5193 „Avansuri primite” este destinat generalizării informaţiei privind avansurile primite de la clienţi în contul bunurilor
livrate, lucrărilor executare şi serviciilor prestate de către instituţiile bugetare.
Contul 5193 „Avansuri primite” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă sumele
avansurilor primite, iar în debit – sumele compensării avansurilor în cazul decontărilor cu clienţii pentru
bunuri, lucrări şi servicii.
Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma datoriilor instituţiei aferente avansurilor la finele
perioadei de gestiune.
Contabilitatea analitică se ţine pe clienţi, precum şi separat pe datorii, termenul de achitare al cărora
n-a expirat şi datorii cu termen expirat.
Contul 5193 „Avansuri primite” cuprinde următoarele subconturi nivelul I:
51931 „Avansuri primite de la entități din sistemul bugetar”.
51932 „Avansuri primite de la entităţi din afara sistemului bugetar”.
Contul 5194 „Datorii aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii ” este destinat generalizării informaţiei
privind decontările cu personalul instituţiei bugetare privind retribuirea muncii şi reţinerile din salarii.
 Contul 5194 „Datorii aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii ” este un cont de
pasiv. În creditul acestui cont se reflectă datoriile pentru remunerarea muncii calculată angajaţilor, iar în
debit – achitarea lor. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma datoriilor instituţiei faţă de
personal la finele perioadei de gestiune.
Calculul salariilor şi indemnizaţiilor se face o dată pe lună şi este reflectat în evidenţă în ultima zi a
lunii.
Documentele ce servesc ca bază pentru calcularea salariului sînt: ordinele pe instituţie de angajare, concediere şi
transferare a colaboratorilor, în conformitate cu statele de personal şi salariile aprobate, tabelele de evidenţă a timpului de lucru
şi de calculare a salariului, f. nr. 8 şi alte documente.
Tabelele se ţin pe fiecare lună în modul stabilit de către persoanele numite prin ordin pe instituţie.
Tabelele se ţin pe instituţie sau pe subdiviziuni structurale (secţii, secţiuni, facultăţi, laboratoare etc.).
La sfîrşitul lunii, în baza tabelului, se determină numărul total de zile lucrate, precum şi orele
suplimentare de lucru.
Tabelul completat şi alte documente omologate prin semnăturile corespunzătoare, în termenele
stabilite, se predau în contabilitate pentru calcularea salariului.
Calculul salariului lunar se face, de regulă, în statele de retribuţii f.nr.22. În statul de retribuţii se înscriu numerele de
pontaj, numele şi iniţialele lucrătorilor, sumele salariilor şi indemnizaţiilor calculate, avansului plătit, impozitelor reţinute şi alte
sume. Decontările cu personalul care pleacă în concediu sau din serviciu se înscriu în Foaie de decontare pentru acordarea
concediului, f. nr. 26.
Sumele calculate privind aceste decontări se înregistrează în statul de retribuţii pentru luna curentă.
Statele de retribuţii şi listele de plată sînt semnate de lucrătorii care au întocmit şi au controlat aceste
liste. Autorizaţia pentru plata salariilor este semnată de conducătorul instituţiei şi contabilul-şef.
În contabilităţile centralizate ştatele de retribuţii şi listele de plată se întocmesc separat pentru fiecare
instituţie deservită şi sînt semnate de către conducătorul instituţiei deservite respective, de conducătorul
grupului de evidenţă şi de persoana care a întocmit aceste documente. Autorizaţia pentru plata salariilor
este semnată de conducătorul instituţiei şi de contabilul-şef în lista de plată f.nr.25.
La expirarea termenului de plată în lista de plată, în dreptul numelui persoanelor care nu au primit
salariul, casierul trebuie să pună ştampila sau să noteze în scris “Deponat” şi să întocmească borderoul
sumelor deponate.
La sfîrşitul listei de plată trebuie să facă o menţiune despre suma de salariu real plătită şi suma care
nu a fost achitată, să confrunte aceste sume cu totalul pe lista de plată şi statul de retribuţii şi să semneze
menţiunea. Dacă banii au fost eliberaţi nu de casier, ci de o altă persoană, pe listă de plată se face o
menţiune suplimentară “Banii pe listă au fost eliberaţi de – funcţia, semnătura, descifrarea semnăturii”.
După o verificare minuţioasă a menţiunilor, făcute de casier în statul de retribuţii şi în lista de plată se
întocmeşte o dispoziţie de plată pe sumele neplătite, care se înregistrează în registrul de evidenţă a
dispoziţiilor de încasare şi de plată. Pe statul de retribuţii şi pe lista de plată se indică data şi numărul
dispoziţiei de plată prin care banii din casă au fost trecuţi la cheltuieli.
În următoarea zi după expirarea termenului de plată a salariului sumele depuse se predau în bancă
în contul curent bugetar şi referitor la ele se întocmeşte un ordin de plată.
Pentru a avea informaţii despre salariul angajatului pentru perioadele trecute, se ţine fişa informativă
f.nr.24 în care, pe lîngă informaţiile generale despre angajat, în fiecare lună se înscriu sumele salariilor
calculate pe tipuri.
În baza statelor de retribuţii se întocmeşte notă de contabilitate nr.5 - centralizarea statelor de retribuţii a muncii şi burse
f.nr.NC-5.
La notă de contabilitate trebuie să fie anexate toate documentele în baza cărora a fost efectuată
calcularea salariului (tabelele de evidenţă a timpului de lucru şi de calculare a salariului, extrasele din
ordinele de angajare, concediere etc.).
Reţinerile din salariu se efectuează în statul de retribuţii f.nr. 23 şi se înregistrează în notă de contabilitate nr.5a -
borderou centralizator privind reţinerile din salariu f.nr.NC-5a.
Calculul indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă se înscrie în Foaie de decontare privind calculul
indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă f.nr. 27, în baza certificatelor de concediu medical prezentate.
Certificatele de concediu medical se cos într-o mapă aparte şi se numerotează în ordine cronologică
de la începutul anului. Pe fiecare certificat se notează numărul statului de retribuţii şi lista de plata în care a
fost inclus pentru calcul.
Evidenţa analitică se ţine pe fiecare tip de decontări în registrul f.nr.10.
 În contul 5194 „Datorii aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii ” se ţine
evidenţa decontărilor cu lucrătorii instituţiilor, incluşi sau neincluşi în personalul scriptic, privind toate
formele de salariu, pensii, indemnizaţii pentru pierderea temporară a capacităţii de muncă.
Contul 5194 „Datorii aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii ” cuprinde următoarele subconturi de nivelul
I:
51941 „Datorii faţă de personal pentru remunerarea muncii”
51942 „Datorii aferente decontărilor personalului privind impozitele”
51943 „Datorii aferente decontărilor personalului privind contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat”
51944 „Datorii aferente decontarilor personalului privind contributiile individuale de asigurari sociale de stat”
51945 „Datorii aferente decontărilor cu membrii sindicatelor privind cotizaţiile de membru al sindicatului”
51946 „Datorii aferente decontărilor privind virările fără numerar în baza contractelor de asigurare benevolă”
51947 „Datorii aferente decontărilor privind titlurile executorii”
51948 „Datorii aferente decontărilor cu personalul privind deponenţii”
51949 „Alte datorii aferente decontărilor personalului privind retribuirea muncii”.
Debitul Creditul
    subcontului subcontului
  1 2 3
  Remunerarea muncii, total, inclusiv:    
1 Calculat salariul de bază 211110 519410
2 Calculat sporuri şi suplimente la salariul de bază 211120 519410
3 Calculat ajutor material 211130 519410
4 Calculat premieri 211140 519410
6 Calculat alte plăţi salariale 211190 519410
8 Calculat alte plăţi/ reparatii curente/ 222500 519410
                      341100   519410  

  Contribuţii şi prime de asigurări obligatorii, total, inclusiv:    

9 Calculat contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii 212100 519120

10 Calculat prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală 212210 519130

  Indemnizaţii de asistenţă socială, total, inclusiv:    
11 Calculat indemnizaţii de asistenţă socială 272300/ 519620

  Burse, total, inclusv:    

   
12 Calculat burse de studii studenţilor de peste hotarele republicii
13 Calculat burse de studii srudenţilor autohtoni 281211 519720

   
14 Calculat burse sociale studenţilor de peste hotarele republicii
15 Calculat burse sociale studenţilor autohtoni 281221 519740

16 Calculat alte plati sociale asociate cu bursele    

  Compensații, total, inclusiv:    

17 Calculat compensaţii pentru transport 281230 519790

Calculat compensaţie pentru chiria spaţiului asociat şi pentru            

18 serviciile comunale

19 Calculat compensaţie pentru echipament            

20 Îndemnizații ITM/ Patron 5 zile 273500 519410/180

 21 Îndemnizații ITM/ BASS 519120/419120 519410

Datoriile cu temen de achitare expirat se trec la alte venituri în baza rezultatelor inventarieii:
Dt 519220
Ct 149900
Concomitent le luam la evidență în conturile extrabilaniere
Ct 822490 Alte datorii și restanțe extrabilanțiere

Debitul Creditul
Suma
subcontului subcontului
   
  1 2 3 4
  Reţinut din salariu, total, inclusiv:      
1 Reţinut impozite 519410 519420  
Reţinut contribuţii individuale de asigurări sociale 519410 519430  
3 de stat obligatorii /6 %
Reţinut prime de asigurare obligatorie de asistenţă 519410 519440  
4 medicală
5 Reţinut cotizaţii de membru al sindicatului 519410 519450  
6 Reţinut conform contractelor de asigurare benevolă   519460  
8 Reţinut pentru titlurile executorii 519410 519470  
Reţinut pentru transferări fără numerar la conturile 519410 519491  
9 de depuneri în bancă

Studiu de caz.
În baza datelor din tabelul 4.3 completați: suma scutirilor acordate (coloana 4),
suplimentul (col. 7).
Notă: Ivanov I. și Soare L. Petraru P. Tudor T. Sunt angajati în IP. Toate
persoanele au lucrat luna septembrie 201X integral.
Tabelul 4.3
State de retribuții pentru luna septembrie 201X la IP ”XXXXXX”

Tip Suma Total calculat,

Numele, scutir scutirii lei
Nr. Prenumele e lei/lună Salariul calculat, lei
Supliment
        Baza (%/lei) premiile
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Ivanov Ion PS 3 000,00 15%   4000,00
2 Soare Luminița P1 2 800,00 10%   3000,00  
3 Petraru Petru PS1 8 000,00 30%   2000,00  
4 Tudor Tudorița 0 1 100,00 10%   200,00  
Total X 14 900,00 X 9200,00

Cotizații, Total rețineri, Suma spre

Rețineri, lei lei lei achitare, lei
CIAS PAM impozit venit 1%    
 10 11 12 13 14 15
           
           
           
           
           

Tabelul 4.4
Calculul impozitului pe venit din salariu
Numele, Total Suma Venit Impozitul
Nr Prenumele calculat scutirii CIAS, PAM impozabil pe venit
1 2 3 4 5 5 6
1 Ivanov Ion          
2 Soare Luminița          
3 Petraru Petru          
4 Tudor Tudorița          
Total          
Cerințe:
1. Calculați pentru fiecare persoană salariul ținând cont de suplimente și
premii (col. 9);
2. Calculați reținerile din salariu: CIAS-6% (col.10), PAM-4,5% (col.11);
3. Determinați pentru fiecare persoană venitul impozabil și calculați impozitul
pe venit în tabelul 4.4, apoi transcrieți sumele în col. 12 din tabelul 4.3;
4. Determinați reținerile cotizațiilor de membru al organului sindical – 1% din
salariul brut (col.13);
5. Determinați suma totală a reținerilor din salariu(col.14);
6. Calculați suma salariului spre plată în casierie și/sau card (col.15);
7. Calculați toți indicii din rândul total, tabelul 4.3 pe entitate;
8. Pentru toate calculele și reținerile determinate în rândul total, tabelul 4.3
scrieți formulele contabile.