22 de situații prin care chemați practic ANAF să vă controleze

Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

versiunea 14 aprilie 2021

ATIPIC Transfer Pricing Solutions SRL

A. str. General Petre Popovat, nr. 58, parter, Bucuresti
T. +40 72 809 52 23
E. office@atipics.ro

since tax audit success is a must W. www.atipics.ro

22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Cuprins

Despre ATIPIC Solutions............................................................................................................................................. 3

1. Concluzii din practică.................................................................................................................................... 4

2. Criteriile de risc care generează cu o probabilitate mare inițierea unei inspecții fiscale ........................ 5

3. Criteriile de risc care generează cu o probabilitate moderată inițierea unei inspecții fiscale ................ 7

4. Conștientizare, prevenție și reacție ........................................................................................................... 12

Contact .................................................................................................................................................................. 13

2 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Despre ATIPIC Solutions

Suntem o echipă de specialiști în prețuri de transfer și DAC6 uniți de aceeași mentalitate de a

automatiza pregătirea de dosare de prețuri de transfer și documentației DAC6.

În acest sens, folosim instrumente de automatizare precum UiPath și controale active din suita de
programe Microsoft dar de asemenea avem și o serie de procese și proceduri interne care ne permit
să obținem rezultate reale într-o manieră eficientă.

Experiența şi cunoștințele noastre în proiecte locale și internaționale din cele mai variate domenii de
activitate ne permit să punem în mod real umărul la minimizarea riscurilor ce decurg din desfășurarea
de tranzacții intra-grup cu eforturi minime din partea clienților noștri.

Printre experiențele noastre personale combinate în diverse arii de specialitate se numără:

 pregătirea dosarelor de prețuri de transfer pentru două dintre cele mai mari zece companii
din România;

 susținerea dosarelor de prețuri de transfer în inspecții fiscale cu o rată de succes de peste

97%;

 pregătirea a peste 250 de dosare de prețuri de transfer și a peste 350 de studii de

comparabilitate în bazele de date Amadeus și Orbis;

 experiență de lucru cu clienți care sunt lideri de piață în domenii de activitate precum IT,
retail, farmaceutice, materiale construcții, oil&gas, logistică sau bunuri industriale.

de experiență în prețuri de transfer și litigii de prețuri de

transfer

în susținerea dosarelor de prețuri de transfer pe parcursul

inspecțiilor fiscale

în care oferim servicii de prețuri de transfer în regim de

offshoring

3 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

1. Concluzii din practică

Comportamente fiscale care generează inițierea unui control fiscal și
solicitarea dosarului prețurilor de transfer în 2021

Încă de la începutul anului 2019, Comisia Națională de Strategie și Prognoză (CNSP) și ANAF au inițiat o
colaborare pentru identificarea contribuabililor cu risc fiscal crescut, în scopul eficientizării verificărilor și
reducerii evaziunii fiscale. Această colaborare a avut ca rezultat direct înființarea unei direcții de analiză de
risc în cadrul ANAF la nivelul căreia s-au angajat în principal statisticieni.

Astfel, atunci când autoritatea fiscală decide să inițieze un control la un anume contribuabil, acest lucru se
întâmplă deoarece comportamentele fiscale ale acestuia au ridicat suspiciuni în cadrul analizelor de risc
efectuate. Mai ales în contextul mișcării de transparentizare a proceselor fiscale interne la nivel european,
dar și național, sursele de informații pentru autorități devin din ce în ce mai numeroase (a se vedea
raportările CbCR și noile raportări DAC6).

Desigur, grila indicatorilor aplicați de către ANAF în analizele de calcul al gradului de risc fiscal al
contribuabililor români nu este publică. Prin prisma practicii, însă, se pot identifica anumite tipare de
comportament fiscal asociat prețurilor de transfer și nu numai, care pot genera verificări din partea unor
echipe de inspecție fiscală.

4 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

2. Criteriile de risc care generează cu o probabilitate mare inițierea unei inspecții

fiscale
Înregistrarea de pierderi contabile în 3 ani consecutivi

În special în cazurile în care tranzacțiile cu părți afiliate au o pondere crescută în cadrul cifrei de afaceri a
companiei sau al unui contribuabil care este captiv în cadrul grupului din care face parte, pierderile contabile
recurente pot asigura o vizită din partea autorităților fiscale.

În piața liberă, companiile vor renunța la partenerii de afaceri, fie furnizori sau clienți, care le produc aceste
pierderi sau vor ieși cu totul de pe piață. Pentru a înțelege sursa pierderilor susținute ale unui contribuabil
afiliat – care, de multe ori, nu are aceeași libertate de a-și alege partenerii precum o companie independentă
– autoritățile fiscale pot solicita dosarul prețurilor de transfer.

Deși există cazuri în care aceste pierderi provin din motive operaționale și comerciale, acestea trebuie să
fie documentate extensiv și coerent în cadrul dosarului prețurilor de transfer pentru a evita potențialele
ajustări de prețuri de transfer în cadrul tranzacțiilor cu părțile afiliate, respectiv penalități.

Marje de profit sub media marjelor raportate de alte companii cu același cod
CAEN în 3 ani din cei 5 ani din perioada de prescripție

Poate unul dintre motivele principale pentru care sunt demarate inspecții fiscale în ultima perioadă este
reprezentat de obținerea unor marje de profit mai mici comparativ cu alte companii cu același cod CAEN
coroborat cu existența unei relații de afiliere identificate în bazele de date Amadeus și / sau Orbis.

Practic, în cadrul departamentului de risc din cadrul ANAF, se extrag din bazele de date liste de companii
afiliate și indicatorii financiari ai acestora. Aceste liste sunt filtrate în funcție de codul CAEN și mai departe
este calculată media indicatorilor de profitabilitate.

În baza acestor analize, companiile care înregistrează o profitabilitate mai mică decât media profitabilității
companiilor cu același cod CAEN pot fi încadrate într-o clasă de risc medie sau mare și mai departe pot
face obiectul unei inspecții fiscale de fond în care se va verifica și dosarul prețurilor de transfer.

Cum știți dacă vă aflați în această situație? Trebuie sa faceți o analiză în baza de date Amadeus sau Orbis
– analiză cu care vă poate ajuta consultantul de prețuri de transfer.

5 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Nedepunerea sau întârzierea depunerii declarațiilor fiscale / plata cu întârziere

a impozitelor și taxelor

Urmărirea colectărilor de taxe este una dintre funcțiile importante pe care structurile ANAF le îndeplinesc.

Evident, că pentru o colectare cât mai eficientă, autoritățile fiscale au la îndemână și instrumentul
reprezentat de inspecțiile fiscale care pot fi declanșate numaidecât în cazurile în care se întârzie depunerea
declarațiilor fiscale sau, mai rău, nu se achită la timp impozitele și taxele datorate.

Discrepanțe între sumele raportate în situațiile financiare și declarațiile fiscale

Veniturile şi cheltuielile raportate în Declaraţia 101 ”Declaraţie privind impozitul pe profit” şi cele raportate
în bilanţ Formularul 20 “Contul de profit şi pierderi” pot să nu corespundă în anumite situații.

În astfel de situații, autoritățile fiscale se pot sesiza și demara o inspecție fiscală de fond în cadrul căreia
să solicite și dosarul prețurilor de transfer.

Declarația 394 – discrepanțe între obligațiile declarative privind TVA ale

contribuabililor și cele aferente partenerilor acestora

În cazul în care contribuabilii desfășoară tranzacții cu entități afiliate, valoarea achizițiilor și a livrărilor trebuie
declarată echilibrat de către ambele părți în cadrul declarației 394.

Fiind vorba de o sursă de informații direct accesibilă, discrepanțele apărute în cazul unei omisiuni
intenționate sau nu în declarația uneia dintre părți sunt rapid identificate de către autoritățile fiscale,
discrepanțe ce pot determina verificări ulterioare.

Tranzacții cu societăți inactive sau cu societăți fără cod de identificare valid

Deși societatea care face tranzacții cu alte societăți inactive sau fără cod de identificare valid nu are în cele
mai multe situații nici o vină sau s-ar putea spune că singura vină este aceea de a nu-și fi verificat temeinic
partenerii de afaceri, nu de puține ori autoritățile fiscale inițiază inspecții asumând prezumția de vinovăție
mai ales având în vedere că aceste situații pot crea premisele unei fraude de proporții.

6 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

3. Criteriile de risc care generează cu o probabilitate moderată inițierea unei

inspecții fiscale
Cererile de rambursare de TVA de la bugetul de stat

Un contribuabil care are de recuperat TVA de la bugetul de stat are, de asemenea, și un risc privind o
eventuală inspecție fiscală de prețuri de transfer. Chiar dacă tendința din ultimii ani este de rambursare a
TVA-ului, cu sesizare pentru efectuarea unei inspecții fiscale de fond ulterioară, existența dosarului de
prețuri de transfer poate determina autoritățile fiscale, în anumite situații, să nu mai solicite efectuarea unui
control ulterior.

Astfel, înaintea demarării acestei proceduri, contribuabilii trebuie să aibă în vedere pregătirea documentației
pentru a putea fi pusă la dispoziția autorităților, în timpul dedicat categoriei de contribuabili din care fac
parte.

Nesolicitarea rambursării TVA pe o perioadă îndelungată de timp

Deși contraintuitiv punctului de mai sus, o astfel de atitudine pasivă poate ridica semne de întrebare
autorităților fiscale.

ANAF poate verifica sumele reprezentând TVA de recuperat, respectiv perioada aferentă. Autoritățile pot
considera că această conduită fiscală, reprezentată prin societățile care nu solicită rambursarea acestor
sume de la stat, poate să ascundă un risc fiscal asociat.

Mai ales ]n situațiile în care și valoarea TVA nesolicitată la rambursare este mare, ne putem aștepta la
inițierea unei inspecții fiscale.

Înregistrarea de ajustări interne voluntare de prețuri de transfer în alte perioade

contabile

Fie că vorbim despre ajustările prețurilor de achiziție inițiale în cadrul tranzacțiilor cu părțile afiliate, fie
despre ajustările de final de an ale marjelor de profitabilitate obținute de entitatea locală prin prisma unor
politici de grup, acestea prezintă un interes crescut din partea autorităților fiscale.

7 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Facturile cu valori pozitive plătite entităților străine, din oricare motive în afara celor strict comerciale,
generează un risc fiscal crescut și e necesar ca acestea să fie susținute de raționamente corecte și
documentații justificative în cadrul dosarului de prețuri de transfer.

De asemenea, contribuabilii trebuie să aibă în vedere și modalitatea de înregistrare a acestor facturi -

înregistrarea în alt an decât cel pentru care se fac ajustările de prețuri de transfer este un comportament
care poate contribui indirect la începerea unei inspecții fiscale prin aceea că are potențialul de a genera
variații în rezultatele financiare raportate.

Realizarea de restructurări (fuziuni, divizări, dizolvări, transferuri de business,

insolvențe)

Realizarea unor fuziuni, divizări, transferuri de business sau dizolvări conduce adesea la variații
semnificative în rezultatele financiar-contabile raportate de către o companie.

Aceste variații pot atrage atenția autorităților fiscale care pot lua decizia demarării unei inspecții fiscale caz
în care este indicat să existe deja pregătit rapoarte de evaluare.

În plus, declararea procedurii de insolvență poate conduce la neîncasarea de impozite și taxe de către
ANAF motiv pentru care începerea procedurii de insolvență este adesea precedată de o inspecție fiscală
de fond în care se verifică inclusiv dosarul prețurilor de transfer.

Mai mult, în cazul unui transfer de business sau active constituente, pe lângă documentația facultativă
privind modificările la nivel funcțional, contribuabilii trebuie să pregătească și să poată pune la dispoziție
autorităților fiscale un raport de evaluare care să justifice valoarea la care acestea au fost tranzacționate și
chiar, în anumite situații, să se aștepte la începerea unei inspecții fiscale de fond.

Locul raportării profiturilor diferă de cel al desfăşurării activităţilor economice

conform raportărilor CbCR

Organizația de Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) a publicat în iulie 2020 statistici rezultate din
rapoartele CbCR, principala concluzie desprinsă fiind existența de neconcordanțe între jurisdicția în care
se raportează profiturile și jurisdicția în care se desfășoară activitățile economice.

În raportul de performanţă al ANAF pentru anul 2019 se menționează faptul că datele din rapoartele CbCR
sunt deja valorificate în cadrul analizelor de risc privind prețurile de transfer.

Astfel, este de așteptat ca acele companii care raportează local marje de profit mai mici decât celelalte
companii din cadrul grupului să fie supuse unei inspecții fiscale de prețuri de transfer în viitorul apropiat.

Servicii administrative (e.g. management) cu valoare semnificativă

O altă situație care poate ridica semne de întrebare autorităților este cazul în care, în lista tranzacțiilor cu
părțile afiliate, se regăsesc servicii de natură administrativă primite de la o entitate externă din cadrul
grupului – management, IT, contabilitate.

Acestea pot chiar crește gradul de risc dacă aceste servicii sunt justificate doar prin facturi cu o descriere
limitată, au valori semnificative prin comparație cu cifra de afaceri a entității române sau chiar produc
pierderi la nivel local.

8 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Contribuabilii trebuie, astfel, să se asigure că serviciile administrative primite în cadrul grupului aduc
beneficii reale în procesele de business locale și că pot pune la dispoziția autorităților analize și documente
justificative care să dovedească că serviciile primite se prestează în fapt și la un preț adecvat.

Declarația 394 – indică existența unor tranzacții cu părți afiliate

Începând cu luna septembrie 2020, existența de tranzacții cu persoane afiliate trebuie semnalată distinct
în formularul 394 ”Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul
naţional”.

Declarația 394 conține o secțiune în care se bifează cu DA sau NU – dacă s-au făcut sau nu tranzacții cu
persoanele afiliate în perioada de raportare vizată de formular (indiferent dacă sunt cu persoane afiliate
române sau străine).

Astfel, este de așteptat că informațiile oferite în această declarație nu vor declanșa de la sine o inspecție
fiscală, însă coroborarea acestor informații cu, spre exemplu, informațiile despre anumiți indicatorii
financiari pot conduce la declanșarea unei inspecții fiscale de fond.

Controale tematice în industria în care activați

Cu precădere vizând sectoarele aparent profitabile ale unor industrii, echipele de inspecție fiscală și-au
îndreptat atenția pe parcursul anilor precedenți crizei COVID-19 asupra companiilor din industriile
farmaceutica, bancară, asigurărilor, retail, petrol si gaze etc.

Având în vedere contextul favorabil creat de pandemia COVID-19, ANAF a început să verifice în ultimul
trimestru al anului 2020 și primul trimestru al anului 2021 din zona de e-commerce, precum și industriile
auxiliare (e.g. servicii logistice, de curierat), fapt anunțat public sub denumirea de operațiunea “Mercur”. De
asemenea, în aceleași trimestre s-au inițiat și numeroase inspecții fiscale la companii cu activități în
domeniul construcțiilor și respectiv în domeniul materialelor de construcții.

Mai mult, prin raportare la informațiile disponibile în spațiul public, ne așteptăm ca și companiile care
activează în domeniile distribuției de echipamente medicale, respectiv zona de IT să se afle, de asemenea,
în vizorul autorităților fiscale în perioada următoare.

Factori de risc asociați cu anumite comportamente fiscale

Nu în puține situații Codul Fiscal și Codul de Procedură Fiscală lasă loc de interpretare iar contribuabilii în
aceste situații preferă să aibă propriile interpretări.

O dată ce autoritățile fiscale își dau seama că anumite tipuri de contribuabili au aceste interpretări care ar
putea chiar să difere de interpretarea organului fiscal, pot iniția inspecții fiscale la toți contribuabilii
susceptibili la a fi îmbrățișat aceleași interpretări.

Spre exemplu, tratamentul fiscal al tichetelor cadou acordate de către contribuabili angajaților partenerilor
acestora a fost unul dintre motivele demarării a numeroase inspecții fiscale în anul 2020.

Sold negativ cont contabil 455 “Sume datorate acționarilor”

În conformitate cu Legea societăților comerciale, acționarilor le este interzis să ia împrumuturi de la

societatea comercială pentru a nu o decapitaliza.

9 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Astfel, raportarea unui sold negativ asociat contului contabil 455 poate să conducă de asemenea la
generarea unui control din partea autorităților fiscale cu scopul de a preveni situațiile în care societatea
acumulează datorii mari la ANAF și intrarea în insolvență fără a se fi achitat aceste datorii.

Depunerea de declarații rectificative în mod repetat

Deși legislația fiscală permite contribuabililor să modifice declarațiile fiscale în cazul în care au fost
constatate erori ulterior depunerii acestora, autoritățile fiscale pot considera că un astfel de comportament
repetat este un indicator că respectivul contribuabil a făcut un număr mare de erori.

Astfel, se consideră că șansele de a fi rămas încă erori necorectate chiar și după depunerea declarațiilor
rectificative sunt mari și prin consecință se impune o inspecție fiscală pentru depistarea acestor potențiale
erori.

Variații mari de la an la an a profitabilității înregistrată de companie

Fluctuațiile de ordin major (plus, minus 30 - 50%) de la an la an ale profitabilității înregistrate de contribuabil
pot atrage atenția ANAF în cadrul unei analize de risc, având în vedere că astfel de variații pot fi generate
în anumite situații nu doar de factori de natură comercială ci și spre exemplu de schimbări semnificative în
politicile contabile, fiscale, etc.

Reamintim că, dacă astfel de variații nu se pot explica prin mișcările pieței din care compania face parte și
marja înregistrată se află sub tendințele industriei din care face parte (prin compararea marjei de
profitabilitate cu media celor obținute de alte companii cu același cod CAEN în aceeași perioadă),
contribuabilul va fi încadrat într-o clasă de risc și în consecință este o probabilitate medie spre mare de
inițiere a unei inspecții fiscale.

Lipsa unui control fiscal pe o perioada îndelungată (<5 ani)

Acest factor de risc depinde, în principal, de mărimea contribuabilului, respectiv de impactul pe care o
verificare ar avea-o asupra misiunii ANAF – combaterea evaziunii fiscale.

Ca regulă generală, însă, pentru acei contribuabili care desfășoară tranzacții cu părți afiliate și au
obligativitatea pregătirii sau punerii la dispoziție a dosarului de transfer, lipsa unor verificări pe o perioadă
îndelungată (înainte de împlinirea perioadei de prescripție) poate reprezenta un semn că un control fiscal
este iminent.

Obținerea unei cifre de afaceri pe angajat mai mare de 10 milioane EUR

Informațiile necesare analizării unui astfel de indicator se află la îndemâna autorităților fiscale în cadrul unei
analize de risc.

Pe de o parte, obținerea unor astfel de performanțe ar putea indica autorităților fiscale că se apelează la
forță de muncă remunerată în afara unui contract de muncă iar pe de altă parte ar putea fi un semnal că
respectivul contribuabil face parte dintr-o schemă de mutare a profiturilor mai ales dacă desfășoară și
tranzacții cu părți afiliate nerezidente.

În consecință, este de la sine înțeles că autoritățile fiscale vor fi interesate în a demara o inspecție fiscală
la companii care raportează astfel de performanțe.

10 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Obținerea de subvenții, granturi sau alte facilități fiscale

Mai ales în contextul pandemiei, facilitățile acordate de stat pentru asigurarea unei tranziții mai facile a
contribuabililor prin această perioadă, precum șomajul tehnic, bonificațiile privind impozitul pe profit sau
facilitățile privind chiriile, pot aduce autoritățile în control.

Acestea vor căuta să se asigure că societățile au îndeplinit condițiile necesare primirii și aplicării acestor
facilități, respectiv că tratamentul fiscal aplicat acestora fost conform legislației aplicabile.

Sesizări ale organelor judiciare sau petiții

Vă puteți aștepta la inițierea unei inspecții fiscale dacă alte instituții ale statului comunică autorităților fiscale
informații de natura riscului fiscal despre contribuabilul în cauză sau partenerii acestuia, precum și ca
urmare a unor cazuri de extindere a controalelor înopinate, a inspecțiilor fiscale parțiale sau ca urmare a
unor petiții.

11 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

4. Conștientizare, prevenție și reacție

Listele de mai sus probabil pot fi completate cu o multitudine de alte criterii, unele care chiar nu pot fi
anticipate cu la fel de multă usurință, având în vedere gradul foarte scăzut de transparentizare al procesului
de analiză de risc al echipelor de inspecție fiscală ale ANAF.

Este, însă, important ca o companie să conștientizeze, să prevină sau să corecteze, unde este cazul,
principalii factorii de risc care pot fi identificați.

Pentru prevenirea disputelor, precum și pentru eliminarea posibilității generării unei inspecții fiscale,
contribuabilii pot obține un Acord de Preț în Avans (APA) care să acopere tranzacțiile cu valoare
semnificativă. Pentru toate celelalte tipuri de tranzacții, contribuabilii sunt sfătuiți să pregăteasca dosarul
de prețuri de transfer la timp, precum și să justifice și să documenteze adecvat toate tranzacțiile cu risc
crescut.

12 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate
22 de situații prin care chemi practic ANAF să te controleze
www.atipics.ro
Ce trebuie să faceți pentru a nu declanșa o inspecție fiscală?

Contact

ATIPIC Solutions

str. Gen. Petre Popovăț, nr. 58, parter, București,

România

office@atipics.ro

Viorel Sbora
Transfer Pricing & DAC6 Partner

+40 72 809 52 23

viorel.sbora@atipics.ro

13 / 13 Drepturi de autor © 2021 ATIPIC

Toate drepturile rezervate