Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BILANTUL CONTABIL -
DOCUMENT DE SINTEZA IN TEORIA SI
PRACTICA INTERNATIONALA
1.1 Dimensiuni istorice privind bilantul contabil
Desi contabilitatea in partida dubla are o existenta de mai bine de o jumatate
de mileniu, abia in secolul al XIX-lea, prin marile intreprinderi industriale si
comerciale, incepe sa se realizeze si sa se masoare periodic patrimoniul, cu
ajutorul bilantului, si rezultatul, cu ajutorul contului de profit si pierdere, deci, sa
se faca distinctia care deriva de aici intre capital si venit. O astfel de practica,
remarca Bernard Colasse1), isi gaseste explicatia prin cateva fenomene: numarul
societatilor pe actiuni se multiplica, se separa conducerea intreprinderilor de
proprietari, conducatorii fiind obligati sa informeze periodic asupra modului in
care au gestionat patrimoniul si activitatea; contabilul apare ca mediator intre
proprietari si conducatori, ramanand subordonatul acestora din urma; cateva
dintre principiile actuale isi au obarsia in practica de intocmire a documentelor
de sinteza, din secolul trecut (continuitatea activitatii si interdependenta
exercitiilor, in special).
Pana in secolul al XIX-lea, conform lui Basil Yamey, lui Pollard, lui Pollard
si lui Richard Brief2), exista adesea tendinta de a confunda, in procesul contabil,
bunurile intreprinderii cu cele ale proprietarilor sai. Incepand cu acest secol, se
poate vorbi de actiunea principiului entitatii in contabilitate.
Viziunii statice despre bilant i s-a opus, o data cu opera genialului profesor
german Eugen Schmalenbach (Dynamische Bilanz, 1920), o viziune diametral
opusa.
Iata ce scria Schmalenbach1) in acest sens: „pentru a lua decizii utile, seful
unei intreprinderi trebuie sa stie daca afacerea sa prospera, daca bate pasul pe
loc sau daca ea este in declin… Cu ocazia fiecarei mari crize, economistii au
putut observa ca foarte multe falimente sunt datorate pur si simplu unei
cunoasteri prea tardive a declinului afacerilor lor… Dar noi nu avem nevoie
numai de a determina rezultatul, atunci cand o întreprindere incepe sa fie in
primejdie; este indispensabil sa luam cunostinta de prosperitatea sa. Un sef
capabil trebuie sa profite de o astfel de perioada de inflorire, indiferent ca ea este
provocata de conjunctura sau de structura economica. Nu putem lasa sa treaca
vanturile favorabile fara sa ridicam panzele, caci ele (vanturile) nu vor sufla
totdeauna”, citat regasit si in Controverse contabile ( Niculae Feleaga, Editura
Economica, 1996, paginile 114-115).
Admirator al lui Schmalenbach, Jacques Richard (Comptabilites et
practiques comptables, Dalloz, 1996) contrapune cele doua tipuri de
contabilitati: (i) o contabilitate care, pentru a construi bilantul, nu tine decat
valorile corespunzatoare lichidarii intreprinderii: contabilitate statica; (ii) o
contabilitate care tine cont de valorile in miscare, independent de ce se intampla
cu ele in caz de lichidare a intreprinderii: contabilitatea dinamica, si pledeaza
pentru o contabilitate de tip dinamic.
Spre deosebire de multe tari europene, in care activul bilantier este prezentat
in ordinea crescatoare a lichiditatilor lor, iar pasivele, in ordinea crescatoare a
exigibilitatilor lor, in Statele Unite, firmele isi prezinta activele si pasivele in
ordinea descrescatoare a lichiditatii, respectiv exigibilitatii lor. Aceasta
clasificare denota un element al culturii contabile de tip american, accentul pus
pe elementele pe termen scurt: lichiditatile si exigibilitatile imediate, prezentate
ca prime elemente ale structurilor bilantiere.
Active
Cat priveste bilantul consolidat, acesta este prezentat in format lista. Spre
deosebire de modelele europene, regizate prin Directiva a IV-a, activele si
pasivele sunt prezentate in ordinea descrescatoare a lichiditatii lor, respectiv
exigibilitatii lor. Totodata, criteriile de clasificare a activelor si pasivelor sunt
lichiditatea si exigibilitatea, spre deosebire de multe tari ale Europei
continentale, care prefera ordonarea dupa criteriul naturii economice si al
surselor de provenienta.
in millions (in milioane)
1995 1996
Assets (active)
Notes payable and short term borrowings (Efecte de platit si imprumuturi
pe termen scurt)
Shareholders’equity (Capital)
- Schema descrisa de articolul 9, care prezinta bilantul sub forma bilaterala (de
cont), activul putand fi descompus in 6 rubrici, notate de la A la F, iar
pasivul, in 5 rubrici, notate de la A la E;
PASIV
ACTIV
A.Capital subscris A. Capitaluri proprii
nevarsat
.
F. Pierderea exercitiului
- Schema descrisa de articolul 10, care prezinta bilantul sub forma de lista si
permite calculul fondului de rulment; ansamblul rubricilor este notat de la A
la L.
B. Cheltuiri de constituire
C. Activ imobilizat
D. Activ circulant
E. Conturi de regularizare
K. Conturi de regularizare
L. Capitaluri proprii
Directiva lasa posibilitatea inscrierii creantei privind capitalul subscris nevarsat, ca
prima rubrica a activului (asa cum rezulta din schema descrisa de articolul 9) sau ca un
element component al activului circulant (explicit in structura detaliata), in timp ce, in bilantul
romanesc nu este prevazuta decat a doua solutie.
Cheltuielile de constituire sunt inscrise distinct, inaintea activului imobilizat, dar
directiva lasa si posibilitatea inscrierii lor ca un element component al imobilizarilor
necorporale. In modelul romanesc de bilant, cheltuielile de constituire sunt cumulate cu
cheltuielile de cercetare-dezvoltare,formand un singur post. Aceasta solutie poate crea unele
dificultati in analizele financiare, deoarece cheltuielile de constituire sunt considerate,
totdeauna, elemente de activ fictiv.
Directiva prezinta beneficiul sau pierderea ca ultima rubrica a pasivului, respectiv, a
activului bilantier. Totusi, ea lasa posibilitatea legislatiilor nationale de a inscrie, cu semne
diferite, aceste elemente, in structurile rubricii A din pasiv, optiune retinuta de normalizatorii
romani.
Se constata superioritatea formei liste, prin deschiderea mai pronuntata a modelului
respectiv, spre analiza financiara: prezentarea datoriilor pe doua categorii de exigibilitate;
prezenta unor indicatori precum „necesarul in fond de rulment” (rubrica G) si „capitalurile
permanente” (rubrica E). Determinarea optimala a capitalurilor permanente este o problema
de prima importanta, deoarece excedentul sau insuficienta resurselor pe termen lung
influenteaza solvabilitatea, lichiditatea si rentabilitatea. De asemenea, bancile pot calcula
gradul de acoperire a capitalurilor investite, prin rata:
Capitaluri permanente
Capitaluri investite
Prin aceasta conceptie, bilantul (si anexa) este mai putin traducerea unica si
generala a situatiei intreprinderii, ci o baza de date pe care fiecare poate sa o
prelucreze conform opticii si necesitatilor sale (juridice, de gestiune, financiare).
Totusi, acest avantaj al modului de clasificare a structurilor bilantiere nu
pare sa fi avut ecoul scontat in contabilitatea romaneasca.
Exercitiul Exercitiul
financiar
financiar
ACTIV N-1 N PASIV N-1 N
ACTIVE IMOBILIZATE CAPITALURI PROPRII
Fonduri
Alte datorii
III Datorii – Total
CONTURI DE REGULARI-
- activele;
- datoriile;
- bilantul;
(e) stocuri;
(i) datorii si active fiscale asa cum sunt cele cerute de IAS 12, Impozit pe
profit;
(j) provizioane;
- descrierea naturii si scopului fiecarei rezerve din cadrul capitalului propriu;
- valoarea dividendelor care au fost propuse sau declarate dupa data bilantului,
dar inaite ca situatiile financiare sa fie autorizate pentru depunere;
- valoarea dividendelor preferentiale cumulative nerecunoscute.
(a) venituri;
international
Cele trei norme, devenite mai mult sau mai putin istorice, se refereau la:
Deci, continutul celor trei norme este repus partial in cauza prin publicarea
cadrului conceptual si prin recenta revizuire a normelor care a condus la
cresterea considerabila a listei informatiilor de furnizat de catre intreprinderile
care aplica normele internationale. In fata proliferarii volumului de informatii de
publicat de catre marile intreprinderi deschise fluxurilor financiare
internationale, IASC a intreprins un proiect privind elaborarea unei noi norme
referitoare la prezentarea situatiilor financiare. Grupul de lucru insarcinat cu
aceasta misiune a publicat in 1995 un proiect de enunt de principii pentru care se
rezerva un spatiu destinat marilor sale orientari. Situatiile financiare se vor
referi, o data cu aceasta norma, la: un bilant, un cont de profit si pierdere, un
tablou al fluxurilor de trezorerie si notele explicative.
Referirile pentru acest subparagraf se vor opri la bilant.
Cat priveste cadrul contabil conceptual, acesta isi propune in paragraful 47-
81 sa defineasca si sa caracterizeze elementele care compun situatiile financiare.
Elementele constitutive legate direct de evaluarea situatiei financiare (deci de
bilant) se regasesc in paragraful 47. El de refera la active, datorii si capitaluri
proprii.
a) Activele
(i) activele pot avea o forma fizica (terenuri, cladiri, echipamente etc.)
sau necorporala (brevete, licente etc.) ( paragraful 56)
(ii) ele pot fi asociate drepturilor legale (cel mai adesea, drepturile de
proprietate) sau pot rezulta dintr-o situatie de fapt ( paragraful 57)
(iii) ele au fost achizitionate in mod oneros sau gratuit (paragraful 59)
b) Datoriile
(iii)Provizioane (Provisions)
Detaliile privind aceste posturi pot sa fie furnizate fie in bilant, fie in anexa.
Bilant
Anexe la bilant
1.5.1 Bilantul
Bilantul furnizeaza informatii despre situatia financiara a intreprinderii si, in
special, referitoare la resursele economice pe care ea le controleaza, la datorii si
la efectele tranzactiilor, evenimentelor si circumstantelor susceptibile sa
modifice resursele si datoriile.
UTILIZARI = RESURSE
ACTIV = PASIV
Fiecare dintre cele doua parti ale bilantului contabil, activ si pasiv, este
structurata sau divizata avându-se in vedere cate doua criterii si anume:
b) Alte active circulante, care sunt constituite din: Avansuri acordate
furnizorilor; Clienti si conturi asimilate; Actionari-capital subscris si nevarsat;
Alte creante; Titluri de plasament; Conturi la banci, Casa si Acreditive.
In cadrul activului bilantier sunt delimitate inca doua grupe si anume: (i)
Conturi de regularizare si asimilate, care se refera la cheltuielile inregistrate in
avans si la diferentele de activ generate de conversia creantelor si datoriilor in
devize; (ii) Prime privind rambursarea obligatiunilor.
VENITURI – CHELTUIELI=REZULTAT
SAU
VENITURI=CHELTUIELI REZULTAT
- sub forma de tablou bilateral sau forma de cont (schema orizontala);
privind
exploatarea
de exploatare si provizioane
1.5.3 Anexa
A treia componenta a bilantului anual, dupa bilantul propriu-zis si contul de
profit si pierdere este anexa la bilant, considerata deci parte integranta a
lucrarilor de sinteza si raportare contabila anuale.
activitate de cercetare-dezvoltare;
această metodă permite obţinerea de informaţii care se dovedesc a fi utile pentru estimarea
fluxurilor viitoare de trezorerie, fapt ce nu este posibil prin aplicarea metodei indirecte.
Metoda directă presupune operarea directă în fluxuri monetare, pe care le grupează în diferite
categorii de încasări şi plăţi. Norma internaţională nu face referire la categoriile ce trebuie
constituite.
Întocmirea situaţiilor financiare anuale. Reguli de evaluare
Societăţile comerciale britanice sunt obligate să întocmească şi să ăublicesituaţiile
financiare anuale, responsabilitatea întocmirii şi prezentării acestorar e v e n i n d
administratorilor. Legea socităţilor comerciale prevede faptul că un
e t complet de conturi anuale trebuie să cuprindă în mod obligatoriu
bilanţul,contul deprofit şi pierdere şi anexe.Norma de comunicare financiară FRS
1,”Financial Reporting Standards”,impune publicarea unui tablou al fluxurilor de
trezorerie pentru a asigura astfelobiectivul imaginii fidele. Norma FRS 3 impune
societăţilor comerciale britaniceîntocmirea şi publicarea unui tablou al tuturor
câştigurilor şi pierderilor contabilizatedirect în capitalurile proprii. Astfel, sunt evidenţiate
rezultatul net înainteadividendelor exerciţiului, operaţiile de reevaluare ale
activelor ce afectează rezerva din reevaluare, precum li impactul variaşiilor
cursurilor monetare asupra investişieinete în străinătate.Legea britanică a societăţilor
comerciale prevede pentru întocmirea bilanţuluicontabil două modele şi anume prezentarea în
format listă, vertical, sau prezentarea încont, orizontal. În ambele modele de prezentare
a bilanţului contabil, criteriile declasificare a elemnetelor vor fi abordarea funcţionlă
pentru posturile de activ şi gradulde exigibilitate pentru posturile de pasiv.Societăţile
comerciale britanice au optat pentru prezentarea bilnaţului contabilîn formatul listă, structura
detaliată a acestuia fiind următoarea:
Capital apelat nevărsatImobilizări
- Imobilizări necorporale- Imobilizări corporale- Imobilizări financiare
Activ curent
- Stocuri- Debitori- Titluri de plasament- Disponibilităţi
Cheltuieli constatate în avans şi venituri de primitCreditori cu scadenţă sub un anActiv net
curentActivul totl – datorii curenteCreditori cu scadenţă mai mare de un anProvizioane pentru
riscuri şi cheltuieliCheltuieli de plătit şi venituri constatate în avansCapitaluri proprii
- Capital- Prime din emisiune
- Rezerva din reevaluare- A l t e r e z e r v e - Rezultate
r e p o r t a t e Contabilitatea britanică prezintă anumite politici şi opţiuni
contabilecaracteristice în ceea ce priveşte posturile din bilanţul contabil. Astfel,
costurile decercetare pură şi aplicată trebuie recunoscute drept cheltuieli, iar
costurile dedezvoltare pot fi recunoscute ca active dacă sunt îndeplinite criterii
stricte ce pot ficomparate cu cele enunşate de norma IAS 38. O diferenşă
reprezentativă faţă deIAS/IFRS o constituie momentul începerii amortizării activelor
necorporaleachizişionate. Astfel, standardele britanice prevăs faptul că amortizarea începe de
ladata achizişiei pe o durată de maxim cinci ani, în timp ce,conform IFRS, amortizareaîncepe
în momentul în cre activul devien gata de utilizare.În ceea ce priveşte imobilizările
corporale trebuie menţionat faptul că existătrei mari categorii şi anume terenuri
şi clădiri, instalaţii tehnice şi utilaje, accesorii,echipamente şi mobilier. În
contabilitatea britanică o situaşie aparte este constiutiă decategoria terenuri şi construcţii
deţinute pentru potenţialul investiţional şi nu pentruneviole întreprinderii, „investment
properties”. Norma SSAp 19 impune prezentareaa c e s t o r a c t i v e l a v a l o a r e a l o r d e
p i a ţ ă l a f i e c a r e d a t ă a b i l a n ţ u l u i f ă r ă a f i î n s ă amortizate.În bilanţul contabil,
imobilizările corporale se recunoasc iniţial la costul lor,ulteior întreprinderea având
posibilitatea de a le reevalua. Normele britanice prevădfaptul că o reevaluare completă a
elemntelor de activ corporal trebuie să fie efectuatăc e l p u ţ i n d i n c i n c i î n c i n c i a n i .
Î n c e e a c e p r i v e ş t e a m o r t i z a r e a i m o b i l i z ă r i l o r corporale, normele prevăd faptul
că aceasta trebuie să ie recunocută ca o cheltuială,chiar dacă activul s-a apreciat sau a
fost reevaluat. Metoda de amortizare trebuie săreflecte modul în care beneficiile
rezultate din urma exploatării imobilizărilor corporale sunt consumate. Valoarea
amortizabilă a imobilizărilor corporale sedetermină ca diferentă între costul activului
sau valoarea reevaluată a acestuia şivaloarea reziduală, calculul amortizării
contabile neavând nici un fel de influenţăasupra rezutatului fiscal. Metodele de
amortizare folosite în contabilitatea britanicăsunt metoda liniară, metoda degresivă cu
cotă fixă, metoda Softy, metoda unităţilor deproduţie
Norma SSAP 21 prevede faptul că activele care fac obiectul unui contract deleasing
financiar vor fi contabilizate în activele din aceeaşi lasă ale locatarului, lavaloarea
lor justă din momentul încheierii contractului de leasing.În Marea Britanie, în bilanţul
contabil, datoriile sunt reflectate mai detaliat.A s t f e l , d a t o r i i l e p e t e r m e n l u n g
i n c l u d c r e d i t e l e d e l a b ă n c i , a v a n s u r i l e p r i m i t e , datoriile faţă de alte
companii, cambiile spre plată, etc. În notele explicative vor fir e f l e c t a t e s e p a r a t
d a t o r i i l e c a r e v o r f i s t i n s e i n d e c u r s d e p e s t e c i n c i a n i î n r a t e , condiţiile de
stingere şi procentul dobânzii. Şi în ceea ce priveşte posturile de capital,în notele
explicative trebuie dezvăluite informaţii cu privire la numărul de acşiunia d m i s e
spre emisiune, numaărul de acşiuni emise şi aflate în circulaţie,
s u m a capitalului investit, dividendele amânate, capitalul suplimentar din
reevaluare,rezervele create pe contul profitului pentru acoperirea obligaţiilor curente, viitoare
şicondiţionate.C o n t u l d e p r o f i t ş i p i e r d e r e p o a t e f i î n t o c m i t c u a n a l i z a
c h e t u i e l i l o r d u p ă funcţie sau după natură. Formatul de prezentare a contului de profit şi
pierdere avândcheltuielile analizate după funcţia lor, răspunde nevoii de determinare a marjei
brute,î n t i m p c e p r e z e n t a r e a a c e s t u i a c u o a n a l i z ă a c h e l t u i e l i l o r d u p ă
n a t u r a l o r , e s t e orientat spre determinarea indicatorului producţia
exerciţiului.Normalizatorii britanici conferă o mai mare utilizare modelului de prezentaresub
formă de listă,cu analiza cheltuielilor după funcţia lor, pentru contul de profit şipierdere,
structura acestuia fiind următoarea:
•
Cifra de afaceri ( Turnover)
•
Costul vânzărilor( Cost of sales )
•
Marja brută ( Gross profit or loss)
•
Cheltuielile de distribure( Distribuţion costs)
•
Cheltuielile administrative( Administrative expenses)
•
Alta venituri din exploatare( Other operating income)
•
Veniturile generate de acţiunile deţinute în întreprinderilegrupului( Income
from shares in group undertakings)
•
Venituri din participaţii( Income from participating interests)
•
Venituri din alte imobilizări financiare( Incom from other fixed
assetinvestments)12
•
Alte venituri financiare( Other interest receivable and similar income)
Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea elementelor financiare( Amounts
written off investtments)
•
Dobânzi de plătit şi alte cheltuieli similare( Interest payable and similacharges)
•
Rezultatul activităţii ordinare înainte de impozitare( Profit or lossordinary activities
before taxation)
•
Impozitul asupra activităţilor ordinare( Tax on profit or loss on ordinaryactivities)
•
Rezultatul activităţii ordinare după impozitare( Profit or lossordinary activities
after taxation)
•
Venituri extraordinare( Extraordinary income)
•
Cheltuieli extraordinare( Extraordinary charges)
•
Rezultatul extraordinar( Extraordinary profit or loss)
•
Impozitul asupra rezultatului extraordinar( Tax on extraordinary profit or loss)
•
Alte impozita şi taxe neincluse în rubricile precedente( Other taxes notshown
under the above intems)
•
Rezultatul net al exerciţiului( Profit or loss for the financial year)
•
Dividende( Dividends)
•
Transferări la ( reluări) rezerve ( Transfer to/from reserves)
•
Rezultate reportate( Profit and loss account brought Forward)
•
Rezultate de reportat( Profit and loss account carried forward)Prin legea britanică
asocietăţilor comercilae se impune publicrea în anexe ainformaţiilor cu privire la
prezentarea politicilor contabile, a informaţiilo relative labilanţ, a informaţiilor
relative la contul de profit şi pierdere, precum şi prezentareaaltor informaţii
suplimentare
Norma FRS 1, Cash Flow Statements, impune societăţilor britanice şiprezentarea
tabloului fluxurilor de trezererie, abordarea britanică a tabloului fiindinspirată din
contabilitatea americană
Franta
In present, formatul si continutul raportarii financiare in Franta suntdeterminate de
Directivele IV si VII ale UE, fapt ce a fost reflectat in PCG (PlanulContabil
General). Formatul standardizat de utilizare generala este urmatorul:
1. Bilantul contabil de format orizontal si reflectareaobligatory a activelor, capitalului
propriu si datoriilor;2. Raportul cu privire la rezultatele financiare ale
formatuluiorizontal ( cheltuielile- in stanga, veniturile- in dreapta) sauvertical;3 . A l t e
f o r m e d e r a p o r t a r e f i n a n c i a r a , i n c l u s i v e a n e x e l e s i comentariile la ele.
In Planul de Conturi al Frnatei se evidentiaza: conturile principale, subconturide ordinul intai
si doi, conturi analitice de ordinal intai si doi, etc.Fiecare cont separate poate fi impartit
in cateva conturi cu adaugarea uneicifre. Trasatura caracteristica a planului de conturi
este urmatoarea:
- C o n t u r i c u d o u a c i f r e , u t i l i z a t e i n m a j o r i t a t e a c a z u r i l o r pentru
alcatuirea bilantului contabil si determinarearezultatului activitatii intreprinderii;-
C o n t u r i c u d o u a c i f r e , a d o u a f i i n d c i f r a 9 , u t i l i z a t e p e n t r u formarea
provizioanelor privind datoruia dubioasa (datoriileclientilor), amortizarea, alte provizioane
care reflectamicsorarea valorii activelor;- Conturi cu trei cifre, ultimile fiind 1-8, care reflecta
sumeledetaliate privind operatiile, suma totala acarora estep r e z e n t a t a i n t r - u n
n i v e l d e c l a s i f i c a r e m a i i n a l t c u u n numar de doua cifre.- C o n t u r i l o r c u
t r e i c i f r e , u l t i m a c i f r a f i i n d 9 , c a r e p r e z i n t a conturi opuse conturilor subgrupei
respective.-
Codificarea conturilor se efectueaza conform sistemului zecimal. In fiecareclasa
de conturi nu pot fi mai mult de zece conturi. In sistemul de codificare zecimalacifrele finale0
si 9 in conturi si subconturi au o anumita valoare economica. Conturilecare se termina cu 0
reflecta marimea totala a operatiilor economice omogene. De17
exemplu, contul 10 reflecta marimea totala a capitalului si rezervelor
intreprinderii,iar conturile 1-18 sunt prevazute pentru evident unor surse de mijloace
proprii.
franceze consolidate bunurile sunt contabilizate in conturile societatii utilizatoare,realitatea
economica fiind astfel privilegiata sub forma juridical a operatiunii.Exista deci diferente de
contabilizare pentru acelasi eveniment in functie desistemul de referinta contabil ales. Practica
contabila este diferita deci in spatiu.Alt exemplu, cazul provizioanelor de pensii. Acum cativa
ani in Franta,contabilizarea si inregistrarea lor in anexa nu erau obligatorii. Acum, firmele
trebuiesa mentioneze in anexele starilor lor financiare angajamentele pe care si le-au luat
fatade salariatii lor si este posibil( darn u obligatoriu deocamdata) de a scrie in in
pasivulbilantului aceste angajamente prin intermediul provizioanelor pentru pensii.
Acestexemplu arata ca practica contabila evolueaza in timp pentru aceeasi categorie
desocietati.Aceste doua exemple ilustreaza faptul ca sistemul contabil este contingent,adica
este o functie cu un anumit numar de factori sau variabile care il influenteaza.
Factorii care influenteaza contabilitatea
sunt de doua tipuri:
•
pe de o parte, factorii care sunt legati de mediul specific al unei tari sau
regiuni ,sunt deci factori de ordin cultural, istoric si economic, la care trebuie adaugat
rolulpe care il joaca diferitii actori (piete financiare, organizatii profesionale);
•
pe de alta parte, factorii care sunt legati de functionarea organismelor denormalizare
si, in consecinta, de procesul de normalizare contabila adoptata dediferitele
tari.Conform abordarii teoretice al lui Klaus Luder intre variabilele care definesccontextual
national, adica mediul si finalitatea sistemului de informatii contabileexista o
relatie. Cele trei finalitati ale sistemului de informatii identificate in lucrarilelui Luder sunt:-
Informarea publicului;- Informarea de tip legalist;- Informarea
g e s t i o n a r i l o r . Iar variabilele care definesc contextual national sunt:1. Importanta relativa a
tertilor, a actionarilor, a pietelor financiare, a statului si agestionarilor interni. De
exemplu, in Anglia, pietele financiare si actionariisunt, prin comparative, mai
importanti decat ceilalti utilizatori si influenteazaastfel finalitatea informatiilor financiare si
contabile in functie de propriile lor 24
nevoi. In Franta, Situatia este mai complexa, deoarece trebuie facuta diferentaintre conturile
sociale care au o finalitate juridical si fiscala importanta siconturile consolidate,
care au o optica mai economica orientate catreinformarea actionarilor si a pietelor
financiare.2. Locul contabilitatii este in cadrul dreptului. Aceasta a doua variabila se ocupade
sistemul legal care face referinta ori la sistemul de drept scris de tarilelatine si
germanice, ori la sistemul anglo-saxon de drept cutumier.3. Cea de-a treia variabila
integreaza rolul si influenta profesionistilor contabilitatii si ai auditului dezvoltarii
normelor contabile. In acest mod, inMarea Britanie normalizarea contabila revine in
sarcina profesiunii contabile,pe cand in Franta si pentru majoritatea tarilor europene
continentale,normalizarea contabila intra in atributiunile statuluiAnsamblul acestor
variabile care caracterizeaza contextul permite clasareasistemelor de informatii
contabile astfel:
M O D D E N O R M A L I Z A R E
O B I E C T I V E
Codificare decatre legeInfluentaorganismelor profesionale(auditori,experti-
contabili)Informareatertilor, aactionarilor sia pietelor financiareInformatie pentrufisc, stat,
oriceproba de dreptInformatie pentrugestiunea internaI m p o r t a n t a
PuternicaS l a b a F r a n t a
( c o n t u r i consolidate)Franta (conturisociale)S l a b a
P u t e r n i c a
A n g l i a S l a b a
F r a n t a ( c o n t a b
i l i t a t e a de gestiune)Acest tabel pune in
evidenta relatiile care exista in finalitatea informatieifinanciare si contabile( in
directia tertilor, a gestionarilor sau a statului) si diferitelevariabile care
orienteaza sau influenteaza aceste finalitati. Asa se explica faptul ca25
tarile unde codificarea contabilitatii este facuta in mare parte de lege si doar
putininfluentata de organismele profesionale au o contabilitate orientate mai curand catre
oinformatiew de tip macroeconomic si juridic. Este cazul Frantei cu conturile sociale.Pe de
alta parte, tarile, unde, codificarea de catre lege a contabilitatii este slabasi unde influenta
organismelor profesionale este puternica, vor avea o contabilitateorientate mai
curand catre o informatie financiara externa. Este cazul Angliei.
Bibliografie
Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu, Sisteme contabilecomparate, Editura
CECCAR, Bucuresti, 2006