ELABORAREA

SITUATIILOR
FINANCIARE ANUALE

Tutore de stagiu, Intocmit,

Marin Nicolae Brumaru Luminita
ELABORAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

CAPITOLUL I

1.1. Obiectivul situatiilor financiare anuale

Obiectivul situatiilor financiare anuale este acela de a prezenta fidel informatii

despre:
1) pozitia financiara,
2)performantele si
3)modificarile pozitiei financiare a intreprinderii , utile pentru luarea deciziilor
economice.
Utilizatorii situaţiilor financiare:

 Investitorii, preocupaţi de riscul inerent tranzacţiilor şi profitul

adus de investiţiile lor
 Angajaţii, interesaţi de stabilitatea şi profitabilitatea întreprinderii
 Creditorii financiari, interesaţi de lichiditatea şi solvabilitatea
întreprinderii pentru rambursarea creditelor şi plata dobânzilor
 Furnizorii şi creditorii comerciali
 Clienţii, preocupaţi de continuitatea activităţii întreprinderii cu
care colaborează pe termen lung sau de care sunt dependenţi
 Guvernul şi instituţiile sale, în vederea determinării politicii
fiscale şi calculul unor indicatori statistici
 Publicul, interesat în aplicarea politicilor fiscale locale

1.2. Conţinutul şi structura situatiilor financiare anuale

1.2.1. Bilanţul
Majoritatea categoriilor de utilizatori de informatie contabila sunt
interesati sa cunoasca informatii despre:
- Volumul si structura activelor intreprinderii;
 - Lichiditatea acestor active ( capacitatea intreprinderii de a le
transforma in bani intr-un orizont de timp)
- Structura financiara ( raportul intre capitalurile proprii si datoriile
intreprinderii);
- Riscurile pe care si le asuma intreprinderea.
Aceste informatii sunt oferite de bilantul contabil si definesc pozitia
financiara a intreprinderii ( potrivit terminologiei cadrului conceptual al IASB )
Marile posturi bilantiere sunt:
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
E. Active circulante, respectiv datorii curente nete ( fond de rulment)
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
Acest model de bilant , are la baza ecuatia ACTIVE- DATORII =
CAPITALURI PROPRII si explica averea proprietarilor.
Sursele de finantare pe termen lung se mai numesc si capitaluri ale
intreprinderii.
Capitalurile permanente= Capitaluri proprii+ Datorii ce trebuie platite
intr-o perioada mai mare de un an+ Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
In bilantul contabil, activele sunt evaluate la valoarea lor contabila neta.
Aceasta se determina prin scaderea din valoarea de intrare a activului a valorii
depreciate a acestuia.
 Un activ se poate deprecia definitiv si/sau temporar. Deprecierea
definitiva este reprezentata de amortizare, iar cea temporara de provizioanele
pentru depreciere.
Deci:
Valoarea unui activ in bilant= Valoarea de intrare – ( Amortizare+
Provizioane pentru depreciere).
Activele imobilizate cuprind:
I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licente, marci
II. Imobilizari corporale
1. Cladiri (la valoare neta)
2. Echipamente tehnologice ( la valoare neta)
III. Imobilizari financiare
1. Titluri de participare
2. Titluri de plasament

Activele circulante cuprind:

I. Stocuri
1. Marfuri ( la valoare neta)
2. Avansuri platite furnizorilor de stocuri
II. Creante
1. Avansuri platite furnizorilor de servicii
2. Clienti
III. Investitii financiare pe termen scurt
1. Titluri de participare
2. Titluri de plasament
 IV. Casa si conturi la banci
Cheltuielile in avans sunt reprezentate de acele plati sau angajamente
efectuate in perioada curenta, dar care vor fi imputate cheltuielilor in perioada
urmatoare.
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt datorii a caror scadenta
sau marime este nesigura. Ele pot avea scadenta in anul urmator sau intr-o
perioada mai mare de un an si se stabilesc in urma unor estimari. Din acest
motiv sunt prezentate distinct in bilantul contabil.
Capital si rezerve cuprinde:
1. Capital social
2. Rezerve
3. Rezerve din reevaluare
4. Rezultatul exercitiului

1.2.2. Contul de profit şi pierdere si performanta financiara

Performantele (capacitatea de a genera profit) intreprinderilor reprezinta
o alta dimensiune a interesului utilizatorilor de informatii financiare, reflectata
in contul de profit si pierdere. Performanta sau nonperformanta intreprinderii
reflecta capacitatea de a genera fluxuri viitoare de numerar ( venituri
realizate ) , prin utilizarea resurselor existente (cheltuieli ale perioadei),
precum si gradul de eficienta in utilizarea de noi resurse ( profit sau pierdere).
IAS 1 cere ca cel putin urmatoarele elemente sa fie incluse in contul de
profit si pierdere:
a) Venituri din exploatare
b) Cheltuieli din exploatare
c) Rezultat din exploatare
 d) Venituri financiare
e) Cheltuieli financiare
f) Rezultat financiar
g) Profit/pierderi din activitati curente
h) Elemente extraordinare ( venituri si cheltuieli)
i) Profitul/pierderea perioadei
In cadrul veniturilor din exploatare, locul primordial in ocupa cifra de
afaceri. Cifra de efaceri este constituita din vanzari de bunuri, lucrari si servicii
legate de activitatea de baza a intreprinderii.

1.2.3. Situatia modificarii capitalurilor proprii

Performantele intreprinderii sunt direct legate de mentinerea capitalului
fizic sau mentinerea capitalului financiar, in respectivul exercitiu financiar.
Prin urmare situatia modificarii capitalurilor proprii este un alt document
important pe care situatiile financiare trebuie sa le contina. In cadrul acestui
document sunt detaliate variatiile fiecarui element al activului net ( capitalurile
proprii) in cursul perioadei, este prezentat distinct profitul net sau pierderea neta
a perioadei, precum si elementele de venit sau cheltuiala, castig sau pierdere
care sunt recunoscute direct in capitalurile proprii ( surplusul din reevaluare sau
anumite diferente de curs valutar) .
Modificările capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distinctă
a situaţiilor financiare. Aceasta trebuie sa cuprindă o prezentare a soldurilor de
deschidere şi de închidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare
rezerva, rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului, precum şi modificările
acestora, indicandu-se:
a) suma la începutul exerciţiului finanicar;
b) sumele transferate în sau din cont în timpul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricăror asemenea transferuri;
 d) suma rămasă la sfârşitul exerciţiului financiar.

1.2.4. Situatia fluxurilor de numerar

Un alt obiectiv despre care situatiile financiare trebuie sa informeze se
refera la modificarea pozitiei financiare a intreprinderii, pentru a fi evaluata
capacitatea de generare â fluxurilor viitoare de numerar, in cadrul principalelor
grupe de activitati. In acest sens, este elaborata situatia fluxurilor de numerar ,
care prezinat fluxurile de numerar care au rezultat din activitatea de exploatare,
din activitatea de finantare si din activitatea investitionala si influentele acestora
asupra numerarului si echivalentelor de numerar.
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie .... - exemplu

a) Metoda directa

Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:

- încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii;
- încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi alte
venituri;
- plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;
- plăţile în numerar către şi în numele angajaţilor;
- plăţile în numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dacă nu pot fi
identificate în mod specific cu activităţile de investiţii şi de finanţare.

Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii:

 - plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active
necorporale şi alte active pe termen lung;
- încasările de numerar din vânzarea de terenuri şi clădiri, instalaţii şi
echipamente, active necorporale şi alte active pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de
creanta ale altor întreprinderi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de
creanta ale altor întreprinderi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi.

Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare:

- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital
propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achizitiona sau a rascumpara
acţiunile întreprinderii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte
împrumuturi;
- rambursarile în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligaţiilor legate de o
operaţiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar - total
Numerar la începutul perioadei
Numerar la finele perioadei

b) Metoda indirecta

Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:

 - rezultat net;
- modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustari pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile
de investiţii sau de finanţare.

Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii:

- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active
necorporale şi alte active pe termen lung;
- încasările de numerar din vânzarea de terenuri şi clădiri, instalaţii şi
echipamente, active necorporale şi alte active pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de
creanta ale altor întreprinderi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de
creanta ale altor întreprinderi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi.

Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare:

- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital
propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achizitiona sau a rascumpara
acţiunile întreprinderii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte
împrumuturi;
- rambursarile în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligaţiilor legate de o
operaţiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar - total
 Numerar la începutul perioadei
Numerar la finele perioadei

1.2.5. Politici contabile si notele explicative

Notele explicative trebuie sa prezinte informatii despre bazele de
intocmire a situatiilor financiare si politicile contabile adoptate, sa completeze si
sa detalieze toate informatiile prezentate in celelalte documente de raportare
financiara.
Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru
necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele
obţinute. Notele explicative trebuie prezentate într-o maniera sistematica.
Fiecare element semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei
fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificărilor capitalului propriu trebuie sa
fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element
semnificativ.
Notele explicative trebuie sa contina mai multe sectiuni:
 Informatii generale despre intreprindere
 Prezentarea politicilor contabile utilizate ( metode de evaluare, politici
contabile specifice)
 Informatii pentru completarea bilantului: detalii despre compozitia si
starea capitalului social , tipurile si numarul de actiuni emise, drepturile
de subscriere si atribuire; despre evolutia obligatiunilor emise; despre
naturã si scopul rezervelor; despre variatia provizioanelor pentru riscuri si
cheltuieli; despre tipul valoarea si exigibilitatea datoriilor, garantii si alte
obligatii contractual financiare)
 Informatii referitoare la elementele din contul de profit si pierdere
 Informatii referitoare la salarii si salariati
  Alte aspecte

Prezentarea politicilor contabile

Notele explicative trebuie sa prezinte politicile contabile adoptate de
întreprindere pentru a determina valorile elementelor din bilanţ, ale profitului
sau pierderii aferente fiecărui exerciţiu, ale fluxurilor de trezorerie şi
modificărilor capitalului propriu. În acest sens se vor mentiona următoarele:
a) dacă imobilizarile sunt incluse în situaţiile financiare la costul istoric, la
valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflaţie, determinata potrivit IAS
29;
b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corecta
înţelegere a situaţiilor financiare.
Se va mentiona totodată dacă situaţiile financiare au fost întocmite în
conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată

1.3.Aprobarea şi semnarea situaţiilor financiare ale întreprinderii;

aprobarea distribuirii profitului

Situaţiile financiare ale unei întreprinderi se vor semna de persoana

responsabilă cu elaborarea acestora.
Situaţiile financiare ale unei întreprinderi vor fi însuşite de consiliul de
administraţie, vor fi semnate în numele consiliului de preşedintele acestuia şi
vor fi aprobate de adunarea generală a actionarilor sau asociaţilor.
Conform Legii societăţilor comerciale nr. 31/1990, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea
profitului în adunarea generală anuala.

1.4. Raportul administratorilor

 Consiliul de administraţie va elabora pentru fiecare exerciţiu financiar un
raport care va conţine:
a) o analiza fidela a evoluţiei activităţii întreprinderii pe durata exerciţiului
financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată de consiliul de
administraţie şi aprobată de asociaţi/acţionari;
c) informaţii privind evenimente importante survenite de la încheierea
exerciţiului financiar, care au afectat întreprinderea;
d) informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii întreprinderii;
e) informaţii asupra activităţilor din domeniul cercetării şi dezvoltării;
f) următoarele informaţii în ceea ce priveşte acţiunile proprii ale întreprinderii,
care au fost achiziţionate sau deţinute la orice moment în cursul exerciţiului
financiar;
g) numele şi pregătirea profesională a fiecărui administrator;
h) politica privind protecţia mediului.
Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraţie şi se va
semna în numele acestuia de preşedintele consiliului.
 CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ PRIVIND ÎNTOCMIREA BILANŢULUI CONTABIL
LA SC Sibarex SA Campineanca

2.1. Prezentarea generală a societăţii

SC SIBAREX SA Campineanca a fost infiintata in anul 1991 in urma

desprinderii Antreprizei de Lucrari Hidrotehnice Speciale Focsani de Trustul de
Lucrari Hidrotehnice Speciale Bucuresti, in societate pe actiuni in conformitate
cu Legea 15/1991 si 31/1991 cu completarile ulterioare.
Adresa societatii : str Prundului nr 1, Campineanca, jud.Vrancea
CUI: RO1446908
Nr.ORC: J39/280/1991
Obiectul de activitate:
- Activitati de constructii: lucrari hidrotehnice, lucrari in domeniul
silvic, lucrari in domeniul imbunatatirilor funciare, constructii civile si
industriale, lucrari edilitare, drumuri si poduri inclusiv asfaltari,
amenajari interioare si alte prestatii
- Activitati proprii de productie: producerea si vanzarea de agregate
sortate, betoane, mortare si prefabricate, tamplarie din lemn si din
PVC cu geam termopan, confectii metalice, plasa metalica impletita,
plasa sudata
 - Alte activitati: inchirieri de mijloace auto si utilaje de constructii,
comert
Capitalul social:
SC Sibarex SA Campineanca este persoana juridica romana, cu capital
majoritar privat si varsat.
Actionariatul:
Capitalul social al societatii este divizat in 1500158 actiuni nominale a
2.5 RON, actiuni cu urmatoarea componenta:

Denumire Numar Ponderea

actionar actiuni procentuala
SIF Transilvania 765678 31.04%
VEGA 93 SRL 569836 37.99%
APAPS 73783 4.92%
Alti actionari 90861 6.06%
Total 1500158 100%

2.2. Analiza pe baza bilanţului contabil

Marile posturi bilantiere la 31.12.2008 se prezinta astfel:

A. Active imobilizate 16016376

B. Active circulante 5070478
C. Cheltuieli in avans 14000
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an 1633077
E. Active circulante, respectiv datorii curente nete
( fond de rulment) 3451401
F. Total active minus datorii curente 19467777
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an 8643489
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 1410798
 I. Venituri in avans 0
J. Capital si rezerve 9413490
( vezi anexa 1)

Contul de profit si pierdere se prezinta astfel la 31.12.2008:

a) Venituri din exploatare 28838033

b) Cheltuieli din exploatare 27339821
c) Rezultat din exploatare 1498212
d) Venituri financiare 429796
e) Cheltuieli financiare 645138
f) Rezultat financiar -215342
g) Profit/pierderi din activitati curente 1282870
(vezi anexa 2)