Analiza gestionară, Ala COJOCARI, asist. univ., magistru, drd.

, departamentul CIE, USM 2020

Tabelul 1 Analiza generală a dinamicii şi structurii costului producţiei

Anul precedent Anul curent Abaterea, +/-
Indicatori
Suma, mii lei Pond, % Suma, mii lei Pond, % mii lei p.p.
1. Costuri directe de producţie – total, inclusiv:
1.1. Costuri materiale directe și repartizabile
1.2. Costuri cu personalul directe şi repartizabile
2. Costuri indirecte de producţie – total, inclusiv:
2.1. Costuri indirecte variabile
2.2. Costuri indirecte constante
3. Costul producţiei fabricate. 100 100 x
Sursa: Cercetare Statistica trimestrială 5-CI „Consumurile și cheltuielile întreprinderii”, ”Indicații metodice privind contabilitatea costurilor de
producție și calculația costului produselor și serviciilor”şi Registrele contabile la conturile sintetice 811 ”Activități de bază”, 812 ”Activități auxiliare” şi
821 ” Costuri indirecte de producţie”

Concluzie:

Tabelul 2 Aprecierea generală a costurilor directe în costul producţiei fabricate

Anul Anul Abaterea Abaterea relativă, Cota parte,
Indicatori
precedent curent absolută, +/- +/- p.p +/- p.p
A 1 2 3 4=3/1*100 5
1.Costuri materiale directe și repartizabile 20 120,0 22 315,0 + 2 195,0 +10,91 +4,85
2.Costuri cu personalul directe şi repartizabile 15 115,2 18 010,5 +2895,3 +19,15 +6,40
3. Costul producţiei fabricate 45 220,6 50 220,3 +5 090,3 x x
Sursa: Cercetare Statistica trimestrială 5-CI „Consumurile și cheltuielile întreprinderii” şi Registrele contabile la conturile sintetice 811 ”Activități
de bază” și 812 ”Activități auxiliare”

Abaterea relativă se calculează ca raportul dintre abaterea absolută pe fiecare indicator (CMDR, CPDR) la valoarea de bază (precedent, programat
sau entitatea frontașă) pe fiecare indicator analizat (CMDR sau CPDR)
Cota parte se calculează raportul ca abaterea absolută pe fiecare indicator analizat la valoarea de bază a indicaturului rezultativ

Concluzie:
Cota parte= +2195/45220,6=+4,85
Se observă o creștere a costului producției atât în toal cât și pe fiecare element în parte cee ace la nivel
general se apreciază negativ, de asemenea se observă creșterea atât a abaterii relative câte și cotei părți în
totalul costului producției fabricate atât per total cât și pe fiecare element în parte

Tabelul 3 Calculul influenţei factorilor asupra modificării

costurilor directe în costul producţiei fabricate
 Anul curent Inclusiv din cauza:
Anul Abaterea,
Indicatori ∆ nivel
precedent recalculat efectiv +/- ∆VPF ∆ str sort
consum
A 1 2 3 4 5 6 7
1. Costuri de materiale directe
și repartizabile 3294,1 3461,7 4016,5 +722,4 +193,4 -25,8 +554,8
2. VPF în prețuri curente 6637,6 7027,2

Sursa: Registrele contabile la contul sintetic 811 ”Consumuri directe de producţie”; Cercetare Statistică anuală a produselor industriale PRODMOLD-
A şi Calculele speciale privind recalcularea consumurilor directe de producţie.
Notă: col. 2 - recalculat după volumul producţiei fabricate din anul curent, în condiţiile nivelului de consum ale anului precedent

∆% VPF = [(VPFREC / VPFPREC) x 100% – 100%] = 7027,2/6637,6*100-100= +5,87p.p.

În baza datelor din tabel se observă o creștere a costurilor de material directe și repartizabile în anul current
comparatvi cu anul precedent de la 3294,1 la 4016,5 sau cu 722,4 mii lei, cee ace la nivel general se apreciază
negative, acest rezultat se datorează influienței următorilor 3 factori
1Modificarea VPF a contribui la creșterea Costurilor de materiale directe și repartizabile cu 193,4mii lei
1. ∆CMDR (∆VPF) = (∆% VPF) * CMDR0/100= (+5,87)* 3294,1/100= +193,4 mii lei
2.Modificarea strcturii și sortimentului produselor fabricate a contribuit la diminuarea CMDR cu 25,8 mii lei
2.∆CMDR (∆str.sort.PF) = (CMDRrecalculat-CMDR0-∆CMDR (∆VPF) )= 3461,7-3294,1- (+193,4)= -25,8 mii
lei
3.Modifiacrea nivelului de consum(costul unitar) a contribuit la majorarea nivelului de consum cu 554,8 mii lei
3.∆CMDR(∆nc) = (CMDR1-CMDRrec) = 4016,5-3461,7= +554,8 mii lei
Deci la majoraraea CMDR negative a influiențat numai creșterea nivelului de consum- factor indirect, deoarece
sporireea programei de producție și comercializare a fost supraindeplinit cu 5,87pp, majorarea CMDR cu 193,4 mii
lei este justificat, astfel rezultatele analizei factoriale ne demonstreză că CMDR au crescut nu tocmai cu 722,4 ci
numai cu 529,0(722,4-193,4) mii lei. Totuși rezervă internă de diminuare a CMDR pe viitor constituie menținerea
nivelului de consum la nivelul anului precedent.
BIF: 193,4+(-25,8)+ 554,8= +722,4 mii lei

Tabelul 4 Analiza generală a dinamicii şi structurii costurilor indirecte de producţie

Anul precedent Anul curent Abaterea, +/-
Indicatori Suma, Pond, Suma, Pond,
mii lei p.p.
mii lei % mii lei %
1. Costuri indirecte de producţie – total, inclusiv: 100 100 x
1.1. Costuri indirecte variabile
1.2. Costuri indirecte constante
Sursa: Cercetare Statistica trimestrială 5-CI „Consumurile și cheltuielile întreprinderii” şi Registrele contabile la conturile
sintetice 811 ”Activități de bază”, 812 ”Activități auxiliare” şi 821 ” Costuri indirecte de producţie”

Concluzie:
 Analiza gestionară, Ala COJOCARI, asist. univ., magistru, drd., departamentul CIE, USM 2020

C1 leu PF = CPF/VPF, bani, unde:

CPF – costul producţiei fabricate;
VPF – volumul producţiei fabricate.
sau/și
C1 leu PV = CVP / VVP, bani, unde:
CVP – valoarea contabilă a produselor vândute;
VVP – veniturile din vânzarea produselor.

Tabelul 5 Modul de calcul și recalculare a veniturilor și costurilor produselor vândute

Veniturile din vânzarea Valoarea contabilă a produselor
Feluri Cantitatea, buc Costul unitar, lei Preţul unitar, lei
produselor, mii lei vândute, mii lei
de produse
preced curent preced curent preced curent preced recalc curent preced recalc curent
7=1*
A 1 2 3 4 5 6 5 8=2*5 9=2*6 10=1*3 11=2*3 12=2*4
A 225 220 312 025 410,39 455,03 535,22 550,02 120 542.2 167 002.0 171 620.0 92 428.0 128 051.9 141 980.7
B 302 020 295 752 550,23 555,75 740,02 730,72 223 500.8 218 862.4 216 111.9 166 180.5 162 731.6 164 364.2
C 185 224 175 228 320,03 315,23 435,22 445,24 80 613.2 76 262.7 78 018.5 59 277.2 56 078.2 55 237.1
D 215 312 225 020 355,55 350,02 480,31 475,40 103 416.5 108 079.4 106 974.5 76 554.2 80 005.9 78 761.5
Total x x x x x x 528 072.7 570 206.5 572 724.9 394 439.9 426 867.6 440 343.5
Sursa: „Calculaţia costului”, Cercetare Statistică anuală a produselor industriale PRODMOLD-A şi Calculele speciale privind recalcularea costului
şi volumului producţiei fabricate.

Tabelul 6 Date iniţiale pentru analiză

Anul curent
Indicatori Anul precedent
recalculat efectiv
A 1 2 3
1.Valoarea contabilă a produselor vândute, mii lei 394 439.9 426 867.6 440 343.5
2. Veniturile din vânzarea produselor, mii lei 528 072.7 570 206.5 572 724.9
3. Costul la un leu producţie vândută, bani 74,69 74,86 76,89
Sursa: „Calculaţia costului”, Cercetare Statistică anuală a produselor industriale PRODMOLD-A şi Calculele speciale privind recalcularea costului
şi volumului producţiei fabricate.
∆C1 leu PV = C1 leu PV 1 - C1 leu PV 0 = 76,89 – 74,69 = +2,20 bani
Concluzie:

Tabelul 7 Calculul şi aprecierea influenţei factorilor respectivi la devierea

costului la un leu producţie fabricată (vândută)
Valoarea contabilă a Veniturile din Costul Calculul Rezultatul
Denumirea
Specificaţii produselor vândute, vânzarea produselor, la 1 leu prod influenţei influenţei
factorilor
mii lei mii lei vândute, bani factorilor (+/-), bani
A 1 2 3 4 5 6
Anul precedent 394 439.9 528 072.7 74,69 x x x
Recalculat 426 867.6 570 206.5 74,86 74,86 – 74,69 +0,17  strt şi sort
Curent preţ precd 440 343.5 570 206.5 77,23 77,23 – 74,86 +2,37  niv cons ps
1
Anul curent 440 343.5 572 724.9 76,89 76,89 – 77,23 -0,34  preţ m pf
Total x x x x +2,20 x

BIF = 0,17 + 2,387 + (-0,34) = +2,20 bani

Concluzie:

Se observă o creștere a costului la 1 lei producție vândută, în an curent comparatvi cu anul precedent de la 74,69 la 76,89
sau cu 2,20 bani. Acest rezultat se datorează influienței negative a modificării structurii și sortimentului produselor vândute
și nivelul de consum pe unitate de produscare au condus la majorarea costului la 1 leu producție vândută respectiv cu 0,17 și
2,37 bani. Concomitent cu influiența pozitivă a modificării prețului unitar la materie primă și materiale costul la 1 leu
producție vândută s-a micșorat cu 0,34 bani, totuși dacă ținem cont de coținutul economic al fiecărui factor în parte. Atunci
micșorarea costului la 1 lei producție vândută pe seama prețului unitar poate fi neglijată deoarece acest factor în cele mai
dese cazuri nu depinde direct de entiatte ci de piața de desfacere. Ca rezultat costul la 1 leu producție vândută s-a majorat în
rezultatul analizei factoriale nu numai cu 2,20 bani ci tocmai cu 2,54 bani (0,17+2,37) astfel putem deduce că entitatea
analizată dispune de rezerve interne esențiale de diminuare a costului de 1 leu producție vândută pe viitor. Astfel dacă
structura și sortimentul produselor vândute (pe seama creșterii ponderii produselor mai rentabile din totalul sortimentului de
produse fabricate și vândute) și nivelul de consum (pe seama efortului propriu al colectivului de muncă) Vor fi respectați la
nivelul anului precedent atunci costul la 1 leu producție vândută nu numai că nu se va majora ci și se va diminua tot cu 2,54
bani
 Analiza gestionară, Ala COJOCARI, asist. univ., magistru, drd., departamentul CIE, USM 2020

Tabelul 8 Diagnosticul şi aprecierea cheltuielilor activităţii operaţionale

după structură în dinamică
Anul precedent Anul curent Abaterea,(+/-)
Indicatorii suma, pond., suma, pond.,
lei p.p.
lei % lei %
A 1 2 3 4 5 6
1. Costul vânzărilor.
2. Cheltuieli de distribuire
3. Cheltuieli administrative
4. Alte cheltuieli din activitatea operaţională
5. Cheltuieli din activitatea operaţională. 100 100 x
Sursa: „Situația de profit şi pierdere”, anexa 2 a Situațiilor financiare
Concluzie:

Tabelul 9 Dinamica şi structura cheltuielilor activităţii operaţionale

Anul precedent Anul raportat Abaterea,(+/-)
Indicatorii
suma, lei P, % suma, lei P, % lei p.p.
A 1 2 3 4 5 6
Valoarea contabilă a mărfurilor vândute.
Costul serviciilor prestate
Cheltuieli materiale.
Cheltuieli aferente serviciilor prestate de terţi.
Amortizarea și deprecierea activelor imobilizate
Remunerații personal
Contribuţii privind asigurările sociale de stat şi prime
de asigurare medicală obligatorii.
Alte consumuri și cheltuieli operaţionale.
Cheltuieli din activitatea operaţională. 100 100 x
Sursa: Cercetare Statistica trimestrială 5-CI „Consumurile, cheltuielile şi investiţiile întreprinderii”
Concluzie:

Tabelul 10 Diagnosticul şi aprecierea cheltuielilor curente după structură în dinamică

Anul precedent Anul curent Abaterea, (+/-)
Indicatorii suma, pond., suma, pond.,
lei p.p
lei % lei %
A 1 2 3 4 5 6
1. Cheltuieli de distribuire
2. Cheltuieli administrative
3. Alte cheltuieli din activitatea operaţională
4. Cheltuielile curente 100 100 x
Sursa: „Situația de profit şi pierdere”, anexa 2 a Situațiilor financiare
Concluzie:
 Analiza gestionară, Ala COJOCARI, asist. univ., magistru, drd., departamentul CIE, USM 2020

Tabelul 11. Diagnosticul şi aprecierea ratei cheltuielilor curente

Indicatorii Anul precedent Anul curent Abaterea, (+/-) Ritmul creşterii, %

A 1 2 3 4
1. Cheltuielile curente, lei
2. Venituri din vânzări, lei
3. Rata cheltuielilor curente, %
Sursa: „Situația de profit şi pierdere”, anexa 2 a Situațiilor financiare
Concluzie: