Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
³Diagnosticul financiar şi evoluţia întreprinderii´,Vintilă Georgeta,Editura Didactică, Bucureşti, 1998
taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat etc.
d)cheltuieli cu personalul:salarii, asigurări şi protecţie socială;
cheltuieli cu pregătirea şi perfecţionarea profesională;
e) cheltuieli cu amortizările şi provizioanele aferente exploatării:
provizioane pentru riscuri şi cheltuieli;
amortizări privind imobilizările corporale;
valoarea provizionată pentru deprecierea imobilelor, a materiilor prime, materialelor, obiectelor de
inventar;
Cheltuielile financiare sunt formate din:
pierderi din creanţe legate de participaţii;
pierderi din vânzarea titlurilor de plasament;
diferenţele nefavorabile de curs valutar;
dobânzi curente
alte cheltuieli financiare (pierderi din creanţe de natură financiară)
cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele:
-provizioane pentru riscuri şi cheltuieli privind activitatea financiară;
-provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare şi a titlurilor de plasament
Cheltuielile extraordinare sunt determinate de o activitate care iese din normalitate sau cu
o frecvenţă redusă şi care se referă la :
A)Operaţiunile de gestiune:
despǎgubiri, amenzi , penalizǎri, lipsuri la inventar, donaţii şi subvenţii acordate (inclusive prelevǎrile
şi donaţiile în scop umanitar, precum şi pentru sprijinirea activitǎţilor culturale, sportive), pierderi din
debitori litigioşi;
cheltuieli excepţionale pentru provizioanele reglementate;
cheltuieli privind deprecierile excepţionale survenite la debitori diverşi;
B)Operaţiunile de capital:
valoarea contabilă a imobilizărilor cedate;
alte cheltuieli excepţionale.
d) După conţinutul lor cheltuielile se grupează în:
salariale sau de muncǎ vie ± sunt reprezentate prin consumul de forţǎ de muncǎ şi îmbracǎ
forma de cheltuieli cu plata remuneraţiilor cuvenite personalului, cu plata contribuţiei unitǎţii
la asigurǎrile sociale, cu plata contribuţiei unitǎţii la fondul de şomaj;
cheltuielile materiale sau de muncǎ materializatǎ- sunt reprezentate prin consumurile de mijloace de
producţie, prin consumurile de mijloace de muncǎ şi de obicte ale muncii; consumurile de mijloace
de muncǎ îmbracǎ forma de cheltuieli cu amortizarea imobilizǎrilor, cu uzura obiectelor de inventar,
iar consumul de obiecte ale muncii pe aceea de cheltuieli cu consumul de materii prime, materiale
auxiliare, combustibili, piese de schimb.
e)După gradul de autonomie a decidentului cheltuielile pot fi:
controlabile, când deciziile privind costurile sunt la îndemâna diferitelor centre de
responsabilitate (salarii, materii prime, materiale etc.);
necontrolabile, impuse ca atare de puterea publică prin legislaţia fiscală sau
socială (taxele, impozitele etc.).
f) După relaţia de determinare dintre consumul de resurse şi efectele acestuia se
identifică:
costuri determinate, aflate în relaţie directă cu efectul obţinut (relaţia dintre costul de cumpărare
şi cifra de afaceri etc.);
costuri discreţionare, aflate în relaţie confuză cu efectul obţinut. De ex., în cazul
cheltuielilor'de publicitate nu se cunoaşte cu exactitate impactul publicităţii asupra cifrei de
afaceri.
g) După modul de înregistrare în contabilitatea financiară şi de gestiune, cheltuielile
sunt:
cheltuielile neincorporabile figurează în contabilitatea generală, modificând rezultatul net
total, dar nu corespund unor consumuri normale, fiind excluse din calculul costurilor.
cheltuielile neincorporabile pot fi: fără raport direct cu activitatea ( ex. primele de
asigurare pe viaţă) sau cheltuieli care nu relevă activitatea curentă (cheltuieli cu provizioanele,
amortizarea cheltuielilor de constituire şi a cheltuielilor repartizate, cheltuieli financiare - cu
excepţia celor aferente exploatării -, cheltuieli excepţionale).
cheltuielile supletive figurează în contabilitatea de gestiune, dar nu sunt înregistrate în
contabilitatea generală, din motive fiscale sau juridice (ex. remunerarea convenţională a
capitalurilor proprii).
h) Dupǎ incidenţa asupra fluxurilor de trezorerie cheltuielile pot fi:
monetare ± sunt cheltuielile ce genereazǎ un flux monetar (salarii,consumuri de materii
prime, plata unor servicii etc.);
calculate- sunt cheltuieli non-monetare, şi sunt reprezentate de amortizǎri şi
provizioane
Aceastǎ separare este utilǎ în determinarea şi analiza capacitǎţii de autofinanţare şi a fluxurilor
de trezorerie.
2
³Analiza economico-financiară a firmei în domeniul agroalimentar´,Gh.N.Iosif,Ed.Tribuna
Economică,Bucureşti,2000
a) producţii mai mari obţinute din aceeaşi cantitate de materii prime şi materiale;
b)importante economii ca urmare a folosirii mai raţionale a resurselor materiale şi
umane şi creşterea posibilităţilor de stimulare a angajaţilor;
c)creşterea competitivităţii produselor realizate pe piaţa internă şi internaţională.
O asemenea viziune presupune cunoaşterea exactă a principalilor factori care
influenţează direct sau idirect nivelul cheltuielilor de producţie, a modului în care aceştia s-au
manifestat, iar identificarea lor reprezintă elementul primordial în vederea reducerii cheltuielilor
de producţie şi în special a celor materiale, acestea din urmă contribuind substanţial la creşterea
producţiei.
Diminuarea acestor cheltuieli însă nu trebuie să afecteze calitatea produselor,deoarece
orice economie făcută dauna calităţii echivalează cu o pierdere irecuperabilă pentru
întreprinderea respectivă.
3
³Diagnosticul financiar şi evoluţia întreprinderii´,Vintilă Georgeta,Editura Didactică, Bucureşti, 1998
Deoarece preţurile de vânzare ale produselor se formează pe piaţă, ca rezultat al acţiunii cererii şi
ofertei, pentru menţinerea unei anumite marje a profitului se impune a acţiona în sensul reducerii
costurilor de producţie, având în vedere că reducerea acestora reprezintă o rezervă a creşterii
eficienţei activităţii economice, cu condiţia ca ea să reprezinte rezultatul efortului propriu al
întreprinderii şi să asigure respectarea calităţii producţiei. Se impune deci o analiză permanentă a
acestor costuri, a evoluţiei lor de la o perioadă de gestiune la alta.
Principalii indicatori utilizaţi în acest sens sunt:4
rata cheltuielilor totale sau nivelul cheltuielilor la 1.000 lei venituri:
Ch
R= .1000
V
R == X (gi x C|)
unde:
Ch reprezintă cheltuielile totale pe cele trei domenii de activitate (exploatare, financiare,
excepţionale);
V - veniturile totale pe cele trei domenii de activitate;
g -ponderea (%) veniturilor întreprinderii pe domenii de activitate;
c - cheltuieli la 1.000 lei venituri, respectiv rata de eficienţă a cheltuielilor totale, pe
domenii de activitate.
Primul model dă posibilitatea evidenţierii respectării corelaţiei dintre ritmul de creştere a
veniturilor totale şi cel a cheltuielilor totale.
Al doilea model pune în evidenţă contribuţia fiecărui domeniu de activitate la mărirea sau
micşorarea ratei de eficienţă a cheltuielilor totale.
o rata de eficienţă a cheltuielilor de exploatare sau cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare:
Che
Rche= .1000
Ve
Rche == X (gi x ce)
unde:
4
³Analiza economico-financiară a firmei în domeniul agroalimentar´,Gh.N.Iosif,Ed.Tribuna Economică
,Bucureşti,2000
Rche reprezintă nivelul de eficienţă a cheltuielilor de exploatare (Cheltuieli la 1000 lei
venituri din exploatare)
Che - cheltuieli de exploatare;
Ve - venituri din exploatare;
ge - structura (%) veniturilor din exploatare;
ce - cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare pe categorii de activităţi (aferente
producţiei vândute, producţiei stocate, producţiei din imobilizări);
cheltuieli la L000 lei cifra de afaceri din activitatea de bază:
Ch U1000/Ca
qv U c U1000
qv U p
unde:
qv reprezintă volumul fizic al cifrei de afaceri; c - costul mediu pe unitatea de produs; p -
preţul mediu de vânzare.
Indicatorul menţionat anterior mai poate fi scris dataliat astfel:
Ch U1000/Ca
Chv
U 1000
Chc
1000 qv U c U1000 ± qvU c U1000
Ca Ca qv U p qvU p
Chv reprezintă cheltuielile variabile;
Che - cheltuielile constante;
Ca. - cifra de afaceri;
cv - costul variabil pe unitatea de produs;
Primul model pune în evidenţă faptul că asupra modificării nivelului cheltuielilor ce revin
la 1000 lei cifră de afaceri acţionează direct şi indirect următorii factori:
- structura cifrei de afaceri;
- preţul mediu de vânzare;
- costul mediu pe unitatea de produs.
Al doilea model arată faptul că nivelul cheltuielilor
la 1000 lei cifra de afaceri este influenţat de aceiaşi factori, însă oferă posibilitatea aprofundării
cauzelor care pot determina reducerea sau depăşirea costurilor, prin intermediul celor două
categorii de cheltuieli (variabile şi constante), cu comportamente diferite faţă de mărimea
activităţii întreprinderii.
cheltuieli materiale la L000 lei cifră de afaceri:
ChmU1000/Ca
qv U c2 U1000
qvU p
unde:
qv reprezintă volumul fizic al cifrei de afaceri;
cm - cheltuieli materiale pe unitate de produs;
p - preţul mediu de vânzare (exclusiv TVA).
cheltuieli cu amortizarea ce revin la 1000 lei cifră de afaceri;
Cha U 1000/Ca U 1000
qv U p
unde:
A reprezintă suma cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe;
qv ² volumul fizic al cifrei de afaceri;
p - preţul mediu de vânzare.
cheltuieli cu dobânzile bancare ce revin la 1.000 lei cifră de afaceri:
hd U 1000/ a U 1000
qv U p
unde:
Db reprezintă suma dobânzilor plătite pentru credite acordate;
qv - volumul fizic al cifrei de afaceri;
p - preţul mediu de vânzare.
Figura nr. 1
2.4. Piaţa
Piaţa băuturilor spirtoase din românia , componentă a ³Fast Moving Conssumer Goods ±
f.m.c.g. ± produse de consum cu rulaj rapid ³are următoarele particularităţi :
-c Cifra de afaceri anuală pe total băuturi spirtoase : aprox. 1 miliard usd .
Figura nr. 9
Spre deosebire de alte produse f.m.c.g. relevante ( bere , ţigarete) unde există 3-4
competitori majori ( multinaţionale) care deţin controlul pieţei ,pe segmentul băuturilor spirtoase
întâlnim mulţi competitori autohtoni ce-şi dispută piaţă.
2.4.2 Produse
În cursul exerciţiului financiar 2009, 63% din producţia realizată a fost reprezentată de produsul
finit ³Saniblue 70´,diferenţa de 37% fiind reprezentată de către următoarele mărci:
-c Dumitrov® - Vodka 37.5%;
-c Dumitrov® - Băuturi spirtoase la 30% şi 24%;
-c Alexis - Băutura spirtoasă tip brandy de 30%;
-c Antarctico - Băutura spirtoasă tip vodka de 25%;
-c Quila - Quila - Băutura spirtoasă tip vişinata la 20%;
-c Rachiu Extra - Băutura spirtoasă la 22%;
-c Gust de Prună - băutura spirtoasă la 22%.
Produsele sunt realizate din alcool etilic rafinat de calitate (furnizor în perioada 2001-
2007 Global Spirits Company), arome identic naturale de la furnizori externi (Wild - Austria şi
Dohrer - Germania), distilat de vin provenit de la Murfatlar - Constantă, toate acestea fiind atent
preparate după reţete şi norme interne bine statuate ce asigură o calitate deosebită a produselor în
timp.Mărcile societăţii sun poziţionate pe segmentul de preţ 'medium', cu preţuri în magazine
cuprinse între 3 lei şi 25 lei, fiind segmentul unde conform A.C. Nielsen se realizează cele mai
mari volume de desfacere şi cea mai mare cifra de afaceri din industria alcoolului din România.
Totodată, mărcile au avantajul unei foarte bune adresabilităţi, atât în segmentul urban de retail
(prin u2itrov®, lexis, ntarctico şi Quila - Quila), cât şi în segmentul rural de retail (cele din
urban la care se adaugă Rachiu Extra şi Gust de Prună), fiind bine reprezentate şi pe segmentul
horeca 'medium'.
Figura nr. 1
Realizarea acestor produse finite presupune respectarea unei tehnologii de
fabricaţie,precum şi respectarea următoarelor prevederi legale şi alte cerinţe aplicabile.
CAPITOLUL III.
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor vizeazǎ evolutia lor si factorii care o determinǎ, în
vederea identificǎrii posibilitǎţilor de diminuare a lor în scopul sporirii rentabilitǎţii.
Indicatorul Ächeltuieli la 1000 lei venituri´ se determina ca raport între cheltuielile totale si
venituri:
Ch K1000 / V
Chi K1000
Vi
chi K1000
gi K vi
Ch K1000/V
100
în care:
Chi reprezintǎ cheltuieli totale pe cele trei tipuri de activitǎţi;
Vi ± venituri totale pe cele trei tipuri de activitǎţi;
gi ± structura ( ponderile ) veniturilor pe cele trei tipuri de activitǎţi;
chi x 1000/vi ± nivelul cheltuielilor la 1000 lei venituri pe cele trei tipuri de activitǎţi.5
Rezulta deci cǎ modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri se datoreazǎ
influenţei structurii veniturilor şi a nivelului cheltuielilor la 1000 lei pe categorii de venituri.
Nivelul şi evolutia acestor cheltuieli la întreprinderea S.C. ÄVEL PITAR´ S.A. sunt
prezentate în tabelul urmǎtor:
5
³Analiza economico-financiară a firmei în domeniul agroalimentar´,Gh.N.Iosif,Ed.Tribuna
Economică,Bucureşti,2000
Se observǎ cǎ ponderea veniturilor din exploatare în total venituri a crescut in anul 2008
faţa de anul 2007. În acelasi interval, cheltuielile de exploatare au crescut si ele ca procent în
total cheltuieli, ajungând de la 99,63% la 99,94% în anul 2008. Se observa o scadere, în anul
2009, a cheltuielilor de exploatare în total cheltuieli, ajungând la 99,89% faţă de anul 2008 când
acestea au atins pondeera de 99,94%.
3.1.1. Eficienţa cheltuielilor prin raportarea lor la venituri pe total întreprindere şi pe tipuri
de activităţi
Ch U1000/V ¬Ch U 1000/V 1 ¬Ch U1000/V 0 976,1- 1025,44 = -49,34 lei
din care:
1)datoritǎ influenţei modificǎrii veniturilor:
h0 h0
h U 1000/ ¬ > 1000 848,6 > 1025 ,44 >176,84lei
v
1 v 0
ch1 ch 0
Ch U1000/V¬ch K1000 976,1 848,6 127,5lei
v
1 v1
Dacǎ avem în vedere faptul ca situaţia cheltuielilor la 1000 lei venituri este diferitǎ pe cele trei
domenii de activitate, se impune efectuarea unei analize de tip factorial pornind de la modelul de
analizǎ:
100
Calculând, avem:
Ch U1000/V ¬Ch U1000/V 1 ¬Ch U1000/V 0 976,1- 1025,44 = -49,34 lei
din care:
1) datoritǎ influenţei modificǎrii structurii veniturilor pe cele trei domenii de activitate:
Ch 0 Ch 0
Ch K 1000/V¬V K 1000 505,6 976,8 470,5lei
v1 v 0
2)datoritǎ influienţei modificǎrii cheltuielilor totale :
ch1 ch 0
Ch U 1000/V¬ch K 1000 940,1 505,6 434,5lei
v
1 v1
Se verificǎ dacǎ este respectatǎ corelaţia :
Ch U1000/V Ch U1000/v ¬v Ch U1000/v ¬ch
-36 lei= -470,5 lei ± 434,5 lei
Corelaţia a fost respectată.
Aprofundând analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri, putem calcula influenţele fiecǎreia dintre
cele trei categorii de cheltuieli aferente celor trei activitǎţi: exploatare, financiarǎ şi
extraordinară.
Se impune efectuarea unei analize de tip factorial pornind de la modelul de analizǎ:
h U 1000/
g U ¬ch U 1000/v
i i
100
alculând, avem:
¨ h*1000/ = ( h*1000/ )1 - ( h*1000/ )0 =940,10 ± 976,1 = - 36lei
din care:
1)datoritǎ influenţei modificǎrii structurii veniturilor pe cele trei domenii de activitate :
ǻ h U 1000/
gi U ¬chi
1 0 U 1000/vi 0
>
gi U ¬chi
0 0 U 1000/vi 0
¬g
100 100
974,64 > 974,83 >0,19lei
2)datoritǎ influienţei modificǎrii cheltuielilor la 1000 lei venituri pe domenii de activitate :
h U 1000/ h U 1000/ ¬g ǻ h U 1000/ ¬chiK1000/vi
6
³Analiza economico-financiară a firmei în domeniul agroalimentar´,Gh.N.Iosif,Ed.Tribuna
Economică,Bucureşti,2000
-impozite, 962418
taxe 26128806 20,71 22696908 15,56 15,56
şi vǎrsǎminte 42166795 72,75 198,2
-cheltuieli cu 4941703 3,92 8446546 5,83 4,69 1
personalul 12899792 86,87
-alte ch. 1231225 0,98 4323129 2,98 3,26 185,7
exploatare 8804818 170,9 8
-amortizǎri şi 12291850 14835621 2
provizioane 9 4 28637964 152,7
Total venituri 6 351,1 2
din 2
exploatare 203,6
120,6 7
9
193,0
4
Cheltuieli
privin
mǎrfurile
la 1000 lei 401,33 340,39 293,58 -60,94 -46,81
ven.
din
exploatare(lei
)
Cheltuieli 363,24 390,52 421,81 ±27,2 ±31,2
materiale la 8 9
1000
lei venituri
din
exploatare 32,48 50,71 37,69
(lei) ±18,2 -13,02
Cheltuieli cu 3
lucrǎri şi 5,43
servicii 3,27 3,36
executate de -2,16 ±0,09
terţi
la 1000 lei 212,57
ven. 147,24
din 152,99 -59,58 -5,75
exploatare
Cheltuieli cu 10,02
impozitele, 30,75
tax ±19,1 1,61
la 1000 lei 29,14 2
ven. 1026,99
din 940,47
exploatare -36,33
Cheltuieli cu 976,80 -50,19
personalul la
1000 lei
venituri
din
exploatare
Cheltuieli cu
amortizarea
la
1000 lei
venituri
din
exploatare
Cheltuieli de
exploatare la
1000 lei
venituri
din
exploatare
nterpretare:
Analiza cheltuielilor pentru exploatare a fost fǎcutǎ în primul rând, prin prisma
eficienţelor economice, indicatorul Ächeltuieli la 1000 de lei venituri din exploatare´ reflectând
tocmai aceastǎ eficienţa.
Se observǎ în anul 2008 faţǎ de 2007 cǎ rata de eficienţǎ a cheltuielilor de exploatare a
avut o evoluţie tocmai favorabilă, aceasta diminuându-se cu -50,19lei la 1000 lei venituri din
exploatare.
Cauzele acestei evoluţii trebuiesc cǎutate în structura şi dinamica cheltuielilor cu
materiile prime, acesta fiind factorul cu ponderea cea mai ridicatǎ în total cheltuieli de exploatare
şi care, prin variaţiile sale influenţeazǎ cel mai serios nivelul indicatorului.
Astfel, calculând cheltuielile materiale la 1000 lei venituri din exploatare se observǎ cǎ
nivelul acestora a crescut cu 27,28lei.
Se observǎ în anul 2009 faţǎ de 2008 cǎ rata de eficienţǎ a cheltuielilor de exploatare a
avut o evoluţie tocmai favorabilă, aceasta diminuându-se cu -36,33lei la 1000 de lei venituri din
exploatare.
Cauzele acestei evoluţii trebuiesc cǎutate în structura şi dinamica cheltuielilor cu
materiile prime, acesta fiind factorul cu ponderea cea mai ridicatǎ în total cheltuieli de exploatare
şi care, prin variaţiile sale influenţeazǎ cel mai serios nivelul indicatorului.
Analiza eficienţei cheltuielilor de exploatare poate fi efectuatǎ în raport cu formarea
veniturilor şi nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri.
Evoluţia veniturilor şi a cheltuielilor de exploatare la S. C. DUMALCO SERVICII
IMPORT-EXPORT S.R.L Tabelul nr. 3.4 - mii lei -
Indicatori 2007 2008 2009
Absolut % Absolut % Absolut %
Venituri din 122918509 100,00 148356214 100,00 286379646 100,00
exploatare,
din care :
-din vânzarea 54554549 44,38 58040042 39,12 117339894 40,97
mǎrfurilor
-din producţia 23444316 19,07 53257776 35,90 115379207 40,28
vândutǎ
-din producţia 43887740 35,70 36365246 24,51 51281449 17,91
stocatǎ
Alte venituri 1031904 0,85 693150 0,47 2379096 0,84
din exploatare
Cheltuieli de 126235935 100,00 144914188 100,00 269330615 100,00
exploatare,
aferente :
-mǎrfurilor 49331090 39,08 50498885 34,85 84074212 31,21
vândute
-producţiei 21636445 17,13 52611126 36,31 111719058 41,48
vǎndute
-producţiei 50731064 40,19 33357631 23,02 60637553 22,51
stocate
Alte cheltuieli 4661336 3,6 8446546 5,82 12899792 4,8
de exploatare
Cheltuieli la 1035,68 - 981,94 - 949,38 -
1000 lei
venituri
Cheltuieli
aferente
producţiei
stocate la
1000 lei
venituri din 1155,93 - - 1182,44 -
producţia 917,29
stocatǎ
Cheltuieli
aferente prod.
vândute la
1000 lei ven.
din prod. 922,88 - 987,86 - 968,28 -
vândutǎ
Cheltuieli
aferente
vânzǎrii
mǎrfurilor la
1000 lei ven.
din vânzarea 904,25 870,07 - 716,50 -
mǎrfurilor -
Che
Ch U 1000/V U 1000 sau
Ve
Ch U1000/V
gi U ¬c U1000 / v
i i
100
în care :
Che x 1000/v reprezintǎ nivelul cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare ;
Che- cheltuieli totale de exploatare ;
Ve- venituri din exploatare ;
gi- structura (ponderea) veniturilor din exploatare ;
ci x 100/vi- cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare aferente producţiei vândute, stocate şi
vânzǎrii mǎrfurilor.
alculul şi analiza cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare în anii 2007 şi
2008
ǻ h U1000/ ¬ h e U 1000/ e 1 > ¬ h e U1000/ e 0 976,80 - 1026,99 -50,19lei din
care :
1) datoritǎ influenţei modificǎrii veniturilor din exploatare :
he0 he0
ǻ h e U 1000/ e ¬v
> U 1000 854,80 > 1026,99 -172,19lei
ve1 ve 0
2) datoritǎ influenţei modificǎrii cheltuielilor de exploatare :
he1 he 0
ǻ h e U 1000/ e ¬ch
> U 1000 976,80 - 854,80 122lei
ve
1 ve1
-50,19= -172,19±122lei
alculul şi analiza cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare în anii 2008 şi
2009
Che 0 Che 0
Ch e K 1000/Ve ¬v K 1000 506,02 - 976,80 -470,78lei
v
1 v 0
Che1 Che0
Ch e K 1000/Ve ¬ch K 1000 940,47 - 506,02 434,45lei
v
1 v1
-36,33lei=-470,78lei±434,45lei
Ch K1000/Ca
q v Kc
K1000
q v Kp
unde :
Chx1000/Ca reprezintǎ cheltuielile la 1000 lei cifrǎ de afaceri ;
c- costul mediu pe unitatea de produs ;
p- preţul mediu pe unitatea de produs ;
s- structura producţiei vândute.
Ch·1000/Ca
s p c
Rezultǎ deci cǎ nivelul cheltuielilor la 1000 lei producţie marfǎ este o funcţie de trei
factori cu acţiune directǎ ( în ordinea de analizǎ) :
1.Structura producţiei marfǎ totale (s), adicǎ ponderile diverselor produse marfǎ- factor cu
caracter structural în relaţia datǎ , implicit legat de volumul fizic al producţiei marfǎ (factor cu
caracter cantitativ, care, în contextul relaţiei date, nu acţioneazǎ în mod direct asupra nivelului
indicatorului analizat) ;
2.Preţul mediu de vânzare pe unitate de produs marfǎ (p), fǎrǎ TVA- factor cu caracter calitativ
în relaţia datǎ ;
3.Costul pe unitate de produs marfǎ (c)- factor, de asemenea, cu caracter calitativ în relaţia datǎ.
Evoluţia cheltuielilor la 1000 lei cifrǎ de afacerila SC. DUMALCO SERVICII IMPORT-
EXPORT S.R.L Tabelul nr. 3.5 - mii lei -
Indicatori Simbol 2007 2008 2009
Utilizând metoda substituţiei în lanţ, cuantificarea acţiunii celor trei factori menţionaţi asupra
variaţiei cheltuielilor la 1000 de lei cifrǎ de afaceri, presupune urmǎtoarele formule şi calcule:
94978350
U 1000 - 1004,84 1004,88 - 1004,82 0,06lei
94516873
ǻ h U1000/ a ¬p
qv 1 U c0
U1000 >
qv 1 U c0
U 1000
qv 1 U p1 qv 1 U p0
94978350
U1000 - 1004,88 853,37 - 1004,88 -151,51lei
111297818
ǻ h U1000/ a ¬c
qv 1 U c1
U1000 >
qv 1 U c0
U1000
qv 1 U p1 qv 1 U p1
877,09 - 853,37 23,72lei
Se verificǎ dacǎ este respectatǎ corelaţia :
¨Ch·1000/Ca
=í127,75lei
Ch U1000/Ca ¬s
qv U c
1 0
U1000
qv 0 U c0
U1000
qv U p
1 0 qv 0 U p0
174038389
U 1000 877,09 1017,07 - 877,09 139 ,98 lei
171116397
Ch U1000/Ca ¬p
qv 1 U c0
U1000
qv 1 U c0
U1000
qv 1 U p1 qv 1 U p0
174038389
1000 1017 ,07 747,85 - 1017,07 -269,22lei
232719100
3)datoritǎ influenţei costului de producţie :
ǻ h U1000/ a ¬c
qv 1 U c1
U1000 >
qv 1 U c0
U1000
qv 1 U p1 qv 1 U p1
¨Ch·1000/Ca
=í7,56lei
din care:
-chelt.cu remun.personalului 19140265 16667971 31598294
-chelt. privind asig. sociale 73,25 73,44 74,94
6988541 6028937 10568500
Cheltuieli aferente producţiei 26,75 26,56 25,06
vândute, din care:
-chelt. cu remun. personalului 21636445 52611126 111719058
aferente prod. vândute
Total venituri din exploatare 18863589 15497033 29389068
(mii lei), din care:
-prod. exerciţiului, din care: 122918509 148356214 29389068
-prod. vândutǎ
Cheltuieli cu pers. la 1000 lei 68221412 89683427 167836857
venituri din exploatare (lei) 23444316 53257776 115379207
Cheltuieli cu remun. pers. la 212,57 152,99 147,24
1000 lei ven. din exploatere(lei)
Cheltuieli cu pers. la 1000 lei 155,71 112,35 110,34
prod. exerciţiului (lei)
Cheltuieli cu remun. la 1000 383,00 253,08 251,24
lei prod. exerciţiului (lei)
Cheltuieli cu pers. la 1000 lei 280,56 185,85 188,27
prod. vândutǎ (lei)
Cheltuieli cu remun. la 1000 1114,50 426,17 365,46
lei prod. vândutǎ (lei) 273,86
Numǎrul anual de persoane (nr.) 816,41 312,97
Remun. anualǎ pe o persoanǎ 518
(lei/pers) 640 410
Productivitatea anualǎ a 2990666 4065359 61000567
muncii(lei
-pe baza veniturilor din expl. - - -
-pe baza prod. exerciţiului 192390927 36184424 552856460
-pe baza prod. vândute 106595956 218740066 324009376
33631744 129897015 222739782
nterpretare:
Apreciatǎ în ansamblul sǎu, situaţia constatatǎ permite desprinderea urmǎtoarelor
concluzii mai importante:
cheltuielile cu personalul au înregistrat în anul 2008 faţǎ de anul 2007 o creştere însemnatǎ
(13,14%), iar în anul 2009 acestea au crescut cu 185,78%. Acest fenomen se înscrie în tendinţa
generalǎ de creştere a cheltuielilor întreprinderii SC. DUMALCO SERVICII IMPORT-EXPORT
S.R.L în perioada analizatǎ;
se constată odata cu scăderea numărului mediu de salariaţi în anul 2008 faţă de 2007 şi
scăderea cheltuielilor,dar se pune accent pe necesităţile şi posibilitǎţile unei mai bune remunerǎri
a forţei de muncǎ, cât şi pe seama impactului inflaţiei asupra diferitelor cheltuieli ale
întreprinderii;
cel mai relevant este însǎ faptul cǎ aceastǎ scădere a cheltuielilor cu personalul în 2008 faţă de
2007 şi o creştere bruscă a nivelului acestora la nivelul anului 2009 a avut loc în condiţiile unei
eficienţe economice sporite (reducerii cheltuielilor cu personalul la mia de lei venituri din
exploatare în toatǎ perioada analizatǎ), în ceea ce, în esenţǎ, a putut avea loc prin respectarea
corelaţiei dintre ritmul creşterii acestoe cheltuieli şi ritmul creşterii veniturilor din exploatare.
Limitând analiza eficienţei economice la doar constatarea respectǎrii sau nerespectǎrii
corelaţiei de eficienţǎ specificǎ acestui tip de cheltuieli, se imprimǎ un caracter foarte general
rezultatului obţinut. Pentru evitarea acestui neajuns şi pentru mǎrirea gradului analitic al
studiului, este necesarǎ desfǎşurarea unei analize factoriale, dupǎ cum urmeazǎ:
Chp U1000/Vv
v U cp
U1000
v Up
Chr U1000/Vv
v U cr
U1000
v Up
şi de asemenea:
în care:
Chr reprezintǎ cheltuielile cu remuneraţia personalului;
Np- numǎrul mediu de salariaţi;
Pe- producţia exerciţiului.
Rezultǎ:
Np Chr
Chr U1000/Pe U1000 U
Pe Np
p1 p0 Chr0
U1000 U
Pe1 Pe 0 p0
410 640 19140265
U1000 U
89683427 68221412 640
143,84ei
2)datoritǎ influenţei salariului mediu anual pe o persoanǎ:
Chr U 1000/Pe ¬ W1 U ¬ 1 0
p1 Chr1 Chr0
U 1000 U
Pe1 p1 p 0
410 16667971 19140265
U 1000 U
89683427 410 640
49,13lei
Se verificǎ dacǎ este respectatǎ corelaţia:
p1 p0 hr0
> U 1000 U
e1 e0 p0
518 410 16667971
> U 1000 U
167836857 89683427 410
>60,38lei
2)datoritǎ influenţei salariului mediu anual pe o persoanǎ:
ǻ hr U 1000/ e ¬ W1 U ¬ 1 > 0
p1 hr1 hr0
U 1000 U >
e1 p 1 p 0
±2,42lei= -60,38lei±62,80lei
Concluzii si propuneri