59132417.

doc 25/05/2011

Fecha elaboración/última actualización: 7 Mar 2011

OPERACIONES VINCULADAS

Normativa Utilizada:

- R.D.L. 4/2004 – Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades

- Ley 36/2006 – Medidas para la prevención del fraude fiscal (modifica RDL
4/2004)
- Ley 25/2006 – Modificación del régimen fiscal de las reorganizaciones
empresariales y …… (modifica RDL 4/2004)

- R.D. 1777/2004 - Reglamento del Impuesto sobre sociedades

- R.D. 1793/2008 – Modificación del Reglamento del Impuesto de Sociedades
(modifica RD 1777/2004)

Texto Normativo

Ley del Impuesto de Sociedades

Art. 16 del R.D.L. 4/2004-T.R.L.I.S.: REGLAS DE VALORACIÓN: OPERACIONES

VINCULADAS
Este art. Está modificado por completo por la la ley 36/2006 según el siguiente texto

“CAPÍTULO I, SECCIÓN 1ª, ARTÍCULO PRIMERO, PUNTO 2 DE LA LEY 36/2006

Artículo primero: Modificación del T.R.L.I.S.
Uno. (…)
Dos.
Se modifica el art. 16, que queda redactado en los siguientes términos:
“Artículo 16: Operaciones vinculadas
1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se
valorarán por su valor normal de mercado (…)
La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas se
han valorado por su valor normal de mercado y efectuará correcciones valorativas
que procedan respecto de las operaciones sujetas al I.S., I.R.P.F. o I.R.N.R. si no
estuvieran valoradas por el anterior, según documentación aportada por el sujeto
pasivo y los datos de que disponga. (…)

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2. Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la

Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente
(art…… Reglamento)
3. Se consideran personas o entidades vinculadas las siguientes:
 Una entidad y sus socios o participes con, al menos, el 5% de
participación (1% si son cotizadas)
 Una entidad y sus consejeros o administradores
 Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de
parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el
tercer grado de los socios y participes, consejeros o administradores.
a. Por parentesco directo: Padres, abuelos, bisabuelos, hijos, nietos,
biznietos y sus cónyuges (p.ej. nuera/yerno), estos últimos por afinidad
b. Por parentesco colateral: Hermanos, tíos, sobrinos y sus cónyuges,
estos últimos por afinidad
c. Por afinidad directa: cónyuge o persona “equivalente” y sus
familiares directos
d. Por afinidad colateral: parientes colaterales del cónyuge o persona
“equivalente”
 Dos entidades que pertenezcan a un grupo
 Una entidad y los socios o participes (con las condiciones del punto 1) de
otra entidad del grupo
 Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad del grupo
 Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de
parentesco…. Hasta el tercer grado con los socios o participes (con las
condiciones del punto 1) de otra empresa del grupo
 Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de
parentesco…. Hasta el tercer grado con los consejeros y administradores de
otra empresa del grupo
 Una entidad y otra participada de manera indirecta en, al menos, un 25%
de FF.PP
 Una entidad y otra en que los mismos socios, participes o sus cónyuges o
personas unidas por relación de parentesco…. Hasta el tercer grado,
participen directa o indirectamente en , al menos el 25%, de FF.PP. de ambas
 Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos
permanentes en el extranjero
 Una entidad no residente en territorio español y sus establecimientos
permanentes en dicho territorio
 Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen
de sociedades cooperativas
4. Para determinar el valor normal de mercado se aplicará uno de los
siguientes métodos

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 Método del precio libre comparable (precio de mercado)

 Método del coste incrementado (precio adquisición/coste prod.+ margen
en mercado)
 Método del precio de reventa (precio de venta-margen por reventa en
mercado)
 Si no son aplicables estos tres métodos, se podrán aplicar
 Método de la distribución del resultado (reparto de resultado entre
vinculadas en operaciones conjuntas)
 Método del margen neto del conjunto de operaciones (operación con
vinculadas+resultado neto en mercado)
5. Los gastos entre entidades vinculadas serán deducibles si, valorados según
punto 4, los servicios prestados producen o pueden producir una ventaja o utilidad
al destinatario
6. Los gastos derivados de una acuerdo de reparto de costes entre partes
vinculadas, serán deducibles si se cumplen los siguientes requisitos
 Las personas o entidades que suscriban el acuerdo deben obtener algún
derecho de propiedad o similar sobre los activos o derechos objeto del acuerdo
 La aportación de cada parte vinculada tendrá en cuenta la utilidad o
ventaja que cada uno espere obtener del acuerdo
 En el acuerdo se deben establecer pagos compensatorios y ajustes
necesarios para el caso de modificación del acuerdo o entrada/salida de
participes
7. Los sujetos pasivos podrán solicitar a la Administración que determine la
valoración de las operaciones entre partes vinculadas previamente a la realización
de estas. Se adjuntará a la solicitud una propuesta fundamentada en valor normal
de mercado
8. En aquellas operaciones en que el valor convenido sea distinto al valor
normal de mercado, la diferencia tendrá para las partes vinculadas el tratamiento
fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto
9. La comprobación de valor normal de mercado realizada por la Administración
será regulada a través del Reglamento, siguiendo las siguientes normas (…) (ir
directamente al Reglamento)
10. Constituye infracción tributaria no aportar o aportar de forma incompleta,
inexacta o con datos falsos, la documentación a tener a disposición de la
Administración por parte de las pers./entidades vinculadas según punto 2 y
Reglamento.
También constituye infracción que el valor normal de mercado derivado de esta
documentación no sea el declarado en el I.S.
Esta infracción será grave y se sancionará según las siguientes normas (…)

Reglamento del Impuesto de Sociedades

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A continuación procedo a incluir el Texto normativo correspondiente al Reglamento

del I.S. que desarrolla los puntos anteriores del T.R.L.I.S.
CAPÍTULO V, ART.16 + CAPÍTULO VI, ART.17 del R.D. 1777/2004 – REGLAMENTO DEL
IMPUESTO DE SOCIEDADES
Estos art. están modificados por completo por el R.D. 1793/2008,Artículo Único,
puntos Diez y Once
 PUNTO DIEZ: Modificación del Capítulo V-.”Determinación del Valor Normal de
Mercado y obligaciones s de documentación de las operaciones vinculadas…”.”
 PUNTO ONCE: Modificación del Capítulo VI-.”Acuerdos de valoración previa de
operaciones entre personas o entidades vinculadas”
”
 PUNTO DIEZ: MODIFICACIÓN DEL CAPITULO V-“DETERMINACIÓN DEL
VALOR NORMAL DE MERCADO Y OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN
DE LAS OPERACIONES VINCULADAS…
“
CAPITULO V: DETERMINACIÓN DEL VALOR DE MERCADO Y OBLIGACIONES DE
DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS (…)

Sección 1ª: DETERMINACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES

VINCULADAS

Artículo 16. Determinación del valor normal de mercado de las operaciones

vinculadas: análisis de comparabilidad.

1.- A los efectos de determinar el valor normal de mercado que indica el art.16 de la
Ley del Impuesto, se compararán las circunstancias de las operaciones vinculadas
con las circunstancias de operaciones equiparables entre personas o entidades
independientes.
2.- Para determinar si dos o más operaciones son equiparables se tendrán en cuenta
las siguientes circunstancias (análisis de comparabilidad):
 Características de los bienes o servicios objeto de operaciones vinculadas
 Funciones, riesgos asumidos y activos utilizados por cada parte en la operación
 Términos contractuales que provoquen las operaciones, especialmente en
cuanto a riesgos, responsabilidades y beneficios asumidos por cada parte en la
operación
 Características de los mercados u otras variables económicas que puedan
afectar a las operaciones vinculadas
 Otras circunstancias relevantes importantes para la comparación con
operaciones equiparables
 Si alguna de las circunstancias anteriores se considera irrelevante se
mencionará las razones por la que se excluye del análisis.

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Dos o más operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias
significativas en las circunstancias anteriores que afecten al precio o al margen de
la operación, o se puedan eliminar con las correcciónes necesarias

3.- El análisis de comparabilidad determinará el método de valoración más adecuado

según art.16, apdo. 4 de la ley del Impuesto.

Sección 2ª: REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

Artículo 17: Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o
entidades vinculadas
A efectos de lo previsto en el art. 16.6 de la ley del impuesto (gastos derivados de
reparto de costes), los acuerdos de reparto de costes suscritos por el obligado
tributario deberán incluir:
 La identificación de las demás personas o entidades participantes
 Las actividades y proyectos cubiertos por los acuerdos
 Su duración
 Criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados
 Forma de cálculo de las aportaciones
 Especificación de las tareas y responsabilidades de los participes
 Consecuencias de la adhesión o retirada de los participes

Sección 3ª: OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

Artículo 18: Obligación de documentación de las operaciones entre personas o
entidades vinculadas
1.- A efectos del art.16.2 (documentación op. Vinculadas), el obligado tributario debe
aportar la documentación establecida en esta sección, la cual debe estar a
disposición de la Administración a partir de la finalización del plazo voluntario de
declaración o liquidación (20 de Julio)
2.--El obligado tributario, para su elaboración, documentación relevante de que
disponga para otras finalidades:
 Documentación relativa al grupo al que pertenece el obligado tributario
 Documentación del propio obligado tributario.
3.- No será exigible la documentación prevista en esta sección para las siguientes
operaciones:
 Las realizadas entre entidades integradas en un mismo grupo fiscal
 Las realizadas con sus miembros por las agrupaciones de interés económico y
las UTES
 Las realizadas en OPVs u OPAs

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Artículo 19: Obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado

tributario
1. y 2.- La documentación relativa al grupo se referirá al periodo impositivo en que el
obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas y comprende la
siguiente:
 Descripción general de la estructura orgánica, jurídica y operativa del grupo.
Cambios en dichas estructuras.
 Identificación de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen
operaciones vinculadas.
 Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones
vinculadas entre las entidades del grupo.
 Descripción general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las
distintas entidades del grupo
 Relación de la titularidad de patentes, marcas, nombres comerciales y demás
activos intangibles que afecten a las operaciones realizadas por el obligado
tributario e importe de la contraprestación por su uso.
 Descripción de la política del grupo en precios de transferencia, indicando el
método de fijación de precios adoptado por el grupo justificando su adecuación
al principio de libre competencia.
 Relación de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de
servicios entre entidades de grupo por op. Vinculadas
 Relación de acuerdos previos de valoración relativos a las entidades de grupo.
 Memoria del grupo o informe anual equivalente.

3.- (… datos y conjuntos de datos a efectos de determinación de infracciones…)

Articulo 20: Obligación de documentación del obligado tributario

1. y 2.- La documentación específica del obligado tributario se referirá al periodo
impositivo en que haya realizado op. vinculadas y comprenderá la siguiente:
 Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y
número de identificación fiscal del obligado tributario y de las personas o
entidades con las que se realice la operación
 Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de las
operaciones
 En operaciones realizadas con personas o entidades residentes en paraísos
fiscales, identificación de las personas que hayan intervenido en op. vinculadas
en nombre de las indicadas en los puntos anteriores y de los administradores en
caso de entidades.
 Análisis de comparabilidad según art. 16
 Explicación relativa a la selección del método de valoración elegido y
justificación de su elección, forma de aplicación y especificación del valor o
intervalo de valores derivados del mismo.

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 Criterios de reparto de gastos por servicios prestados conjuntamente a terceros

vinculados
 Acuerdos de reparto de costes según art.17 y otros acuerdos que respalden el
punto anterior
 Cualquier otra información relevante para la valoración de las operaciones
vinculadas.
3.- (…excepciones de exigibilidad para operaciones con PYMES…)
4.- (… datos y conjuntos de datos a efectos de determinación de infracciones…)

Sección 4ª: COMPROBACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES

VINCULADAS
Articulo 21: Comprobación del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas
1.- Si en un procedimiento de inspección la corrección valorativa no es objeto único de
regularización que proceda practicar, la propuesta de liquidación por dicha
corrección se documentará en un acta distinta de las que se formalicen por otros
elementos de la obligación tributaria. En este acta, se justificará la determinación
del valor normal de mercado conforme a alguno de los métodos previstos en el
art.16.4 del impuesto y se indicarán los motivos de la corrección. Esta liquidación
será provisional.
2.- Si el obligado tributario interpone recurso o reclamación contra la liquidación
provisional, se notificará la liquidación y el procedimiento revisor a las demás
personas o entidades vinculadas para que puedan personarse en el procedimiento.
Pasado el plazo de recurso o reclamación, se notificará la liquidación provisional a
las demás personas o entidades vinculadas para que puedan optar por interponer
recurso o reclamación.
3.- (…tasación pericial contradictoria para comprobar valor comprobado…)
4.- Una vez que la liquidación del obligado sea firme, la Administración Tributaria
regularizará la situación de las distintas partes vinculadas según el valor
comprobado incluyendo los correspondientes intereses de demora.
Los obligados tributarios deberán aplicar el valor comprobado en sus siguientes en
las declaraciones de los periodos impositivos siguientes al regularizado.
5.- Este procedimiento no se aplicará a personas o entidades vinculadas que no sean
residentes en territorio español o establecimientos permanentes en España.

Sección 5ª: AJUSTE SECUNDARIO

Artículo 21.bis: Diferencias entre el valor convenido y el valor normal de mercado de
las operaciones vinculadas
1.- Cuando un valor convenido sea distinto al valor normal de mercado en operaciones
vinculadas, la diferencia se tratará fiscalmente según la naturaleza de la renta de
esas operaciones vinculadas.
2.- En vinculaciones dadas por relaciones socios/participes-entidad:

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 Cuando la diferencia fuera a favor del socio-/participe, el % de la diferencia que

corresponda a la participación en la entidad se considerará como retribución de
los fondos propios para la entidad y como participación en beneficios para el
socio/participe.
La parte que no corresponda al % de participación, para la entidad se
considerará retribución de fondos propios y como utilidad percibida de la
entidad por su condición de socio/participe
 Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, el % de la diferencia que
corresponda a la participación en la entidad, se considerará como aportación del
socio/participe a los FF.PP. de la entidad y aumentará el valor de adquisición de
la participación del socio/participe.
La parte que no corresponda al % de participación, tendrá la consideración de
renta para la entidad y de liberalidad para el socio/participe
3.- La calificación de rentas del punto 2 se podrá modificar si se acreditan causas que
lo justifiquen

Sección 6ª: OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES CON

PERSONAS O ENTIDADES NO VINCULADAS RESIDENTES EN PARAISOS FISCALES
Artículo 21 ter. Obligación de documentación de las peraciones con personas o
entidades no vinculadas residentes en parisos fiscales.
(… obligaciones de documentación…)
“
 PUNTO ONCE: MODIFICACIÓN DEL CAPITULO VI-“ ACUERDOS DE VALORACIÓN
PREVIA DE OPERACIONES ENTRE PERSONA O ENTIDADES VINCULADAS

CAPÍTULO VI: ACUERDOS DE VALORACIÓN PREVIA DE OPERACIONES ENTRE

PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS
Artículo 22: Actuaciones previas
1.- Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administración
Tributaria que determine el valor normal de mercado de las operaciones
efectuadas entre ellas podrán presentar una solicitud previa con el siguiente
contenido:
 Identificación de las personas o entidades que realicen las operaciones
vinculadas
 Descripción de las operaciones valoradas
 Elementos básicos de la propuesta de valoración que se pretenda formular
2.- La Administración Tributaria analizará la solicitud previa y comunicará la viabilidad
o no del acuerdo previo de valoración
Artículo 23: Inicio del procedimiento
1.- La solicitud de determinación del valor normal de mercado, contendrá una
propuesta de valoración fundamentada en el valor de mercado, describiendo el

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método propuesto y justificando su aplicación según el principio de libre

competencia.
La solicitud estará suscrita por todas las partes vinculadas acreditando que la
conocen y aceptan.
2.- La solicitud irá acompañada de la documentación de grupo y obligado tributario
solicitada en los artículos 19.1 y 20.1
3.- (…propuestas de coeficiente de subcapitalización…)
4.- En los 30 días siguientes a la entrada en registro de la solicitud, el órgano
competente podrá requerir al solicitante para que subsane errores o complete la
solicitud con información considerada relevante. El solicitante dispondrá de 10 días
para ambas cuestiones.
5.- Se podrá acordar la inadmisión de la solicitud dando motivo según las siguientes
circunstancias:
Que la propuesta de valoración carezca manifiestamente de fundamento para
determinar el valor normal de mercado
Que se hubieran desestimado previamente propuestas de valoración sustancialmente
iguales
Que se considere que no hay riesgo de doble imposición a evitar mediante la
propuesta de valoración
Otras circunstancias que permitan determinar que la propuesta será desestimada
6.- Transcurridos los plazos señalados, si no se ha notificado la inadmisión de la
solicitud, el procedimiento se entenderá iniciado.
Artículo 24: Régimen de la documentación presentada
1.- La documentación presentada, solo tendrá efectos en relación al procedimiento
regulado en este capítulo
Artículo 25 y 26: Tramitación, terminación y efectos del acuerdo
1.- La Administración Tributaria examinará la solicitud y documentación y podrá
requerir a los obligados tributarios datos, informes, antecedentes o justificantes, así
como aclaraciones relacionados con la propuesta.
4.- El procedimiento debe finalizar en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin
resolución, se entenderá la propuesta como desestimada.
1.- La resolución que ponga fin al procedimiento podrá:
 Aprobar la propuesta de valoración presentada por el obligado tributario
 Aprobar una propuesta de valoración que difiera de la presentada, con
aceptación del obligado tributario
 Desestimar la propuesta de valoración presentada por el obligado tributario
2.- El acuerdo se formalizará en un documento incluyendo al menos:
 Lugar y fecha de formalización
 Nombre y apellidos o razón social o denominación completa y NIF de los
obligados tributarios a que se refiere la propuesta
 Conformidad de los obligados tributarios con el contenido del acuerdo

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 Descripción de las operaciones a las que se refiere la propuesta

 Método de valoración e intervalo de valores que se deriven del mismo
 Periodos impositivos o de liquidación a los que será aplicable el acuerdo y fecha
de entrada en vigor.
3.- En caso de desestimación, se identificará a los obligados tributarios y se darán
motivos por los que se ha desestimado la propuesta.
5.- La Administración Tributaria y los obligados tributarios, deberán aplicar lo que
resulte de la propuesta aprobada.
6.- (… comprobación de las operaciones descritas y del cumplimiento de la
propuesta…)
7.- El desistimiento de cualquiera de los obligados tributarios determinará la
terminación del procedimiento.
Artículo 27: Recursos
La resolución o desestimación que de fin al procedimiento so será recurrible
Artículo 28: Órganos competentes:(…)
Articulo 29: Información sobre la aplicación del acuerdo para la valoración de las
operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas
Los obligados tributarios presentarán, junto con la declaración del I.S., un documento
sobre la aplicación del acuerdo previo de valoración que incluya:
 Las operaciones realizadas en el periodo impositivo a las que se ha aplicado el
acuerdo previo
 Precios a los que han sido realizadas las operaciones según el acuerdo
 Descripción de las variaciones significativas de circunstancias económicas a
aplicar en el método de valoración
 Los tres puntos anteriores para operaciones similares a aquellas a las que se
refiere el acuerdo
Artículo 29bis: Modificación del acuerdo previo de valoración
1.- En el supuesto de variación significativa de las circunstancias económicas
existentes en la aprobación del acuerdo previo, éste podrá ser modificado para
adecuarlo a las nuevas circunstancias económicas. Se presentará una solicitud de
modificación que contendrá:
 Justificación de la variación significativa de las circunstancias económicas
 Modificación que resulte procedente
2.- La solicitud de modificación deberá ser suscrita por las personas o entidades
solicitantes acreditando que las personas o entidades vinculadas con que se opera
conozcan y acepten la solicitud. El desistimiento de cualquiera de ellos determinará
la terminación del procedimiento de modificación.
3-4-5-6-7-8-9.- (…. Procedimiento de modificación del acuerdo previo equivalente al de
aprobación…)
I. Periodo para subsanar errores iniciales y ampliar información: 15 dias

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II. Resolución de la Administración Tributaria (puede darse tras solicitud de

modificación por parte del obligado tributario o por procedimiento iniciado por la
propia Administración)
III. Periodo para alegaciones o modificaciones contra resolución (cuando el
procedimiento de modificación lo haya iniciado la Administración Tributaria): 30
días.
IV. Nueva resolución motivada de la Administración motivada (cuando el
procedimiento de modificación lo haya iniciado la Administración Tributaria):
V. El procedimiento, en sus dos vertientes, deberá finalizarse en el plazo de
6 meses. Transcurrido dicho plazo sin resolución se entenderá la solicitud como
desestimada.
La desestimación de ambos procedimientos no serán recurribles.
Artículo 29 ter.: Prórroga del acuerdo previo de valoración
1.- Los obligados tributarios podrán solicitar a la Administración Tributaria que se
prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoración que hubiera sido aprobado.
Deberá ser presentada 6 meses antes de la finalización del plazo de validez y se
acompañará de la documentación que consideren conveniente para justificar la no
variación de las condiciones de la solicitud original.
2.- La solicitud de prorroga debe ser suscrito por las personas y entidades que
suscribieron el acuerdo previo a prorrogar.
3.- La Administración Tributaria tendrá 6 meses para examinar la documentación y
notificar a los obligados tributarios la prórroga o no del plazo de validez.
4.- Pasado el plazo de resolución sin tener la misma, se entenderá desesetimada.
5.- La resolución por la que acuerde la prorroga o la desestimación, no será recurrible.
Artículo 29.quáter.: Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con
otras Administraciones tributarias
(…)
Artículo 29.quinquies. Inicio del procedimiento (…)
Artículo 29.sexies.: Tramitación (…)
Artículo 29.septies.: Resolución (…)
Artículo 29.octies.: Órganos competentes (…)
Articulo 29.nonies.: Solicitud de otra Administración tributaria (…)

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