Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Unitatea
Centrală de
Armonizare
1
Analizele efectuate denotă faptul că există spațiu de îmbunătățire în cultura managerială la toate
nivelele administrației publice.
Implementarea CFPI este o cheie a succesului Reformei generale a administrației publice,
care are drept scop:
responsabilizarea managerilor și angajaților;
elaborarea politicilor publice adecvate;
modernizarea serviciilor publice;
managementul eficace al finanţelor publice; și
managementul performant al resurselor umane.
În contextul Reformei managementului finanțelor publice, sistemul CFPI ca instrument al
acestuia, trebuie să sporească încrederea cetățenilor față de stat, să faciliteze gestionarea
resurselor pentru realizarea obiectivelor, să ofere persoanelor interesate informații veridice
privind capacitatea de gestiune a bugetului și, finalmente, să prezinte Parlamentului rapoarte
privind performanța generală a sectorului public.
Atît pentru Guvern, cît și pentru fiecare entitate publică în parte, următoarele schimbări
sunt așteptate:
inițierea profesionalizării funcțiilor cheie de management financiar;
un mai mare focus pe rezultate, decît pe resurse; un accent real pe eficiență și
eficacitate;
nivel politic axat pe strategii și politici, stabilind obiective și standarde de performanță
operațională;
răspundere managerială sporită; și
o mai bună disciplină în procesele manageriale.
Totuși, reforma CFPI este foarte dependentă și direct influențată de deciziile și evoluțiile în
implementarea Reformei administrației publice și Reformei managementului finanțelor publice.
Avînd în vedere că cadrul legislativ și normativ practic a fost elaborat, este necesar de a se
focusa pe crearea de bune practici de implementare și într-o a doua etapă să le extindă în cadrul
întregului sector public.
Un punct de plecare pentru reformele Administrației publice și a Managementului
finanțelor publice este clarificarea rolurilor, controlului și echilibrului puterilor în stat dintre cei
patru piloni ai societății democratice: Guvernul, Piața, Sistemul judiciar și Parlamentul.
Guvernul - Executivul trebuie să creeze o structură de control financiar, care să asigure că
autoritățile din jurisdicție raportează și execută bugetul conform destinației.
2
Piața - Necesitatea ca statul să organizeze și să impună condiții prealabile pentru o piață
funcțională și să apere partea veniturilor bugetului de stat.
Sistemul judiciar - Necesitatea unei legiferări și a unui sistem judiciar independent și
funcțional.
Parlamentul - Parlamentul are nevoie de un sistem funcțional de audit extern pentru a
determina dacă Guvernul a raportat sau a executat bugetul în conformitate cu deciziile
Parlamentului, în condițiile unui bun control intern și într-un mod legal.
Într-o anumită măsură, granițele dintre acești piloni sunt vagi, deci la fel și în domeniul
managementului finanţelor publice.
Mai mult ca atît, există multe neînțelegeri cu privire la conceptul de CFPI și, în special, la
componenta de MFC. Acestea provin din două surse și se regăsesc în abordarea tradițională a
administrației publice din Republica Moldova.
Prima neînțelegere survine deoarece MFC este privită ca pur și simplu o reformă
financiară de interes numai pentru Ministerul Finanțelor.
Cea de-a doua neînțelegere se referă la natura sistemului de control intern, așa cum îl
înțeleg contabilii și managerii. Controlul intern este, în general, considerat doar control financiar
și bugetar pentru respectarea legilor și reglementărilor. În consecință, controlul financiar și
bugetar de zi cu zi este atribuit subdiviziunii economie și finanțe. MFC nu este considerat un
element integrant al managementului de succes sau ca responsabilitate directă a managerului.
În plus, Ministerul Finanţelor este responsabil pentru dezvoltarea și aplicarea politicii
CFPI. Acest lucru, împreună cu numele general al politicii „controlul financiar public intern”, îi
determină pe politicieni, pe manageri și pe ceilalți să considere politica MFC ca fiind doar
control financiar și bugetar, avînd un domeniu de aplicare mai restrîns sau chiar limitat.
Cîteva acțiuni au fost întreprinse în ultimii ani, pentru a pune în practică condiții suficiente
şi a implementa conceptul CFPI, ca de exemplu:
a fost stabilit cadrul de reglementare prin aprobarea Legii privind controlului financiar
public intern, Regulamentului-cadru de activitate a serviciilor financiare, Standardelor
naționale de activitate pentru auditori interni și manageri, metodologiei și ghidurilor de
aplicare a acestora. De asemenea, au fost create sisteme de autoevaluare și raportare a
activității atît pentru activitatea de audit intern, cît și pentru sistemul de MFC;
au fost create 96 subdiviziuni de audit intern în sectorul public, în care activează 136
auditori interni, dintre care 46 dețin certificate de calificare;
au fost stabilite responsabilitățile de bază ale serviciilor financiare, responsabilități
specifice MFC au fost integrate în reglementările interne de organizare și funcționare a
3
subdiviziunilor în majoritatea autorităților publice centrale (în continuare APC) și în
unele autorități publice locale (în continuare APL) de nivelul II;
a fost elaborat un Program de dezvoltare profesională continuă a auditorilor interni,
module și materiale de instruire atît pentru manageri, cît și pentru auditori interni,
precum și au fost desfășurate seminare de instruire și mediatizare. De asemenea, a fost
puse bazele unui sistem național de certificare al auditorilor interni.
Obiectivele specifice ale Programului de dezvoltare a CFPI sunt următoarele:
MFC este integrat în procesele operaționale, financiar – economice și de suport, de la
etapa de planificare a activității și resurselor, la executarea bugetului și realizarea
planurilor operaționale, pînă la monitorizarea și raportarea acestora;
gestionarea riscurilor este parte a proceselor și deciziilor. Este instituită o abordare
comună atît față de controlul conformității, cît și față de eficiența și eficacitatea
operațiunilor;
planurile și obiectivele operaționale au o dimensiune financiară și o legătură cu
resursele necesare pentru realizarea acestora. Sistemele financiar-contabile oferă
informații calitative pentru a lua decizii și monitoriza implementarea acestora;
auditul intern își demonstrează utilitatea ca instrument de evaluare a eficacității
sistemelor MFC, identificare la timp a dificultăților și punctelor slabe, precum și oferire
a recomandărilor adecvate pentru îmbunătățirea sistemelor și operațiunilor.
Atât controlul extern cît şi cel intern au rolul, importanţa şi justificarea existenţei lor,
ceea ce diferă însă este raportul în care se află cele două naturi de control în cadrul
sistemului general de control.
Subiecţii controlului economico-financiar în Republica Moldova sunt:
persoanele fizice şi juridice,
instituţiile finanţate de la bugetul de stat şi bugetele locale.
5
Potrivit Acordului de Asociere RM – UE, Republica Moldova şi-a asumat angajamentul
de a implementa sistemul de control financiar public intern (CFPI) la nivel naţional în
conformitate cu metodologiile şi standardele recunoscute la nivel internaţional, precum şi cu cele
mai bune practici ale UE, ceea ce însemna o reformă amplă în domeniul controlului şi auditului
intern în sectorul public.
Conceptul CFPI a fost elaborat de Comisia Europeană în vederea oferirii unui model
structurat și operaţional, pentru a asista autorităţile naţionale la remodelarea mediului de control
intern propriu şi, în particular, pentru a actualiza sistemele de control în sectorul public, în
corespundere cu standardele internaţionale şi cele mai bune practici ale UE.
Responsabilitatea pentru proiectarea şi modelarea CFPI în Republica Moldova
revine Ministerului Finanţelor, care, prin intermediul Unităţii centrale de armonizare:
elaborează, promovează şi monitorizează politicile, precum şi elaborează, actualizează
şi armonizează cadrul normativ în domeniul CFPI;
monitorizează şi evaluează calitatea activităţii de audit intern, precum şi a sistemelor de
management financiar şi control;
prezintă anual Guvernului un raport consolidat privind CFPI pe anul precedent;
desfăşoară instruiri în domeniul controlului intern managerial, al auditului intern,
precum şi dezvoltă mecanisme de certificare a auditorilor interni din sectorul public.
Conform celor mai bune practici UE, termenul „Controlul financiar public intern” poate fi
definit ca un sistem general consolidat al Guvernului şi organelor subordonate acestuia, instituit
cu scopul de a garanta în sectorul public gestionarea entităților publice conform principiilor
bunei guvernări.
Odată implementat la nivelul întregului sector public, sistemul de Control financiar public
intern asigură conducerea că obiectivele şi priorităţile stabilite vor fi realizate respectînd
principiile economicităţii, eficienţeişi eficacităţii.
CFPI este preventiv de natura lui şi are drept scop asigurarea utilizării sistemelor
adecvate pentru a împiedica pe cît este posibil apariţia corupţiei şi fraudei.
Trăsătura de bază a unui sistem CFPI efectiv reprezintă separarea clară între
responsabilitatea managerială pentru controlul intern managerial şi auditul intern.
Sistemul CFPI este compus din trei piloni:
· Controlul intern managerial;
· Auditul intern;
· Armonizarea centralizată.
Controlul intern managerial presupune o monitorizare continuă a activităților, cu reguli
de management clar aplicate la nivelul întregii entități publice.
6
Pentru a asigura procesul de control integral al operaţiunilor, aceste instrumente sînt
structurate conform ciclului de viață al unei operaţiuni, prin urmare:
· control preventiv (ex-ante);
· control curent;
· control ulterior (ex-post).
Controlul preventiv are menirea să prevină abaterile din mersul normal al unei operaţiuni,
aceasta de obicei este înfăptuit prin indicarea unor condiţii de derulare a operaţiunii prin
intermediul cadrului normativ, metodologic, ordine, indicaţii etc., şi inclusiv prin elaborarea
unuicircuit de control înainte ca operaţiunea să aibă loc.
Controlul curent reprezintă acele puncte de control, ce îşi au efectul în timpul derulării
unei operaţiuni.
Controlul ulterior reprezintă acele acţiuni de control, care sînt desfăşurate după ce a avut
loc operaţiunea pentru a se asigura despre corectitudinea efectuării acesteia.
Pentru a asigura implementarea sistemului de control intern managerial Comisia
Europeană recomandă utilizarea modelului COSO, care prin accepţiunea sa reprezintă calea spre
realizarea elementelor expuse anterior, precum şi condiţiile care necesită de a fi întrunite.
Acest model presupune în primul rînd stabilirea clară a obiectivelor generale pentru
instituţie, precum şi pentru fiecare subdiviziune în parte din cadrul acesteia, ca după
aceasta să fie stabilite procesele care au loc în instituţie şi care duc la atingerea obiectivelor
stabilite anterior.
Pentru ca obiectivele stabilite să fie realizate cu succes se identifică riscurile, care pot
afecta aceste procese şi se instituie proceduri de control intern pentru ca aceste riscuri să fie
minimizate, luând în consideraţie raportul cost-beneficiu al acestora.
Auditul intern reprezintă un ansamblu de acțiuni efectuate în scopul asigurării și
consilierii independente și obiective, prin evaluarea funcționalității sistemului de control intern
managerial , destinată să adauge valoare și să îmbunătățească operațiunile entității.
Auditul intern, pentru a putea face o evaluare obiectivă a proceselor şi procedurilor de
control intern, este necesar să fie eliberat de implicaţiile operaţionale de orice natură.
Armonizarea centralizată este reprezentată de existenţa unei structuri, care coordonează
activitatea atît a sistemului de control intern managerial, prin instituirea unor standarde minime
de activitate şi asistenţă metodologică, cît şi a sistemului de audit intern, prin crearea cadrului
normativ, instituţional, şi instructiv al acestuia, conforme cu cele mai bune practici
internaţionale.
7
Pentru a asigura un nivel calitativ adecvat al auditorilor este creat un sistem de instruire şi
certificare al acestora, precum şi o monitorizare permanentă din partea Direcției politici în
domeniul controlului financiar public intern.
Funcţia Unităţii Centrale de Armonizare este asigurată de către Direcţia politici în
domeniul controlului financiar public intern din cadrul Ministerului Finanţelor, care este
responsabilă de elaborarea, promovarea, coordonarea şi monitorizarea politicii în
domeniul controlului financiar public intern.
PLANUL DE ACŢIUNI
privind dezvoltarea controlului public intern
pentru anii 2018-2020
Nr. Denumirea acţiunilor Termen Indicatori de rezultat Responsabili
d/o de de realizare
realizare
1 2 3 4 5
Obiectivul I. Coordonarea implementării CFPI și asigurarea consecvenței cu politicile și
programele generale
1 Revizuirea rolului, atribuțiilor 2018 Regulamentul Consiliului Ministerul
și componenței Consiliului CFPI revizuit și aprobat Finanţelor
controlului financiar public
intern Componența Consiliului Consiliul
CFPI revizuită și aprobată controlului
financiar public
intern;
2 Consolidarea impactului si Anual Acțiuni de mediatizare a Ministerul
vizibilității Consiliului CFPI rolului Consiliului CFPI Finanţelor
desfășurate
Consiliul
Rezultate ale activităţii controlului
Consiliului CFPI publicate financiar public
pe pagina web a MF intern
Conferințe anuale în
domeniul managementului
financiar / auditului intern
organizate și desfășurate
3 Actualizarea Legii privind 2018 Modificări și completări la Ministerul
Controlul financiar public Legea privind Controlul Finanţelor
intern conform noilor tendințe financiar public intern
și lacunelor identificate în înaintate Guvernului spre Consiliul
sistemul actual de guvernanță aprobare controlului
financiar public
intern
4 Consolidarea platformei de Continuu Ședințe sistematice cu Ministerul
cooperare și comunicare cu CCRM organizate și Finanţelor
CCRM, parteneri de desfășurate
dezvoltare și alte proiecte în Consiliul
derulare Cadrul normativ în domeniul controlului
8
CFPI coordonat cu partenerii financiar public
de dezvoltare, CCRM, intern
Cancelaria de Stat, Centrul
Național Anticorupție
5 Identificarea și introducerea Continuu Mecanism creat Ministerul
unui mecanism de diseminare Finanţelor
a bunelor practici şi schimb de Şedinţe, întruniri, ateliere de
experienţă pentru facilitarea lucru, organizate şi Consiliul
organizării şi dezvoltării desfăşurate sistematic cu controlului
sistemului de management entităţile publice financiar public
financiar şi control şi funcţiei intern
de audit intern Ședințe interministeriale ale
Secretarilor Generali de Stat
6 Raportarea privind Anual Raport consolidat pentru Ministerul
implementarea şi funcţionarea anul precedent, elaborat şi Finanţelor
sistemului de control financiar prezentat Guvernului
public intern către Guvern Consiliul
controlului
financiar public
intern
Seminare de informare
privind aplicarea
Regulamentului organizate
pentru APC și APL de
nivelul II
14 Elaborarea unui sistem de 2019 Sistem de monitorizare şi Ministerul
monitorizare şi control al control al emiterii declaraţiei Finanţelor
emiterii declaraţiei privind privind buna guvernare,
buna guvernare de către elaborat Consiliul
conducătorii entităţilor publice controlului
financiar public
intern
15 Consolidarea procedurilor de 2019 Standardele naționale de Ministerul
management financiar și control intern în sectorul Finanţelor
control public revizuite
10
2019 Regulamentul-cadru
de activitate a serviciilor
financiare revizuit
2020 Manualul de MFC revizuit și
publicat
16 Autoevaluarea, raportarea Anual Raport privind organizarea Organele APC
sistemului de management şi funcţionalitatea sistemului CNAM
financiar şi control, precum şi de management financiar şi CNAS
emiterea declaraţiei privind control, elaborat PM Chișinău
buna guvernare PM Bălți
Declaraţia privind buna PM Cahul
guvernare, emisă şi
publicată
17 Evaluarea sistematică a În funcţie Raport de audit intern SAI
sistemelor de management de elaborat
financiar şi control managerial evaluarea
riscurilor,
cel puţin
o dată la
2 ani
Personalul Serviciului
central de audit intern
instruit
Regulament de funcționare
și procese de lucru elaborate
și aprobate
2019 Plan strategic pentru
Serviciul central de audit
intern elaborat și aprobat
19 Centralizarea subdiviziunilor 2018 Cadrul legal şi normativ Ministerul
de audit intern în cadrul privind organizarea și Finanţelor
ministerelor și clarificarea funcționarea auditului intern
ariei de aplicabilitate. revizuit și aprobat Organele APC
CNAM
Fiecare APC dispune de o CNAS
subdiviziune de audit intern PM Chișinău
suplinită cu personal PM Bălți
PM Cahul
Formatori identificați și
instruiți
Formatori identificați și
instruiți
Numărul specialiştilor în
economie şi finanţe instruiți
29 Identificarea şi punerea în 2018 Reglementare de certificare Ministerul
aplicare a unui Program de profesională a Specialiştilor Finanţelor
certificare profesională a în achiziţii publice aprobată
Specialiştilor în achiziţii 2020 Nr. Specialiştilor în achiziţii Agenţia
publice publice certificați Achiziţii
Publice
30 Crearea si punerea în aplicare 2020 Program de dezvoltare Ministerul
a unui sistem solid de instruire profesională continuă a Finanţelor
13
şi dezvoltare profesională specialiştilor în achiziţii
continuă a specialiştilor în publice lansat Agenţia
achiziţii publice Achiziţii
Materiale de instruire şi Publice
curiculă elaborate
Formatori identificați și
instruiți
Numărul specialiştilor în
achiziţii publice instruiți
31 Consolidarea relaţiei cu Continuu Şedinţe sistematice de lucru Ministerul
mediul academic cu scopul cu reprezentanţi ai mediului Finanţelor
includerii / dezvoltării academic
modulelor şi programelor de
instruire pentru specialiştii Programe de instruire
implicați în managementul consultate şi coordonate de
financiar public ambele părţi
Funcţie de investigare
financiară suplinită cu
personal
14
Program de instruire şi
dezvoltare profesională
continuă aprobat
Personal de investigare
financiară
instruit
15