Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
13nov Pregatire Tva 2020
13nov Pregatire Tva 2020
TVA
PREGĂTIRE EXAMEN
CONSULTANȚI FISCALI
2020
Operațiuni în sfera TVA 2
• Legislația în vigoare prevede 4 operațiuni în sfera TVA:
• Livrarea de bunuri
• Prestarea de servicii
• Achiziția intracomunitară de bunuri
• Importul de bunuri
Pentru livrarea de bunuri și prestarea de servicii, art 268 alin(1) prevede o serie
de condiții cumulative pentru a fi impozabile în RO:
- să constituie o livrare/prestare cu plată, sau asimilată acestora, conform art.
270-272 din Codul fiscal,
- locul livrării/prestării să fie considerat a fi în RO conf. art 275, respectiv 278
- livrarea/prestarea să fie realizate de o persoană impozabilă astfel cum este
definită la art. 269, care acționează ca atare
- livrarea/prestarea să fie realizate în cadrul une activități economice, astfel cum
este definită la art. 269
Operațiuni în sfera TVA
3
Operațiuni în sfera TVA 4
Operațiunile impozabile pot fi:
b) operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa, dar
este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții - art. 294 - 296 ;
c) operațiuni scutite de taxă fără drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa și
nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții - art. 292 ;
e) operațiuni prevăzute la lit. a) - c), care sunt scutite fără drept de deducere, fiind
efectuate de întreprinderile mici care aplică regimul special de scutire prevăzut la art.
310, pentru care nu se datorează taxa și nu este permisă deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achiziții.
Operațiuni în sfera TVA 5
Persoana impozabilă
• orice persoana care desfasoara
• de o maniera independenta
• indiferent de loc
• activitati economice de natura celor prevazute in Codul Fiscal
• oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati
Nu sunt în principiu persoane impozabile:
- angajații sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract
individual de muncă sau prin orice alte instrumente juridice care creează un
raport angajator/angajat în ceea ce privește condițiile de muncă, remunerarea
sau alte obligații ale angajatorului;
- instituțiile publice pentru pentru activitățile care sunt desfășurate în calitate de
autorități publice, cu excepția acelor activități care ar produce distorsiuni
concurențiale.
Operațiuni în sfera TVA 6
Livrarea de bunuri – art 270 din Codul fiscal
= transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar
La art 270 alin.(4) sunt enumerate o serie de operațiuni, care deși nu sunt cu plată,
sunt asimilate livrării de bunuri: ex. Acordarea gratuită de bunuri care nu are
legătură cu activitatea economică
La art. 270 alin.(8) sunt enumerate o serie de operațiuni care nu sunt asimilate
livrării de bunuri: protocolul, sponsorizarea în anumite limite, reclama, publicitatea,
bunurile acordate gratuit pentru stimularea vânzărilor, transferul de bunuri potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare
De asemenea, transferul de active nu este considerat o livrare de bunuri, chiar dacă
este cu plată, în condițiile stabilite de lege, la art. 270(7) si de norme la pct. 7.
Livrarea intracomunitară de bunuri și nontransferul sunt tratate de acelasi articol
270 alin.(9)-(12)
Operațiuni în sfera TVA 7
Importul de bunuri este impozabil în RO dacă este realizat de orice persoană. Legea
nu face distincția în acest caz între persoana impozabilă și persoana neimpozabilă,
deoarece chiar și persoanele fizice au obligația de a plăti TVA la importul de bunuri.
Importul de bunuri constă în pricipal în achiziția unui bun care este transportat din
afara UE și care este pus în liberă circulație în RO.
Operațiuni în sfera TVA 11
Achiziția intracomunitară
Pentru ca AIC să fie impozabile în România trebuie îndeplinite mai multe condiții. În
primul rând acestea trebuie să aibă locul în RO, respectiv transportul bunurilor din
alt SM să fie încheiat în RO.
1. AIC efectuate de persoane impozabile din RO:
- AIC trebuie să urmeze unei livrări intracomunitare realizate din alt stat membru în
RO,
- livrarea din alt SM să nu fie realizată de o mică întreprindere,
- să nu fie o livrare cu instalarea realizată de furnizor sau o vânzare la distanță
- livrarea din alt stat membru să fie realizată de o persoană impozabilă
Operațiuni în sfera TVA 13
2. AIC de mijloace de transport noi efectuate de persoane impozabile din RO dar și
de persoane fizice (este singura operațiune pentru care persoana fizică trebuie să
plătească TVA direct la bugetul de stat nu prin intermediul furnizorului)
Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare este locul in care bunurile
sunt instalate/asamblate, daca aceste operațiuni sunt realizate de furnizor sau altă
persoana în contul său- 275(1)(b)
Este specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la
dispozitia clientului, dar
şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate (ex. vânzarea de
benzină la pompă,în magazine de vânzare cu amănuntul, contracte de vânzare
cumpărare în care nu se stabileşte obligaţia de a transporta bunurile în sarcina nici
uneia din părţile contractante, vânzări de bunuri care se află în depozite).
Locul impozitării 17
Locul livrării – art. 275 alin. (1) lit. d) – f)
Livrările de bunuri efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene – locul livrării este
locul de plecare a transportului de pasageri,
Livrările de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, al livrării de
energie electrică ori al livrării de energie termică sau agent frigorific prin intermediul
rețelelor de încălzire ori de răcire. În cazul acestor livrări, locul livrării este:
• către un comerciant persoană impozabilă – locul în care acel comerciant
persoană impozabilă își are sediul activității economice sau un sediu fix pentru
care se livrează bunurile ori, în absența unui astfel de sediu, locul în care acesta
are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită;
• în alte cazuri - locul în care cumpărătorul utilizează și consumă efectiv
bunurile/locul în care cumpărătorul își are sediul activității economice ori un
sediu fix pentru care se livrează bunurile, în cazul bunurilor neconsumate.
Locul impozitării 18
Locul livrării - Vânzările la distanță – art. 275 alin. (2) – (8)
Vanzarile la distanta din alt SM in Romania
Vanzare la distanta: livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM de
catre furnizor, sau de alta persoana in contul sau (niciodata de cumparator)
Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica un cod valabil de
TVA:
Pana la plafonul de vanzari la distanta stabilit de Romania (35.000 Euro/an), se
aplica regula generala de la art. 275(1) a) –SM de unde incepe transportul, furnizorul
factureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceput transportul.
Dupa depasirea plafonului de 35.000 EURO/an, locul livrarii este acolo unde se
incheie transportul –art. 275(2), furnizorul nestabilit in RO este obligat sa se
inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre cumparatorii din Romania
Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde
incepe transportul este un nontransfer.
Locul impozitării 19
Locul livrării - Vânzările la distanță – art. 275 alin. (2) – (8)
Vanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care nu comunica
coduri valabile de TVA:
Fiecare SM are propriul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe an
calendaristic
Până in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri care sunt
transportate din RO in alt SM conf. regulii generale art. 275(1) a)- SM din care incepe
transportul
Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine non-transfer in
RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care se incheie transportul si
in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de
TVA
Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de
transport noi
Locul impozitării 20
Locul AIC
Regula generală: Locul achiziției intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul
unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul
bunurilor.
În anumite situații este Și în SM din care s-a comunicat un cod valabil de TVA.
• serviciile legate de bunuri imobile – locul prestării este unde este situat bunul imobil
• servicii de transport de persoane – locul prestării este locul unde are loc transportul
în funcţie de distanţele parcurse
• inchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurt -locul prestării este locul
unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului
Prin excepție:
Exigibilitatea intervine anticipat în cazurile prevăzute la art 282 alin. (2):
-Dacă este emisă o factură înaninte de livrare/prestare
-Dacă este încasat un avans înainte de livrare/prestare
Art. 285
Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri intervin la data punerii
bunurilor in liberă circulatie in RO
Baza de impozitare 30
Art. 286 alin. (1) - principalele prevederi
Baza de impozitare a TVA este tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care
urmează a fi obținută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului
sau a unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor operațiuni.
Alte situații:
- pentru livrarea către sine baza impozabilă este prețul de cost sau prețul de cumpărare.
dacă bunurile reprezintă active corporale fixe, baza impozabilă este valoarea rămasă
neamortizată.
- pentru prestarea către sine baza impozabilă este suma cheltuielilor efectuate pentru
realizarea prestării de servicii,
- pentru transferul asimilat unei livrări intracomunitare baza impozabilă este prețul de
cost sau prețul de cumpărare.
Baza de impozitare 31
Art. 286 alin. (3) - Baza de impozitare cuprinde următoarele:
a) în cazul desființării totale sau parțiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi în avans;
b) în cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum și în cazul desființării totale ori
parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord
scris între părți sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești definitive/definitive și
irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj;
- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor
sau de altă persoană în contul său;
- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către
cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său;
- prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele
decât cele scutite fără drept de deducere, legate direct de exportul de bunuri;
- prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele
decât cele scutite fără drept de deducere, dacă acestea sunt direct legate de importul de
bunuri și valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate;
Scutiri de TVA 39
Scutiri cu drept de deducere – art. 294
Art. 295 – Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri – pentru bunurile
plasate în anumite regimuri sau situații (admitere temporară cu exonerare totală,
perfecționare activă, zone libere, antrepozit vamal, antrepozit de TVA etc.)
Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care nu dau drept
de deducere, precum și de investiții care sunt destinate realizării de astfel de
operațiuni nu se deduce.
Dreptul de deducere 44
Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial
impozabilă
Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaște destinația, respectiv dacă vor fi
utilizate pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere sau pentru
operațiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina
proporția în care sunt sau vor fi utilizate pentru operațiuni care dau drept de deducere și
operațiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bază de pro rata.
Pro rata se determină ca raport între:
a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor
constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de
deducere, la numărător; și
b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în
livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere,
la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate
în scopul finanțării operațiunilor scutite fără drept de deducere sau operațiunilor care nu
se află în sfera de aplicare a taxei.
Din calculul pro rata se exclud anumite operațiuni.
Dreptul de deducere 45
Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele decât bunurile de capital
În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică, deducerea
inițială se ajustează în următoarele cazuri:
- deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o
opereze;
- dacă există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinarea sumei deductibile,
intervenite după depunerea decontului de taxă, inclusiv în cazurile prevăzute la art. 287 ;
- persoana impozabilă își pierde sau câștigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile
nelivrate și serviciile neutilizate.
Perioada de ajustare 5 ani – pentru bunurile de capital, altele decat bunuri imobile;
Perioada de ajustare 20 de ani - pentru bunuri imobile și modernizările sau
transformările mai mari de 20% din valoarea imobilelor;
a) 1 Bunul este folosit parțial pentru - Utilizarea unui imobil Taxa pt. Anuală (1/5
alte scopuri decât activitățile ½ pentru birou și ½ perioada sau 1/20 din
economice pentru locuință rămasă taxa dedusă
inițial)
47
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
a) 2 Bunul este folosit pentru - Pentru închiriere în Taxa pt. Anuală (1/5 sau
realizarea de operaţiuni care nu regim de scutire perioada 1/20 din taxa
dau drept de deducere a taxei rămasă dedusă inițial)
48
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
b) În cazurile în care apar - Dacă se utilizează Anual (1/5 Anual (1/5 sau 1/20
modificări ale elementelor pro rata pentru sau 1/20 din taxă)
folosite la calculul taxei deducere din taxă)
deduse
c) În situaţia în care un bun - Bunul pentru care nu Taxa pt. Anuală (1/5 sau 1/20
de capital al cărui drept de s-a dedus/ s-a dedus perioada din taxa dedusă
deducere a fost integral parțial TVA este rămasă inițial)
sau parţial limitat face utilizat pentru
obiectul oricărei operațiuni cu drept
operaţiuni pentru care de deducere
taxa este deductibilă. În (taxabile)
cazul unei livrări de
bunuri, valoarea - Livrare în regim de Taxa pt. Taxa pt. perioada
suplimentară a taxei de taxare (inclusiv perioada rămasă (art. 188 din
dedus se limitează la taxare inversă) rămasă D112)
valoarea taxei colectate - Trecerea de la Taxa pt. Taxa pt. perioada
pentru livrarea bunului regimul de scutire perioada rămasă (art. 192 din
respectiv; pentru întreprinderile rămasă D112)
mici la regimul
normal de taxare
49
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
d) În situaţia în care bunul de - Bunul de capital este Taxa pt. Taxa pt.
capital îşi încetează pierdut, distrus, furat, perioada perioada
existenţa în condițiile în care rămasă rămasă
aceste situații nu sunt
demonstrate sau
confirmate în mod
corespunzător
- Modernizări efectuate
de chiriași care se
transferă la finalul
contractului fără plată
către proprietari
e) În cazurile prevăzute la art. Desființarea contractului, Taxa Taxa
287 (ajustarea bazei de refuzuri, reduceri de preț deductibilă deductibilă
impozitare) corespunzător corespunzător
ajustării BI ajustării BI
50
Persoana obligată la plata TVA 51
Art. 307
(1) persoana impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii, cu
excepția cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei.
(FURNIZORUL/PRESTATORUL)
(2) orice persoană impozabilă, inclusiv persoana juridică neimpozabilă înregistrată
în scopuri de TVA, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în
România conform regulii generale B2B și care sunt furnizate de către o persoană
impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi
stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României, chiar dacă
este înregistrată în România.
(3) orice persoană înregistrată în scopuri de TVA, căreia i se livrează gaz, energie
electrică, energie termică sau agent frigorific, prin rețele, dacă aceste livrări sunt
realizate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România sau nu este
considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări de bunuri pe teritoriul României,
chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România. (BENEFICIARUL)
Persoana obligată la plata TVA 52
Art. 307 - continuare
(4) persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri
de TVA, care este beneficiarul unei livrări ulterioare efectuate în cadrul unei
operațiuni triunghiulare, în anumite condiții.
(5) persoana din cauza căreia bunurile ies din regimurile sau situațiile suspensive.
(6) persoana impozabilă ori persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România,
indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316, sau
persoana nestabilită în România, dar înregistrată în România conform art. 316, care
este beneficiar al unor livrări de bunuri/prestări de servicii care au loc în România, în
alte situații decât cele prevăzute la alin. (2)-(5), în cazul în care livrarea de
bunuri/prestarea de servicii este realizată de o persoană impozabilă care nu este
stabilită în România sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări
de bunuri/prestări de servicii pe teritoriul și care nu este înregistrată în România
conform art. 316.
Măsuri de simplificare 53
Art. 331
Taxarea inversă pentru livrări/prestări în țară este prevăzută de art. 331 din Codul fiscal și
cuprinde:
- livrarea de deșeuri/reziduri/materiale reciclabile de metale feroase și neferoase, deșeuri de
materiale reciclabile din hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și
sticlă (inclusiv materialele obținute după curățarea, tăierea fragmentaea presarea, turnarea în
lingouri a acestora).
- livrarea de cereale și de plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr;
- livrarea de masă lemnoasă și material lemnos definite de Codul silvic (L 46/2008);
- transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră;
- livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă ( în anumite condiții);
- transferul de certificate verzi (L220/2008);
- livrarea de construcții și terenuri pentru care se aplică regimul de taxare opțional sau prin
efectul legii;
- livrările de aur de investiții ;
- livrarea de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate, laptopuri, console de joc,
tablete PC, dacă bunurile înscrise într-o factură depășesc valoarea de 22.500 lei.
Măsuri de simplificare 54
Art. 331
Condiții pentru aplicarea taxării inverse:
- Furnizorul și beneficiarul trebuie să fie înregistrați în scopuri de TVA;
- Se aplică regimul în vigoare la data exigibilității TVA (nu se fac regularizări la data livrării în
cazul facturilor emise în avans pentru a se aplica taxare inversă în cazul în care la data
exigibilității nu erau îndeplinite condițiile pentru aplicarea taxării inverse);
(2) Persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei
în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6), trebuie să autofactureze suma
avansurilor plătite în legătură cu operațiunile respective cel târziu până în cea de-a
15-a zi a lunii următoare celei în care a plătit avansurile, în cazul în care persoana
respectivă nu se află în posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepția
situației în care faptul generator de taxă a intervenit în aceeași lună, caz în care sunt
aplicabile prevederile alin. (1).
Evidența operațiunilor 62
Evidențele care trebuie ținute în scopuri de TVA:
- Facturile primite, documentele vamale și al doilea exemplar din facturile emise
pentru vânzări/prestări
- Registrul nontransferurilor dacă sunt transportate bunuri din RO în alt stat membru
pentru reparații ( și alte lucrări asupra bunurilor mobile corporale) și care se întorc
în RO
- Registrul bunurilor primite dacă din alt stat membru sunt trimise în RO bunuri
pentru reparatii( și alte lucrări asupra bunurilor mobile corporale) și care se întorc în
respectivul stat membru
- Jurnalele pentru vânzări și pentru cumpărări (nu sunt modele tipizate)
- Registre speciale pentru stocurile la dispoziția clientului
Perioada fiscală 63
Art. 322
Perioda fiscală pentru TVA este luna calendaristică.
Prin execepție: trimestrul calendaristic, pentru persoanele cu CA < 100.000 euro
Organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificată a persoanei
impozabile, o altă perioadă fiscală, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni
impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni impozabile
numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioadă de un an calendaristic.
Decontul de taxă 64
Art. 323
Persoanele înregistrate conform art. 316 trebuie să depună la organele fiscale
competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un decont de taxă, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.
Datele înscrise incorect într-un decont de taxă se pot corecta prin decontul unei
perioade fiscale ulterioare și se vor înscrie la rândurile de regularizări.
Decontul special de taxă 65
Art. 324
Decontul special de taxă se depune la organele fiscale competente de către persoanele care nu
sunt înregistrate și care nu trebuie să se înregistreze conform art. 316, astfel:
a) pentru achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, altele decât cele prevăzute la lit. b) și c), de
către persoanele impozabile înregistrate conform art. 317;
b) pentru achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi, de către orice persoană, indiferent
dacă este sau nu înregistrată conform art. 317 ;
d) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei, conform art. 307 alin. (2) - (4) și
(6);
e) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (5), cu
excepția situației în care are loc un import de bunuri sau o achiziție intracomunitară de bunuri.
Declarația recapitulativă 66
Art. 325
Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de tva conform art. 316 sau 317 trebuie să
întocmească și să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare unei luni calendaristice, o declarație recapitulativă în care menționează următoarele
operațiuni exigibile în luna respectivă:
b) livrările de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni care se declară drept livrări
intracomunitare cu cod T;
Prin excepție, persoana impozabilă înregistrată conform art. 316 va evidenția în decontul
prevăzut la art. 323, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, în limitele și în
condițiile stabilite la art. 297 - 301, taxa aferentă achizițiilor intracomunitare, bunurilor și
serviciilor achiziționate în beneficiul său, pentru care respectiva persoană este obligată
la plata taxei, în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (6).