ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

ECONOMIE GENERALĂ ȘI DREPT

STUDENTA: ROTARU MARIA EG181

EX 1. În baza datelor entității S.A „Comfort” vom examina evoluția și structura PPI în comparație cu realizările anului precedent.
Aprecierea dinamicii și structurii profitului (pierderii) până la impozitare.

Anul precedent Anul de gestiune Abaterea în

Indicatori Ponderea,
Suma, lei Ponderea,% Suma, lei Ponderea,% Suma, lei Din datele obținute rezultă că S.A
%
„Comfort” a înregistrat profit până la
Rezultatul din impozitare care sa micșorat în dimanică cu
activitatea
3 778 664 lei față de anul precedent. Acest
operațională 4 082 576 104,25 496 179 360,67 -358 6397 + 256,42
lucru a fost cauzat de Rezultatul din activitatea
Rezultatul din operațională cât și de Rezultatul altor activități
alte activități -166 340 -4,25 -358 607 -260,67 -192 267 -256,42
care au înregistrat o diminuare de 3 586 397 lei
Profitul
și respectiv 192 267 lei.
(pierderea)
până la
impozitare. 3 916 236 100 137 572 100 - 3 778 664 x

Din punct de vedere și structural deducem că ponderea cea mai mare o deține Rezultatul din activitatea operațională, ceea ce corespunde
ligislaților economice.
EX 2. În baza datelor entității S.A „Comfort” vom efectua analiza factorială a profitului (pierdere) din AO în comparație cu datele anului precedent.
Analiza factorială a profitului (pierderii) din AO.

Rezultatul influenței
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea absolută
factorilor
Profit brut 9 383 349 5 229 254 -4 154 095 -4 154 095
Alte venituri din AO 524 164 753 331 229 167 229 167
Cheltuieli de distribuire 979 804 961 693 -18 111 18 111
Cheltuieli administrative 2 500 353 3 117 512 617 159 -617 159
Alte cheltuieli din AO 2 344 780 1 407 201 -937 579 937 579
Profit din AO 4 082 576 496 179 -3 586 397 x

Verificare: 496 179 – 4 082 576 = (-4 154 095) + 229 167 + 18 111 + (-617 159) + 937 579 = -3 586 397

Conform datelor obținute în tabel deducem faptul că entitatea S.A „Comfort” înregistrează o reducere din activitatea operațională cu 3 586 397
lei față de anul precedent. Această diminuare se datorează micșorării mărimii profitului brut și creșterea cheltuielilor administrative, carea au
contribuit la reducerea profitului din activitatea operațională cu 4 154 095 lei respectiv 617 159 lei. În același timp, majorarea valorii altor venituri
operaționale în anul de gestiune față de cel precedent a condiționat la majorarea profitului AO cu 229 167 lei, la fel a influențat micșorarea cheltuielilor
comerciale cu 18 111 lei și cheltuielilor operaționale cu 937 579 lei. Pe viitor managerul trebuie să analizeze mai minuțios profitul brut și cheltuielile
administrative cu scop de optimizare.
EX 3. Vom efectua analiza factorială a marjei comerciale obţinute de S.A. „Comfort" din comercializarea mărfurilor în comparaţie cu realizările anului
precedent. Utilizând metoda diferenţelor absolute vom construi tabelul analitic şi interpreta rezultatele obţinute.
Tabelul 5. Date iniţiale pentru analiza factorială a profitului brut din vânzarea produselor finite (în lei)
Indicatori An.prec. Recalculat An. curent
1 2 3 4
Volumul vânz.produselor finite 19 2213 01 14 093 546 14 981 347
Costul vânzărilor produselor finite 9 996 409 7 319 388 10 121 381
Profitul brut din vânzarea prod.finite 9 224 892 6 774 158 4 859 966

Tabelul 6. Calculul influenţei factorilor la abaterea profitului brut din vânzarea produselor finite (în lei)
Factori Metoda de calcul Calculul influenței Rezultatul Verificare: 4 859 966 – 9 224 982 = (-
factorilor influenței 2 470 426) - 19 692 + (-2 801 993) + 887 801 =
1 2 3 4 (-4 364 926)
1.Modificarea volumului Δ% VVP x -26,78% x 9 224 892 : 100 -2 470 426
produselor vândute PBbază/100%
2.Modificarea structurii și PB rec.-PBbază- 6 774 158 – 9 224 892 – (- 19 692 Δ% VVP= 7 319 388 / 9 996 409 x 100 - 100= -
sortimentului prod. vândute ΔPBvv 2 470 426) 26,78%
3.Modificarea costurilor - (CVPcur.- - (10 121 381 – 7 31 388) -2 801 993
Conform rezultatelor obținute din tabel
unitare ale prod. vândute CVPrec.)
putem constata că la S.A „Comfort” profitul brut
4.Modificarea preț. la VVPcur-VVPrec 14 981 347 – 14 093 546 887 801
in vânzare produselor finite s-a micșorat cu
prod.vândute
4 364 926 lei față de aul precedent. Această
diminuare a fost determinată de influența negativă a reducerii volumului de vânzări a produselor în perioada de gestiune față de cea precedentă cu
26,78%, ceea ce a determinat reducerea profitului brut cu 2 470 426 lei. Creșterea costului vânzărilor a determinat micșorarea profitului brut cu
2 801 993 lei. Pe viitor marja comercială poate fi majorată cu ajutorul creșterii volumului mărfurilor vândute.

EX 4. Calculul influenţei factorilor la devierea marjei comerciale

 Indicatori Anul Anul Abaterea Inclusiv din modificarea Verificare: 276 624 – 104 135 = (-60 386) +
precedent curent absolută 232 875 = 172 489.
Volumului ratei medii
mărfurilor a marjei Datele din tabel arată că majorarea marjei
vândute comerciale
comerciale s-a datorat sporirii ratei medii a
marjei comerciale cu 27,6229%, cea ce a
1 2 3 4=3-2 5 6
1. Marja comercială, lei 104 135 276624 +172 489 -1 163 632x5, +27,6229x843050/1 contribuit la creșterea mărimii marjei comerciale
1894/100= -60386 00= +232875 cu 232 875 lei. În același timp, micșorarea
2. Volumul mărfurilor 2006 682 843050 -1163632 volumului mărfurilor vândute în suma de
vândute, lei 1 163 632 lei a condus la diminuarea mărimii
2 Rata medie a marjei 5,1894 32,8123 +27,6229 marjei comerciale cu 60 386 lei.
comerciale,%(rd.1/rd.2)x
100

EX 5. Calculul influenţei factorilor la modificarea costurilor directe privind retribuirea muncii în costul produsului „Biblioteca"

Indicatori Anul Anul curent Abaterea Inclusiv din modificarea Verificare: 604,70 – 368,90 = 54,25 + 181,55 =
precedent absolută manoperei tarifului orar 235,80. Din date deducem că majorarea tarifului
orar pentru fabricarea „Biblioteca” cu 6,65 lei a
1 2 3 4=3-2 5 6
condus la supraconsum de muncă cu 181,55 lei, iar
1. Manopera, ore- 23,80 27,30 +3,50 majorarea manoperei pentru unitatea de produs cu
om 3,50 ore a determinat creșterea consumului de muncă
2. Tariful orar, lei 15,50 22,15 +6,65 cu 54,25 lei, astfel, supraconsumul de muncă în costul
produsului constituie 235,80 lei. Respectiv, putem
3. Costurile directe 368,90 604,70 +235,80 +3,50x15,50=+54,2 +6,65x27,30 stabili că întreprinderea posedă reserve interne de
p/d retrib.muncii 5 = +181, 55 reducere a consumurilor directe de uncă prin
(rd.1xrd.2), lei micșorarea manoperei, ce va permite întreprinderii pe
viitor să diminueze consumurile de muncă în costul
produsului dat cu 54,25 lei.
 EX 6. Vom analiza repartizarea profitului până la impotizare și formarea profitului net a S.A „Comfort”. În baza datelor Situașia de profit și
pierdere vom alcătui tabelul analitic și vom interpreta rezultatele obținute.
Anul precedent Anul de gestiune
Indicatori % la % la
Suma, lei profitul Suma, lei profitul
contabil contabil Conform datelor din tabel se observă că, la
S.A. „Comfort" s-a modificat în dinamică
Profit p/ă la impozitare cardinal situaţia cu repartizarea profitului până la
3 916 236 100 137 572 100
inclusiv: impozitare. Astfel, în anul precedent numai 3,2 la
Cheltuieli p/d impozitul sută din totalul profitului contabil revenea
124 856 3,2 438 366 318,6 bugetului care ulterior au fost amânate, şi 96,8%
pe venit din care:
Cheltuieli curente     -311 390 -226,3 alcătuia profitul net, care rămânea la dispoziţia
întreprinderii.
Cheltuieli amânate 124 856 3,2 794 756 577,7
Profit net (pierdere
3 791 380 96,8 -300 794 -218,6
netă)

EX 7. Vom analiza repartizarea profitului net generat de S.A „Comfort”, după direcții principale de distribuire. În baza datelor prezentate în
tabel vom alcătui concluzia analitică.
Anul precedent Anul de gestiune
Indicatori % la profitul % la profitul Din tabelul alăturat se observă că numai o parte
Suma, lei Suma, lei din suma profitului net ce constituie 15,22% (p.p) generat
contabil contabil
de S.A. „Comfort" în anul precedent.
Profit net (pierdere netă) 3 791 380 100 -300 794 100
Restul profitului net a rămas nerepartizat şi se foloseşte în
Profit net repartizat inclusiv circuitul economic al întreprinderii până în momentul
577 996 15,22    
p/u scopuri: Plata dividendelor când acţionarii vor adopta o decizie.
Profit nerepartizat 3 214 384 84,78    

EX 8. Vom analiza rata brută a fiscalității la S.A „Comfort” în dinamică. În baza datelor prezentate în tabel vom alcătui concluzia analitică.
 Abaterea față de
Nr.crt. Indicatori Anul precedent Anul de gestiune
anul precedent
Impozite calculate spre
1 969 569 948 757 -20 812
transferare în buget, lei
1.1 Impozit pe venit 124 856 438 366 313 510
Taxa pe valoarea adăugată aferentă
1.2 79 854 545 456 437 -342 108 Conform datelor obținute în
bugetului
tabel, entitatea S.A „Comfort” și-a
1.3 Impozitul rutier 4 360 5 436 1 076 diminuat considerabil volumul
1.4 Impozitul pe bunurile imobile 11 217 18 277 7 060 activității economice în comparație cu
1.5 Impozit funciar 21 000 21 000 - anul precedent. La fel, cu reducerea
1.6 Taxa pentru amenajarea teriroriului 5 904 6 902 998 veniturilor brute cu 5 772,8 mii lei a
1.7 Alte impozite, taxe și plăți 3 687 2 339 -1 348 scăzut și suma absolută a impozitărilor
2 Venituri brute, lei 26 402 282 20 629 657 -5 772 825 cuvenite bugetului, aceasta fiind cu
20,8 mii lei. Situația fiscală a
2.1 Venituri din vânzări 21 361 294 16 412 320 -4 948 974
întreprinderii a crescut în dinamică,
2.2 Alte venituri operaționale 524 164 753 331 229 167 astfel, în perioada de gestiune rata a
2.3 Venituri din activitatea de investiții 74 027 307 105 233 078 fiscalității a crescut până la 4,6 bani la
2.4 Venituri din activitatea financiară 119 390 114 008 - 5 382 un leu venituri ( cu 0,93 bani mai
2.5 TVA colectată 4 323 607 3 04 893 -1 280 714 mult ).
3 Rata brută a fiscalității,% 3,67 4,6 0,93
3.1 Rata brută a imozitului pe venit 0,47 2,12 1,65
3.2 Rata TVA 3,02 2,21 -0,81
3.3 Rata impozitului rutier 0,02 0,03 0,01
3.4 Rata impozitului pe bunuri imobile 0,04 0,09 0,05
3.5 Rata impozitului funciar 0,08 0,1 0,02
Rata taxei pentru amenajarea
3.6 0,02 0,03 0,01
teritoriului
3.7 Rata altor impozite, taxe și plăți 0,02 0,02 -
EX 9. Vom examina evoluția nivelului
rentabilității veniturilor din vânzări în comparație cu realizările anului precedent. În baza dateor din Situația de profit și pierdere al S.A „Comfort” vom
construi tabelul analitic și vom interpreta rezultatele obținute.
 Anul de Abaterea Conform datelor obținute în tabelul
Indicatori Anul precedent alăturat putem constata că întreprinderea S.A.
gestiune absolută
Venituri din vânzâri, lei 21 361 294 16 412 320 -4 948 974 „Comfort" înregistrează o reducere a tuturor
indicatorilor de rentabilitate faţă de nivelul anului
Profit brut, lei 9 383 349 5 229 254 -4 154 095
precedent.
Profitul din activitatea operațională,
4 082 576 496 179 -3 586 397
lei
Astfel, nivelul rentabilităţii veniturilor din
Profitul până la impozitare, lei 3 916 236 137 572 -3 778 664 vânzări care a fost calculat în baza profitului brut,
Profitul net (pierdere netă), lei 3 791 380 -300 794 -5 092 174 ce a constituit 43,93% în anul precedent - adică la
Rentabilitatea veniturilor din vânzari fiecare leu venituri din vânzări S.A. „Comfort" a
- - -
calculată în baza: câştigat 43,93 bani profit brut, însă în anul de
Profit brut, lei 43,93 31,86 -12,07 gestiune numai 31,86 bani, astfel înregistrând o
Profitul din activitatea operațională, micşorare de 12,07% (p.p).
19,93 3,02 -16,09 La fel, rentabilitatea veniturilor din vânzări
lei
Profitul până la impozitare, lei 18,33 0,84 -17,49 fiind calculată în baza profitului din activitatea
operaţională, s-a redus faţă de anul precedent cu
Profitul net (pierdere netă), lei 17,75 -1,83 -19,58
16,09% (p.p), iar mărimea profitului contabil
obţinut la un leu venituri din vânzări s-a redus de la 18,33 bani în anul precedent pe când ăn anul curent fiind 0,84 bani. La întreprinderea S.A.
„Comfort", în anul precedent nivelul rentabilităţii veniturilor din vânzări a constituit 17,75% (p.p), pe parcursul perioadei de gestiune nivelul acestui
indicator s-a redus cu 19,58% (p.p) din cauza pierderilor nete constatate în anul raportat.
Putem concluziona că la S.A. „Comfort", s-a creat o situaţie nefavorabilă, care cere o analiză mai detaliată a cauzelor ce au determinat
reducerea tuturor indicatorilor de rentabilitate.

Ex 10. Aprecierea dinamicii rentabilității activelor

 Anul de Abaterea Din datele tabelului 4.12 rezultă că
Indicatori Anul precedent rentabilitatea activelor la S.A. „Comfort" are
gestiune absolută
Profitul până la impozitare 3 916 236 137 572 -3 778 664 o tendinţă de reducere faţă de nivelul anului
precedent. Dacă în anul precedent
Valoarea activelor la începutul anului,lei 40 956 821 42 414 531 1 557 710
rentabilitatea activelor a atins nivelul de 9,38
Valoarea activelor la sfârșitul anului,lei 42 514 531 43 690 646 1 176 115 %, în anul de gestiune, aceasta s-a redus până
Valoarea medie a activelor, lei 41 734 676 43 102 588,50 1 366 912,50 la 0,32 % sau cu 9,06 puncte procentuale. E
Rentabilitatea activelor, % 9,38 0,32 -9,06 de menţionat că nivelul rentabilităţii activelor
în anul de gestiune este foarte scăzut, ceea ce înseamnă că la fiecare leu active S.A. „Comfort", în medie obţine numai 0,32 bani profit până la
impozitare.
Deci, putem menţiona că S.A. „Comfort” utilizează neeficient activele sale.

EX 11. Vom analiza povara fiscală la S.A. „Comfort” cu ajutorul ratei impozitului pe venit şi ratei de corelaţie dintre profitul net şi profitul până la
impozitare. În baza datelor Raportului privind rezultatele financiare vom alcătui tabelul analitic şi vom interpreta rezultatele obţinute.

Anul Anul de Conform datelor obținute în tabelul alăturat se poate de

Indicatori
precedent gestiune afirmat că tendinţa de creştere a poverii fiscale la S.A. „Comfort" în
Profit până la impozitare, lei 3 916 236 137 572 dinamică, astfel că în anul precedent cota impozitului pe venit în
Cheltuieli privind impozitul pe venit, lei 124 856 438 366 suma totală a profitului până la impozitare a alcătuit 3,2 % iar în
perioada de gestiune rata impozitului pe venit brusc a crescut,
Profit net, lei 3 791 380 -300 794 alcătuind 318,6 % de la suma profitului până la impozitare. Dacă în
Rata impozitului pe venit, % 3,2 318,6 anul precedent profitului net i-au revenit 96,8 % din suma
Rata de corelație dintre profitul net și rezultatului financiar contabil, atunci în perioada de gestiune
96,8 -218,6
profitul până la impozitare, % pierderea netă a constituit 218,6% de la mărimea profitului până la
impozitare.