CECCAR BRASOV

STAGIU COLECTIV CECCAR ANUL II

FILIALA BRASOV
SEMESTRUL I 2011
CONTABILITATE
Sub.1.
Costul de achizitie conform IAS 16 „Imobilizari corporale” cuprinde: pretul de cumparare, taxele
vamale, taxele nerecuperabile, precum si toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea in
functiune a activului, toate reducerile comerciale sunt scazute pentru calculul pretului de
cumparare. Reducerile financiare (ex. scontul de decontare nu sunt cuprinse in costul de
achizitie, se contabilizeaza separat.
-pret de cumparare 300.000
-comision vamal 3% 9.000
-costuri amplasare 20.000
-costuri transport 10.000
Cost de achizitie 339.000

Inregistrari contabile la receptia liniei tehnologice:

213 = % 339.000
404 294.000
447 9.000
401 30.000
Inregistrarea scontului financiar:
404 = 767 6.000
Sub. 2.
Inregistrari contabile in 2007, pe seama imobilizari corporale in curs:
% = 404 238.000
231 200.000
4426 38.000
Inregistrari contabile in 2008, la receptie cand utilajul devine imobilizare corporala:
2131 = 231 200.000
Sub. 3.
Inregistrari contabile in anul N:
-inregistrarea cheltuielilor
% = 401 14.880
6xx 12.000
4426 2.880

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 1

-inregistrarea imobilizarilor in curs de executie
231 = 722 12.000
Veniturile din productia de imobilizari se inregistreaza la nivelul costurilor, deci rezultatul
societatii nu este influentat, veniturile si cheltuielile au crescut ambele cu 12.000 lei. In bilantul
contabil cresc activele imobilizate cu 12.000 lei si cresc datoriile la furnizori (daca cheltuielile nu
au fost platite) sau scade trezoreria (daca cheltuielile au fost platite) cu aceeasi valoare.

Inregistrari contabile in anul N+1:

-inregistrarea cheltuielilor
% = 401 22.320
6xx 18.000
4426 4.320

-inregistrarea imobilizarilor in curs de executie

231 = 722 18.000

-receptia si darea in functiune a cladirii in octombrie N+1

212 = 231 30.000
-calculul amortizarii lunare incepand cu 01.11.N+1, daca durata normala de functionare este 50
ani.
6811 = 2812 50 (30.000/50*12)
In anul N+1 se inregistrareaza 2 amortizari.
In bilantul de la 31.12.N+1 au crescut activele imobilizate cu 17.900 lei (18.000 lei crestere cu
ocazia inregistrarii imobilizarilor in curs si 100 lei descrestere cu ocazia inregistrarii
amortizarilor pe cele 2 luni, iar datoriile cresc, sau trezoreria scade cu 18.000 lei si profitul scade
cu 100 lei. In contul de profit si pierdere vom avea venituri si cheltuieli de 18.000 lei din
productia de imobilizari si cheltuieli cu amortizarea de 100 lei, deci rezultatul va fi o pierdere de
100 lei.

Sub.4.
In 2006 VI = 10.000 lei–amortizabil degresiv in 6 ani
- achizitia echipamentului:
% = 404 12.400
2131 10.000
4426 2.400

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 2

-amortizarea degresiva fara a se lua in calcul influenta uzurii morale
Ad = Rd * VNC
Rd = ra* coeficientul fiscal,
unde coeficientul fiscal -1,5 intre 2 si 5 ani
-2 intre 5 si 10 ani
-2,5 peste 10 ani
ra = 1/6 *100 = 16,67 %
Rd = 2*16,67 % = 33,34 %
-momentul trecerii de la amortizarea degresiva la cea liniara este anul in care amortizarea
degresiva este mai mica decat amortizarea liniara calculata
t = (d+1) -100/Rd = (6+1)-100/33,34 = 4 (adica din anul 4 se trece la amortizarea liniara)

VNC Ad Al
10.000 3.334 1.667
6.666 2.222 1.333
4.444 1.482 1.111
2.962 987,5 987,33
1.974,67 987,33
987,34 987,34

Dec 2008 -VNC = 10.000- (3.334+2.222+1.482) = 2.962 lei

-Vj = 6.000 lei

-reevaluarea valorii brute:

-indicele din reevaluare Ir= Vj / VNC = 6.000 / 2.962 = 2,026
-valoarea contabila initiala reevaluata = VI * Ir = 10.000 * 2,026 = 20.260
-plusul de inregistrat = 20.260 – 10.000 = 10.260
-amortizarea cumulata reevaluata =Σad * Ir = 7.038 * 2,026 = 14.260
-plusul de inregistrat = 14.260 – 7.038 = 7.222
-rezerve din reevaluare = Vj –VNC = 6.000 – 2.962 = 3.038

-inregistrari contabile cu ocazia reevaluarii:

213 = % 10.260
2813 7.222
105 3.038
Efectele reevaluarii in situatiile financiare: cresterea activelor imobilizate cu 3.038 lei si a
rezervelor din reevaluare cu 3.038 lei

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 3

Sub. 5.
Inregistrari contabile in anul N pentru societatea mama M:
-inregistrari din 01.07.N -inregistrarea acordarii imprumutului:
2671 = 5121 10.000
-inregistrarea lunara a dobanzii cuvenite de 10.000*10%/12 = 83,33 lei
In perioada iulie-dec an N se fac 6 inregistrari de dobanda
2672 = 766 83,33
In contul de profit si pierdere al societatii mama la finele anului N vor fi inregistrati venituri din
dobanzi de 499,98 lei.

Inregistrari contabile in anul N pentru filiala F:

-inregistrari din 01.07.N -inregistrarea primirii imprumutului:
5121 = 1661 10.000
-inregistrarea lunara a dobanzii datorate de 10.000*10%/12 = 83,33 lei
In perioada iulie-dec an N se fac 6 inregistrari de dobanda
666 = 1685 83,33
In contul de profit si pierdere al filialei F la finele anului N vor fi inregistrati cheltuieli cu
dobanzile de 499,98 lei.

Sub.6.
Conform IAS 18 „Venituri”, veniturile din cadrul unei vanzari comerciale sunt inregistrate la
valoarea justa (actualizata) a numerarului primit in cadrul tranzactiei. Daca vanzarea se
realizeaza cu incasare ulterioara, valoarea justa a numerarului este mai mica decat valoarea
nominala, diferenta fiind un venit din dobanda.
Valoarea justa = Vj = 20.000 * 50% + (20.000* 30%) / (1+10%) +(20.000*20%) / (1+10%)2=
= 10.000+5.454,54 +3.305,78 =18.760,32
Inregistrari contabile:
-vanzarea marfii la 01.01.n
4111 = % 20.000
707 18.760,32
472 1.239,68
-incasarea din 01.01.N -50% din valoarea marfii
5121 = 4111 10.000
-incasarea la 01.01. N+1 -30% din valoarea marfii

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 4

 5121 = 4111 6.000
472 = 766 876,03 = 10%* (18.760,32-10.000)
-incasarea la 01.01 N+2 -20% din valoarea marfii
5121 = 4111 4.000
472 = 766 363,65 = 10% *(18760,32-10.000-(6.000-876,03))
Sub.7.
Conform IAS 18”Venituri”
Vj la incasarea peste 60 de zile = 30.000-30.000*2%= 29.400
-inregistrari la vanzare
4111 = % 30.000
707 29.400
472 600
-inregistrari la incasare
5121 = 4111 30.000
472 = 766 600

Sub.8.
Conform OMFP 3052/2009
-inregistrari la vanzare
4111 = 707 30.000
-inregistrari la incasare
5121 = 4111 30.000
Sub.9.
Conform IAS 18”Venituri”
Vj la incasare imediata = 30.000-2%*30.000 = 29.400
4111 = 707 29.400

5121 = 4111 29.400

Sub.10.
Conform OMFP 3052/2009
4111 = 707 30.000

% = 4111 30.000
5121 29.400
667 600

Sub. 11.
a) varianta in care se plateste la scadenta, dupa 60 de zile

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 5

Inregistrari la societatea ALFA conform IAS 18 „Venituri”
Vj = 150.000 – 150.000 *2% = 150.000- 3.000 = 147.000
-inregistrari la vanzare
4111 = % 150.000
707 147.000
472 3.000
-inregistrari la incasare
5121 = 4111 150.000
472 = 766 3.000

Inregistrari la societatea BETA conform IAS 18 „Venituri”

-inregistrari la achizitie
% = 401 150.000
371 147.000
471 3.000
-inregistrari la achitare
401 = 5121 150.000
666 = 471 3.000
b) varianta in care se plateste la achizitie, beneficiind de scontul de 2%
Inregistrari la societatea ALFA conform IAS 18 „Venituri”
Vj = 150.000 – 150.000 *2% = 150.000- 3.000 = 147.000
4111 = 707 147.000
5121 = 4111 147.000
Inregistrari la societatea BETA
371 = 401 147.000
401 = 5121 147.000

Sub.12.
a) varianta in care se plateste la scadenta, dupa 60 de zile
Inregistrari la societatea ALFA conform OMFP 3055/2009
-inregistrari la vanzare
4111 = 707 150.000
-inregistrari la incasare
5121 = 4111 150.000
Inregistrari la societatea BETA conform OMFP 3055/2009
-inregistrari la achizitie

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 6

 371 – 401 150.000
-inregistrari la plata
401 = 5121 150.000
b) varianta in care se plateste la achizitie, beneficiind de scontul de 2%
Inregistrari la societatea ALFA conform OMFP 3055/2009
4111 = 707 150.000

% = 4111 150.000
5121 147.000
667 3.000
Inregistrari la societatea BETA conform OMFP 3055/2009
371 = 401 150.000

401 = % 150.000
5121 147.000
767 3.000

Sub.13.
Costul de productie al produsului principal = costul procesului de productie – incasari nete din
vanzarea produsului secundar = 700.000 – (150.000-20.000) = 570.000
Costul total al produsului principal = costul de productie + costuri de desfacere =
= 570.000 + 70.000 = 640.00
Marja (profitul) produsului principal = Venituri din vanzare – cost total =
= 750.000 -640.000= 110.000

Sub.14.
-cantitate q = 8.000 buc
-cost variabil unitar cvu = 2.800 lei/buc
-factor de acoperire Fa = 30%
-costuri fixe CF = 27.000.000 lei
Factorul de acoperire (Fa) este indicatorul care exprima cât din cifra de afaceri este necesara
pentru acoperirea costurilor si obtinerea de profit.

(este, deci, raportul dintre marja globala si cifra de afaceri totala)

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 7

Punctul de echilibru (pragul de rentabilitate) exprima volumul activitatii în care veniturile
obtinute din vânzarea productiei si costurile totale aferente sunt în echilibru (rezultatul nul).
In acest punct factorul de acoperire este:

-Cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate:

CAe = 27.000.000 / 30% = 90.000.000 lei
-Pretul de vanzare unitar la nivelul pragului de rentabilitate :
qe *(pu -cvu) / qe *pu = 30%
pu -2800 = 0,3 *pu
pu = 2800 / 0,7 = 4.000 lei/buc
-Cantitatea de produs necesar a se fabrica pentru a atinge pragul de rentabilitate:
qe = CAe / pu = 90.000.000 / 4.000 = 22.500 buc

Sub.15.
-cantitate q = 80.000 buc
-cost variabil unitar cu = 8.000 lei/buc
-pret unitar pu = 10.000 lei/buc
-costuri fixe CF = 46.000.000 lei
Cantitatea necesara pentru atingerea pragului de rentabilitate:
qe =CF / (pu-cvu) = 46.000.000 / (10.000-8.000) = 23.000 buc
Scaderea vanzarilor poate fi de maxim (80.000-23.000) / 80.000 *100 = 71,25% pentru ca
intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate, acesta se mai numeste coeficientul de siguranta
dinamic.

Sub.16.
Produs A B C D E
Pret vanzare unitar, 900 1500 1500 700 2000
pu lei/buc
Cheltuieli variabile unitare, cu 700 1000 1200 500 1500
lei/buc
Marja cheltuielilor variabile 200 500 300 200 500
unitare, mcv= pu-cu lei/buc

Produsele la care se va renunta penrtu a se asigura marja bruta de profit maxima sunt cele care
au marja cheltuielilor variabile unitare cea mai mica, respectiv produsele A si D, intrucat acestea

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 8

contribuie cel mai putin la acoperirea cheltuielilor fixe. In aceste conditii marja cheltuielilor
variabile totale maxima este :
Mcv = Q max * (mvcB+ mvcC+ mvcE) = 1000 * (500+300+500) = 1.300.000 lei

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII

Sub.1.
Tabloul soldurilor internediare de gestiune:
Nr crt. Elemente de calcul Valoarea, lei
1 Venituri din vanzarea marfurilor 4.000
2 Cheltuieli privind marfurile 4.200
3 Marja comerciala (1-2) -200
4 Productia vanduta 24.000
5 Variatia stocurilor 500
6 Productia imobilizata
7 Productia exercitiului (4+5+6) 24.500
8 Consumuri intermediare, inclusiv de la terti 10.200
(10.000+200)
9 Valoarea adaugata (3+7-8) 14.100
10 Venituri din subventii de exploatare 2.300
11 Cheltuieli cu impozitele si taxele 300
12 Cheltuieli cu personalul 5.000
13 Excedentul brut din exploatare (9+10-11-12) 11.100
14 Alte venituri de exploatare
15 Alte cheltuieli de exploatare
16 Cheltuieli cu amortizarea si provizioanele 1.000
17 Rezultatul din exploatare (13+14-15-16) 10.100
18 Venituri financiare 100
19 Cheltuieli financiare 500
20 Rezultat curent (17+18-19) 9.700
21 Venituri extraordinare
22 Cheltuieli extraordinare
23 Rezultat extraordinar (21-22)
24 Rezultat brut al exercitiului (20+23) 9.700
25 Impozitul pe profit 1.400
26 Rezultatul net al exercitiului (24-25) 8.300

Soldurile intermediare de gestiune reprezinta etape succesive in formarea rezultatului final.

Ajuta la calcularea indicatorului capacitatea de autofinantare, care reprezinta partea din
excedentul brut din exploatare care ramane la dispozitia intreprinderii dupa renumerarea
capitalurilor imprumutate si plata impozitelor si taxelor.
Capacitatea de autofinantare =EBE+Venituri financiare-Cheltuieli financiare-Impozitul pe profit
= 11.100+100-500-1.400 = 9.300 lei

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 9

Sub.2.
Se determina profitul brut astefl:
-cifra de afaceri 40.000
-venituri din vanzarea MF 500
Total venituri 40.500
-cheltuieli materiale 25.000
-cheltuieli salariale 10.000
-cheltuieli cu amortizarea 2.000
-cheltuieli cu dobanzi 1.000
Total cheltuieli 38.000
Profitul brut 2.500

Fluxul de numerar din activitatea de exploatare prin metoda indirecta:

+ profitul brut 2.500
+cheltuieli cu amortizarea 2.000
+cheltuieli cu dobanzile 1.000
-veniturile din vanzarea MF -500
Fluxul de numerara din activitatea de exploatare inainte
de variatia elementelor nevoii de fond de rulment 5.000
- cresterea activului circulant net -100
-impozit pe profit platit -200
Fluxul de numerar din activitatea de exploatare 4.700

Fluxul de numerar din activitatea de investitii

+incasari din vanzarea mijloacelor fixe 500
-cumparari de mijloace fixe -1.000
Fluxul de numerar din activitatea de investitii -500
Fluxul de numerar din activitatea de finantare
-dobanzi platite -1.000
+cresterea datoriilor financiare +1.000
Fluxul de numerar din activitatea de finantare 0
Fluxul total de numerar =Fexp+Finv+Ffin 4.200

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 10

Sub.3.
Indicatori 31.12.N
Imobilizari 2.000
Active imobilizate 2.000
Stocuri 500
Creante 150
Disponibilitati 50
Active circulante 700
Datorii mai mici de un an 350
Active circulante nete 350
Total active nete 2350
Datorii mai mari de un an 1.150
Situatia nete = Capitaluri proprii 1.200
Se observa o situatie neta pozitiva a intreprinderii.

AUDIT
Sub.1.
La 01.12.N -Si = 500 un * 10.000 lei/un
In 10.12.N -Intrari Rd = 500 un *12.000 lei/un
In 20.12.N -Iesiri Rc =400 un
Soldul final aplicand metoda FIFO este de:
Sf = Si +Rd –Rc = 500*10.000 +500*12.000 – 400*10.000 = 100*10.000 + 500*12.000 =
= 7.000.000 lei
Soldul din balanta fiind de 6.500.000 lei, inseamna ca nu s-a aplicat metoda FIFO la calculul
stocului, sau s-au facut greseli de calcul, prin urmare diferenta de 500.000 lei trebuie inregistrata
pentru a corecta valoarea stocului (asta pentru ca diferenta de valoare nu este din reevaloarea
stocului). Inregistrarea se face in rosu astfel:
3XX = 60X (500.000)

Sub.2.

-achizitia ansamblului imobiliar in anul N-11

-teren =VIt= 80.000.000 lei
-cladire = VIc = 320.000.000 lei –amortizabil in 20 ani (DNU)
% = 404 400.000.000
2111 80.000.000
212 320.000.000

-amortizarea anuala A = VIc/DNU = 320.000.000 / 20 = 16.000.000 lei

-valoarea reevaluata in decembrie an N-4
-teren =VJt = 150.000.000 lei
Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 11
 -cladire = VJc = 300.000.000 lei
-amortizarea cumulata in perioada (N-11) si (N-4), 8 ani este de
Ac =8*16.000.000 = 128.000.000 lei
-valoarea contabila neta in momentul reevaluarii
-pentru teren = VCNt = VIt = 80.000.000 lei
-pentru cladire = VNCc = VIc – AC = 320.000.000 -128.000.000 = 192.000.000 lei
Diferentele din reevaluare ce trebuie inregistrate sunt:
-pentru teren Drt = VJt –VNCt = 150.000.000 – 80.000.000 = 70.000.000 lei
-pentru cladire Drc = VJc – VNCc = 300.000.000 – 192.000.000 = 108.000.000 lei
-pentru amsamblul imobiliar Dr = Drt + Drc = 178.000.000 lei
Inregistrarea reevaluarii:
2111 = 105 70.000.000
2812 = 212 128.000.000
212 = 105 108.000.000
-amortizarea anuala dupa reevaluare trecuta pe cheltuiala
A = VJc / Durata ramasa = 300.000.000 / (20-8) = 25.000.000 lei/an
6812 = 2812 25.000.000
-rezerve din reevaluare trecute pe rezerve pe masura amortizarii, intrun an
R = 108.000.000 / (20-8) = 9.000.000 lei
105 = 1065 9.000.000
-amortizarea inregistrata in anul N, pana la 1 iulie (momentul vanzarii) este de
AN = (25.000.000 / 12) *6 = 12.500.000 lei
-amortizarea cumulata pana in momentul vanzarii, adica in 3 ani si 6 luni:
Ac = (25.000.000 / 12) * 42 = 87.500.000 lei
-total rezerve din reevaluare trecute pe alte rezerve in 3 ani si 6 luni
Rc = (9.000.000/12)*42 = 31.500.000
-valoarea contabila neta in momentul vanzarii, adica la 1 iulie N:
VCN = VCNt + VCNc = 70.000.000 + (300.000.000 – 87.500.000) = 282.500.000 lei
-plus valoarea inregistrata cu ocazia vanzarii:
-Pv = pret vanzare – VCN = 500.000.000 -282.500.000 = 217.500.000 lei
-inregistrari cu ocazia vanzarii:
461 = 7583 500.000.000
6583 = 2111 70.000.000
% = 212 300.000.000
2812 87.500.000

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 12

 6583 212.500.000

105 = 1065 146.500.000 (70.000.000+(108.000.000-31.500.000)

7583 = 121 500.000.000

121 = 6583 282.500.000
SC121 = 217.500.000 -reprezinta plus valoarea inregistrata cu ocazia vanzarii

Sub.3.
Diferente intre auditul extern si auditul intern:
1. Statutul auditorului: auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de
vedere juridic, in timp ce auditorul intern este angajat al societatii.
2. Beneficiarii auditului: auditorul exter auditeaza societatea pentru cei care l-au contractat
sau pentru toti cei care au nevoie (auditul statutar), in general terti, in timp ce auditorul
intern lucreaza strict pentru conducatorii societatii.
3. Obiectivele: auditul extern este strict legata de un subiect auditat, iar auditul statutar
auditeaza situatiile financiare ale intreprinderii in ansamblul lor, in timp ce auditorul intern
apreciaza bunul mers a procedurilor din cadrul intreprinderii si recomanda actiunile
necesare pentru imbunatatirea acestora.
4. Domeniul de aplicare: in cazul auditul extern este strict legat de subiectul auditat, iar in
cazul auditului statutar este tot ceea ce participa la elaborarea situatiilor
5. Prevenirea erorilor: auditul statutar se preocupa de erori in masura in care acestea au
legatura cu situatiile financiare, in timp ce auditul intern se preocupa de orice eroare/
abatere in respectarea procedurilor interne.
6. Independenta auditorului: auditorul extern trebuie sa fie independent fata de client, in timp
ce auditorul intern este angajat al societatii pe care o auditeaza.
7. Periodicitatea: auditul extern este o activitate intermitenta, iar auditul intern este o
activitate continua.
8. Metoda: auditul extern lucreaza dupa metode verificate (prevazute in standarde), in timp ce
auditorii interni au o metoda de lucru specifica.

EVALUAREA INTREPRINDERII
Sub.1.

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 13

 Bilantul economic
Activ Pasiv
Imobilizari 8.000.000 Capital social 3.000.000
Stocuri 20.000.000 Rezerve 500.000
Creante 15.000.000 Profit 1.000.000
Disponibilitati 500.000 Diferente din reevaluare 14.000.000
Obligatii nefinanciare 25.000.000
Total activ 43.500.000 Total pasiv 43.500.000

-instalatii luate cu chirie (in afara bilantului) = 10.000.000

Activul net corijat se determina prin 2 metode:
-metoda aditiva ANCj = Capitaluri proprii + Diferente din reevaluare = (CS+R+P)+Drev
ANCj = (3.000.000+500.000+1.000.000)+14.000.000 = 18.500.000
-metoda substractiva ANCj = Total activ reevaluat corijat – Total datorii
ANCj = 43.500.000-25.000.000 = 18.500.000
Sub.2.
Durata medie de incasare este un indicator financiar care masoara eficienta vanzarilor din
perspectiva incasarilor si a generarii de numerar pentru companie, pentru o anumita perioada, ea
trebuie sa aiba valori cat mai mici.
Durata in zile a incasarii clientilor reprezinta (media facturilor emise si neincasate de la
clienti/vanzari totale cu TVA)*nr zile
DIC = (((Si+Sf)/2)/Rd)*365
Sf = Si+Rd-Rc
Rd = Sf-Si +Rc = 15.375-0+186.150 =201.525
DIC= (((0+15.375)/2)/201.525)*365 = 15 zile

Sub.3.
La intocmirea bilantului economic se vor elimina din bilantul contabil activele fictive, respectiv
cheltuielile de constituire de 2.500 mii lei, cheltuielile de cercetare de 15.500 mii lei si brevetele
pentru care nu exista oferta de cumparare, respectiv (125.000.000– 75.000.000) = 50.000 mii lei.
Prin urmare bilantul contabil va fi ajustat in minus cu suma de 68.000 mii lei.

EXPERTIZE CONTABILE
Sub.1.
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari:
1. tine sau supravegheza contabilitatea si intocmeste sau verifica si semneaza situatiile
financiare;
Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 14
2. acorda asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii;
3. efectueaza analize economico-financiare si evaluari patrimoniale;
4. efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice
sau juridice in conditiile prevazute de lege;
5. executa alte lucrari cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativa si
informatica;
6. indeplineste, potrivit dispozitiilor legale, atributiile prevazute in mandatul de cenzor la
societatile comerciale;
7. acorda asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorganizarea societatilor
comerciale;
Expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual ori se pot constitui in societati comerciale
potrivit legii.

Sub.2.
Exercitarea profesiei de expert contabil si de contabil autorizat se face cu respectarea principiului
independentei profesiei; expertul contabil si contabilul autorizat nu trebuie niciodata sa se
gaseasca in situatia de conflict de interese si nci o alta situatie care ar putea aduce atingere
integritatii si obiectivitatii sale.
Relatiile expertilor contabili, contabililor autorizati si a societatilor comerciale de profil cu
clientii se stabileste prin contract scris de prestari de servicii, semnat de ambele parti.
Profesia de expert contabil sau de contabil autorizat poate fi exercitata individual, prin cabinete,
sau printr-o societate comerciala de profil infiintata potrivit legii.
In exercitarea profesiei expertii contabili si contabilii autorizati raspund disciplinar,
administrativ, civil sau penal, dupa caz, potrivit legii.

FISCALITATE
Sub.1.
Potrivit art. 15. alin (2) din Codului Fiscal organizatiile nonprofit sunt scutite de plata
impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:
-venituri din cotizatia membrilor 10.000 lei
-venituri din donatii 30.000 lei
-venituri din spectacol 20.000 lei
Venituri neimpozabile 60.000 lei

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 15

Potrivit art. 15 alin (3) „Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din activităţi economice realizate
până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevăzută la alin. (2)”.
-determinarea veniturilor neimpozabile din activitati economice:
-15.000 euro*4 = 60.000 lei
-10%*venituri neimpozabile = 10%*60.000 = 6.000 lei
Venituri neimpozabile din activitati economice = min(60.000; 6.000) = 6.000 lei
Total venituri neimpozabile = 60.000+6.000 = 66.000 lei
Venituri impozabile = Venituri economice-Venituri economice neimpozabile = 150.000-6.000=
144.000 lei
Cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 60.000*144.000/150.000 = 57.600
Profitul impozabil =Venituri impozabile-Cheltuieli aferente veniturilor impozabile
Profit impozabil= 144.000-57.600 = 86.400 lei
Impozitul pe profit = profit impozabil*16% = 86.400*16% = 13.824 lei

Sub.2.
Cifra de afaceri 750.000 lei
Alte venituri 40.000 lei
Venituri totale 790.000 lei
Cheltuieli de sponsorizare 30.000 lei
Majorari de intarziere la BS 3.000 lei
Consultanta fara contract 5.000 lei
Alte cheltuieli 552.000 lei
Impozitul pe profit 10.000 lei
Cheltuieli totale 600.000 lei
Potrivit art. 21 alin (4) din Codul fiscal urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat
b)dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate
către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale;
m)cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţilor
desfăşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte;
p)cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 16

potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei
care acordă burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente în
limita minimă precizată mai jos:
-30/00 din cifra de afaceri;
-20% din impozitul pe profit datorat
Total cheltuieli nedeductibile = 10.000+3.000+5.000+30.000=48.000
Profit impozabil = Venituri totale-Cheltuieli totale-Venituri neimpozabile+Cheltuieli
nedeductibile = 790.000-600.000+48.000 = 238.000 lei
Impozitul pe profit datorat = 238.000*16% =38.080 lei
Impozit pe profit de plata = impozit datorat-impozit platit-cheltuieli de sponsorizare de scazut
Cheltuieli de sponsorizare de scazut din impozitul datorat = Min(30/00*750.000; 20%*38.080) =
=Min(2250;7616) = 2250
Impozit pe profit de plata = 38.080-10.000-2250=25.830 lei

Sub.3.
1.Venitul brut anual, pentru anul 200X = 190.000 lei
2. Cheltuieli anuale, anul 200X:
-cheltuieli cu materiale consumabile si obiecte de inventar = 30.000 lei deductibile
-cheltuieli cu chiria = 12.000 lei deductibile
-cheltuieli cu salariile = 22.000 lei deductibile
-cheltuieli cu diurna = 8.000 lei din care deductibile doar 3.000 lei si nedeductibile 5.000 lei
-cheltuieli cu transportul = 2.500 deductibile
-cheltuieli de cazare = 5.000 lei deductibile
-cheltuieli cu dobanzile pentru anul 200X= 30.000*20%/12*7 = 3.500 lei din care deductibile in
limita ratei dobanzi stabilita de BNR (15%) = 30.000*15%/12*7 =2.625 lei, deci raman dobanzi
nedeductibile = 3.500-2.625 = 875 lei
Total cheltuieli deductibile fara protocol = 30.000+12.000+22.000+3.000+2.500+5.000+2.625 =
77.125 lei
Total cheltuieli nedeductibile fara protocol = 5.000+875 =5.875 lei
-cheltuieli de protocol = 1.000 lei, sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata diferentei
dintre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat,

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 17

protocol si cotizatii = 2%*(190.000-77.125) = 2.257,5 , deci cheltuielile de protocol de 1.000 lei
sunt deductibile in totalitate.
Total cheltuieli deductibile = 77.125+1000 = 78.125 lei

3. Venitul net = Venitul brut-Cheltuieli deductibile = 190.000-78.125 =111.875 lei

4. Impozitul pe venit anticipat = 111.875*16% = 17.900 lei

5. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
Plati anticipate in contul impozitului pe venit ce trebuie efectuate:
-pana la 15 martie 200X: 17.900/4 = 4.475 lei
-pana la 15 iunie 200X= 4.475 lei
-pana la 15 septembrie 200X = 4.475 lei
-pana la 15 decembrie 200X = 4.475 lei

Intocmit: Data:
Stagiar anul II: Mosor I. Eniko 19.05.2011

Stagiar an II: Mosor I. Eniko Page 18