Universitatea Romano-Americana

Facultatea de relatii comerciale si financiar bancare interne si internationale

Misiune de Audit privind situatiile financiare

Cretescu Sorin Marian

Grupa 430 seria C
Contabilitate si informatica de
gestiune

1
 Cuprins

Capitolul I

 Auditul financiar ,organizare si definitii

 Calitatea de auditor financiar
 Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 11

Capitolul II

Prezentarea societatii S.C. Costiana S.R.L.

Capitolul III

Studiu de caz

Capitolul IV

Concluzii si propuneri

2
Cap I
Audit Financiar

Auditul financiar reprezinta activitatea efectuata de auditorii financiari in vederea exprimarii

unei opinii asupra situatiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor
misiuni de asigurare si servicii profesionale potrivit standardelor internationale de audit si altor
reglementari adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, denumita in continuare
Camera. 
Auditul financiar cuprinde si auditul statutar, desfasurat potrivit legii. 
Activitatea de audit financiar este reglementata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicata, modificata prin Legea nr. 26/2010
La modul general, auditul inseamna examinarea unor informatii in mod profesionist si
exprimarea unei opinii independente, facandu-se referinta la anumite criterii de calitate.
In functie de domeniul unde este aplicat acest principiu general, exista multe tipuri de audit, de la
cel financiar-contabil si pana la auditul performantei, al sistemelor informatice sau al politicii de
securitate a datelor.
Conform definitiei publicate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, "Auditul financiar
reprezinta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei
opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu Standardele internationale de audit
financiar ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC)".
Un auditor financiar este o persoana fizica sau juridica care a dobandit aceasta calitate in
conditiile specificate in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1999, cu modificarile si
completarile ulterioare.
In Romania, dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar se acorda de catre Camera
Auditorilor Financiari.
Auditorii financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari, pot desfasura, in baza articolului
3 din OUG nr. 75 din 1999, cu modificarile si completarile ulterioare, urmatoarele activitati
economico-financiare, in exercitarea independenta a profesiei:
    • audit financiar;
    • audit intern;
    • consultanta financiar-contabila si fiscala;
    • asigurarea managementului financiar-contabil;
    • pregatire profesionala de specialitate in domeniu;
    • expertiza contabila;
    • evaluare;
    • reorganizare judiciara si lichidare.

3
Auditorii financiari pot desfasura activitatile economico-financiare de mai sus numai cu
respectarea reglementarilor specifice fiecareia dintre activitatile respective, dupa caz, si a
principiului independentei.
Organizatiile obligate sa efectueze un audit financiar conform legislatiei romanesti sunt:
• societatile care, la inchiderea unui exercitiu financiar, indeplinesc cel putin doua din
urmatoarele trei criterii:
1. Au active totale peste 3.650.000 euro
2. Au cifra de afaceri neta peste 7300000 euro
3. Au un numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar mai mare sau egal cu 50.
• societatile de interes public: institutiile de credit, societatile de asigurare/reasigurare, entitatile
reglementate si supravegheate de CNVM (Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare), societatile
comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata,
companiile si societatile nationale, persoanele juridice care apartin unui grup de societati si intra
in perimetrul de consolidare de catre o societate-mama care aplica Standardele Internationale de
Raportare Financiara, societatile de leasing, si persoanele juridice, altele decat cele de mai sus,
care beneficiaza de imprumuturi nerambursabile sau cu garantia statului.
Legislatia romaneasca in domeniu cuprinde Ordinul Ministerului de Finante nr. 1752/2005 care
adopta reglementarile contabile conforme cu Directivele Europene, Ordinul Ministerului de
Finante nr. 907 din 2005, si Ordonanta 28/2006 (pentru cazul societatilor de leasing).
In Romania, calitatea de auditor financiar si deptul de exercitare a profesiei se acorda de catre
Camera Auditorilor Financiari (CAF).
CAF acorda aceasta calitate in baza art. 11 sau in baza art.12 din OUG 75 pe 1999, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 11
Pentru atribuirea acestei calitati conform articolului 11 candidatii trebuie sa indeplineasca
anumite conditii. Acestea sunt diferite pentru persoanele fizice si cele juridice si trebuie
indeplinite cumulativ.
Conditii aplicabile persoanelor fizice:
• acestea trebuie sa fie licentiate ale unei facultati cu profil economic si/sau sa aiba minimum
patru ani vechime in activitatea financiar-contabila sau sa aiba calitatea de expert contabil,
respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice, si
• sa treaca testul de verificare a cunostintelor financiar-contabile, pentru accesul la stagiu, si;
• sa efectueze un stagiu de trei ani de practica in activitatea de audit financiar sub indrumarea
unui auditor financiar activ, stagiul putand incepe numai dupa indeplinirea cumulativa a celor
doua conditii de mai sus, si
• pe parcursul stagiului, persoanele fizice trebuie sa indeplineasca cerintele Codului privind
conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, si
• sa promoveze examenul de aptitudini profesionale specifice, in conditiile legii.
Regulile privind organizarea si desfasurarea testului de verificare a cunostintelor financiar-
contabile pentru accesul la stagiu, precum si cele privind organizarea si desfasurarea examenului
de aptitudini profesionale sunt emise si publicate de Camera Auditorilor Financiari.
4
Conditii aplicabile persoanelor juridice:
• persoanele fizice care efectueaza auditul financiar al situatiilor financiare in numele societatilor
de audit financiar trebuie sa indeplineasca conditiile de mai sus prevazute pentru persoanele
fizice, sau conditiile prevazute de articolul 12 din OUG 75/1999, cu modificarile si completarile
ulterioare;
• majoritatea drepturilor de vot in societatile de audit financiar trebuie sa fie detinute, direct sau
indirect, de auditori financiari activi persoane fizice care intrunesc conditiile pentru persoane
fizice ori de societati de audit financiar care satisfac conditiile in acest sens;
• majoritatea membrilor din consiliul de administratie al societatii de audit financiar trebuie sa fie
auditori activi persoane fizice sau societati de audit financiar care indeplinesc conditiile in acest
sens.
Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 12
La cerere, Camera Auditorilor Financiari (CAF) poate atribui calitatea si dreptul de exercitare a
profesiei de auditor financiar si persoanelor care indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii:
Conditii aplicabile persoanelor fizice:
• persoanele fizice trebuie sa aiba calificare profesionala in audit financiar sau in profesii
asimilate acestuia, atribuita de alt stat, in conformitate cu reglementarile specifice din acel stat;
• trebuie sa fi fost, pe o perioada de cel putin 3 ani, auditor financiar independent sau angajat,
asociat, ori actionar al unei societati care are auditul financiar in obiectul de activitate;
• trebuie sa intruneasca cerintele impuse de Codul de etica profesionala al IFAC (Federatia
Internationala a Contabililor); in acest sens, solicitantii sunt obligati sa prezinte documentele
prevazute mai jos.
• trebuie sa dovedeasca faptul ca detine cunostintele necesare pentru desfasurarea activitatii de
audit financiar in Romania, asa cum sunt cerute de statul roman. Aceasta conditie este satisfacuta
prin promovarea interviului-test organizat de catre Camera Auditorilor Financiari (CAF),
conform programei stabilite de aceasta si comunicata solicitantilor.

5
 Cap II Prezentarea firmei
Costiana S.R.L.

Profilul companiei Costiana

Costiana este o companie de traditie pe piata de peste, specialitati din peste si fructe de mare din
Romania si Europa.  Activitatile de baza ale companiei sunt import – export, procesare si
distributie de peste si fructe de mare. Societatea are capital integral privat romanesc si activeaza
in acest sector de activitate de peste 20 de ani, fiind cea mai veche companie romaneasca din
acest domeniu. Datorita serviciilor si produselor sale impecabile, Costiana a devenit in timp una
dintre cele mai importante si recunoscute afaceri din domeniul pestelui din Romania.
Costiana – numarul 1 in continuitate si diversitate
Cu o experienta incontestabila, fondatorul si presedintele companiei este Marian Cuzdrioreanu.
Acesta mai ocupa si functia de  presedinte al Organizatiei RO-FISH – Asociatia Procesatorilor,
Importatorilor, Distribuitorilor si Comerciantilor de Peste din Romania.
Marian Cuzdrioreanu este, de asemenea, membru al Comitetului de Monitorizare si Aplicare a
Strategiei de Dezvoltare a Domeniului Pescaresc din Romania, unde alaturi de Ministerul
Agriculturii, Agentia de Pescuit si Acvacultura din Romania si Uniunea Europeana contribuie la
realizarea climatului legislativ si operational.
Organizatia RO-FISH este reprezentata de catre Marian Cuzdrioreanu in cadrul
ROMALIMENTA – Federatia Patronala Romana din Industria Alimentara.
Valorile Costiana: diversitate, continuitate, calitate, cunoastere.

Domenii de activitate Costiana:

 Import de peste congelat, specialitati din peste si fructe de mare
 Export de peste congelat, specialitati din peste si fructe de mare
 Procesare si preambalare de peste, specialitati din peste si fructe de mare
 Distributie de peste congelat, specialitati din peste si fructe de mare

Competetenta tehnologica  si umana de prima linie

 peste 20 de ani  de know-how
 capacitate de depozitare frigorifica de peste 3000 de tone
 peste 35 de autovehicule cu functionalitate frigorifica
 retea de distributie nationala
 cale ferata proprie

6
 fabrica proprie cu sectie de productie
 peste 60 de angajati

Rafinament si calitate internationale

Servicii si produse superpremium pentru clienti superpremium
Industria HoReCa inseamna pentru noi calitate la cel mai inalt nivel. Produsele pentru acest
sector comercial pretentios sunt atent selectionate si preparate, pentru a satisface pana si cele mai
exigente preferinte. Asiguram continuitate pentru aceasta mare diversitate de produse din peste,
specialitati si fructe de mare.
Procesarea gamelor de produse HoReCa se realizeaza in conformitate cu standardele europene de
calitate. Echipamentele si spatiile noastre de depozitare frigorifica sunt moderne si performante,
iar echipa noastra asigura o livrare prompta si conditii de colaborare ireprosabile.
Placerea gustului de rafinat si sanatos
VA INVITAM SA INCERCATI CELE MAI GUSTOASE SPECIALITATI DIN PESTE SI
FRUCTE DE MARE OFERITE DE COSTIANA
Game de produse HoReCA – combinatii delicioase de arome internationale:
•specialitati de peste :fileuri, panetate de peste, afumate, marinate.
•fructe de mare:creveti, homari, caracatita,calamar,scoici si altele.
•icre caviar, icre sarate, icre congelat
•creme de fructe de mare
De la delicatesele de tip anchoix, calamar, scoici, rechin, creveti, homar, la caracatita, toate
produsele noastre HoReCa sunt recomandate de Don Mariano, expert culinar recunoscut, de
prima clasa, in materie de peste si fructe de mare.
Contactati-ne acum pentru o oferta completa si personalizata!
Toti clientii nostri pot accesa oricand online pagina personala de comenzi, avand posibilitatea de
se inregistra si a utiliza propria pagina de comanda, in care sunt disponibile la orice ora:
istoricul comenzilor efectuate, stocurile disponibile si situatia contului, plati si termene de livrare
etc.

Competenta si dedicare

Pentru a fi din ce in ce mai eficienti, am dezvoltat o adevarata zona industriala si suntem in

permanenta dezvoltare. Costiana detine propria fabrica, cu sectie de productie, in care sunt
procesate cu grija si profesionalism speciile de peste, specialitati din peste si fructe de mare din
import, precum si cele romanesti. Cu un parc auto ce are in dotare peste 35 de autovehicule
frigorifice autorizate sanitar, Costiana distribuie direct produsele sale, cu usurinta si rapiditate, in
toata tara.
Locatia noastra dispune de propria cale ferata pentru descarcarea vagoanelor frigorifice cu
produse din peste, specialitati din peste si fructe de mare. Astfel, afacerea noastra este
independenta, complexa si completa, iar calitatea serviciilor noastre este ireprosabila.

7
Compania Costiana satisface nevoile specifice ale clientilor cu produse de inalta calitate si o
inalta etica comerciala.
Retea nationala de distributie.
Echipa profesionista si prompta.
Echipa Costiana este formata din peste 60 de angajati specializati  in urmatoarele sectoare de
activitate: marketing, import, vanzari, contabilitate si gestiune. Investim continuu in pregatirea
angajatilor nostri, intrucat oamenii sunt cea mai importanta resursa a oricarei afaceri cu viziune.

Parteneri

Pentru noi fiecare client este la fel de important!

Avem incredere in produsele noastre si de aceea suntem primii care consumam aceste produse,
toti din echipa COSTIANA.
Produsele noastre sunt intalnite peste tot in piata ,pentru ca firma noastra se adreseaza tuturor
tipurilor de clienti:
• procesatori de peste
•en-gros
•key- account(retele internationale si locale de supermarket-uri, hipermarket-uri si cash&carry)
•retail (magazine alimentare)
•pescarii
•horeca(hoteluri, restaurante, catering)

Export

Costiana – dincolo de frontierele Romaniei

Compania noastra se afla intr-un proces continuu de dezvoltare, fiind interesata de noi colaborari
in domeniul exportului de produse din peste si fructe de mare. Avem o conduita etica si
profesionista de afaceri si ne propunem sa incheiem parteneriate profitabile si benefice
bidirectional, dincolo de granitele Romaniei.
Eficienta echipei noastre este vizibila in toate dimensiunile de colaborare, de la discutii si
negociere, la seriozitate si promisiuni respectate la timp.
Conditii optime de colaborare.
Oferte complete si variate de produse.
Echipament modern de procesare si transport.
Autorizare sanitara si veterinara pentru schimb intra si extra comunitar.
Costiana – partenerul tau international de afaceri

Import

Costiana – partenerul tau de incredere

8
Cu un personal competent si devotat, Costiana a dezvoltat si mentinut relatii durabile de afaceri
cu partenerii sai. Intreaga activitate a echipei noastre se bazeaza pe respect si implicare, tocmai
de aceea am castigat increderea colaboratorilor si clientilor nostri pe termen lung. Filosofia si
valorile noastre de afaceri se regasesc in fiecare dintre produsele si serviciile noastre.
Dezvoltarea afacerii Costiana se bazeaza pe extinderea puterii de ofertare si continuitate, tocmai
de aceea suntem in permanenta cautare  de noi surse rentabile de aprovizionare cu conditii
competitive de calitate, ambalare, pret, termene de plata si livrare.
Pentru a veni in intampinarea ofertantilor din lumea intreaga participam la targuri internationale
si distribuim materiale concludente de prezentare a ofertelor si competentei noastre.
Pentru a asigura continuitatea in aprovizionare importam peste congelat si fructe de mare din
toate colturile lumii: Norvegia, Irlanda, Islanda, S.U.A., Canada, Spania, Insulele Feroe,
Uruguay, Lituania, Argentina, Taiwan, China,Vietnam, Olanda, Danemarca, Polonia si Bulgaria
si suntem deschisi catre incheierea de noi parteneriate de succes.

Cap III
Studiu de caz : “S.C. Costiana S.R.L.”

9
 Dosarul exerciţiului (E) se împarte pe secþiuni (pãrţi) pentru a uşura utilizareasa. În
general,se foloseşte o împărţire pe 16 secţiuni, simbolizate de la A la P astfel:

A. Lista de verificare a finalizării angajamentului

B. Revizuirea general a situaţiilor financiare
C. Lista de verificare a documentelor de lucru
D. Observaţii finale şi întâlniri cu clientul
E. Confirmarea planului de audit
F. Abordarea clientului
G. Active imobilizate – imobilizări corporale şi necorporale
H. Investiţii (Plasamente)
I. Stocuri şi contracte pe termen lung
J. Creanţe şi plaţi în avans
K. Disponibilităţi în conturi la bănci sau în casă – credite pe termen lung
L. Creditori şi angajamente
M. Impozite şi taxe
N. Capital, reserve şi registre cerute de lege
O. Contul de profit şi pierderi
P. Cartea mare şi balanţa de verificare

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZĂRII ANGAJAMENTULUI SECŢIUNEA A

Iniţial Data
e
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Ref. Iniţial Probleme apărute
e
1. Au fost revizuite documentele de lucru?
Da CSM Nu au probleme
2. Au fost rezolvate toate punctele din lista finală cu
probleme restante? Da CSM Nu au aparut
probleme
3. Există note ale întâlnirii cu clientul?
Da, vezi CSM Nu au aparut
probleme
4. Au fost toate ajustările finale reflectate în situaţiile sectiunea
financiare definitive şi comunicate clientului, după caz? D
Nu au aparut
Da, vezi CSM
probleme
5. Au fost situaţiile financiare citite, verificate din punct de sectiunea
vedere matematic şi comparate cu tabelele de la fiecare D Nu au aparut
secţiune? Da,vezi CSM problem
sectiunea
6. Au fost cifrele din calculaţia impozitului verificate cu B Impozitul a fost
situaţiile financiare finale? Da CSM calculat gresit, insa
problema a fost

10
7. A fost emis un raport de audit corespunzător? remediate.
Da CSM
8. Au fost respectate toate standardele şi normele relevante
de audit? Da CSM

9. Au fost urmate procedurile de verificare "la cald" ale

firmei şi s-a documentat această verificare? Da CSM

10. A fost finalizată scrisoarea de recomandări către

conducere? Da CSM

11. A fost finalizată scrisoarea de reprezentare?

12. A fost pregătit un sumar al orelor de lucru efective? A Da CSM

fost acesta comparat cu timpul planificat?
Da CSM
13. S-a luat în discuţie intenţia firmei noastre de a obţine o
nouă numire ca auditori?
Nu CSM
14. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor?
Nu CSM

Concluzie:

Am revizuit documentele de lucru împreună cu situaţiile financiare finale şi am obţinut o

asigurare rezonabilă despre situaţiile financiare, şi anume:

- că acestea sunt în concordanţă cu înregistrările şi documentele contabile;

- că au fost întocmite în conformitate cu standardele de contabilitate şi că aceste standarde au fost

aplicate În mod consecvent;

- că oferă suficiente informaţii şi sunt prezentate în conformitate cu cerinţele legale şi profesionale;

- că prezintă o imagine fidelă, cu excepţia rezervelor din raportul meu de audit.

Rezerve (dacă e cazul) Motiv

Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011

Semnat. ……………………………………………………………………... Data………………

Verificator/Responsabil de misiune

REVIZUIREA GENERAL A SITUAŢIILOR FINANCIARE SECŢIUNEA B

11
 Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Ref. Iniţiale Probleme
apărute

Activitate de revizuire
1. Se analizează orice indicatori contabili semnificativi. B1 CSM Nu au aparut
probleme
Se obţin şi se documentează explicaţii de la directori/
manageri privind orice fluctuaţii semnificative. Aceste
explicaţii se testează cu probe adecvate.

2. Se confirmă rezonabilitatea oricăror estimări contabile B1 CSM Nu au aparut

incluse în situaţiile financia're. probleme

3. Asiguraţi-vă că nu există garanţii sau condiţionări B1 Nu au aparut

CSM
probleme
neprezentate.
Nu au aparut
4. Trecerea în revistă a scrisorilor avocaţilor. B1 CSM probleme
Nu au aparut
5. Revizuirea formatului situaţiilor financiare şi stabilirea B1 CSM probleme
conformităţii cu cerinţele legale şi profesionale.
Nu au aparut
6. Efectuarea şi înregistrarea unei verificări a B1 CSM probleme
evenimentelor ulterioare utilizând programul detaliat (B1).

Principiul continuităţii activităţii Situaţia financiară

7. Efectuaţi o revizuire a situaţiilor financiare în întregul B2 CSM este rezonabilă
lor pentru a stabili credibilitatea şi gradul de adecvare a
principiului continuităţii activităţii. Situaţia
financiară a
8. Asiguraţi-vă că există fonduri suficiente pentru a B2 societăţii s-a
CSM
îmbunătăţit de la
satisface cerinţele de lichiditate ale societăţii pentru
data ultimului
următoarele 12 luni. bilanţ

Aplicaţi programul de revizuire a continuităţii activităţii

(B2).

Rapoarte către directori sau management

9. Evaluaţi dacă există aspecte semnificative care să Nu este CSM
necesite raportarea către directori/management. Dacă necesar
există o astfel de situaţie, documentaţi circumstanţele şi
măsurile care au fost luate.

10. Dacă este potrivit, întocmiţi o scrisoare de recomandări Nu e CSM

12
către conducere sau explicaţi de ce nu este necesară o necesar
astfel de scrisoare.

Rapoarte către terţi

11. Evaluaţi dacă se înregistrează sau se suspectează B3 CSM
nerespectarea legislaţiei sau a reglementărilor în vigoare,
ceea ce dă naştere la o obligaţie statutară de raportare către
autoritatea adecvată. Dacă aceasta este situaţia, se
documentează circumstanţele şi măsurile luate.

12. Se analizează dacă există aspecte semnificative, ca de Nu e CSM

exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaţia necesar
şi cu reglementările în vigoare, care au ridicat semne de
întrebare asupra integrităţii directorilor şi de aceea cer
raportarea către autoritatea adecvată în interesul public.
Dacă acesta este cazul, se documentează circumstanţele şi
măsurile luate.

Verificarea credibilităţii situatiilor financiare

13. Se confirmă că situaţiile financiare auditate sunt în B4 CSM
concordanţă cu informaţiile auditorului despre client şi cu
rezultatele altor proceduri de audit şi că maniera de
prezentare este corectă.

14. Se confirmă că informaţiile din documentele anexate

situaţiilor financiare auditate, cum ar fi raportul - CSM
directorilor, declaraţia preşedintelui etc., sunt consecvente
şi nu conţin erori.

Raportul de audit
15. Pe baza revizuirii şi a evaluării probelor de audit, se B4 CSM
întocmeşte raportul de audit.

Dacă se sugerează emiterea unui raport cu rezerve, este

recomandabil să se discute aspectele respective cu un alt
auditor/partener şi să se documenteze concluzia la care s-a
ajuns.
Concluzie:

Am încheiat revizuirea situaţiilor financiare în totalitatea lor. Mă declar mulţumit de credibilitatea

cifrelor în ansamblul lor şi de faptul că au fost întocmite pe o bază consecventă şi acceptabilă.
Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Semnat. ……………………………………………………………………... Data………………

Verificator/Responsabil de misiune
VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE SECŢIUNEA B1

13
 Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Ref./ Iniţiale Probleme
Grad de apărute
acoperir
Proceduri de identificare a societăţii e
1. Au luat directorii/managementul în considerare
existenţa şi posibilul efect al evenimentelor ulterioare? CSM Nu exista
100%
2. Există proceduri convenţionale pentru identificarea CSM Nu exista
evenimentelor ulterioare? 100%

Informaţii relevante din procesele-verbale CSM Clientul a desf.

3. Se verifică toate procesele-verbale şi se înregistrează 100% activitate
orice eveniment relevant. profitabilă.

Indicatori financiari detaliaţi

4. Se verifică rapoartele de gestiune ulterioare datei CSM Vânzările au
crescut şi situaţia
bilanţului şi se înregistrează caracteristicile esenţiale. 100%
soldului bancar s-
a îmbunătăţit.
5. Se verifică ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar CSM Nu exista
şi se înregistrează soldul net previzionat. 100%
Nu se aplica in
6. Se verifică următoarele jurnale şi documente, pentru CSM cazul acestui
perioada ulterioară datei bilantului, neverificate în etapa de 100% studio de caz.
lucru pe teren:

a) jurnalul de casă şi extrasele de cont,

b) jurnalul vânzărilor zilnice,
c) jurnalul cumpărărilor zilnice, şi se documentează orice
elementesemnificative/neobişnuite care influenţează
sumele/prezentările din situaţiile financiare.
Nu exista
7. Se verifică mijloacele fixe şi se înregistrează orice CSM
diminuare a valorii acestora. 100%
Nu exista
8. Se verifică şi se înregistrează datoriile fiscale şi alte CSM
datorii. 100%
Nu exista
9. Se verifică contingenţele şi se evaluează impactul CSM
acestora asupra prezentărilor. 100%
Nu exista
10. Se verifică orice modificări în capitalul social sau în CSM
cel împrumutat. 100%
Discuţii cu directorii

14
11. Se discută cu directorii evoluţia societăţii după data CSM Nu exista
bilanţului, 100%

12. Se înregistrează orice evenimente care pot influenţa CSM Nu exista

situaţiile financiare. 100%

Perioada acoperită de verificări

13. Se confirmă că verificarea evenimentelor ulterioare a CSM Nu exista
acoperit perioada până la data raportului de audit. 100%

Atunci când apar evenimente ulterioare semnificative după

data semnării raportului de audit, dar înainte ca situaţiile
financiare să fie prezentate membrilor, se iau în
considerare implicaţiile standardului de audit 150,
"Evenimente ulterioare", şi se documentează activitatea
desfăşurată şi măsurile suplimentare luate.

Se întocmeşte un tabel cu toate evenimentele semnificative

care influenţează imaginea oferită de situaţiile financiare şi
se analizează ajustările ce se impun.

Concluzie:

Am obţinut o asigurare rezonabilă că s-au făcut ajustările sau prezentările necesare pentru a
reflecta evenimentele ulterioare şi că situaţiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte
evenimente care au avut loc între data bilanţului şi data la care se semnează raportul de audit.
Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Semnat. ……………………………………………………………………... Data………………

Verificator/Responsabil de misiune

15
 B3

S.C. Costiana S.R.L.

EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2010

EXTRASE DIN SCRISOAREA CĂTRE CONDUCERE

S.C.CACS S.R.L.
Bucuresti

Către :S.C.CostianaS.R.L.Bucuresti

Stimată doamna administrator,

ÎN LEGĂTURĂ CU AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE AFERENTE EXERCIŢIULUI

ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2010
În timpul auditului efectuat la societatea dvs. am observat anumite probleme în legătură cu sistemul
dvs. contabil. Vă recomandăm cu tărie ca pentru reducerea riscului apariţiei unor astfel de probleme în
viitor, Consiliul de administraţie să ia măsurile ce se impun.

Carenţă: Contabilitatea activelor sub contracte de leasing financiar nu este satisfăcătoare.

Risc:Situaţiile financiare nu vor include în mod corespunzător toate activele imobilizate ale
societăţii şi toate datoriile aferente acestora.

Soluţie: Directorul financiar trebuie să se asigure că sunt implementate proceduri satisfăcătoare pentru
verificarea contractelor de leasing pentru ca acestea să satisfacă prevederile reglementărilor în
vigoare7.

16
 S.C. Costiana S.R.L.

EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2010

RAPORT DE AUDIT

Obiectiv: Asigurarea faptului că este emis un raport de audit adecvat.

Activitate de revizuire: Raportul de audit a fost întocmit şi discutat cu Cretescu Sorin Marian.

Rezultate: Raportul de audit se găseşte mai jos.

Cretescu Sorin Marian a fost de acord cu acesta.

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENŢI CĂTRE S.C.Costiana S.R.L.

Am auditat bilanţul anexat al societăţii S.C. Costiana S.R.L. la data de 31 decembrie 2010, situaţia
contului de profit şi pierdere aferentă, precum şi situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor
capitalului propriu al societăţii pentru anul încheiat. Aceste situaţii financiare sunt responsabilitatea
conducerii societăţii. Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii
financiare pe baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele de Audit. Aceste standarde ne cer să
planificăm şi să desfăşurăm auditul pentru a obţine o asigurare rezonabilă asupra situaţilor financiare,
pentru a constata dacă acestea nu conţin declaraţii eronate semnificative. Un audit include examinarea,
pe bază de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare.
Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor făcute de către
conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Considerăm că auditul
nostru constituie o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situaţiile financiare anexate prezentate în RON, prezintă în mod fidel, sub toate
aspectele semnificative, poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie 2010, contul de profit şi pierdere,
situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor capitalului propriu pentru anul încheiat, în
conformitate cu legea in vigoare.

Semnătura:

17
Cretescu Cosmin Alexandru S.C. CACS S.R.L.

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII SECŢIUNEA B2

Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: (auditor asociat)
Perioada auditată: Revizuit de: (responsabil de misiune)
Eventualele Ref. Iniţiale şi data
probleme legate sit.
de principiul
continuităţii
Da / Nu
1. Se obţin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale
contului de profit şi pierderi şi ale bilanţului (dacă NU CSM Nu exista
există). Se analizează şi se documentează:
rentabilitatea; evoluţia fluxurilor de numerar.

2. Se consultă directorii şi se rezizuiesc informaţiile NU CSM Nu exista

obţinute deja în timpul procesului de audit.

3. Se analizează şi se documentează factori precum: NU CSM Nu exista

- comenzi de vânzare/pierderea unor clienţi
importanţi;
- probabilitatea ca personalul să rămână la dispoziţia
societăţii, precum şi ca societatea să continue să aibă
acces la bunuri şi servicii necesare desfăşurării
activităţii sale;
- capacitatea societăţii de a se adapta la circumstanţe
noi;
- probleme financiare;
- perioada pentru care firma a obţinut acces
lafacilităţi financiar-bancare;
- cerinţe de rambursare a împrumuturilor cu termen
fix;
- investiţii de capital importante, planificate sau
anulate;
- mijloacele fixe uzate şi cele care trebuie înlocuite;
- utilizarea finanţării pe termen scurt pentru nevoi
petermen lung;
- finanţare prin întârzierea plăţilor către furnizori
şibugetul de stat;
- reducerea sau creşterea excesivă a stocuri lor;
- probleme de lichiditate;
- vechimea mijloacelor fixe şi
probabilitateanecesităţii înlocuirii lor;
- contingente şi angajamente privind capitalul.

18
4. După analizarea factorilor mai sus menţionaţi, este
principiul contabil al continuităţii activităţii o bază Este adecvată CSM Nu Exista
potrivită pentru întocmirea situaţiilor financiare? utilizarea
principiului
Dacă nu: continuităţii
activităţii ca bază
- mai oferă situaţiile financiare o imagine fidelă a
companiei? (Au făcut directorii prezentările
adecvate?)
- este necesară întocmirea unui raport de audit cu
rezerve sau sunt necesare prezentări suplimentare în
raportul de audit?

Dacă da, întocmiţi adăugiri le la raportul de audit.

5. În revizuirea statutului societăţii în ceea ce Raportul de audit

este calificat, dar
priveşte principiului continuităţii activităţii, au luat CSM Nu exista
nu datorită
în considerare directorii o perioadă de un an de la aspectelor ce
aprobarea situaţiilor financiare? privesc
continuitatea
Dacă nu: activităţii.

- s-a menţionat aceasta în raportul directorilor?

- sunt necesare explicaţii sau prezentări suplimentare
în raportul de audit?
NU
6. Se analizează confirmările ce trebuie incluse în CSM
scrisoarea de confirmare a declaraţiilor.

Scrieţi o sinteză a factorilor analizaţi, prezentând

judecăţile emise, opinia privind încadrarea societăţii
în principiul continuităţii activităţii şi impactul
asupra situaţiilor financiare.

Concluzie:

Am obţinut o asigurare rezonabilă cu privire la corecta aplicare a principiului continuităţiiactivităţii

în elaborarea situaţiilor financiare.

Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011

Semnat. ……………………………………………………………………... Data………………

Verificator/Responsabil de misiune

19
20
 LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU SECŢIUNEA C
Iniţial Data
e
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Ref. Iniţial Probleme
e apărute
1. S-au înregistrat în documentele de lucru toate aspectele Nu exista
relevante pentru procesul de audit? CSM

2. S-a încheiat auditul conform planului convenit? Dacă nu, Nu exista

au fost aprobate toate modificările semnificative? CSM

3. S-a revizuit relevanta planificării făcute, în lumina celor Nu exista

mai recente situaţii finaaciare disponibile? CSM

4. S-a întocmit şi analizat o sinteză a erorilor neajustate? Nu exista

CSM
5. S-au finalizat şi semnat toate secţiunile relevante ale Nu exista
programului de audit? CSM

6. Au fost semnate toate documentele de lucru şi au Nu exista

fostdatate de persoana care le-a întocmit? CSM

7. Au fost toate documentele de lucru corect referenţiate? Nu exista

CCA
8. Prezintă situaţiile principale cifre comparative? Nu exista
CSM
9. Documentele de lucru conţin analize şi sinteze care să Nu exista
probeze fiecare element din bilanţ? CSM

10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de Nu exista

profit şi pierderi? CSM

Se iau în considerare aspectele fiscale.

Se analizează explicaţiile date pentru creşteri/scăderi

neobişnuite.

11. Sunt aspectele prezentate în situaţia punctelor restante Nu exista

singurele aspecte care împiedică finalizarea activităţii? CSM

Notă pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile esenţiale şi importante care se discută cu

partenerul trebuie menţionate în această secţiune şi

21
clarificate în mod corespunzător.
OBSERVAŢII FINALE ŞI ÎNTÂLNIRILE CU CLIENTUL SECŢIUNEA D
Iniţial Data
e
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Ref. Iniţial Probleme
e apărute

Notă pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile esenţiale şi importante care se discută cu

partenerul trebuie menţionate în această secţiune şi
clarificate în mod corespunzător.

Trebuie întocmit un proiect de agendă pentru întâlnirea cu

clientul.

(N.B.: Întâlnirea trebuie documentată.)

1. Se discută punctele finale. Nu exista

CSM
2. Se discută evenimentele ulterioare datei bilanţului. Nu exista
CSM
3. Se discută aspectele fiscale. Nu exista
CSM
4. Se discută raportul de audit. Nu exista
CSM
5. Se discută proiectul de scrisoare de recomandări către Nu exista
conducere. CSM

6. Se discută scrisoarea de confirmare a declaraţiilor Nu exista

(scrisoarea de reprezentare). CSM

7. Clientul urmează să aprobe situaţiile financiare. Nu exista

CSM
8. Alte chestiuni importante. Încheierea
contractului cu
CSM societatea care va
asigura venituri
importante.

22
 CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT SECŢIUNEA E
Iniţial Data
e
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru
Ref. Iniţial Probleme
sit. e apărute

1. Confirmaţi că s-a completat chestionarul privind

acceptarea numirii ca auditor/a reînnoirii mandatului (a se E1 Nu exista
vedea E1). CSM

2. Asiguraţi-vă că s-a semnat o scrisoare de misiune (de - Nu exista

angajament) curentă. CSM

3. Decideţi ce sarcini pot fi îndeplinite de client, de exemplu - Nu exista

întocmirea unor situaţii. CSM

4. Asiguraţi-vă că s-au trimis către terţi scrisorile bancare şi - Nu exista

cererile de confirmare a soldurilor. CSM

5. Trimiteţi scrisorile avocaţilor. - Nu exista

CSM
6. Asiguraţi-vă că prezenţa în timpul inventarului este - Nu exista
documentată. CSM

7. Asiguraţi-vă că s-a realizat controlul prin confirmare cu - Nu exista

debitorii şi că această activitate este documentată. CSM

8. Asiguraţi-vă că societatea-client a reţinut, într-un dosar - Nu exista

separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanţului. CSM

În cazul în care societatea-client nu a reţinut sau nu a primit

astfel de extrase, asiguraţi-vă că s-au trimis cereri de
confirmare către furnizori.

9. Asiguraţi-vă că evidenţele contabile statutare sunt ţinute - Nu exista

la zi. CSM

23
 ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI SECŢIUNEA E1
Iniţial Data
e
CLIENT: Întocmit de: (auditor asociat)
Perioada auditată: Revizuit de: (responsabil de misiune)
Ref. Da / Nu
sit.

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? Nu

2. Datorează clientul onorarii care se ridică la o sumă suficient de Nu

mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în considerare suma
restantă plus datoria estimată pentru anul în curs)?

3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă clientului Nu
un împrumut sau garanţii ori a luat firma sau orice persoană strâns
legată de firmă un Împrumut sau garanţii de la client?

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii Nu

firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului
sau ospitalitatea acestuia?

5. Există vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmă şi client? Nu

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de Nu

audit cunoştinţe personale sau rude în conducerea sau printre angajaţii
firmei-client?

7. A fost vreo persoană cu funcţie de răspundere din societatea-client Nu

auditor principal sau a avut o funcţie de conducere în firma de audit?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o Nu

persoană cu funcţie de răspundere ori cu un angajat al firmei?

9. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei Nu

de audit acţiuni sau alte plasamente în societatea-client?

10. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii Nu

firmei de audit participaţii într-un trust care posedă acţiuni la
societatea-client?

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajaţi Nu
unităţi de fond de orice felia societatea-client?

12. Deţine acţiuni la societatea-client, în orice calitate, vreunul dintre Nu

auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit?

24
13. Poate fi ameninţată independenţa firmei în urma presiunilor Nu
generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi
bancheri sau avocaţi?

14. A rămas responsabil de audit acelaşi auditor principal timp de Nu

cinci ani?

15. Are fuma de audit o pregătire şi resurse insuficiente pentru Nu

desfăşurarea auditului?

16. Există anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa Nu

decizia de acceptare a renumirii?

Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a răspuns afirmativ se

vor documenta afirmaţiile făcute şi măsurile necesare pentru
menţinerea independenţei firmei, dacă urmează s~ se accepte
misiunea.
Cretescu Cosmin Alexandru
………………………………………………(Responsabil de misiune)

25
 ABORDAREA AUDITULUI SECŢIUNEA F
Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Ref. Iniţiale Probleme
sit. apărute

1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului

(a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre Da CSM

activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod
corespunzător dosarul de audit curent şi cel permanent.

(b) Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a

sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul Da CSM
respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvată a
auditului.

(c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare-cheie şi Da CSM

realizaţi o examinare analitică.

(d) Efectuaţi o evaluare preliminară a respectării Da CSM

principiului continuităţii activităţii.

(e) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea FO). F0 CSM

(f) Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor Da CSM

posibile fraude sau erori.

(g) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele Da CSM

contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru
misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii detaliate
privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de
supraveghere şi control.

(h) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul Da CSM

existenţei unor tranzacţii semnificative, neprezentate, cu
părţi afiliate.

(i) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că

soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă nu Da CSM
aveţi această certitudine, documentaţi impactul acestei
constatări asupra abordării auditului.

(j) Confirmaţi estimările contabile efectuate de Da CSM

directori/management şi analizaţi activitatea necesară

26
pentru a le evalua veridicitatea.

(k) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză Da CSM

efectuată anterior, evaluaţi obiectivitatea şi competenta
expertului, precum şi dacă activitatea acestuia
corespunde obiectivelor auditului.

(l) Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie interni, Da CSM
fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor
avea asupra auditului.

(m) Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a F1/F2 CSM

componentelor sale, riscul inerent, de control şi de
nedetectare (a se vedea F1 şi F2).

(n) Documentaţi abordarea auditului, identificând clar Da CSM

domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi abordarea
acestora, precum şi metoda de eşantionare care urmează
a fi utilizată:

- eşantionare bazată pe judecată;

- eşantionare bazată pe risc;
- alte metode.

2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (treceţi

numele lor mai jos), documentând măsura în care este
necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi
revizuită.

3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii.

4. Asiguraţi-vă că membrii echipei de audit sunt puşi în

temă.

Numele auditorilor Experienţă Semnătur Iniţiale

Cretescu Cosmin Alexandru Nivel inalt ă CCA
Cretescu Sorin Marian Nivel inalt CSM

27
 PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE SECŢIUNEA F0
Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011

Situaţii financiare Buget Exerciţii anterioare

exerciţiu curent exerciţiucurent 2010
(nota 4)
lei lei lei lei

Active totale (înainte de

scăderea datoriilor)

1% 835.670.430 513.309.378

2% 2 1.255.333.200 875.068.810

Cifra de afaceri

0,5% 3 712.295.088 655.878.349

1% 4 1.123.590.448 1.061.756.282

Profit înainte de impozitare (nota 3)

5% 5 1.268.417.395 1.337.447.274

10% 6 2.536.834.790 2.674.894.549

Prag de semnificaţie

Etapa de planificare 1.867.590.232 1.776.756.116

Etapa exprimării opiniei 1.867.590.232 1.776.756.116

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.

Note:

1. Pragurile de semnificaţie ar trebui, în mod normal, să se situeze în intervalul indicat de factorii1-

6. Nu se vor lua în considerare factorii 5 şi 6 dacă există pierderi sau dacă profitul nu este corect
prezentat, oricare ar fi motivul distorsionării sale. Se vor utiliza alţi factori dacă se va considera că
sunt mai adecvaţi.

28
2. Pragul de semnificaţie stabilit în etapa de planificare se utilizează, în principal, pentru
determinarea mărimii eşantioanelor, iar cel din etapa exprimării opiniei pentru a se determina dacă
sunt necesare ajustări finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaţie pentru a se verifica
remuneraţiile directorilor şi alte elemente sensibile.

3. Înainte de înregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit şi a altor elemente extraordinare.

4. Dacă nu există estimări sau un buget pentru exerciţiul în curs, pragul de semnificaţie din etapa
de planificare se va baza pe sumele aferente exerciţiului anterior. Acest prag trebuie revizuit după
ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciţiului în curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dacă pe total depăşesc
pragul de semnificaţie.

29
 LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL SECŢIUNEA F1
Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Da Nu
X
1. Managementul

(a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesară pentru a conduce X

societatea?
X
(b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc
ridicat?
X
(c) Au avut loc schimbări ale managerilor din funcţii-cheie în cursul exerciţiului
financiar?
X
(d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii
sauîndeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru îndeplinirea unor cerinţe din
partea creditorilor)?
X
(e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri (de
exemplu, prime legate de profit)?
X
(f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe?
X
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
X
(h) Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice?

Această întrebare este relevantă numai dacă se identifică un risc la punctul (d)
sau (e) de mai sus.

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Risc Foarte

scazut
Explicaţii

30
 Da Nu

CONTINUARE
2. Contabilitatea
X
(a) Este funcţia contabilităţii descentralizată?

(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate instruirea şi capacitatea de a-şi duce X

la îndeplinire sarcinile care îi revin?
X
(c) Există probleme de atitudine sau de etică în departamentul de contabilitate?
X
(d) Există riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului că angajaţii societăţii
lucrează sub presiune?
Risc
EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI CONTABIL foarte
scazut
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

X
3. Activitatea societăţii auditate

(a) Îşi desfăşoară societatea activitatea într-un sector cu risc ridicat?

X
(b) Există vreun creditor-terţă parte cu o importanţă individuală semnificativă?
X
(c) Există o concentrare de acţiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% în
posesia unor membrii fără funcţie executivă ai consiliului de administraţie?
X
(d) Se anticipează că afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vândută în viitor?
X
(e) A fost preluat controlul societăţii de altcineva în ultimele 12 luni?
X
(f) Este societatea insolvabilă?
Risc
EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AFACERI foarte
scazut
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

31
 Da Nu

CONTINUARE
4. Auditul societăţii
X
(a) Este prima dată când firma va audita acest client?

(b) S-a exprimat în raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative în oricare X

dintre ultimii doi ani?
X
(c) Aţi descrie relaţia cu societatea-client ca fiind "conflictuală" sau
"îndeteriorare"?
X
(d) Există presiuni legate de onorarii sau de timp?
X
(e) Există un număr însemnat de operaţiuni "greu de auditat"?

Risc
EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT foarte
scazut
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

Risc
EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT foarte
scazut
Pe baza celor de mai sus:

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

32
 LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL SECŢIUNEA F2
Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Mărimea
eşantion
ului
(bazată
pe
Pragul de semnificaţie Riscuri inerente specifice Refsit. judecată)
/
Factorul
iniţial de
risc (la
F3)
Întrebări Evaluare
Riscul inerent general
1 2 3 4 5 6
Imobilizări corporale şi Foarte S-a
Nu Nu Nu Nu Nu Nu
necorporale scazut efectuat
Conturi ale grupului şi Foarte S-a
Nu Nu Nu Nu Da Nu
investiţii scazut efectuat
Stocuri şi producţie în curs de Foarte S-a
Nu Nu Da Nu Nu Nu
execuţie – cantităţi scazut efectuat
Stocuri şi producţie în curs de Foarte S-a
Nu Nu Nu Nu Nu Da
execuţie – evaluare scazut efectuat
Foarte S-a
Debitori Nu Nu Nu Da Nu Nu
scazut efectuat
Foarte S-a
Plasamente pe termen scurt Nu Nu Nu Nu Nu Nu
scazut efectuat
Foarte S-a
Conturi la bănci şi casa - plaţi Nu Da Nu Nu Da Nu
scazut efectuat
Conturi la bănci şi casa – Foarte S-a
Nu Nu Nu Nu Nu Nu
încasări scazut efectuat
Conturi la bănci – confruntate Foarte S-a
Da Nu Nu Nu Nu Nu
cu extrasele de cont scazut efectuat
Foarte S-a
Creditori Nu Nu Nu Nu Nu Nu
scazut efectuat
Foarte S-a
Creditori pe termen lung Nu Nu Nu Nu Nu Nu
scazut efectuat
Foarte S-a
Vânzări Nu Nu Da Da Nu Nu
scazut efectuat
Foarte S-a
Cumpărări Nu Da Nu Nu Nu Nu
scazut efectuat
Foarte S-a
Cheltuieli Nu Nu Da Nu Nu Nu
scazut efectuat
Salarii şi indemnizaţii Da Nu Nu Nu Da Nu Foarte S-a

33
 scazut efectuat
Foarte S-a
Alte secţiuni de audit Nu Nu Nu Nu Nu Nu
scazut efectuat
Balanţa de verificare şi Foarte S-a
Nu Nu Nu Nu Nu Nu
înregistrări contabile scazut efectuat
Situaţii financiare preliminare
Foarte S-a
şi înregistrări după sfârşitul Nu Nu Nu Nu Nu Nu
scazut efectuat
exerciţiului

FACTORII DE RISC ÎN FUNCŢIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

Număr de riscuri
inerente specifice NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
identificate
Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat
0,1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

Î1 Sistem expus erorilor / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat?

Î2 Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregătit profesional?

Î3 Operaţiuni complexe (natura operatiunii, nu modul cum este ea înregistrată)?

Î4 Risc de pierderi / deturnări de fonduri / fraudă?

Î5 Multe judecăţi profesionale / calcule?

Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operatiunii sau natura procesului în afara sistemului)?

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA EŞANTIOANELOR SECŢIUNEA F3

INIŢIALE
Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: CSM 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: CCA 05.03.2011

34
 SE VA UTILIZA NUMAI ÎN CAZUL ADOPTĂRII METODEI DE EŞANTIONARE
BAZATE PE RISC

Risc Riscul de Calculul benzii de

Dimensiunea
inerent; RNNE control risc
eşantionului
sursa F2 (RC) RI x RNNE x RC
Imobilizări corporale
70% 100% 70% 38
şi necorporale
Conturi ale grupului
70% 100% 70% 48
şi investiţii
Stocuri şi producţie
în curs de execuţie – 70% 100% 70% 48
cantităţi
Stocuri şi producţie
în curs de execuţie – 70% 100% 70% 52
evaluare
Debitori 70% 100% 70% 52
Plasamente pe 70% 100% 70% 52
termen scurt 70% 100% 70% 30
Conturi la bănci şi
70% 100% 70% 30
casa – plăţi
Conturi la bănci şi
70% 100% 70% 30
casa – încasări
Conturi la bănci
confruntate cu 70% 100% 70% 30
extrasele de cont
Creditori 70% 100% 70% 30
Creditori pe termen
70% 100% 70% 30
lung
Vânzări 70% 31% 21.7% 30
Cumpărări 70% 31% 21.7% 30
Cheltuieli 70% 31% 21.7% 30
Salarii şi
70% 31% 21.7% 30
indemnizaţii
Alte secţiuni de audit 70% 31% 21.7% 30
Balanţa de verificare
şi înregistrări 70% 56% 39.2% 38
contabile
Situaţii financiare
preliminare şi
70% 56% 39.2% 30
înregistrări după
sfârşitul exerciţiului

35
FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EŞANTIONAREA

SIGURANŢA ÎN Inexistentă 100%

EXAMINAREA Moderată 56%
ANALITICĂ Ridicată 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURANŢĂ CRITERII RISC

Semnificativă Rata eşecurilor până la 2% 13,5%
Moderată Rata eşecurilor până la 5% 23%
Limitată Rata eşecurilor până la 10 % 56%
Inexistentă Rata eşecurilor până la 10% 100%

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400

BANDA DE RISC DIMENSIUNEA

EŞANTIONULUI
78,4% la 100% 53
58,5% la 78,3% 48
43,8% la 58,4% 43
33,0% la 43,7% 38
24,9% la 32,9% 33
18,9% la 24,8% 28
14,4% la 18,8% 23
11,1% la 14,3% 18
8,5% la 11,0% 13
6,6% la 8,4% 8
0 la 6,5% 3

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE > 400

BANDA DE RISC DIMENSIUNEA

36
 EŞANTIONULUI
72,1% la 100% 59
58,7% la 72,0% 52
47,8% la 58,6% 48
39,0% la 47,7% 44
30,2% la 38,9% 40
23,4% la 30,1% 35
18,1% la 23,3% 30
14,0% la 18,0% 25
10,9% la 13,9% 20
8,4% la 10,8% 15
6,5% la 8,3% 10
0 la 6,4% 5

ACTIVE IMOBILIZATE – CORPORALE ŞI NECORPORALE SECŢIUNEA G

Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Grad de Ref. Iniţiale Probleme
acoperire sit. apărute

Probe de audit necesare

1. Obţineţi un tabel cu variaţia valorii de intrare, a 100% S- Da CSM Nu exista

amortizării şi a valorii contabile nete în cursul a Obtinut
exerciţiului financiar, pentru fiecare categorie de tabelul
mijloace fixe.

2. Obţineţi un tabel cu noile active înregistrate în 100% Da CSM Nu exista

cursul exerciţiului financiar auditat. Verificaţi toate
intrările importante de active pe baza facturilor
aferente/ documentelor justificative.

3. Obţineţi un tabel cu ieşirile de active în cursul 100% Da CSM Nu exista

exerciţiului financiar. Verificaţi încasările din fiecare
vânzare importantă de active din cursul exerciţiului
financiar cu documentele justificative.

4. Obţineţi un tabel cu profitul/pierderea rezultată în 100% Da CSM Nu exista

urma cedărilor de active din cursul exerciţiului
financiar. Verificaţi calculul profitului sau pierderii
din vânzare.

5. Obţineţi tabele cu activele deţinute prin contracte 100% Da CSM Nu exista

de leasing financiar sau de cumpărare în rate.
Revizuiţi contractele de leasing financiar şi de

37
cumpărare în rate şi asiguraţi-vă că atât activele, cât
şi obligaţiile aferente au fost corect înregistrate şi
prezentate.

6. Obţineţi tabele privind cheltuielile cu amortizarea 100% Da CSM Nu exista

aferente exerciţiului financiar auditat. Verificaţi
corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea
şi comparaţi politica de amortizare din exerciţiul
curent cu cea din anii anteriori.

7. Obţineţi tabele cu reevaluările de active efectuate 100% Da CSM Nu exista

în cursul exerciţiu lui financiar auditat.

8. Obţineţi un tabel cu reparaţiile şi modemizările de 100% Da CSM Nu exista

active şi decideţi dacă există elemente care trebuie
capitalizate.

9. Decideţi dacă este necesară verificarea fizică a 100% Da CSM Nu exista

mijloacelor fixe.

10. Examinaţi actele de proprietate asupra activelor 100% Da CSM Nu exista

semnificative, dacă acestea nu sunt în custodia unei
instituţii de creditare, drept garanţie. Asiguraţi-vă că
actele sunt pe numele clientului şi obţineţi
confirmarea în acest sens, dacă nu sunt în posesia
societăţii.

Il. Obţineţi un tabel cu angajamentele de investiţii, 100% Da CSM Nu exista

dacă există aşa ceva, făcând deosebire între cele
contractate, dar care nu sunt prezentate în situaţiile
financiare, şi cele autorizate fără a fi însă deja
contractate.

12. Decideţi dacă există probe privind o depreciere a 100% Da CSM Nu exista
mijloacelor fixe şi asiguraţi-vă că, în caz afirmativ, a
fost făcut un provizion corespunzător.

Teste suplimentare

Concluzie:

38
Cu excepţia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut asigurări rezonabile că mijloacele
fixe:

1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;

2. există şi aparţin societăţii;
3. sunt corect evaluate în bilanţ;
4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.

Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011

Semnat. ……………………………………………………………………... Data………………

Responsabil de misiune

INVESTIŢII (PLASAMENTE) SECŢIUNEA H

Iniţiale Data
CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011
Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Grad de Ref. Iniţiale Probleme
acoperire sit. apărute

Probe de audit necesare

Verificarea plasamentelor

1. Obţineţi lista plasamentelor şi asiguraţi-vă că sunt 100% Da CSM Nu exista

corect clasificate în filiale, firme asociate, asocieri în
participaţie, alte active fixe sau curente.

2. Verificaţi costul activelor noi şi al celor cedate cu

documentele justificative aferente şi asiguraţi-vă că 100% Da CSM Nu exista
variaţiile importante în active au fost autorizate.

3. Confirmaţi soldurile conturilor de credite 100% Da CSM Nu exista

intragrup şi asiguraţi-vă că sunt corect prezentate.

Venituri din plasamente

4. Asiguraţi-vă că veniturile din plasamente sunt 100% Da CSM Nu exista

înregistrate în contabilitate pe o bază adecvată şi
consecventă.

5. Asiguraţi-vă că profitul/pierderea din cedări este 100% Da CSM Nu exista

calculat(ă) corect.

Activitatea de audit

39
Verificarea plasamentelor

6. Obţineţi confirmarea de la terţii ce deţin certificate 100% Da CSM Nu exista

de proprietate, amănunte privind condiţiile
contractuale ale asocierii în participaţie etc.

7. Verificaţi fizic un eşantion din certificatele 100% Da CSM Nu exista

deţinute de client.

8. Verificaţi printr-o sursă autorizată, de exemplu 100% Da CSM Nu exista

CNVM, că s-au înregistrat toate emisiunile de acţiuni
gratuite şi de drepturi.

9. Verificaţi respectarea principiului independenţei 100% Da CSM Nu exista

exerciţiului financiar.
100% Da CSM Nu exista
10. Verificaţi printr-o sursă autorizată evaluarea
plasamentelor.
100% Da CSM Nu exista
11. Decideţi dacă vreunul dintre plasamentele pe
termen lung a suferit o diminuare permanentă a
valorii sale.
100% Da CSM Nu exista
12. Decideţi dacă baza de calcul al valorii contabile
nete corespunde cu clasificarea plasamente lor.
100% Da CSM Nu exista
13. Asiguraţi-vă că s-a prezentat corespunzător, în
notele situaţiilor financiare, valoarea de intrare şi de
ieşire a plasamentelor.

Venituri din plasamente

100% Da CSM Nu exista
14. Verificaţi printr-o sursă autorizată că toate
veniturile de primit au fost încasate.

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că

plasamentele şi veniturile aferente:

40
1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;
2. există şi aparţin societăţii;
3. sunt corect evaluate în bilanţ;
4. sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.
Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011
Semnat. ……………………………………………………………………... Data………………

Responsabil de misiune

41
Cap IV
Concluzii si Propuneri

Am auditat situațiile financiare ale SC Costiana SRL, formate din: bilant, contul de
profit si pierdere, situaţia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie si
notele explicative la situatiile financiare anuale la data de 31.12.2010, intocmite in conformitate
cu OMF 1752/2011 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele
Europene, modificat si completat prin OMF 2001/2006 si OMEF 2374/2008, Legea contabilitatii
nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare.
Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991R, conducerea este responsabila pentru
intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Reglementarile
contabile aplicabile.
Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem de
control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa nu
contina anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici
contabile adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.
Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii financiare in
baza auditului efectuat. Am efectuat auditul in conformitate cu Standardele Internationale de
Audit. Aceste standarde cer ca noi sa ne conformam cerintelor etice, sa planificam si sa realizam
auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu contin anomalii
semnificative.
Un audit implica aplicarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit referitoare la sume si
alte informatii publicate in situatiile financiare. Procedurile de audit selectate depind de
rationamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situatiile financiare sa
prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. In respectiva evaluare a riscurilor,
auditorul analizeaza sistemul de control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a
situatiilor financiare ale societatii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate in
circumstantele date, dar nu in scopul exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului
de control intern al societatii. Un audit include de asemenea, evaluarea principiilor contabile
folosite si a gradului de rezonabilitate a estimarilor facute de conducerea societatii, precum si
evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
Consideram ca auditul nostru constituie o baza rezonabila pentru opinia noastra.
In opinia noastra situatiile financiare prezinta o imagine fidela a pozitiei financiare, rezultatelor
si fluxurilor de numerar pentru exercitiul incheiat la data de 31.12.2007, in conformitate cu OMF
1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene,
modificat si completat prin OMF 2001/2006 si OMEF 2374/2008, Legea contabilitatii
nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare.

42