27/05/2011 Contabilidade - Lucro Real Trimestral

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A apostila almeja despertar a necessidade de um planejamento tributário para as

empresas de Lucro Real, fazendo uma análise entre Lucro Real Anual (estimativa) x Lucro
Real Trimestral (definitivo), afim de analisar os reflexos causados no fluxo de caixa, com a
finalidade de diminuir legalmente a carga tributária.
2 - Conceito

2.1 Lucro Contábil ou Lucro Líquido

As pessoas jurídicas que fazem a escrituração contábil apuram lucro ou prejuízo
contábil através do Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE).
A legislação do imposto de renda apoiada na lei societária (n.º 6.404/76) chama o
resultado contábil de lucro (ou prejuízo) líquido do exercício.
Para apurar o resultado do exercício de uma empresa, basta confrontar o
total de despesas com o total de receitas ocorridas em um determinado período.
A DRE tem uma estrutura formada onde cada tópico vai determinar o lucro ou

prejuízo, podendo ser: de vendas , operacional, antes do Imposto de Renda e Contribuição

Social sobre o Lucro Líquido, até chegar no Lucro Contábil que é denominado na DRE
como Lucro ouLogo
Prejuízo
apósdoLucro
Exercício.
Bruto são deduzidas na DRE as despesas operacionais (

despesas com vendas, despesas financeiras, despesas Administrativas, outras despesas e

receitas operacionais),
Após o onde
Lucroiremos obter o lucro
Operacional operacional. as receitas e despesas não
são demonstradas

operacionais. Salientando que as receitas e despesas não operacionais são aquelas não
apresentada no objetivo social da empresa. Podemos citar por exemplo uma empresa
industrial de tratores agrícolas, vende algumas mesas do setor administrativo , o lucro ou
prejuízo nessa venda será considerada como não operacional, visto que o objetivo da
empresa é fabricação e comercialização de tratores agrícolas. Logo após a demonstração de
receitas e despesas não operacionais, temos o Lucro Antes da Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido e do Imposto de Renda.
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Lucro Líquido e do Imposto
Após deduzir a CSLLde
e oRenda.
IRPJ teremos o Lucro Líquido ou Lucro Contábil.
Em observância as referências anteriores e de acordo com artigo 187 da Lei das
S/A’s. temos:

Receita Bruta
(-) Deduções
= Receita Líquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
De vendas
Administrativas
Financeiras
Outras Despesas ou Receitas Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas Não Operacionais
(+) Receitas Não Operacionais
= Lucro Antes da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e do Imposto de
Renda
(-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda
= Lucro Líquido ou Lucro Contábil

2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real

Conforme art. 247 do RIR/99 Lucro real é o lucro líquido do período de apuração
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas e autorizadas pela legislação
vigente.
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vigente.
A seguir um modelo de apuração do Lucro Real.
(+) Lucro Líquido Contábil antes do IRPJ (*)
(+) Adições exigidas
(-) Exclusões Permitidas
= Lucro Real do Período – base
(-) Compensações de Prejuízo Fiscal ( Limitado em 30 % do Lucro Real do Período
Base
= Lucro Real ou Lucro Fiscal Final

(*) O valor do Lucro Líquido Contábil antes do IRPJ é demonstrado na DRE.

Conceituaremos a seguir: adições, exclusões e compensações, a fim de ter

um maior esclarecimento no que tange a tributação das empresa de Lucro Real.

2.2.1 Adições
O RIR/99 é claro ao tratar das adições, dizendo que as despesas admitidas, são as
usuais ou normais no tipo de transação, operações ou atividades da empresa.
As adições descritas no artigo 249 do Decreto 3.000/99, serão adicionadas ao Lucro
Líquido antes do Imposto de Renda, a seguir algumas adições.

Multa de Trânsito : A multa de transito é considerada como uma multa de

natureza não compensatória, sendo assim indedutível. As multas
compensatórias são aquelas com intuito de compensar o Fisco pela mora de
pagamentos de tributos (ex.: Pagamento em atraso de ICMS) ou por infringir
prazos de obrigações acessórias (ex.: Multa por atraso da DCTF)

Resultado Negativo de Equivalência Patrimonial: Os resultados negativos de

equivalência patrimonial são indedutíveis, conforme artigo 249 do RIR/99.
São as perdas sobre os investimentos avaliadospelo MEP ( Método de
Equivalência Patrimonial), onde a investidora atualiza seu investimento de
acordo com o percentual de participação no Patrimônio Líquido da investida.

Despesas de “leasing” de bens não relacionados a atividade da empresa: O

artigo 13, inciso II, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apuração do Lucro
Real (como também da Contribuição Social), vedando a dedução.

Despesas de depreciação de bens não relacionados a atividade da empresa:

O artigo 13, inciso III, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apuração do
Lucro Real (como também da Contribuição Social), vedando a dedução.

Despesas com alimentação de sócios, acionista e administradores: O artigo

13, inciso VI, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apuração do Lucro Real
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13, inciso VI, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apuração do Lucro Real
(como também da Contribuição Social), vedando a dedução.

Despesa da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido: Até 31/12/1996 o

valor da CSLL era considerado dedutível para empresas tributadas pelo Lucro
Real, porém desde 01/01/1997 esse imposto passou a ser indedutível na
apuração do Lucro Fiscal.

Despesa de Imposto de Renda: Assim como a provisão do Contribuição

Social sobre o Lucro Líquido, o Imposto de Renda não será deduzido para base
calculo do Lucro Fiscal, conforme o artigo 7.º, § 2.º, da lei 8.541/92 e o artigo
41, § 2.º, da lei 8.981/95; afinal, para calcular tal tributo deve-se partir do lucro
líquido do período, antes de sua provisão.

Despesas com Provisões: As despesas com provisão são indedutíveis, exceto

º
provisão de férias e 13 salário e seus respectivos encargos.

2.2.2 Exclusões
As exclusões permitidas no artigo 250 do RIR/99, tem como objetivo diminuir o
Lucro Fiscal. Iremos abortar algumas exclusões a seguir:

Dividendos: As pessoas jurídicas que tem investimento em outras entidades

avaliados pelo custo de aquisição, ao receber dividendos, será registrado
contabilmente como receita, porém essa receita de dividendos será excluída da
base do Lucro Fiscal, tendo em vista que a empresa que distribui já ofereceu a

tributação, evitando assim novamente a tributação na pessoa jurídica que

recebeu esse valor.
Salientando que o lucro ou dividendos recebidos pela investidora, avaliados pelo
custo de aquisição, adquirido até 06 meses da data do referido investimento, não
será excluído, visto que será deduzido do valor do custo de aquisição no ativo,
sendo assim não será lançada como receita, em conseguinte não se falará de
exclusão, pois não afetará o resultado da investidora, conforme artigo 380 do
RIR/99.

Resultado Positivo com Equivalência Patrimonial: As pessoas jurídicas que

tem investimento relevante em outras entidades avaliados pelo MEP (Método
de Equivalência Patrimonial ), poderão excluir os resultados de equivalência
patrimonial que é calculado sobre o Patrimônio Líquido da investida de acordo
como o percentual, tendo em vista que a empresa coligada ou controlada já
ofereceu à tributação o referido lucro, evitando assim novamente a tributação da
investidora após realizar o MEP, conforme artigo 384 RIR/99.

As Reversões de Provisões: Controlada na Parte B do LALUR as reversões de

provisões efetuadas, serão excluídas para apuração do Lucro Real (Exemplo:
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provisões efetuadas, serão excluídas para apuração do Lucro Real (Exemplo:
Pagamento da Provisão efetuada referente a Garantia oferecida na venda de um
trator)

2.2.3 Compensações
Poderão ser compensados os prejuízos fiscais apurados em períodos de apuração
encerrados a partir de 1995, bem como os saldos ainda não compensados, existentes em
31/12/94, de prejuízos fiscais apurados a partir do ano calendário de 1991.
De acordo com RIR/99:
Somente poderão compensar prejuízos fiscais as pessoas jurídicas que mantiverem
em perfeita ordem os livros e registros que comprovem tais prejuízos;
Somente poderão ser compensados os prejuízos fiscais apurados em períodos nos
quais a empresa for tributada pelo lucro real, portanto não poderão ser compensados
prejuízos apurados em empresas optantes pelo lucro presumido;
A pessoa jurídica não poderá compensar seus prejuízos fiscais se entre a data de
apuração da compensação do prejuízo houver ocorrido, cumulativamente mudança do seu
controle societário e do ramo de atividade (art. 513 do RIR 99).
As empresas que optarem pelo levantamento trimestral de acordo com a lei 9.430
art.1 , a partir de 01.01.97, deve obedecer à limitação de 30 % em relação ao lucro real do
trimestre, ou seja, não poderá compensar 100 % saldos negativos de trimestres dentro ano-
calendário com saldo positivos.

2.2.4 Deduções
Do imposto de renda devido, podem ser deduzidos os incentivos fiscais (PAT –
Programa de Alimentação do Trabalho, Audiovisual, Criança e Adolescente, Operações de
Caráter Cultural e Artístico, etc.)

Fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente: A pessoa jurídica poderá

deduzir, até 1% do imposto devido, o valor total das doações efetivamente
comprovadas ao Fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente.
A seguir um exemplo referente dedução de Fundos dos Direitos da Criança e do
Adolescente:

Dedução de Fundos dos Direitos da Criança e Adolescente

Imposto de Renda Devido (15%) R$ 80.000,00
Doações ao Fundo R$ 1.300,00
Limite: 1% x R$ 80.000,00 R$ 800,00
Incentivo dedutível R$ 800,00
Excesso não dedutível em períodos posterior R$ 500,00
= Imposto a Pagar (R$ 80.000,00 - R$ 800,00) R$ 79.200,00

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PAT – Programa de Alimentação do Trabalhador: Para pessoa jurídica

usufruir desse benefício. Ela deverá se cadastrar com formulário de adesão ao
programa e entregar na ECT (Empresas de Correios e Telégrafos), ou pelo site
www.mte.gov.br/pat, após o seu cadastramento poderá utilizar a dedução,
porém esta dedução é permitida apenas para o imposto de renda, para o
adicional do imposto de renda isto não é válido. Após o cadastro, não será
necessário a renovação anual, pois se a mesma optar em continuar com o PAT,

deverá informar
Os trabalhadores na RAISem
participam (Relação Anual
até 20 % de Informações
do valor Sociais)
das refeições;
O valor do incentivo deverá ser calculado pelo menor valor das seguinte opções

a) 15 % do valor total das despesas com gastos de alimentação, já incluído o desconto dos
funcionários;
b) o resultado da multiplicação de R$ 0,30(*) pelo número de refeições fornecidas no
período.
(*) 15% de R$1,99 (custo máximo por refeição admitidopara o cálculodo
incentivo, de R$ 2,49, menos a participação cobrável do trabalhador, de 20% = R$ 0,50).
(Art. 369 do RIR/1999).
.
Dedução do PAT – Programa de Alimentação do Trabalhador
Imposto Devido - alíquota de 15 % R$ 70.000,00
Despesas com alimentação (supondo que este seja o menor valor R$ 20.000,00
alternativa “a”.)
Incentivo : 15 % x R$ 20.000,00 R$ 3.000,00
Limite 4 % do imposto devido (R$ 70.000,00 x 4% ) R$ 2.800,00
Excesso: R$ 3.000,00 (-) R$ 2.800,00 R$ 200,00

De acordo com Art. 582 do RIR/99 a dedução está limitada a quatro por cento do
imposto devido em cada período de apuração, podendo o eventual excesso ser transferido
para dedução nos dois anos-calendário subseqüentes.

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27/05/2011 Contabilidade - Lucro Real Trimestral

LeonardoPFranco deixou um comentário

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02 / 22 / 2011
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