Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE
1
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
2
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Cadrul general specifică faptul că termenul de venituri include ataât venituri din
activităţile curente, cât şi câştiguri. Veniturile din activităţile curente pot fi realizate din
vânzări, onorarii, dobânzi, dividende, redevenţe şi chirii. Pe de altă parte, un câştig poate
apare, de exemplu, în urma vânzării unui activ imobilizat. Standardele Internaţionale nu
fac vreo deosebire între veniturile din activităţile curente şi câştigurile de acest gen .Se
consideră că toate au aceeaşi natură, respectiv sunt considerate venituri. Tot un venit este
realizat şi în cazul în care anumite bunuri sunt date în locul rambursării unui împrumut
(înregistrarea fiind D Împrumut = C Venituri din vânzare).
Venitul din activităţile curente este fluxul brut de beneficii economice primite de o
societate în cursul activităţilor obişnuite ale acesteia, atunci când acest flux se
materializează prin creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât creşterile datorate
contribuţiilor din partea participanţilor la aceste capitaluri proprii.
Comitetul de revizuire a Standardelor Internationale de Contabilitate se referă la
venituri realizate din următoarele surse:
• vânzarea de bunuri;
• prestarea de servicii; şi
• utilizarea de către alte persoane a activelor întreprinderii, ceea ce duce la
obţinerea de dobânzi, redevenţe şi dividende.
Nu este întotdeauna clară diferenţa dintre venituri din activitatea curentă şi
câştiguri. Caştigurile apar în urma unor tranzacţii care sunt colaterale activităţilor de
exploatare şi care pot fi, uneori, semnificative. De exemplu, sediul în care o societate îşi
desfăşoară activitatea poate fi vândută mai târziu pentru a realiza un profit din vânzare.
O societate de investiţii imobiliare poate deţine proprietăţi imobiliare pentru că
3
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
acestea pot genera venituri. Atunci când proprietăţile sunt vândute, câştigul rezultat va fi
inclus în cifra de afaceri. O astfel de societate va include proprietăţile imobiliare deţinute
în categoria activelor curente. În mod normal, alte întreprinderi inregistrează proprietăţile
deţinute în categoria activelor imobilizate şi orice câştig din vânzarea lor va fi reflectat
într-un cont care nu face parte din cifra de afaceri.
În cazurile în care există incertitudini cu privire la clasificarea activelor, este
foarte important ca politica adoptată să fie prezentată clar, şi aplicată în mod consecvent.
Valoarea justă este suma pentru care un activ poate fi tranzacţionat, sau o datorie
poate fi decontată, de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în condiţii
normale de concurenţă.
Evaluarea veniturilor din activităţile curente
Potrivit spune: “Veniturile din activităţile curente trebuie evaluate la valoarea justă a
mijlocului de plată primit sau de primit.” Această evaluare este în mod normal uşor de
făcut. Există totuşi şi cazuri mai puţin clare. De exemplu, o întreprindere poate decide să
acorde unui client al său o perioadă mai mare de creditare decât cea practicată în mod
normal (care de exemplu în Marea Britanie este de 30 de zile). În accst caz întreprinderea
va trebui să actualizeze valoarea fluxurilor de numerar viitoare. Problema este să se
decidă ce rată a dobânzii se foloseşte în ceastă actualizare. În IAS sunt prevâzute două
metode. Societatea trebuie să o aleagă pe cea care este mai uşor de determi IAS 18 mai
prevede:
"Atunci când bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca
natură şi valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacţie ce generează venit din
activităţile curente. De obicei, acesta este cazul mărfurilor cu ulei sau lapte, unde
furnizorii schimbă stocurile între diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-
o zonă anume. În momentul în care bunurile sunt vândute sau se prestează servicii în
schimbul unor bunuri, sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o
tranzacţie ce generează venit. Venitul este evaluat la valoarea justă a bunurilor sau
serviciilor primite, ajustate cu orice sumă transferate în numerar sau echivalent de
numerar. Când valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu pot fi evaluate în mod
rezonabil, venitul din activitatea curentă este evaluat la valoarea justă a bunurilor sau
serviciilor cedate, ajustat cu orice sumă transferată în numerar sau echivalente de
4
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
numerar."
5
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
6
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
CAPITOLUL I
COMPONENTA DE STAT
7
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
8
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Acestea se coreleaza cu bugetul de stat, soldul lor pozitiv fiind inscris la venitul
bugetului de stat, iar cel negativ la cheltuieli.
(b4) conturile speciale de trezorerie cuprind incasarile si platile care nu au un
caracter definitiv pentru bugetul de stat. De exemplu, sumele depuse ca garantie de
functionarii publici care gestioneaza valori publice, avansurile rambursabile acordate de
stat unor intreprinderi particulare si decontarea acestora etc.
In practica exista mai multe categorii de conturi speciale de trezorerie:
* conturi cu afectatie speciala care evidentiaza cheltuieli cu caracter
definitiv, acoperite pe seama anumitor resurse (de exemplu, in Franta, fondul special de
investitii rutiere, alimentat din taxa pentru produsele petroliere);
* conturi de comert, care evidentiaza operatiuni cu caracter industrial sau
comercial - vanzari sau cumparari de marfuri - efectuate de unele intreprinderi publice
(de exemplu incasari din vanzarea bunurilor executate in ateliere scolare etc.)
* conturi de operatii monetare, care inregistreaza beneficiile sau pierderile
din operatiuni ocazionate de relatiile cu organismele internationale.
* conturile de avans, care evidentiaza avansul acordat de Ministerul
Finantelor bugetelor locale pana la obtinerea de catre acestea a veniturilor proprii. Cand
avansurile nu se pot rambursa, sunt transformate in subventii acordate de bugetelor locale
si se inscriu ca atare in bugetul de stat
9
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
BUGETUL DE STAT
Servicii
publice
generale
Aparare,
ordine publică
şi siguranţă
natţională
Cheltuieli
social
Străinătate
culturale
Servicci de
dezvoltare
publică,
locuinţe,
mediu şi ape
Acţiuni
economice
Alte acţiuni
Transferuri
din bugetul de
stat
Inprumuturi
acordate
Societăţi
comerciale
Regii publice
Alte categ. De
agenţi
economici
Instituţii
publice
Populaţie
VENITURILE
10 STATULUI
DESTINAŢIA
VENITURILOR
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
11
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Necesitatea bugetului public decurge din faptul că, aşa cum sublinia George Leon,
economia publică, fiind un singur mijloc de satisfacere a nevoilor colective, ‘‘nu poate să
lase nevoi nesatisfăcute, prin lipsa de prevederi suficiente, dar nici nu poate să prevadă
mai multe venituri decât sunt necesare pentru satisfacerea nevoilor colective, pentru că nu
acumularea de bunuri este scopul său primordial‘‘.
Prin bugetul public se stabileşte un raport între veniturile publice, care sunt în
special impozite şi taxe, şi nevoile sociale urmărindu-se evitarea inechităţii în repartiţia
sarcinilor fiscale asupra membrilor societăţii. Pe baza puterii de contribuţie a subiecţilor
impozabili se stabileşte măsura în care este bine să se satisfacă nevoile generale, care pot
fi utile, necesare sau indispensabile.
Astfel, prin bugetul public se poate stabili un echilibru între nevoile colective şi
mijloacele cu care se acoperă.
Printr-un buget bine stabilit, Parlamentul şi Guvernul pot avea o imagine de
ansamblu, aproape exactă, asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale şi
nemateriale create în economia financiară şi valoarea eforturilor făcute pentru realizarea
lor.
12
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
repartizare şi utilizare a acestora prin cheltuieli publice. Pe scurt, bugetul public reflectă
activitatea privind finanţele publice ale unui stat.
Bugetul public este un act prin care se prevăd şi se aprobă prin lege veniturile şi
cheltuielile anuale ale statului sau ale instituţiilor publice.
b) bugetul public este un act de autorizare prin care puterea executivă este
împuternicită de puterea legislativă să cheltuiască şi să perceapă venituri în acord
cu prevederile legale;
c) bugetul este un act anual, anul bugetar ca perioadă de exerciţiu financiar fiind
cel mai potrivit interval pentru care se poate efectua programarea şi se poat Categoriile de
bugete care compun bugetul public naţional sunt autonome, au venituri şi cheltuieli
proprii, se elaborează şi se aprobă distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii
acestora au interdependentă deplina.e urmări execuţia veniturilor şi cheltuielilor.
Din punct de vedere juridic legea finanţelor publice, lege organică a organizării şi
structurării fluxurilor şi circuitelor fiscal-bugetare, se diferenţiază de buget prin aceea ca
acesta din urmă este definit ca ansamblul de conturi care descriu, pentru un an financiar,
ansamblul resurselor şi cheltuielilor statului. Aceste conturi, conţinute tipologic şi în
legea finanţelor publice, sunt prezentate în buget în mod detaliat şi cifrat.
13
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Pregătit de către Guvern şi adoptat de către Parlament, bugetul reprezintă actul cel
mai important din viaţă publică, deoarece el este expresia financiara a programului de
acţiune a statului pe perioada de un an.
14
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
1.Venituri curente :
-Venituri fiscale :
• Impozite directe :
Impozitele directe reprezinta forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat si in
oranduirile precapitaliste, insa, o extindere si o diversi-ficare mai mare au cunoscut abia
in capitalism.
Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor
persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor
de impozit prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la
anumite termene dinainte stabilite.
Impozitul funciar
Impozitul pe cladiri
Impozite Impozitul pe activitati
reale industriale, comerciale si
profesii libere
Impozitul pe capitalul
mobiliar sau banesc
IMPOZITE
DIRECTE
Impozite pe veniturile
15
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
16
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
17
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
CAPITOLUL II
a. factori economici;
b. factori monetari;
c. factori sociali;
d. factori demografici;
e. factori politici;
f. factori financiari.
Cu toate ca structura veniturilor publice poate fi diferita in spatiu sau timp, exista
totusi anumite criterii general valabile de clasificare a acestora.
18
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
a. regularitatea perceptiei;
b. continutul economic al veniturilor;
c. provenienta veniturilor;
d. natura veniturilor;
e. locul in care se constituie ca venit.
Veniturile curente sau ordinare sunt cele la care statul apeleaza in mod repetitiv
dupa criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale,contributiile la asigurari
sociale etc).
Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care statul apeleaza numai in anumite
momente, de regula, in cele de dificultate (spre exemplu imprumuturile de stat).
c) dupa provenienta:
• venituri interne;
19
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
20
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
21
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
22
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
CAPITOLUL III
CORELATIA DINTRE VENITURILE PUBLICE FATA DE CELE BUGETARE
III.1.Sistemul veniturilor bugetului de stat:
Conform Legii finanţelor publice, veniturile bugetare se împart în capitole şi
subcapitole, pe baza clasificaţiei economice. Asocierea capitolelor şi subcapitolelor de
venit se face pe baza clasificaţiei bugetare, prin coduri care facilitează prelucrarea
informaţiilor cu privire la venituri.
III.2.Legătura dintre veniturile publice şi veniturile bugetare
Din punct de vedere sectorial, resursele financiare cuprind resursele financiare
publice şi resursele financiare private.
Resursele financiare publice reprezintă mijloacele băneşti aflate la dispoziţia
administraţiilor publice, fiind asimilate şi cu veniturile publice.
Resursele bugetare reprezintă acea parte a resurselor financiare publice cuprinsă în
entităţile publice. Resursele bugetare se identifică cu veniturile bugetului
de stat, care reprezintă acea parte a veniturilor publice cuvenită puterii centrale a statului,
pentru a fi folosită apoi în scopul îndeplinirii obiectivelor şi programelor puterii centrale,
pe perioada ultimului an bugetar.
Realizarea veniturilor bugetare se face în funcţie de necesitatea repartiţiei venitului
naţional, structura economiei naţionale, gradul de dezvoltare teritorială a ţării şi nivelul
de dezvoltare a forţelor de producţie. În acest context, creşterea veniturilor bugetare este
un obiectiv al politicii macroeconomice, influenţat de o serie de factori(tabelul 2).
Pe de altă parte, fiecare membru al societăţii doreşte ca o parte cât mai mică din
veniturile sale să o cedeze statului, iar partea cea mai consistentă să îi rămână la
dispoziţie pentru satisfacerea nevoilor de consum şi pentru dezvoltare. Această atitudine
23
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
se justifică ca urmare a faptului că, în România, clasa mijlocie este extrem de "subţire",
fiind abia în formare, iar un număr mare de membrii ai societăţii se află la (sau chiar sub)
pragul de sărăcie.
În aceste condiţii, veniturile bugetului de stat au un rol semnificativ în reglarea
macroeconomică, cu atât mai mult cu cât satisfacerea nevoilor sociale se asigură prin
politici fiscale bazate pe sistemul de impozite, taxe şi contribuţii.
Factorii de influenta a veniturilor bugetare sunt :
24
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
25
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
26
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
27
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
pieţei muncii, astfel veniturile din impozitul pe profit au înregistrat o scădere de 8,9% în
timp ce încasările din impozitul pe venit sau menţinut relativ constante. Veniturile din
contribuţiile sociale s-au comprimat cu 2%.
Ocuparea şi veniturile salariale
Rata şomajului înregistrat la sfârşitul lunii noiembrie 2009 a fost 7,5%, în creştere
față de luna decembrie 2008 cu 3,1 puncte procentuale, iar numărul de şomeri înregistrați
a crescut corespunzător cu 279,7 mii persoane.
Pe sexe, rata şomajului înregistrat a crescut cu 3,3 puncte procentuale în rândul
bărbaților (de la 4,5% la sfârşitul lunii decembrie 2008 la 7,8% la sfârşitul lunii
noiembrie) şi cu 2,6 puncte procentuale în rândul femeilor (de la 4,4% la sfârşitul lunii
decembrie la 7,0% la sfârşitul lunii noiembrie 2009). Ponderea femeilor în numărul total
de şomeri înregistrați a scăzut de la 46,4% la sfârşitul lunii decembrie 2008 la 43,6% la
sfârşitul lunii noiembrie 2009.
Pentru sfârşitul anului 2009 se estimează un număr de şomeri înregistrați de 700 mii
persoane şi o rată a şomajului de 7,8%.
Cumulat pe primele 10 luni ale anului 2009, câştigul salarial mediu brut a fost de
1878 lei, cu 10,2% mai mare decât în perioada corespunzătoare din anul 2008, iar nivelul
câştigului salarial mediu net a fost 1373 lei, mai mare cu 9,5%. În primele 10 luni 2009
față de perioada corespunzătoare din anul anterior, câştigul salarial real a crescut cu
3,5%.
Pe total economie, câştigul salarial mediu brut preliminat pentru anul 2009 este de
1850 lei, mai mare cu 5,1% decât în anul anterior, iar câştigul salarial mediu net de 1350
lei, respectiv cu 3,1% mai mare. Pentru câştigul salarial real s‐a estimat o scădere cu
2,3%.
28
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
29
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
30
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
31
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
32
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
33
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
1) Estimări UCRBUE pe baza PDB 2010 si a plafoanelor de cheltuieli din Perspectiva Financiara 2007 ‐ 2013 ajustata
de COM la 01.04.2009, coroborate cu setul de indicatori ai prognozei resurselor proprii comunitare pentru 2010
convenit în cadrul ACOR Previziuni;
2) Estimate de UCRBUE
3) Conform prognozei CNP din 21 decembrie 2009
34
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Priorități
În anul 2010, politica fiscală are în vedere asigurarea unui mediu stimulativ, măsuri
de consolidare a transparenței, stabilității şi predictibilității, adoptarea unei strategii
fiscale adecvate ajustată cadrului economic european şi adaptată schimbărilor din mediul
economic şi social.
Un grad sporit de conformare voluntară a contribuabililor, relativ la
obligațiile fiscale ce le revin acestora.
Creşterea eficienței politicii fiscale şi asigurarea predictibilității şi stabilității
acesteia prin elaborarea unor proiecte ale Codului Fiscal şi a Codului de Procedură
Fiscală unitar integrate şi armonizate cu Directivele Uniunii Europene, precum şi cu
realitățile economice.
Concluzii pentru România:
• are unul dintre cele mai scăzute nivele ale fiscalității, în special în domeniul
impozitelor directe;
• România se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere al
nivelului cotelor de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele
juridice;
• locul 25 între statele uniunii referitor la cota de impunere pe veniturile realizate
de persoanele fizice.
35
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
jos:
36
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
37
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
38
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
39
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
estimează că 3,35 mld. Euro se vor primi in cadrul facilităţii de asistenţă tehnică
financiară pe termen mediu de la CE, 0,7 mld, Euro în cadrul împrumuturilor de tip DPL
contractate de la Banca Mondială, precum şi jumătate din tranşele 3 şi 4din împrumutul
de la FMI, în valoare cumulată de 1,1 mld. DST ( respectiv 1,2 mld. Euro).
Tranşa I, jumătate din tranşele II, III şi IV, precum şi celelalte tranşe din împrumutul
FMI în cadrul aranjamentului stand-by, ce au fost şi vor fi utilizate de BNR pentru
consolidarea rezervei valutare şi susţinerea balanţei de plăţi, nu reprezinta datorie
guvernamentală şi nu au fost incluse în indicatorul datorie guvernamentală prezentat în.
Precizăm că datele privind datoria guvernamentală sunt la decembrie 2009, iar cele
referitoare lapiaţa titlurilor de stat la ianuarie 2010. De asemenea menţionăm că în data
de 23 februarie 2010, au fost trase transele III si IV din împrumutul acordat de FMI, în
procente egale de către MFP şi BNR. În plus, CE a lansat pe 2 martie 2010, emisiunea
comună pentru România şi Letonia, urmând ca tranşa a II-a în valoare de 1 miliard de
Euro din împrumutul de la CE să fie trasă până la mijlocul lunii martie 2010.
40