AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Thème 1:
Généralités sur l’audit comptable et financier

Préparé et présenté par N’diaye Dia NDIAYE

0. Introduction

Objectifs du cours

Leprésent cours porte sur la méthodologie d’audit (audit comptable et financier), et sur
quelques aspects du contrôle légal (commissariat aux comptes).

Le cours situe les aspects fondamentaux de la conduite et de l’exercice de l’activité

sociale, le besoin d’audit comptable et financier, les règles applicables à l’auditeur en
matière de bonnes pratiques (normes) et de bonne conduite (Code de déontologie).

L’étudiant dépourvu de l’expérience professionnelle susceptible de lui apporter des clés

utiles, et de la pratique du vocabulaire utilisé, a du mal à aller à l’essentiel.

C’estpourquoi le cours suit une trajectoire qui respecte la nature et l’économie générale
des aspects abordés et la raison d’être de la séquence opératoire exécutée par une
mission d’audit comptable et financier donnée, dans le contexte opérationnel propre aux
termes et conditions de la mission considérée.

Ilest demandé aux étudiants de se tenir à jour de cette évolution et des modifications
législatives intervenues depuis le 1er janvier 2005.

2
0. Introduction

Contenu du cours

D’une durée de cinquante (50) heures, la progression sera la suivante :

 Généralités sur l’audit comptable et financier
 La prise de connaissance générale et la conception de la mission
 L’étude et l’évaluation du contrôle interne
 Les procédures de validité
 Les travaux de fin de mission
 La formalisation des travaux
 Le commissariat aux comptes

Éléments de bibliographie

Les sites Internet mentionnés en bibliographie permettent une veille active aux étudiants
; les étudiants étant invités, pour les normes particulières en matière d’interventions
conventionnelles et d’interventions définies par la loi et le règlement, ne sont pas
approfondies par le présent cours, à se reporter au Référentiel normatif et déontologique
pour parfaire leurs connaissances et, le cas échéant les actualiser.
3
0. Introduction

Ouvrage de base (les étudiants se référeront le cas échéant au recueil le plus récent)

Le « Guide du commissaire aux comptes », paru en 2005, qui inclut le « Référentiel normatif et
déontologique de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes au 3 juillet 2003 », CNCC
Édition (8 rue de l’Amiral de Coligny 75001 Paris ; Téléphone 01 40 15 04 96 ;

Internet

http://www.cncc.fr ; Courriel : cncc.edition@cncc.fr)

http://www.afai.asso.fr

http://www.amf-france.org

http://www.ansa.assoc.fr

http://www.coso.org

http://www.europa.eu.fint

http://www.ey.com

http://www.finances.gouv.fr/CNCompta

http://www.iasb.org.uk

http://www.ifac.org

http://www.ifaci.org

http://www.justice.gouv.fr

http://www.legifrance.gouv.fr

http://www.medef.fr

http://www.senat.fr
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0. Introduction

Compagnie nationale des commissaires aux comptes :

Prise en compte de l’environnement informatique et incidence sur la démarche d’audit, avril 2003,
CNCC Édition

Commissariat aux apports et commissariat à la fusion, Collection Guide d’Application, février 2002,
CNCC Édition

Programme de contrôle des comptes ; Dossier permanent, Dossier de l’exercice, CD-ROM Infocom

Bulletins trimestriels CNCC

Conseil supérieur de l’ordre des experts-comptables :

Les Missions normalisées de l’expert-comptable, Kit CD-ROM 2003,

Le contrôle interne ; approche et méthode de la mission de diagnostic du contrôle interne, comment
répondre aux obligations de la loi de sécurité financière, février 2004

IFAC Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements, 2005
Édition AFNOR – Normes ISO 9000 et 19011

ISO 9000 Systèmes de management de la qualité – Principes essentiels et vocabulaire

ISO 9001 Systèmes de management de la qualité – Exigences

ISO 9004 Systèmes de management de la qualité – Principes essentiels et vocabulaire

ISO 19011 Lignes directrices pour l’audit des systèmes de management de la qualité et/ou de
management environnemental

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0. Introduction

Alvin A. ARENS et James K. LOEBBECKE, AUDITING an integrated approach, [Prentice-Hall

international Inc.]

Jean-Charles BECOURT – Henri BOUQUIN, Audit opérationnel, Economica

Lionel COLLINS – Gérard VALLIN, Audit et Contrôle interne, [DALLOZ]

IFACI Éditions d’Organisation 2002, La pratique du contrôle interne, COSO Report

Henri Pierre MADERS et Jean-Luc MASSELIN, Contrôle interne des risques, Éditions
d’Organisation 2004

R. OBERT, « Synthèse de droit et de comptabilité », 2. Audit et commissariat aux comptes –
Aspects internationaux, Éditions Dunod

PRICEWATERHOUSECOOPERS, IFRS 2005 Éditions, 2e édition (06/04), Francis LEFEBVRE

Jacques RENARD, Théorie et pratique de l’audit interne, Éditions d’Organisation

Alberto SILLERO, Audit et Révision légale : guide pratique, ECM/ESKA 07/2000

Mémento pratique Audit et Commissariat aux comptes 2007-2008, Éditions Francis LEFEBVRE

Mémento pratique Sociétés commerciales 2008, Éditions Francis LEFEBVRE

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1. CADRE GENERAL DE L’AUDIT

7
1. L’information financière et comptable

L’information financière et comptable repose sur la traduction, dans les états financiers,
de la conséquence des opérations et des événements, en termes de droits et obligations
des parties notamment. Il s’agit d’une traduction concentrique, selon les règles prévues.

Traduire la réalité dans toute sa complexité n’est jamais chose facile. Le destinataire de
l’information financière ne peut s’appuyer sur elle qu’une fois assuré que la réalité y a été
traduite dans le respect des règles de l’art et les obligations légales et réglementaires.

L’information comptable et financière prend la forme d’un ensemble d’états et

d’éléments « publiés » : comptes annuels ou intermédiaires (sociaux et consolidés),
rapports et communications prévus, sur son patrimoine, ses résultats et sur sa situation à
la fin de la période concernée ; ou, de manière non récurrente, sur les opérations au titre
desquelles elle est tenue de diffuser des informations prévues, de faire état des
événements et faits marquants, etc. Il s’agit donc d’éléments narratifs et d’éléments
chiffrés.

8
1. L’information financière et comptable (suite)

L’information comptable et financière doit respecter les critères de qualité et de fiabilité

fixés par les bonnes pratiques « généralement reconnues », dans le contexte de
régularité, de sincérité et d’image fidèle posé par le législateur. Ces critères forment le «
référentiel », au sens large.

Le contenu de l’information financière est élaboré par deux grands processus internes :
 un processus de collecte et de traitement des données nécessaires, dans un milieu dont
l’entreprise est censée avoir la maîtrise,

 et un processus d’élaboration et de présentation des états financiers et des textes avec le degré
de liberté laissé à chaque entreprise sur la forme, voire sur le fond.

Information financière, contrôle légal des comptes et gouvernement d’entreprise

sont ainsi des aspects indissociables de toute réflexion relative au droit des
sociétés et à la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences
au niveau des « bonnes pratiques » (respect des principes comptables
généralement reconnus), et, concernant ceux qui la produisent, de « bonne
conduite » et de loyauté.

9
1. L’information financière et comptable (suite)

L’information financière et comptable est un tout. Ce tout s’examine, à la

fois, composante par composante, et, aussi dans son ensemble, d’où
l’importance de la cohérence, de la vraisemblance et de la pertinence du
contenu qui forme le jeu complet de documents. La présence simultanée de
tous les documents formant cet ensemble, leur contenu exact et le respect du
référentiel sont, en la matière, des aspects essentiels.

10
2. Le besoin de l’audit

L’élaboration et la présentation de l’information comptable et financière d’une

entité relèvent d’un ensemble de critères techniques précis et de processus
internes à la structure concernée. D’où un besoin de validation de son contenu et
de sa présentation, que l’on appelle le « besoin d’audit ».

Le destinataire de l’information financière est systématiquement désigné, dans le

langage des auditeurs, par l’appellation générale de « lecteur des comptes ».
 Il s’agit d’un sujet de droit théorique, distinct de l’entité concernée par l’information en
question (tel qu’un associé, un salarié, le comité d’entreprise, un client, un fournisseur, un
créancier…), qui, agissant en bon père de famille, est appelé à exercer, au vu des documents
publiés, son jugement personnel.

 Il est supposé connaître, mais pas dans le détail, le caractère conventionnel des règles
d’établissement et de présentation de comptes annuels, l’existence d’un référentiel applicable, de
principes fondamentaux et de normes comptables.

11
2. Le besoin de l’audit (suite)

 Il n’est ni en position ni en mesure de s’assurer personnellement que les documents

qui lui sont soumis reflètent dans tous leurs aspects le patrimoine, la situation
financière et le résultat des opérations.

 Il n’est, ni particulièrement expérimenté ni spécialement armé pour apprécier, par

exemple, la concordance avec la comptabilité de chiffres mentionnés dans les
documents délivrés, ni ce qu’est la notion de « sincérité » applicable à de tels
documents.

 Chacun de ses destinataires examine l’information financière et comptable publiée, à

son niveau et à son échelle. Il le fait dans un état d’esprit et avec des préoccupations
qui lui sont propres, marqués par la position qui est la sienne vis-à-vis de l’entreprise. Il
privilégie les aspects qui lui semblent les plus pertinents : performances, potentiel,
dividendes et valeur, surface et structure financières, pérennité, maintien de l’emploi, …

12
2. Le besoin de l’audit (suite)

Le besoin d’une approche professionnelle et indépendante de vérification de

l’information financière prenant en considération le « besoin du lecteur des
comptes » est donc nécessaire.

Prendre en compte le besoin du lecteur des comptes, c’est s’assurer que

l’information financière est purgée de toute erreur, anomalie, irrégularité ou
omission dont la nature ou le niveau pourrait fausser le jugement.

Le besoin d’audit est inhérent à l’établissement et à la diffusion de

l’information financière. Il est ressenti en interne, en termes de maîtrise des
opérations et de leur traduction. Il n’en est que plus évident à l’extérieur de
l’entreprise, pour des raisons de crédibilité et de confiance, notamment.

13
2. Besoin de l’audit (suite)

Enjeu

Droit à l’information financière  n’est plus réservé qu’aux dirigeants ou

associés des entreprises.

Actionnaires, analystes financiers, tiers, banquiers d ’affaires, salariés,

administrations publiques, investisseurs potentiels, autorités de
régulation...  attendent la production d’une information pouvant
servir de base à leurs décisions.

IL EST DONC ESSENTIEL, SOUS PEINE DE PREJUDICES MAJEURS,

QUE L’INFORMATION PUBLIEE SOIT FIABLE.

14
2. Besoin de l’audit (suite)

L ’audit au sein de la communauté financière : Apport

Émettre une opinion La fonction de l’audit financier est d’apporter

sur l’information aux états financiers, établis et publiés par ceux
qui en ont la charge, un regard extérieur
financière
et une assurance indépendante qui renforcent
leur crédibilité résultant des caractéristiques
Suivantes : professionnel extérieur,
Compétent qui émet un jugement
indépendant sur les comptes

Actionnaires, analystes financiers, tiers, banquiers d ’affaires, salariés,

administrations publiques, investisseurs potentiels, autorités de régulation...

15
2. DEFINITIONS ET PRESENTATION DE L’AUDIT

16
Définitions de l’audit

Deux définitions complémentaires peuvent être énoncées :

 Première définition : nature de l’audit : L’audit est un examen critique,

progressif méthodique et constructif, mené avec discernement par un
professionnel indépendant, en vue de délivrer l’opinion attendue de l’auditeur
sur la matière soumise à contrôle, au regard du référentiel auquel la matière en
question est soumise.

 Seconde définition : le mode opératoire de l’audit : L’audit est un processus

d’accumulation d’éléments probants nécessaires et suffisants, mené avec
discernement, de manière critique, progressive, méthodique et constructive, par
un professionnel indépendant, en vue de délivrer l’opinion attendue de
l’auditeur sur la matière soumise à contrôle, au regard du référentiel auquel la
matière en question est soumise.

L’indépendance de l’auditeur est essentielle, au même titre que l’existence

d’un référentiel applicable à la matière soumise à contrôle.

17
Définitions

Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC)

• « Une mission d’audit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux
comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans leurs
aspects significatifs conformément au référentiel comptable qui leur est applicable ».

Groupement ATH (Association Technique et Harmonisation)

 L’audit est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue

d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes
annuels d’une entreprise.

18
Caractéristiques communes aux définitions

 L’auditeur financier n’appartient pas à l‘entité dont les comptes sont examinés : il
doit être par essence Indépendant de l’entreprise contrôlée. On ne doit pas être
juge et partie

 L’audit financier a pour objet la validation de comptes ou états financiers établis

par l’entité qui en fait l’objet.

 L’auditeur financier apprécie la qualité des comptes par rapport à un référentiel

déterminé.

19
Caractéristiques communes aux définitions

 L’auditeur financier fait connaître son opinion dans un rapport écrit. L’opinion
exprimée doit être motivée. L’auditeur ne livre pas une impression ni un
sentiment pouvant dépendre de son humeur du moment : il doit exprimer l’intime
conviction acquise, au terme d’une démarche structurée, par un professionnel
compétent.

 L’auditeur financier porte un jugement sur les états financiers en délivrant une
assurance positive : La formule « donne une image fidèle » ou « présente
sincèrement sous tous les aspects significatifs » engage bien davantage que le
simple constat d’absences d’anomalies qui donnerait une assurance négative sur la
fiabilité des comptes.

20
Contenu de l'audit : objectif
OBJECTIF DE L'AUDIT
EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT
LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS
ASPECTS SIGNIFICATIFS

Au moyen d'un audit

Conformes à un
réalisé selon des
référentiel comptable
principes
identifié
généralement admis

21
Contenu de l'audit : perception ancienne
AUDIT EXTERNE
Référentiel comptable

UTILISATEURS :

- INVESTISSEURS,
- CRÉANCIERS,
- ADMINISTRATIONS,
- PERSONNEL,
INFORMATIONS - ASSOCIÉS, ACTIONNAIRES,
ENTITE FINANCIERES PUBLIÉES MEMBRE
OU COMMUNIQUÉES

Émission
d'un rapport - « Donnent une image
d'opinion fidèle »
Respect des normes
- « Réguliers »
de comportement et
du référentiel d'audit - "présentent sincèrement,
dans tous leurs aspects
AUDITEUR
significatifs"

22
 Contenu de l'audit : perception actuelle
AUDIT EXTERNE
GOUVERNEMENT Référentiel comptable
D’ENTREPRISE
UTILISATEURS :

- INVESTISSEURS,
- CRÉANCIERS,
Prise en compte des INFORMATIONS - ADMINISTRATIONS,
risques que des FINANCIERES - PERSONNEL,
anomalies - ASSOCIÉS, ACTIONNAIRES,
significatives Direction et PUBLIÉES OU
personnel de COMMUNIQUÉES MEMBRE
proviennent de
fraudes ou de non l’entité
respect de toute la
réglementation
applicable à l’entité Émission
d'un rapport - « Donnent une image
AUDITEUR d'opinion fidèle »
- « Réguliers »

Respect des normes - "présentent sincèrement,

de comportement et AUDITEUR dans tous leurs aspects
significatifs"
du référentiel d'audit

23
Notion de cadre conceptuel

La représentation ordonnée des différentes grandes familles ou grandes

catégories d’interventions possibles des professionnels pour
l’accomplissement des missions qui leur sont confiées constitue un cadre
conceptuel.

Une telle approche permet de conceptualiser le schéma général des

interventions possibles : les missions futures, non encore définies, vont, le
moment venu, trouver leur place au sein d’une famille déjà existante, ou dans
une famille à ouvrir.

Le professionnel trouve, par le cadre conceptuel, les repères favorisant le

respect des principes fondamentaux de comportement et les règles générales
du Code de déontologie.

24
Les principaux objectifs d’un cadre conceptuel

définir les différentes interventions et d’en identifier les limites ;

les situer par rapport à celles effectuées par d’autres intervenants ;

préciser notamment le degré d’assurance exprimé par le professionnel dans le

rapport qu’il rédige à la suite de sa mission et la formulation à donner à cette
assurance ;

assurer la cohérence d’ensemble du dispositif normatif ;

harmoniser le plus possible, pour chaque grande famille technique d’interventions,

les principales natures de travaux et l’expression des conclusions qui en résultent ;

rendre ainsi homogènes les comportements professionnels dans des situations

présentant des caractéristiques communes, et favoriser une meilleure appréciation
de la manière dont est engagée la responsabilité du professionnel ;

conduire les producteurs et utilisateurs de l’information à distinguer entre elles les

différentes interventions et à identifier les fondamentaux sur lesquels se fonde une
telle distinction.

25
Cadre conceptuel et normesI IFAC
FAC
 International Federation of Accountants
 Création : 1977
 Siège : New York
 Composition : 159 organisations professionnelles dans 118 pays
représentant 2,5 millions de professionnels de la comptabilité

Mission :
Développer la profession comptable et harmoniser ses
normes au niveau mondial, pour permettre à ses
membres de fournir des services d’une constante
qualité, dans l’intérêt du public.

26
Cadre conceptuel et normes IFAC

IFAC : Comité des normes internationales d'audit (IAPC devenu IAASB)

IAPC, devenu IAASB (*) en 2002 est un

Comité permanent du Conseil de l'IFAC

(*) devenu en 2002 "International

Auditing and assurance Standard Board"

27
I F A C : les commissions et groupes de travail
Commission Formation
13 membres

Commission Éthique
12 membres

Commission Comptabilité de gestion

9 membres

Commission Audit – IAASB (ex IAPC)

14 membres

Commission Secteur public

12 membres

Groupes de travail (Working parties)

PME, Money laundering, Restaurer la confiance.

Conformité aux règles 28

Structure des normes internationales d'audit (IFAC)
ISAs Responsabilités
200-299

ISAs Planification des travaux

300-399

ISAs Contrôle interne

400-499 Thèmes
abordés
ISAs
500-599 Obtention des éléments probants dans ce
séminaire
sauf
ISAs Utilisation des travaux d’autres
600-699 professionnels (éventuellement) exceptions

ISAs Conclusions de l’audit et rapports

700-799

ISAs Domaines spécialisés et services

800-930 connexes (non abordés)

29
Le cadre conceptuel de l’IFAC

Pour chaque grande famille d’interventions (en colonne), le schéma général

des interventions que présente le cadre conceptuel indique :

 sur la première ligne, la nature « technique » de l’intervention,

 sur la ligne suivante, l’assurance (la force de conviction liée à la nature de

l’intervention et à la puissance des moyens qui lui correspond), plus ou
moins forte selon la puissance des outils qui correspondent à la nature de
la mission, et les conditions de mise en oeuvre de ces outils que permet la
mission considérée,

 en dernière ligne, la formulation de l’assurance quand elle est favorable,

c’est-à-dire la rédaction préconisée pour que ce qui est dit soit adapté au
niveau plus ou moins élevé d’assurance que la mission permet
d’atteindre.

30
le cadre conceptuel (1/4) - contenu
Services connexes

Nature du Examen Procédures

service Audit Compilation
limité convenues

Niveau
d’assurance Assurance Assurance
Pas d'assurance Pas d'assurance
donnée par raisonnable modérée
l'auditeur

Assurance Assurance
positive sur la négative sur la
Rapport (les) assertions (les) assertions Constats Identification
(conclusion retenues sous-
sous- retenues sous-
sous- découlant des des
fournie) tendant tendant procédures mises informations
l'établissement l'établissement en oeuvre compilées
des états des états
financiers financiers

31
le cadre conceptuel (2/4) - distinction

Communication de
ses opinions
Audit ? (appropriées)
Mission légale aux organismes
ou et personnes
conventionnelle désignées
Services connexes ? par la loi ou les
conventions

32
le cadre conceptuel (3/4) - Niveau d'assurance (1/2)

ASSURANCE

Satisfaction de l'auditeur quant à la

fiabilité d'une déclaration formulée
par une des parties à l'autre

Évaluation
des Formulation
documents d'une
probants conclusion

33
le cadre conceptuel (4/4) - Niveau d'assurance (2/2)
Assurance élevée
(mais non absolue)
AUDIT d'absence
d'anomalies
significatives

Assurance modérée
EXAMEN LIMITE d'absence
d'anomalies
significatives

Aucune assurance
PROCEDURE exprimée
CONVENUE (rapport sur les
faits relevés)

34
Examen limité : définition

Mission à base de procédures ne

mettant pas en œuvre les diligences
de l'audit

AUCUN FAIT SIGNIFICATIF N'A ETE RELEVE POUVANT METTRE

EN CAUSE

L'établissement des états financiers

conformément au référentiel
comptable identifié

35
Examen limité : procédures exclues

La mission d'examen limité exclut

L'évaluation des L'évaluation Le contrôle

systèmes des systèmes des comptes
comptables de contrôle
interne

Les réponses aux

demandes de Observations Confirmations et
renseignement calculs
(Inspections)

36
Autres missions mises en œuvre par d’autres professionnels

Leterme audit n’est pas réservé à l’examen des comptes. Il peut porter sur des
sujets tout autres : fiscalité, droit, environnement, gestion de l’entreprise, GRH….

Examen systématique des

activités d’une entité, au
regard des objectifs qu’elle
AUDIT poursuit, en vue d’évaluer
OPERATIONNEL son organisation et ses
performances, d’identifier
ses pratiques non
économiques, improductives
et inefficaces, et d’en tirer
des recommandations
d’amélioration.

Fonction de conseil
s’exerçant avec indépendance
AUDIT INTERNE et objectivité. Elle se propose
d’apporter de la valeur
ajoutée et d’améliorer le
fonctionnement de
l’organisation.
L’auditeur interne est un
membre du personnel de
l’entreprise.
37
3. L’ENVIRONNEMENT PROFESSIONNEL

38
Présentation du métier

L ’audit au sein de la communauté financière

Son environnement

Juridique

Cours d ’appel - Tribunal de commerce

CB, CIMA...
Comptable

Professionnel
Commissaire aux comptes
CNCC
CNC - CPPC – PCG, SYSCOA
ONECCAS
OHADA
IFAC
IAS/IFRS
FIDEF
US GAAP
39
Présentation du métier

L ’audit aujourd’hui (1/3) :

La mise en
La concentration du secteur
concurrence des
cabinets

Principales
caractéristiques

La mise en cause de la L ’application des

responsabilité des cabinets normes internationales

40
Présentation du métier

L ’audit aujourd’hui (2/3) :

Offre multi-service
(cf. slide suivant)

Expérience Proximité
Les attentes géographique
sectorielle

Forte adaptabilité
(capacité à informer des évolutions réglementaires, à faire du
sur-mesure, à se coordonner avec d ’autres spécialistes)

41
Présentation du métier

L ’audit aujourd’hui (3/3) :

Audit

Conseil Assistance juridique

Offre
et fiscale
multi-services

Organisation Formation

42
Présentation du métier

Les missions

Auditeur

Mission d ’expression d ’opinion Autres missions

Examen mené par un professionnel Missions très variées : conseil,

en vue d ’exprimer une opinion sur la évaluation, externalisation, acquisition ...
fiabilité des informations financières, compte
tenu de l ’existence d ’un référentiel.

Cadre légal ou cadre conventionnel Cadre contractuel

« CAC » « Ponctuelles »

43
4. DEMARCHE GENERALE D’AUDIT

44
Rappels comptables

Les états financiers

Les états financiers sont composés de 4 éléments :

- Bilan

- Compte de résultat

- TAFIRE

- État annexé

Ces éléments sont INDISSOCIABLES .

45
Rappels comptables

Les documents de base (1/3)

Pièce
justificative

Journal

Grand livre

Balance Balance
auxiliaire générale

Bilan Compte Annexe

de résultat
46
Rappels comptables

Les documents de base (2/3)

Pièce Document interne/document externe
justificative
Document à valeur juridique (facture, contrat…)

Calcul formalisé agrémenté de documents à valeur juridique (provision pour

congés à payer…)

Achats, Ventes, OD, Banques...

Comptabilisation par ordre chronologique
Journal
Comptabilisation de l ’intégralité de l ’écriture (mouvements affectant le

patrimoine)

Déversement du journal qui se fait périodiquement,

Comptabilisation par numéro de compte comptable

Grand livre

47
Rappels comptables

Les documents de base (3/3)

Balance Synthèse du grand livre à un moment précis
générale
Récapitulatif des soldes du grand livre par numéro de compte comptable

Comptabilité auxiliaire : détail des comptes (clients , fournisseurs …)

Balance Total balance auxiliaire = total du compte concerné de la balance générale
auxiliaire

48
La démarche d’audit : Objectifs de l'audit des états financiers

L'auditeur doit planifier et conduire l'audit

en faisant
en étant preuve d'esprit
conscient que critique
certaines
anomalies Apprécier avec rester alerte aux
peuvent circonspection la éléments probants
exister et véracité des éléments contradictoires
conduiraient à probants obtenus
des anomalies
significatives
rester alerte à ceux qui amènent à
des questions sur la validité ou sur
les déclarations de la direction

49
La démarche d’audit : Objectifs de l'audit des états financiers

Qualités auxquelles doivent

répondre les états financiers

Toutes données Toutes les opérations

qu'ils contiennent sont correctement
sont justifiées enregistrées
et présentées

Toutes les Les Respect des

opérations Estimations
opérations principes
sont significatives
enregistrées comptables
enregistrées correctes
sont réelles

50
La démarche d’audit : analyse d ’ensemble

L ’objectif d ’audit
− Formuler une opinion motivée sur

la régularité

la sincérité

l ’image fidèle

des états financiers.

Cette opinion est exprimée dans un rapport général destiné aux actionnaires
et au public en général

51
La démarche d ’audit : analyse d ’ensemble

L ’objectif d ’audit (suite)

− Les opérations comptabilisées doivent alors :

E
être Exhaustives
P
être prise en compte dans la bonne Période
I être Imputées au bon compte
C  Concerner l’entreprise
E être Évaluées correctement

R être Réelles

I être suffisamment explicitées (Information en annexe)

52
La démarche d ’audit : analyse d ’ensemble

La principale contrainte

− Impossibilité d ’une vérification exhaustive

approche par les risques

approche « systèmes » et « procédures »

« …Un audit consiste à examiner, par sondage, les éléments probants…* »

53
La démarche d ’audit : analyse d ’ensemble

Schéma général

Approche

Expression
de l’opinion

Étude et évaluation Travaux de fin

du contrôle interne de mission

Contrôle des
comptes

54
La démarche d ’audit : analyse d ’ensemble

Chronologie

Conception de
la mission
Situation
intermédiaire* Formulation de
Juin l’opinion

Intervention Synthèse et
Avril
intérimaire bouclage

Décembre Février

Intervention Intervention
préfinale finale

55
Déclinaison de la démarche
Actualisation de la connaissance générale de l’entité et de son secteur d’activité, des
systèmes comptables et de contrôle interne, évaluation du risque d’audit et
détermination des procédures d’audit afin de le réduire à un niveau acceptable faible

Planification
de la mission

Formulation de
l’opinion
Établissement et présentation
Intervention
intérimaire des rapports aux organes de
direction et aux actionnaires
Appréciation du contrôle interne
Établissement d’un programme de Synthèse de la
travail et réalisation des tests mission
Préparation des recommandations
Décisions concernant
Contrôle des les observations, les
comptes recommandations et
semestriels les ajustements
Intervention Communication à la
Examen limité des comptes finale direction
semestriels et attestation
Intervention
pré-finale Contrôle des comptes
Réalisation des travaux d’audit et des
vérifications spécifiques
Entretiens avec la Direction, Établissement
d’un programme de travail et anticipation
de certains travaux d’audit

56
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases
Phases - restitutions et temps
Calendrier Mai De juin à octobre Novembre Janvier / Février

Identification des
Phase 30 juin Intérim Préfinal Final
processus clés

Notes de synthèse Notes de synthèse

Plan d ’audit, des principales préfinales et Notes de synthèse
Livrables Notes de synthèse
manuel entités instructions des filiales et
sur le contrôle
internes de révision, consolidées et mémo complémentaires mémo sur les
interne
budget d ’audit sur les comptes du manuel comptes consolidés
consolidés de révision

Attestations
Certification des
Livrables semestrielles
comptes sociaux
externes sociales et
et consolidés
consolidées

Intensité de
COORDINATION
la coordination

Revue limitée des Finalisation

Revue Début de l ’audit
Travaux Approche comptes sociaux de l ’audit
des procédures des comptes
et consolidés des comptes

Temps 5% 15% 35% 25% 20%

Intervention avant clôture : 80% Final : 20%

57
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Préparation de la mission

Lettre de mission :

 définition précise du périmètre de la mission, de son déroulement, des travaux à

réaliser, des conditions de travail, des responsabilités respectives de l ’auditeur et de
la direction de l ’entreprise,

 proposition budgétaire,

 accord du client sur les termes de l ’intervention.

58
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Conception de la mission

Mémorandum d ’approche

 Présentation de la société

 Identification des risques

 Définition de l’approche d ’audit

 Organisation de la mission

59
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Intérim (1/2)
Évaluation du contrôle interne

 Incidence de l'évaluation du contrôle interne sur la revue des comptes au

final

Contrôle interne

Insuffisant

Fiable

ALLEGE CONTROLE DES COMPTES ETENDU

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La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Intérim (2/2)
 Analyse des événements significatifs pouvant avoir une
incidence sur les comptes et définis au moment de l ’approche
 Application d ’une nouvelle réglementation, changement de méthode
 Évolution du périmètre de consolidation
 Plan social
 ...

 Exploitation des conclusions de cette phase intérimaire

 Déclinaison sur la phase de contrôle final des comptes
 Recommandation au client
 Élément de formation de l ’opinion

61
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Pré final
 Anticiper
 Revue des conséquences des options
 Suivi des constations de l’intérim
 Préparation de certains travaux (circularisations, inventaire…)
 Réalisation de certains travaux (immobilisations…)

 Adapter
 Contrôle de certaines opérations ponctuelles et exceptionnelles
 Audit de certains postes peu sensibles

62
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Assistance aux inventaires physiques

 Validation du poste « stocks »
 Appréciation des procédures d ’inventaire
 Sondages sur les comptages
 Recueil d ’éléments d ’approbation sur la valorisation
 Vérification de la séparation des exercices

 Déclinaison sur le contrôle des comptes au final

63
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Final (1/2)
Entreprise à auditer

Approche

Intérim

Pré-Final

Final

Rapport Général

Information disponible Information traitée

L ’approche, l ’intérim et le pré-final ont pour vocation de limiter les travaux de

contrôle des comptes au final en digérant en amont la masse d ’information
disponible

64

La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Final (2/2)
 Travaux de validation des comptes
 Contrôles directs, exploitation des demandes de confirmation
 Revue analytique finale
 Revue des évènements postérieurs

 Synthèse et présentation des conclusions

65
La démarche d ’audit : analyse des différentes phases

Travaux de fin de mission

 Contrôle de l’information financière
 Comptes,
 Annexe,
 Rapport de gestion,
 Plaquette annuelle

 Vérifications spécifiques
 prise de participations,
 salaires des personnes les mieux rémunérées,
 conventions réglementées,
 données prévisionnelles,
 ...

 Émission des rapports

66
La démarche d ’audit : synthèse

Comprendre

Anticiper

Innover

67
Et moi alors ? ….

Et moi, je fais quoi?

68
 Rôle de l’assistant débutant

Approche d’audit Travaux réalisés par AD

 mise à jour du mémo  lire le mémo d’approche
Approche d’approche  prendre connaissance du
 modification du programme de programme de travail
travail en conséquence

 prise de connaissance de la  entretien avec les différents

Contrôle Interne procédure intervenants,
 évaluation de la procédure  test de cheminement,
 recommandations  tableau forces/faiblesses,
 test sur les forces

 utilisation des conclusions du  établissement des feuilles

Contrôle des contrôle interne maîtresses
comptes  contrôle des différents cycles  examen analytique
 remontée des conclusions  ensemble de travaux propres à
chacun des cycles

 rédaction d’une note de  rédaction d’un mémo de section

synthèse  contrôle de l’annexe
Opinion  émission des rapports

69
5. Le savoir être de l’auditeur
Les qualités

Les qualités fondamentales exigées de l’auditeur sont :

 l’intégrité faite d’honnêteté, de probité, de désintéressement et d’incorruptibilité ;

 l’objectivité, c’est-à-dire une attitude d’esprit exempte de préjugé et de partialité ;

 la compétence, faite de connaissances à jour, de capacité et d’aptitude à la mise

en oeuvre de ces compétences, dont dépendent la pertinence et la qualité des
travaux effectués et de l’opinion émise ;

 le courage, c’est-à-dire la force morale de déplaire et d’affronter sans ambiguïté

de manière constructive et ferme.

71
Déontologie

L’indépendance

Condition nécessaire à l ’expression d’une opinion objective

Situations interdites

Situations comportant des risques

Charte d ’objectivité et d ’indépendance

72
 Déontologie

Le secret professionnel

Devoir de discrétion

Règles internes

Secret à l'intérieur de l ’entreprise contrôlée

73
 Déontologie

Responsabilités de l ’auditeur

Responsabilité civile

Responsabilité pénale

Responsabilité disciplinaire

74
Déontologie

Responsabilité civile

Faute
Mauvaise
exécution d’une
obligation

Préjudice

75
Déontologie

Responsabilité pénale

Dispositions répressives spécifiques

Exemples :
...

Violation Abus de
secret biens
professionnel sociaux
Information Dividendes
s fictifs
mensongère Faux bilan
s
76
Déontologie

Responsabilité disciplinaire

Fautes appréciées par les

organes disciplinaires

Fait contraire à la
Infractions aux probité et à
lois et règlements l ’honneur
Infractions aux
règles
professionnelles
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Comportement professionnel

Vous êtes les représentants du cabinet

 Politesse

 Courtoisie

 Respect

 Présentation soignée

 ...

78