Prezentarea Situațiilor Financiare Și Raportarea Financiară Interimară (IAS 1, IAS 7 Și IAS 34)

Tema 2.
Raportarea poziției și a performanței financiare ale entității

conform IFRS
2.1 Prezentarea situațiilor financiare și raportarea financiară interimară (IAS 1,
IAS 7 și IAS 34)
2.2 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori (IAS 8)
2.3 Prezentarea informațiilor privind pârțile afiliate și intereselor existente în
alte entități (IAS 24 și IFRS 12)
2.4 Segmente de activitate (IFRS 8)
2.5 Evaluarea la valoare justă (IFRS 13)
2.6 Efectele variației cursurilor de schimb valutar (IAS 21)
2.7 Evenimente ulterioare perioadei de raportare (IAS 10)
2.8 Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare
Financiară (IFRS 1)
Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

IFRS 12.12.2021 1
2.1 Prezentarea situaţiilor financiare
și raportarea financiară interimară
(IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare
IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie
IAS 34 Raportarea financiară interimară)

IFRS 12.12.2021 2
Ce sunt situațiile financiare?
Situațiile financiare sunt o reprezentare structurată a
poziției financiare și a performanței financiare ale unei
entități.
Care este obiectivul situațiilor financiare?

Obiectivul situațiilor financiare este de a oferi informații
despre poziția financiară, performanța financiară și
fluxurile de trezorerie ale unei entități, utile pentru o
gamă largă de utilizatori în luarea deciziilor economice.

IFRS 12.12.2021 3
Un set complet de situaţii financiare cuprinde:
(a) situaţia poziţiei financiare la finalul perioadei

(b) situaţia profitului sau pierderii şi a altor elemente ale
rezultatului global pe perioadă (situația rezultatului global)
(c) situaţia modificărilor capitalurilor proprii aferentă perioadei
(d) situaţia fluxurilor de trezorerie aferentă perioadei
(e) note cuprinzând un rezumat al politicilor contabile semnificative
şi alte informaţii explicative
(f) informaţii comparative pentru perioada precedentă (p.38 şi 38A)
(g) situaţia poziţiei financiare la începutul perioadei precedente în
care entitatea aplică retroactiv o politică contabilă sau realizează o retratare
retroactivă a elementelor din situaţiile sale financiare, sau atunci când reclasifică
elementele din situaţiile sale financiare (p. 40A-40D)
IFRS 12.12.2021 4
Conformitatea
O entitate trebuie să aplice IAS 1 la întocmirea şi prezentarea tuturor
situaţiilor financiare (SF) cu scop general în conformitate cu IFRS-urile.
Prezentarea fidelă
Prezentarea fidelă prevede reprezentarea exactă a efectelor tranzacțiilor, a
altor evenimente și condiții, în conformitate cu definițiile și criteriile de
recunoaștere pentru active, datorii, venituri și cheltuieli stabilite în Cadrul
general.
Pentru prezentarea fidelă şi conformitatea cu IFRS-urile, SF

trebuie:
- să prezinte în note o declaraţie explicită şi fără rezerve privind această
conformitate
- să respecte integral solicitările fiecărui standard
Excepțiile și dezvăluirea acestora

IFRS 12.12.2021 5
Ipoteze și principii
Continuitatea activităţii
Contabilitatea de angajamente
Pragul de semnificaţie şi agregarea
Compensarea (câștigurile și pierderile din cedarea activelor imobilizate)
Frecvenţa raportării
Informaţii comparative
Consecvenţa prezentării
IFRS 12.12.2021 6
Entitatea ZED își desfășoară activitatea în domeniul dezvoltării
imobiliare. Din cauza crizei, piața dezvoltării imobiliare a scăzut
semnificativ. La 31 decembrie N entitatea a înregistrat o pierdere
netă de 150 000 u.m., active curente de 950 000 u.m. și datorii
curente de 1200 000 u.m. Guvernul a întreprins câteva schimbări
legislative importante și se speră că începând cu anul N+1 entitatea
va obține profit. Tot odată acționarii au efectuat aranjamente pentru
surse alternative de finanțare, pentru noi oportunități de investiții,
pe care se așteaptă să le aibă în viitorul apropiat pentru a susține
activitatea entității din următoarele 12 luni.
Poate entitatea să declare că întocmește situațiile financiare în

condiții de continuitate a activității?

IFRS 12.12.2021 7
Pentru a decide dacă entitatea poate să-și întocmească
situațiile financiare în condiții de continuitate a activității,
trebuie analizați atât factorii care ridică semne de întrebări
privind continuitatea, cât și factorii care susțin continuitatea
exploatării. Astfel, factorii care ridică semne întrebare privind
continuitatea sunt pierderea netă în sumă de 100000 u.m. și
faptul că activele curente sunt mai mici decât datoriile
curente. Totuși aranjamentele efectuate de către acționari pe
linie de finanțare și schimbările legislative vin să amelioreze
situația. Ca urmare bazându-se pe analiza factorilor pozitivi și
negativi, managerii pot argumenta că prezumția de
continuitate este întemeiata.

IFRS 12.12.2021 8
 Se prezintă separat fiecare clasă semnificativă de
elemente similare.
 Semnificativ: Omisiunile sau prezentările eronate ale
elementelor sunt semnificative dacă ele pot influența,
individual sau împreună, deciziile economice luate de
utilizatori pe baza situațiilor financiare.
 Pragul de semnificație depinde de mărimea și natura
omisiunii sau a prezentării eronate evaluate în anumite
circumstanțe. Mărimea sau natura elementului sau
combinația lor poate fi un factor determinant.

IFRS 12.12.2021 9
Se cunosc următoarele informații:
Informații Entitatea A Entitatea B
Venituri din vânzarea mărfurilor, mii lei 300 30
Cheltuielile cu mărfurile, mii lei 270 27
Venituri din vânzare imobilizărilor corporale, 5 5
mii lei
Rezultat din activitatea de exploatare 35 8
Cum credeți veniturile din vânzarea imobilizărilor

corporale sunt semnificative?

IFRS 12.12.2021 10
Se observă că la nivelul anului de gestiune veniturile si cheltuielile
din vânzarea mărfurilor celor două entități au fost proporționale.
Fiecare dintre ele a realizat însă și un venit din vânzarea
imobilizărilor corporale. Examinând rezultatele entității A, se poate
afirma că, indiferent daca venitul din vânzarea imobilizărilor
corporale se prezenta in mod distinct sau cumulat cu celelalte
venituri, el nu influențează foarte mult. Acest venit reprezintă
numai 1,64% din total venituri și, dacă nu ar fi redat în mod
distinct, nu ar schimba prea mult „imagine” cifrei de afaceri. Deși
entitatea B a realizat același venit din vânzarea imobilizărilor
corporale ca entitatea A, dat fiind faptul că mărimea acestuia
reprezintă 13,16 % din total venituri și 62,50 % din totalul
rezultatului activității operaționale, el are o semnificație mult mai
importantă. Dacă am cumula venitul din vânzare imobilizărilor
corporale cu celelalte venituri, utilizatorii de informații contabile ar
putea fi induși în eroare.

IFRS 12.12.2021 11
 Frecvența raportării
Raportarea, cel puțin anual.

Modifică perioada de raportare???
a) Motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai
scurte
b) Faptul că valorile prezentate în situațiile financiare nu
sunt pe deplin comparabile

IFRS 12.12.2021 12
 Informații comparative
a) minime
b) Suplimentare
c) Modificări în politicile contabile
 Consecvența prezentării
Menținerea aceluiași mod de prezentare ți clasificare a
elementelor financiare de la o perioadă la alta, cu
excepția:
a) Modificări semnificative a naturii activității entității,
sau in urma unor analize a situațiilor financiare
b) Un IFRS prevede o modificare a prezentării

IFRS 12.12.2021 13
SITUAŢIA POZIŢIEI FINANCIARE trebuie să cuprindă cel puţin
elementele-rânduri:
a) imobilizări corporale;
b) investiţii imobiliare;
c) imobilizări necorporale;
d) active financiare (excluzând valorile de la literele (e), (h) şi (i));
e) investiţii contabilizate prin metoda punerii în echivalenţă;
f) active biologice;
g) stocuri;
h) creanţe comerciale şi similare;
i) numerar şi echivalente de numerar;
j) totalul activelor clasificate drept deţinute în vederea vânzării şi al
activelor incluse în grupurile destinate cedării clasificate drept
deţinute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active
imobilizate deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte;
IFRS 12.12.2021 14
k) datorii comerciale şi similare;
l) provizioane;
m) datorii financiare (excluzând valorile de la literele (k) şi (l));
n) datorii şi creanţe pentru impozitul curent, după cum sunt
definite în IAS 12 Impozitul pe profit;
o) datorii privind impozitul amânat şi creanţe privind impozitul
amânat, după cum sunt definite în IAS 12;
p) datoriile incluse în grupurile destinate cedării clasificate drept
deţinute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5;
q) interesul minoritar, prezentat în cadrul capitalurilor proprii;
r) capitalul emis şi rezervele atribuibile proprietarilor societăţii-
mamă

IFRS 12.12.2021 15
O entitate clasifică un activ drept activ circulant atunci când:
(a) se aşteaptă să valorifice activul, sau intenţionează să îl vândă sau

să îl consume, în cadrul ciclului normal de exploatare;
(b) activul este deţinut, în principal, în scopul tranzacţionării;
(c) se aşteaptă valorificarea activului în termen de 12 luni după
perioada de raportare; sau
(d) activul reprezintă numerar sau echivalente de numerar (după
cum sunt definite de IAS 7), cu excepţia cazului în care există
restricţia ca activul să fie schimbat sau utilizat pentru decontarea
unei datorii pentru o perioadă de cel puţin 12 luni după perioada de
raportare.
O entitate trebuie să clasifice toate celelalte active drept active

imobilizate. Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM
IFRS 12.12.2021 16
O entitate clasifică o datorie drept o datorie curentă atunci când:
(a) se aşteaptă să deconteze datoria în ciclul normal de exploatare al
entităţii;
(b) datoria este deţinută, în principal, în scopul tranzacţionării;
(c) datoria trebuie decontată în termen de 12 luni după perioada de
raportare; sau
(d) entitatea nu are un drept necondiţionat de a amâna decontarea datoriei
pentru cel puţin 12 luni după perioada de raportare. Termenii unei datorii
care, la opţiunea partenerului, ar putea fi decontată prin emiterea de
instrumente de capitaluri proprii, nu influenţează clasificarea acesteia.
O entitate trebuie să clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen
lung.
Creanţele (datoriile) privind impozitul amânat nu pot fi recunoscute

drept active circulante (datorii curente).
IFRS 12.12.2021 18
La 31.12.N timpul rămas pentru scadența unui împrumut al entității
ZED este 18 luni. Perioada de gestiune este anul calendaristic.
a) Presupunem că nu apare nuci un eveniment suplimentar în
legătură cu datoria. Cum va fi prezentat în situația poziției
financiare de la 31.12.N și 31.12.N+1?
b) În decembrie N entitatea a încălcat o clauză contractuală, prin
care era obligată să nu depășească un anumit nivel al ratei
îndatorării. Această încălcare îi dă dreptul creditorului să
solicite rambursarea imediată și integrală a împrumutului. Cum
va fi prezentat în situația poziției financiare de la 31.12.N?
c) Presupunem aceleași date ca si in situația b) cu deosebirea că
creditorul semnează un acord prin care renunță la dreptul său
de a cere rambursarea creditului înainte de scadență? Cum va fi
prezentat în situația poziției financiare de la 31.12.N?

IFRS 12.12.2021 19
a) 31.12.N – datorii necurente, 31.12.N+1 – datorii
curente.
b) În situația poziției financiare de la 31.12.N
împrumutul va fi clasificat ca o datorie curentă.
c) În situația poziției financiare de la 31.12.N
împrumutul va fi clasificat ca o datorie necurentă,
deoarece entitatea dispune de un drept necondiționat
de a amâna decontarea, dincole de 12 luni care
urmează închiderii exercițiului.

IFRS 12.12.2021 20
SITUAŢIA PROFITULUI SAU PIERDERII ŞI ALTE ELEMENTE ALE
REZULTATULUI GLOBAL va prezenta următoarele secţiuni, în plus faţă de
cele de profit sau pierdere şi alte elemente ale rezultatului global:
(a) profitul sau pierderea;
(b) alte elemente ale rezultatului global total (Rezultatul global total este
modificarea din capitalurile proprii din timpul perioadei care rezultă din
tranzacţii şi din alte evenimente, altele decât acele modificări care rezultă
din tranzacţiile cu proprietarii, în calitatea lor de proprietari);
(c) rezultatul global aferent perioadei, care este totalul dintre profit sau
pierdere şi alte elemente ale rezultatului global (Alte elemente ale rezultatului
global cuprind elemente de venituri şi cheltuieli (inclusiv ajustările din
reclasificare) care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere aşa cum se
impune sau se permite în alte IFRS-uri. Exemple: modific[rile surplusurilor
din reevaluare; reevaluarile planurilor de beneficii determinate (IAS 19);
câştigurile şi pierderile care rezultă din conversia situaţiilor financiare ale
unei operaţiuni din străinătate).
Dacă o entitate prezintă o situaţie individuală a profitului sau pierderii, aceasta nu

prezintă secţiunea de profit sau pierdere din situaţia rezultatului global.
IFRS 12.12.2021 21
În plus faţă de elementele impuse de alte IFRS-uri, secţiunea de
profit sau pierdere sau situaţia profitului sau pierderii va include
elemente-rând care prezintă următoarele valori aferente perioadei:
a)Veniturile, prezentarea separată a veniturilor din dobânzi calculate folosind
metoda dobânzii efective
aa) câștigurile şi pierderile care apar prin derecunoaşterea activelor financiare
evaluate la costul amortizat
b) costurile de finanțare
c) cota-parte din profitul sau pierderea aferent(ă) entităţilor asociate şi asocierilor
în participaţie, contabilizată prin metoda punerii în echivalenţă
d) cheltuiala cu impozitul
ea) o singură valoare pentru totalul activităţilor întrerupte (a se vedea IFRS 5)

IFRS 12.12.2021 22
Secţiunea alte elemente ale rezultatului global va prezenta elemente-
rând pentru valorile din alte elemente ale rezultatului global aferente
perioadei, clasificate conform naturii (inclusiv cota din alte elemente
ale rezultatului global aferentă entităţilor asociate şi asocierilor în
participaţie, contabilizată folosind metoda punerii în echivalenţă) şi
grupate în elemente care, în conformitate cu alte IFRS-uri:
(a) nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere
(b) vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere atunci când vor
fi îndeplinite anumite condiţii.

IFRS 12.12.2021 23
Exercițiul 1. Prezentați situațiile financiare ale anului N pentru compania „Galacom”
SRL. (Situația poziției financiare, Situația rezultatului global, Situația modificărilor de
capital propriu, Situația fluxurilor de numerar).
„Galacom” SRL s-a înființat la data de 01.02.N printr-un aport depus în contul de la
bancă în valoare de 2.000 u.m. De asemenea, a fost contractat un credit de la bancă în
valoare de 1.500 u.m. Obiectul de activitate este de consultanță pentru explorarea gazelor
naturale.
În primul an de activitate au fost achiziționate: un teren, o clădire și echipamente la un

cost de 400 u.m., 1.000 u.m., respectiv 600 u.m. Amortizarea înregistrată în primul an
este de 10% din costul de achiziție. Presupunem ca activele corporale au fost
achiziționate la 01.02.N.
În anul N au fost încheiate contracte de prestări servicii în valoare de 5.000 u.m., până la
sfârșitul anului, au fost facturate servicii în valoare de 3.200 u.m.; pentru restul de 1.800
u.m. serviciile vor fi prestate și facturate în anul următor. Toate serviciile au fost încasate,
cu excepția facturii din decembrie în valoare de 250 u.m. „Galacom” este convinsă că va
încasa factura în anul următor.
Plățile efectuate în anul N includ chiria (280 u.m.), salarii (1.560 u.m.), dobânda (150
u.m.) și impozit pe profit (430 u.m.). În plus, „Galacom” a înregistrat cheltuieli cu chiria
(20 u.m.), salarii (60 u.m.) și dobânzi (12 u.m.) pe care nu le-a plătit până la sfârșitul
anului. „Galacom” a declarat și a plătit dividende în valoare de 150 u.m. și a rambursat
100 u.m. din creditul bancar.

IFRS 12.12.2021 24
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
include următoarele informaţii:
(a) rezultatul global total aferent perioadei, evidenţiind separat valorile
totale atribuibile proprietarilor societăţii-mamă şi intereselor minoritare;
(b) pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectul aplicării
retroactive sau al retratării retroactive recunoscute conform IAS 8;
(c) pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o reconciliere între
valoarea contabilă de la începutul şi cea de la finalul perioadei, prezentând
distinct modificările care rezultă din:
(i) profit sau pierdere;
(ii) alte elemente ale rezultatului global; şi
(iii) tranzacţii cu proprietarii în calitatea lor de
proprietari, prezentând distinct contribuţiile de la şi distribuirile către proprietari
şi modificările privind participaţiile în capitalurile proprii în cadrul filialelor care
nu duc la o pierdere a controlului.
IFRS 12.12.2021 25
Informaţiile privind FLUXURILE DE
TREZORERIE oferă utilizatorilor de situaţii
financiare o bază pentru evaluarea capacităţii entităţii de a
genera numerar şi echivalente de numerar, precum şi a
necesităţilor entităţii de a utiliza fluxurile de trezorerie
respective.
IAS 7 stabileşte dispoziţii pentru prezentarea şi descrierea

informaţiilor privind fluxurile de trezorerie.

IFRS 12.12.2021 26
NOTELE trebuie:
(a) să prezinte informaţii despre baza de întocmire

a SF şi despre politicile contabile specifice
utilizate
(b) să prezinte informaţiile prevăzute de IFRS-uri
care nu sunt prezentate în altă parte în SF
(c) să ofere informaţii care nu sunt prezentate în
altă parte în SF, dar care sunt relevante pentru
înţelegerea oricărora dintre ele
IFRS 12.12.2021 27
O entitate trebuie să prezinte în rezumatul
politicilor contabile:
(a) baza (bazele) de evaluare utilizată(e) la întocmirea
situaţiilor financiare
(b) celelalte politici contabile utilizate care sunt
relevante pentru înţelegerea corespunzătoare a situaţiilor
financiare
Surse ale incertitudinii estimărilor

Capital
Alte prezentări de informaţii
IFRS 12.12.2021 28
Guvernele, organismele de reglementare a titlurilor
de valoare, bursele şi organismele profesionale
contabile impun deseori entităţilor ale căror datorii
sau acţiuni sunt tranzacţionate în mod public să
publice rapoarte financiare interimare.
Perioada interimară reprezintă o perioadă de

raportare financiară mai scurtă decât un exerciţiu
financiar complet

IFRS 12.12.2021 29
Întrebări pentru recapitulare:
1.Ce conține un set complet de situații financiare conform IAS 1?

2. Cînd o entitate clasifică un activ drept activ circulant conform
IAS 1?
3. Cînd o entitate clasifică o datorie drept datorie curentă conform
IAS 1?
4. Ce informații se prezintă în Note conform prevederilor IAS 1?

IFRS 12.12.2021 30
Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieşirile
de numerar şi echivalente de numerar.
Numerarul cuprinde disponibilul în casă şi la

bănci şi depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiţii pe

termen scurt foarte lichide, care sunt uşor
convertibile în sume cunoscute de numerar şi care
sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare
a valorii.
Lilia Grigoroi, ASEM,
IFRS 12.12.2021 31
Reprezintă numerar sau echivalente de numerar?
a) Entitatea are două lingouri de aur în seif.
b) Entitatea achiziționează, cu două luni înainte de maturitate

(scadență), obligațiuni emise de Guvern pe o piață activă, pentru a
specula diferența dintre prețul de cumpărare și cel de rambursare.
c) Entitatea are un depozit în lei la bancă, pe un termen de 2 luni la o

rată anuală a dobânzii de 5 %. Dacă retrage banii înainte de scadență
va primi dobânda la vedere (rata anuală 1 %). Entitatea estimează că
la expirarea celor 2 luni va utiliza banii pentru plata datoriilor din
activitatea operațională curentă.

IFRS 12.12.2021 32
Reprezintă numerar sau echivalente de numerar?
a) Entitatea are două lingouri de aur în seif.

Indiferent ce intenționează să facă entitatea cu ele, acestea nu reprezintă lichidități.
a) Entitatea achiziționează, cu două luni înainte de maturitate (scadență), obligațiuni emise de

Guvern pe o piață activă, pentru a specula diferența dintre prețul de cumpărare și cel de
rambursare.
Deoarece investiția este realizată în scop speculativ, ea nu reprezintă nici lichidități, nici echivalente
de lichidități.
a) Entitatea are un depozit în lei la bancă, pe un termen de 2 luni la o rată anuală a dobânzii de 5
%. Dacă retrage banii înainte de scadență va primi dobânda la vedere (rata anuală 1 %).
Entitatea estimează că la expirarea celor 2 luni va utiliza banii pentru plata datoriilor din
activitatea operațională curentă.
Depozitul în lei este un echivalent de lichidități, deoarece este un plasament pe termen scurt foarte
lichid (poate fi anulat in orice moment) convertibil cu ușurință într-o mărime determinată de
lichidități (suma plasata in depozit plus dobânda specificată) și care este supus la un risc neglijabil de
schimbare a valorii. În plus, se intenționează utilizarea acestuia pentru acoperirea pe termen scurt.

IFRS 12.12.2021 33
Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze
fluxurile de trezorerie din cursul perioadei,
clasificate pe activităţi de:
exploatare - principalele activităţi producătoare de venit ale
entităţii, precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţii
sau de finanţare
investiţii - constau în achiziţionarea şi cedarea de active
imobilizate şi de alte investiţii care nu sunt incluse în echivalentele
de numerar
finanţare - activităţi care au drept rezultat modificări ale
dimensiunii şi compoziţiei capitalurilor proprii şi împrumuturilor
vărsate ale entităţii
IFRS 12.12.2021 34
Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de
exploatare:
(a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de
servicii;
(b) încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii,
comisioane şi alte venituri;
(c) plăţile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri şi
prestatorii de servicii;
(d) plăţile în numerar efectuate către şi în numele angajaţilor;
(e) plăţile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu
excepţia cazului în care pot fi asociate în mod specific activităţilor
de investiţii şi de finanţare;
(f) încasările şi plăţile în numerar provenite din contracte încheiate
în vederea plasării sau tranzacţionării.
IFRS 12.12.2021 35
investiţii :
(a) plăţile în numerar pentru dobândirea de imobilizări corporale,
necorporale şi alte active imobilizate.
(b) încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale,
necorporale şi alte active imobilizate;
(c) plăţile în numerar pentru dobândirea de instrumente de capitaluri
proprii sau de datorie ale altor entităţi şi de interese în asocierile în
participaţie;
(d) încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri
proprii sau de datorie ale altor entităţi şi din vânzarea de interese în
asocierile în participaţie;
(e) avansurile în numerar şi împrumuturile acordate altor părţi
(altele decât avansurile şi împrumuturile acordate de o instituţie
financiară); Lilia Grigoroi, ASEM,
IFRS 12.12.2021 36
finanţare:
(a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acţiuni sau
alte instrumente de capitaluri proprii;
(b) plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a dobândi
sau răscumpăra acţiunile entităţii;
(c) încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de
creanţă, împrumuturilor, efectelor comerciale, obligaţiunilor,
ipotecilor şi a altor împrumuturi pe termen scurt sau lung;
(d) rambursările în numerar ale sumelor împrumutate;
(e) plăţile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea
datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.

IFRS 12.12.2021 37
Fluxuri din care activități reprezintă exemplele de mai
jos?
1) Entitatea dă în chirie clienților săi mașini pe o durată
de 24 de luni. De asemenea, are ca obiect de
activitate vânzarea de mașini vechi (cele care anterior
au fost închiriate). În anul curent entitatea a avut
încasări din următoarele surse: închirieri de mașini =
130000 u.m.; vânzări de mașini vechi = 100000 u.m.
și vânzarea unei clădiri, folosită anterior ca sediu =
80000 u.m.
2) O entitatea care are ca obiect de activitate producția
de mezeluri, a achiziționat in anul N acțiuni Alfa cu
250000 u.m. și lea vândut cu 300000 u.m.
IFRS 12.12.2021 38
Fluxuri din care activități reprezintă exemplele de mai jos?
1) Entitatea dă în chirie clienților săi mașini pe o durată de
24 de luni. De asemenea, are ca obiect de activitate
vânzarea de mașini vechi (cele care anterior au fost
închiriate). În anul curent entitatea a avut încasări din
următoarele surse: închirieri de mașini = 130000 u.m.;
vânzări de mașini vechi = 100000 u.m. și vânzarea unei
clădiri, folosită anterior ca sediu = 80000 u.m.
Fluxurile de trezorerie din închirieri și vânzări de mașini sunt
din activități de exploatare, iar fluxurile din vânzarea clădirii
sunt din activități de investiții.
1) O entitatea care are ca obiect de activitate producția de
mezeluri, a achiziționat in anul N acțiuni Alfa cu 250000
u.m. și lea vândut cu 300000 u.m.
Fluxurile de trezorerie generate de achiziția și vânzarea de
acțiuni aparțin activităților de investiții.
IFRS 12.12.2021 39
jos?
O școală privată încasează de la elevii săi o taxă anuală, în
care intră înscrierea in anul de studii și furnizarea de
cursuri. Elevii sunt obligați să poarte uniforme, pe care le
pot cumpăra de la magazinul scolii sau de la alte magazine
independente. La prânz, elevii nu au voie să iasă din
curtea scolii. În consecință fie își aduc pachet de acasă, fie
își cumpăra mâncare de la cantina școlii. În anul curent,
școala a vândut o mașină care fuseseră utilizată de
conducere.
IFRS 12.12.2021 40
Fluxuri din care activități reprezintă exemplele de mai jos?
O școală privată încasează de la elevii săi o taxă anuală, în care
intră înscrierea in anul de studii și furnizarea de cursuri. Elevii
sunt obligați să poarte uniforme, pe care le pot cumpăra de la
magazinul scolii sau de la alte magazine independente. La
prânz, elevii nu au voie să iasă din curtea scolii. În consecință
fie își aduc pachet de acasă, fie își cumpăra mâncare de la
cantina școlii. În anul curent, școala a vândut o mașină care
fuseseră utilizată de conducere.
Fluxurile de trezorerie din vânzarea de uniforme și din
vânzarea de alimente sunt fluxuri din activități de exploatare.
Fluxurile din vânzarea mașinii reprezintă fluxuri din
activitatea de investiții.
IFRS 12.12.2021 41
jos?
O entitatea a decis să își majoreze capitalul cu 10 000
u.m. prin emisiunea de acțiuni. De asemenea ea a
contactat un împrumut de 20 000 u.m. de la o bancă și
a plătit dividende de 30 000 u.m.

IFRS 12.12.2021 42
jos?
O entitatea a decis să își majoreze capitalul cu 10 000
u.m. prin emisiunea de acțiuni. De asemenea ea a
contactat un împrumut de 20 000 u.m. de la o bancă și
a plătit dividende de 30 000 u.m.
Încasările din majorarea de capital și împrumuturi,
precum și plățile de dividende, reprezintă fluxuri de
trezorerie din activități de investiții.

IFRS 12.12.2021 43
Fluxurile de trezorerie provenite din activităţile de
exploatare, de investiţii şi de finanţare pot fi raportate la
valoarea netă:
(a) plăţile şi încasările în numerar efectuate în numele
clienţilor, atunci când fluxurile de trezorerie reflectă mai
degrabă activităţile clientului decât pe cele ale entităţii (de
exemplu, acceptarea şi rambursarea depozitelor la vedere ale unei
bănci)
(b) plăţile şi încasările în numerar pentru elementele cu
rulaj rapid, valori mari şi scadenţă scurtă (de exemplu,
cumpărarea şi vânzărea de investiţii)

IFRS 12.12.2021 44
O entitate trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din
activităţi de exploatare folosind:
(a) metoda directă, prin care sunt prezentate clasele
principale de plăţi şi încasări brute în numerar; sau
(b) metoda indirectă, prin care profitul sau pierderea

este ajustat(ă) cu efectele tranzacţiilor care nu au natură
monetară, amânările sau angajamentele de plăţi sau
încasări în numerar din exploatare, trecute sau viitoare, şi
elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile
de trezorerie din investiţii sau finanţare.

IFRS 12.12.2021 45
Fluxurile de trezorerie din dobânzi şi dividende încasate şi
plătite trebuie prezentate fiecare separat
Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit

trebuie prezentate separat şi trebuie clasificate drept fluxuri
de trezorerie din activităţi de exploatare, cu excepţia
situaţiei în care pot fi identificate în mod specific cu
activităţile de finanţare şi de investiţii
O entitate trebuie să prezinte valoarea soldurilor

semnificative de numerar şi de echivalente de numerar
deţinute de entitate şi a căror utilizare de către grup este
restricţionată, împreună cu un comentariu al conducerii
IFRS 12.12.2021 46
Fluxurile de trezorerie provenite din tranzacţiile
efectuate în valută trebuie înregistrate în moneda
funcţională a unei entităţi prin aplicarea asupra valorii în
valută a cursului de schimb dintre moneda funcţională şi
valută de la data fluxului de trezorerie.
Fluxurile de trezorerie ale unei filiale din străinătate

trebuie convertite la cursul de schimb dintre moneda
funcţională şi valută de la datele fluxurilor de trezorerie.

IFRS 12.12.2021 47
La începutul anului de gestiune entitatea deținea în cont 10
000 euro. Cursul oficial de schimb la 01.01.N – 19,3400.
Pe parcursul anului au fost înregistrate următoarele fluxuri:
❑ Încasări – 20 000 euro (cursul 19,4400)
❑ Plăți – 12 000 euro (cursul 19,5500)La închiderea

anului de gestiune cursul era 19,6000.
Diferența de curs nerealizată?

IFRS 12.12.2021 48
Studiu de caz

IFRS 12.12.2021 49
TINGER este o companie listată la bursă. Următoarele reprezintă informații din
situațiile financiare pentru exercițiul financiar încheiat la 31 martie N.
Situația rezultatului global pentru anul care finalizează la 31 martie:
N ($ m) N-1 ($ m)
Venit 2,700 1,820
Costul vânzărilor (1,890) (1,092)
Profit brut 810 728
Costuri de distribuire (230) (130)
Costuri administrative (345) (200)
Costuri financiare (40) (5)
Profit inainte de impozitare 195 393
Cheltuieli privind impozitul pe venit (60) (113)
Profit 135 280
Alte elemente ale rezultatului global 80 0
Rezultatul global 215 280

IFRS 12.12.2021 50
Situația poziției financiare la data de 31 martie:
N ($ m) N-1 ($ m)
Active
Active imobilizate
Mașini și echipamente 680 410
Imobilizări necorporale 300 200
Investiții la cost: acțiuni în RAREMETAL 230 0
1,210 610
Active circulante
Stocuri 200 110
Creanțe comerciale 195 75
Numerar 0 395 120 305
Total active 1,605 915
Capital propriu și datorii
Capital propriu
Acțiuni (valoarea nominală = $1 fiecare) 350 250
Rezerve
Rezerva din reevaluare 80 0
Rezultatul reportat 375 295
805 545
Datorii pe termen lung
5% obligațiuni simple 100 100
10% obligațiuni garantate 300 400 0 100
Datorii curente
Overdraft bancar 110 0
Datorii comerciale 210 160
Datorii privind impozitul pe profit 80 400 110 270
Total capital și datorii 1,605 915
IFRS 12.12.2021 51
De asemenea, următoarele informații sunt relevante:
Deprecierile/amortizările au constituit:
Mașini și echipamente: 115 $ m
Imobilizări necorporale: 25 $ m
Nu au existat vânzări de active imobilizate în cursul anului,
doar mașinile și echipamentele au fost reevaluate.
Se cere:
Întocmiți Situația fluxurilor de trezorerie pentru exercițiul
financiar ce se finalizează la 31 martie N pentru TINGER în
bază metodei indirecte conform IAS 7.
IFRS 12.12.2021 52
TINGER
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE pentru exercițiul financiar
care se încheie la 31 martie N
$m
I. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂȚI DE EXPLOATARE
PROFIT ÎNAINTE DE IMPOZITARE 195
AJUSTĂRI PENTRU:
AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE 115
AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE 25
COSTURI FINANCIARE (DOBÎNZI) 40
Modificări în capitalul circulant
MODIFICAREA = 90 (110-200) STOCURI (90)
MODIFICAREA = 120 (75-195) CREANȚE (120)
MODIFICAREA = 50 (160-210) DATORII COMERCIALE 50
FLUXURI de NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE EXPLOATARE 215

IFRS 12.12.2021 53
TINGER
$m
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE EXPLOATARE 215
DOBÎNZI ACHITATE (40)
IMPOZITUL PE PROFIT Nota 1

IFRS 12.12.2021 54
Nota 1. Impozitul pe profit achitat
Datorii la începutul perioadei = 110
Calculat pentru perioada curentă = 60
Achitat = 110 + 60 - 80 90
Datorii la finele perioadei = 80

IFRS 12.12.2021 55
TINGER
$m
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE EXPLOATARE 215
IMPOZITUL PE PROFIT Nota 1 (90)

FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE
85
EXPLOATARE
II. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂȚI DE INVESTIȚII
PROCURĂRI MAȘINI ȘI ECHIPAMENTE Nota 2

IFRS 12.12.2021 56
Nota 2. Achiziții de mașini și echipamente
Sold la începutul perioadei = 410
Amortizări = 115
Reevaluarea surplus = 80
Achiziții = 410 - 115 + 80 - 680 305
Sold la finele perioadei = 680

IFRS 12.12.2021 57
TINGER
$m
NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE EXPLOATARE 215
IMPOZITUL PE PROFIT Nota 1 (90)

FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE
85
EXPLOATARE
II. FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE INVESTIȚII
ACHIZIȚII DE MAȘINI ȘI ECHIPAMENTE Nota 2 (305)

ACHIZIȚII DE IMOBILIZĂRI NECORPORALE 200 – 25 - 300 (125)
ACHIZIȚII DE INVESTIȚII 0 – 230 (230)

FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE (660)
INVESTIȚII

IFRS 12.12.2021 58
TINGER
$m
III. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂȚI DE FINANȚARE
ÎNCASĂRI DIN EMISII DE ACȚIUNI 350 – 250 100
ÎNCASĂRI DIN EMISII DE OBLIGAȚIUNI 300

DIVIDENDE ACHITATE Nota 3

IFRS 12.12.2021 59
Nota 3. Dividende achitate
Rezultatul reportat la începutul perioadei = 295
Profitul perioade de gestiune = 135
Dividende achitate = 295 + 135 - 375 55
Rezultatul reportat la finele perioadei = 375

IFRS 12.12.2021 60
TINGER
$m
III. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂȚI DE FINANȚARE
ÎNCASĂRI DIN EMISII DE ACȚIUNI 350 – 250 100
ÎNCASĂRI DIN EMISII DE OBLIGAȚIUNI 300

DIVIDENDE ACHITATE Nota 3 (55)
FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITATE DE
FINANȚARE 345
NETĂ ÎN FLUXURILE DE TREZORERIE (230)
NUMERAR LA ÎNCEPUTUL PERIOADEI 120
VERIFICARE: 120 + (230) = (110)

NUMERAR LA FINELE PERIOADEI OVERDARFT
Lilia Grigoroi, ASEM, (110)
IFRS 12.12.2021 61
1. Care este obiectivul IAS 7?

2. Care sunt beneficiile informațiilor referitoare la fluxurile
de trezorerie conform IAS 7?
3. Care sunt compartimentele (titlurile) ce urmează să se
regăsească neapărat în situația fluxurilor de trezorerie
conform IAS 7?
4. Ce presupune metoda indirectă de întocmire a situației
fluxurilor de trezorerie?

IFRS 12.12.2021 62
 IAS 34 prescrie conținutul minim al unui raport
financiar interimar și prescrie principiile de
recunoaștere și evaluare pentru situațiile financiare
complete sau simplificate întocmite pentru o perioadă
interimară.
 IAS 34 se aplică în cazul în care unei entități i se

impune sau aceasta decide voluntar să publice un
raport financiar interimar în concordanță cu
Standardele Internaționale de Raportare Financiară
(IFRS-urile).

IFRS 12.12.2021 63
 Perioada interimară reprezintă o perioadă de
raportare financiară mai scurtă decât un exercițiu
financiar complet.
 Raportul financiar interimar reprezintă un raport

financiar care conține fie un set complet de situații
financiare (așa cum se descrie în IAS 1 Prezentarea
situațiilor financiare), fie un set de situații financiare
simplificate (așa cum se descrie în IAS 34) pentru o
perioadă interimară.

IFRS 12.12.2021 64
Componentele minime ale unui raport financiar interimar:
(a) o situație simplificată a poziției financiare;

(b) o situație simplificată sau mai multe situații simplificate
ale profitului sau pierderii și altor elemente ale rezultatului
global;
(c) o situație simplificată a modificărilor capitalurilor proprii;
(d) o situație simplificată a fluxurilor de trezorerie; și
(e) notele explicative selectate

IFRS 12.12.2021 65
Forma și conținutul situațiilor financiare interimare
 Dacă o entitate publică, în cadrul raportului său financiar interimar,

un set complet de situații financiare, forma și conținutul acestor
situații trebuie să îndeplinească dispozițiile prevăzute de IAS 1
pentru un set complet de situații financiare.
 Dacă o entitate publică, în cadrul raportului său financiar interimar,

un set de situații financiare simplificate, acele situații simplificate
trebuie să includă cel puțin toate rubricile și sub-totalurile care au
fost incluse în cele mai recente situații financiare anuale ale sale și în
notele explicative selectate prevăzute de prezentul standard. Trebuie
incluse, de asemenea, elementele-rând sau notele suplimentare a
căror omitere ar face ca situațiile financiare interimare simplificate
să ducă la concluzii eronate.

IFRS 12.12.2021 66
Tranzacții și evenimente semnificative
 O entitate trebuie să includă în raportul său financiar
interimar explicarea evenimentelor și tranzacțiilor
semnificative pentru înțelegerea modificărilor survenite în
poziția financiară și performanta entității de la finalul
ultimei perioade anuale de raportare.
Conformitatea cu IFRS-urile
 Dacă raportul financiar interimar al unei entități este în
conformitate cu dispozițiile IAS 34, acest fapt trebuie
prezentat. O entitate nu va descrie raportul financiar
interimar drept conform cu IFRS-urile decât dacă acesta
satisface toate dispozițiile IFRS-urilor.

IFRS 12.12.2021 67
Perioade pentru care se prevede
prezentarea situațiilor financiare interimare
(a) situația poziției financiare la sfârșitul perioadei interimare curente și situația
poziției financiare comparativă de la sfârșitul exercițiului financiar imediat
anterior.
(b) situațiile profitului sau pierderii și altor elemente ale rezultatului global aferente
perioadei interimare curente și, cumulativ, pentru exercițiul financiar curent până
în prezent, împreună cu situațiile comparative ale profitului sau pierderii și altor
elemente ale rezultatului global aferente perioadelor interimare comparabile
(curente și de la începutul exercițiului până în prezent) din exercițiul financiar
imediat anterior.
(c) situația modificărilor capitalurilor proprii, cumulativ pentru exercițiul financiar

curent până în prezent, împreună cu situația comparativă aferentă perioadei
comparabile de la începutul exercițiului până în prezent, din exercițiul financiar
imediat anterior.
(d) situația fluxurilor de trezorerie, cumulativ pentru exercițiul financiar curent până în
prezent, împreună cu situația comparativă pentru perioada comparabilă de la
începutul exercițiului până în prezent, din exercițiul financiar imediat anterior.
IFRS 12.12.2021 68
Exemplu.
La data de 30 iunie N, entitatea SAL întocmește situațiile

financiare semestriale, în conformitate cu prevederile din
IAS 34 „Raportarea financiară interimară”.
Ce perioade de raportare trebuie să fie adoptate în

prezentarea informațiilor financiare pentru perioada
curentă și pentru perioada comparativă?

IFRS 12.12.2021 69
Exemplu: Entitatea va prezenta în raportul său financiar interimar semestrial
următoarele situații financiare (complete sau simplificate) la data de 30 iunie N
Perioada curentă Perioada comparativă

Situația poziției 30 iunie N 31 decembrie N-1
financiare
Situația rezultatului 30 iunie N 30 iunie N-1
global
Situația fluxurilor de 30 iunie N 30 iunie N-1
trezorerie
Situația modificărilor 30 iunie N 30 iunie N-1
capitalurilor proprii

IFRS 12.12.2021 70
Pragul de semnificație
Pentru luarea unei decizii asupra modului de recunoaștere,

evaluare, clasificare sau prezentare a unui element, în
vederea efectuării raportării financiare interimare, pragul de
semnificație trebuie evaluat în funcție de datele financiare
aferente perioadei interimare.
Pentru efectuarea evaluărilor privind pragul de semnificație,

trebuie să se recunoască faptul că evaluările interimare se
pot baza pe estimări într-o măsură mai mare decât evaluările
datelor financiare anuale.

IFRS 12.12.2021 71
Exemplu:
Entitatea X face parte din categoria entităților cotate pe piața
de capital și întocmește rapoarte financiare trimestriale, în
conformitate cu IAS 34 „Raportarea financiară interimară”.
În cursul primului trimestru al anului N, entitatea a înregistrat

costuri de restructurare semnificative în raport cu rezultatele
financiare interimare, însă este puțin probabil ca aceste
costuri de restructurare să fie semnificative în raport cu
rezultatele estimate pentru întregul exercițiu financiar.
Un element care este semnificativ în contextul raportului

financiar interimar dar este puțin probabil să fie
semnificativ pentru rezultatele estimate pentru întregul
an, trebuie să fie prezentat separat în conținutul
raportului financiar interimar?

IFRS 12.12.2021 72
Exemplu:
Costurile ocazionate de restructurare trebuie să fie prezentate separat.
Raportul financiar interimar trebuie să cuprindă toate informațiile

relevante pentru o bună înțelegere a poziției financiare și a
performanței financiare a entității pe durata perioadei interimare.
Estimarea pragului de semnificație trebuie să fie făcută pornind de la
ideea că perioada interimară reprezintă o perioadă distinctă și nu
trebuie să tina cont doar de situațiile financiare pentru exercițiul
financiar curent până la zi sau de situațiile financiare estimate pentru
întregul an.
Raportul financiar trebuie să prezinte natura restructurării și costurile

suplimentare aferente, atunci când se așteaptă ca acestea să apară.
Dacă valoarea previzionată a costurilor viitoare constituie o informație
relevantă, aceasta trebuie să fie prezentată în conținutul raportului
financiar interimar.

IFRS 12.12.2021 73
În primul trimestru al anului N, entitatea X a înregistrat
costuri suplimentare ocazionate de disponibilizarea
personalului. Mărimea acestor costuri este semnificativă
pentru primul trimestru, dar nu va fi semnificativă la nivelul
întregului exercițiu financiar. În setul complet de situații
financiare aferent exercițiului financiar anterior nu au fost
înregistrate astfel de cheltuieli. Astfel, entitatea caută soluții
cu privire la prezentarea costurilor ocazionate de
disponibilizarea personalului. Când este adecvată
includerea unui element-rând suplimentar în conținutul unui
raport financiar interimar?

IFRS 12.12.2021 74
Entitatea X trebuie să includă în contul de profit şi pierdere
condensat interimar un element rând suplimentar pentru
costurile ocazionate de disponibilizarea personalului care
trebuie să fie explicate în aşa fel încât fiecare utilizator al
raportului financiar interimar să poată înţelege în mod
corespunzător evenimentul care a avut loc. În rapoartele
financiare interimare trebuie să fie prezentate elementele
semnificative care sunt relevante pentru înţelegerea
rezultatelor interimare. Entitatea trebuie să includă
elemente-rând separate pentru acele informaţii care nu au
fost prezentate în setul complet de situaţii financiare
anterioare.

IFRS 12.12.2021 75
Prezentarea informațiilor în situațiile financiare
anuale
Dacă estimarea unei sume raportate într-o perioadă

interimară se modifică semnificativ pe durata perioadei
interimare finale a exercițiului financiar, dar pentru
perioada interimară finală în cauză nu se publică un
raport financiar separat, natura și valoarea acelei
modificări a estimării trebuie prezentate într-o notă la
situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar
respectiv.

IFRS 12.12.2021 76
Politici contabile similare cu cele anuale
O entitate trebuie să aplice în situațiile financiare interimare

aceleași politici contabile ca în situațiile financiare anuale,
cu excepția modificărilor survenite în politicile contabile
după data celor mai recente situații financiare anuale, care
trebuie să se reflecte în următoarele situații financiare
anuale. Cu toate acestea, frecvența de raportare a entității
(anual, semestrial sau trimestrial) nu trebuie să afecteze
evaluarea rezultatelor sale anuale. În scopul realizării acestui
obiectiv, evaluările efectuate pentru raportarea interimară
trebuie să se facă pe baza informațiilor de la începutul
exercițiului până în prezent.
IFRS 12.12.2021 77
Politici contabile similare cu cele anuale
 Perioada financiară interimară trebuie să fie tratată ca o
perioadă de raportare independentă în care tranzacțiile
aferente trebuie să fie evaluate în aceeași manieră cum vor
fi evaluate acestea la întocmirea situațiilor financiare
anuale. Astfel, veniturile trebuie să fie recunoscute atunci
când sunt obținute (facturate), iar cheltuielile trebuie să fie
recunoscute atunci când sunt angajate. Cheltuielile și
veniturile vor fi amânate în bilanț numai atunci când
acestea îndeplinesc cerințele din definiția unui activ sau a
unei datorii.
IFRS 12.12.2021 78
Exemplu:
La încheierea primului trimestru al anului N a avut loc o depreciere
neprevăzută a monedei naționale. Acest lucru a făcut necesară
contabilizarea unei pierderi din diferențe de curs valutar aferente
datoriilor în valută străină, pentru care entitatea nu luase măsuri de
acoperire. Conform estimărilor moneda națională își va recâștiga
valoarea în raport cu alte monede, la sfârșitul celui de al doilea
trimestru. Managerii doresc să evite contabilizarea pierderilor din
diferențe de curs valutar în rezultatul primului trimestru, preferând
amânarea recunoașterii acestora , prin înscrierea in bilanț pe baza
previziunilor privind evoluția cursului valutar. Altfel spus, la nivelul
entității, se speră că la sfârșitul celui de al doilea trimestru, pierderea va
fi neutralizată, ceea ce va permite o netezire a rezultatului, întrucât să
evite recunoașterea unei pierderi întrun trimestru și a unui venit în
celălalt.
Cum urmează de procedat?
IFRS 12.12.2021 79
Pierderile din diferențe de curs valutar trebuie să fie
contabilizate în cheltuieli pe o bază cumulată pentru a
respecta principiul de utilizare a acelorași metode
contabile pentru rapoartele financiare interimare și
anuale.

IFRS 12.12.2021 80
Exemplu:
Entitatea X are ca obiect de activitate producția de confecții. Cheltuielile
ocazionate de activitatea desfășurată au înregistrat niveluri inegale de-a
lungul exercițiului financiar, după cum urmează:
- cheltuielile cu publicitatea sunt angajate în cursul primului trimestru; şi
- primele salariale sunt plătite la sfârșitul anului, având la bază nivelul
realizat al vânzărilor anuale fată de cel prevăzut; nivelul vânzărilor în
primul trimestru a depășit previziunile conducerii, însă acestea reprezintă
doar 15% din volumul vânzărilor anuale. Entitatea intenționează să
amâne cheltuielile cu publicitatea de-a lungul exercițiului financiar și să
recunoască, în primul trimestru, doar o parte din primele salariale.
Care sunt circumstanțele în care o entitate trebuie să anticipeze
cheltuielile și să amâne costurile în rapoartele financiare interimare?

IFRS 12.12.2021 81
Entitatea X trebuie să recunoască în raportul financiar
interimar trimestrial o parte dintre primele de sfârşit de
an, dacă ea se așteaptă să depășească nivelul dorit al
vânzărilor pentru întregul exercițiu financiar. Aceasta
înseamnă că entitatea trebuie să recunoască o obligație
prezentă. Ea va constitui un provizion la nivelul sumei care
reprezintă 15% din primele anuale previzionate.
Cheltuielile cu publicitatea nu trebuie să fie amânate în
conținutul raportului financiar interimar. Costurile pot fi
amânate numai atunci când acestea respectă criteriile de
recunoaștere ale activelor. De regulă, cheltuielile cu
publicitatea nu respectă criteriile de recunoaștere ale
activelor prezentate în conținutul IFRS.
IFRS 12.12.2021 82
Venituri dobândite sezonier, ciclic sau ocazional
Veniturile dobândite sezonier, ciclic sau ocazional pe parcursul
unui exercițiu financiar nu trebuie anticipate sau amânate la data
unei raportări interimare dacă anticiparea sau amânarea nu ar fi
oportună la sfârșitul exercițiului financiar al entității.
Costuri suportate în mod inegal pe durata exercițiului financiar
Costurile care sunt suportate inegal în cursul exercițiului financiar

al unei entități trebuie anticipate sau amânate în scopul raportării
interimare dacă și numai dacă anticiparea sau amânarea acelui tip
de costuri este, de asemenea, oportună și la sfârșitul exercițiului
financiar.
IFRS 12.12.2021 83
EXEMPLU:
O entitate realizează cea mai mare parte a profitului său în trimestrele 2
și 3. Statisticile arată că cifra sa de afaceri urmează mai mult sau mai
puțin următoarea curbă:
Trimestrul I: 10% din cifra de afaceri anuală;
Trimestrul II: 30% din cifra de afaceri anuală;
Trimestrul III: 45% din cifra de afaceri anuală;
Trimestrul IY: 15% din cifra de afaceri anuală.
În primul trimestru al exercițiului financiar N cifra de afaceri
înregistrată de către entitate a fost 508 000 u.m. Managerii ar prefera să
prezinte ¼ din cifra de afaceri estimată pentru anul N.
508 000 ∗ 100 1
1270000 = X
10 4
Care va fi cifra de afaceri prezentată în situațiile financiare pentru I

trimestru?
IFRS 12.12.2021 84
EXEMPLU:
Conform IAS 34, cifra de afaceri ce trebuie prezentată în
raportul financiar trimestrial corespunde veniturilor realizate
în acest trimestru, adică 508 000 u.m.

IFRS 12.12.2021 85
Entitatea BRASAL are ca obiect de activitate obținerea
producției de flori, pe care o vinde florăriilor și rețelelor de
magazine. Din totalul vânzărilor, vânzările aferente
perioadei februarie - martie reprezintă 55%, datorită Zilei
Îndrăgostiților (14 februarie) și Zilei Femeii (8 martie).
La data de 30 septembrie N, entitatea întocmește rapoartele
financiare trimestriale. Care sunt circumstanțele potrivit
cărora conducerea entității poate prezenta informații pentru
perioade suplimentare celor care privesc raportarea
financiară interimară?

IFRS 12.12.2021 86
 În cazul entităților a căror activitate are un puternic
caracter sezonier, pot fi considerate utile informațiile
financiare aferente celor douăsprezece luni care se încheie
la data de raportare interimară și informațiile comparative
pentru perioada precedentă de douăsprezece luni.
 Rapoartele financiare interimare ale entității BRASAL

beneficiază de prezentarea suplimentară a unui cont de
profit și pierdere pentru cele douăsprezece luni, care
conține și informații comparative.

IFRS 12.12.2021 87
Utilizarea estimărilor
Procedurile de evaluare care trebuie respectate la elaborarea unui raport

financiar interimar trebuie concepute astfel încât să asigure că informațiile
rezultate sunt fiabile și că toate informațiile financiare semnificative care sunt
relevante pentru înțelegerea poziției financiare sau a performanței financiare a
entității sunt prezentate în mod corespunzător. Dacă evaluările pentru rapoartele
financiare anuale și pentru cele interimare se fac deseori pe baza unor estimări
rezonabile, întocmirea rapoartelor financiare interimare va impune, în general,
utilizarea într-o mai mare măsură a metodelor de estimare decât în cazul
rapoartelor financiare anuale.
De exemplu:
 deși la sfârșitul exercițiului financiar se efectuează inventarierea și evaluarea
completă a stocurilor, aceste proceduri pot să nu fie necesare la termenele
interimare. La aceste date se pot efectua estimări pe baza marjei de vânzare.
 Reevaluări și contabilizarea la valoarea justă (IAS 16, IAS 40). Pentru
raportările interimare nu este necesară consultanță de specialitate.

IFRS 12.12.2021 88
 Entitatea X, specializată în vînzarea echipamentelor electronice, vinde
mașini de spălat, pentru care asigură o garanție standard de 12 de luni
aferentă componentelor și manoperei.
 Ea întocmește și prezintă situațiile financiare interimare în conformitate
cu IAS 34 Raportarea financiară interimară.
 Potrivit informațiilor existente cu privire la înregistrarea intervențiilor în
perioada de garanție, s-a stabilit că 5% din mașinile de spălat vândute
vor prezenta defecte. Această experiență este reflectată de provizionul
pentru garanții constituit în primul trimestru al anului. În al doilea
trimestru al anului N, entitatea a constatat existenta unui defect în
procesul de fabricație, ceea ce a condus la revizuirea estimărilor de la
nivelul de 5% la cel de 9%. Ca urmare a vânzărilor din primul trimestru
care s-au ridicat la nivelul sumei de 500.000 u.m., entitatea a constituit
un provizion de 25000 u.m. În cel de-al doilea trimestru, entitatea X a
mai obținut venituri din vânzarea mașinilor de spălat de 500000 u.m.
 Cum va estima entitatea, la sfârşitul unei perioade de raportare
interimară, un provizion pentru garanţiile acordate clienţilor?

IFRS 12.12.2021 89
 Entitatea X trebuie să determine nivelul provizionului
aferent celui de-al doilea trimestru ţinând cont de
veniturile obţinute pentru exerciţiul financiar curent
până la zi şi de noua estimare a plângerilor de la
clienţi de 9%. Determinarea costului garanţiei pentru
trimestru al doilea numai pe baza vânzărilor acestei
perioade nu ar fi fost corectă şi ar fi condus la o
subevaluare a provizionului pentru garanţii.
 Vânzări – Trim I + II = 1.000.000 u.m.
 Costul garanţiei (9%) = 90.000 u.m.
 Costul garanţiei recunoscut în trim I = 25.000 u.m.
 Costul garanţiei recunoscut în trim II = 65.000 u.m.

IFRS 12.12.2021 90
 În situațiile financiare interimare pentru primul
trimestru, au fost dezvăluite informațiile privind
ajustarea stocurilor pentru depreciere în valoare de 10
milioane dolari. În al doilea trimestru, a devenit evident
că pierderea din depreciere se va ridica la 15 milioane
dolari.
 Cum va proceda entitatea la elaborarea situațiilor
financiare pentru trimestrul II?

IFRS 12.12.2021 91
 În situațiile financiare interimare pentru primul trimestru,
au fost dezvăluite informațiile privind ajustarea stocurilor
pentru depreciere în valoare de 10 milioane dolari. În al
doilea trimestru, a devenit evident că pierderea din
depreciere se va ridica la 15 milioane dolari.
 Cum va proceda entitatea la elaborarea situațiilor financiare
pentru trimestrul II?
În consecință, în situațiile financiare interimare pentru

al doilea trimestru, valoarea indemnizației pentru
deprecierea stocurilor va fi majorată la 15 milioane de
dolari

IFRS 12.12.2021 92
Retratarea perioadelor interimare anterior raportate
O modificare a politicii contabile, alta decât cea pentru care

tranziția este specificată de un nou IFRS, trebuie reflectată prin:
(a) retratarea situațiilor financiare pentru perioadele interimare

precedente ale exercițiului financiar curent și pentru perioadele
interimare comparabile ale oricăror exerciții financiare anterioare care
vor fi retratate în situațiile financiare anuale în conformitate cu IAS 8;
sau
(b) atunci când, la începutul exercițiului financiar, este imposibilă

determinarea efectului cumulativ pe care aplicarea unei noi politici
contabile l-ar avea asupra tuturor perioadelor anterioare, ajustarea
situațiilor financiare pentru perioadele interimare anterioare ale
exercițiului financiar curent și pentru perioadele interimare
comparabile ale exercițiilor financiare anterioare se va efectua
prospectiv, începând cu prima dată posibilă.
IFRS 12.12.2021 93
1.Care sunt perioadele pentru care se prevede

prezentarea situațiilor financiare interimare conform
IAS 34?
2. Cum trebuie evaluat pragul de semnificație pentru
situații financiare interimari conform IAS 34?
3. Cum trebuie reflectate veniturile dobândite sezonier,
ciclic sau ocazional, precum și costurile suportate în
mod inegal, conform IAS 34?

IFRS 12.12.2021 94

Prezentarea Situațiilor Financiare Și Raportarea Financiară Interimară (IAS 1, IAS 7 Și IAS 34)

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentarea Situațiilor Financiare Și Raportarea Financiară Interimară (IAS 1, IAS 7 Și IAS 34)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 2.

Raportarea poziției și a performanței financiare ale entității

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Care este obiectivul situațiilor financiare?

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

(a) situaţia poziţiei financiare la finalul perioadei

Pentru prezentarea fidelă şi conformitatea cu IFRS-urile, SF

Excepțiile și dezvăluirea acestora

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Poate entitatea să declare că întocmește situațiile financiare în

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Cum credeți veniturile din vânzarea imobilizărilor

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Raportarea, cel puțin anual.

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

(a) se aşteaptă să valorifice activul, sau intenţionează să îl vândă sau

O entitate trebuie să clasifice toate celelalte active drept active

Creanţele (datoriile) privind impozitul amânat nu pot fi recunoscute

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Dacă o entitate prezintă o situaţie individuală a profitului sau pierderii, aceasta nu

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

(a) nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

În primul an de activitate au fost achiziționate: un teren, o clădire și echipamente la un

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

IAS 7 stabileşte dispoziţii pentru prezentarea şi descrierea

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

(a) să prezinte informaţii despre baza de întocmire

Surse ale incertitudinii estimărilor

Perioada interimară reprezintă o perioadă de

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

1.Ce conține un set complet de situații financiare conform IAS 1?

Lilia Grigoroi, dr. conf. univ. ASEM

Numerarul cuprinde disponibilul în casă şi la

Echivalentele de numerar sunt investiţii pe

a) Entitatea are două lingouri de aur în seif.

b) Entitatea achiziționează, cu două luni înainte de maturitate

c) Entitatea are un depozit în lei la bancă, pe un termen de 2 luni la o

Lilia Grigoroi, ASEM,

a) Entitatea are două lingouri de aur în seif.

a) Entitatea achiziționează, cu două luni înainte de maturitate (scadență), obligațiuni emise de

Lilia Grigoroi, ASEM,

Lilia Grigoroi, ASEM,

Lilia Grigoroi, ASEM,

Lilia Grigoroi, ASEM,

Lilia Grigoroi, ASEM,

(b) metoda indirectă, prin care profitul sau pierderea

Lilia Grigoroi, ASEM,

Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit

O entitate trebuie să prezinte valoarea soldurilor

Fluxurile de trezorerie ale unei filiale din străinătate

Lilia Grigoroi, ASEM,

❑ Plăți – 12 000 euro (cursul 19,5500)La închiderea

Diferența de curs nerealizată?

Lilia Grigoroi, ASEM,

Lilia Grigoroi, ASEM,