Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TEMA XII.
CONTROLUL FINANCIAR
Unități de conținut:
1. Noţiunea, rolul, funcţiile și obiectul controlului financiar
2. Formele controlului financiar
3. Metodele controlului financiar
4. Procedura controlului financiar
5. Actele Controlului financiar
6. Organele de controlul financiar.
Finalități:
- caracterizarea etapelor controlului financiar;
- identificarea structurii actului de control financiar.
- argumentarea rolului şi funcţiilor controlului financiar;
- examinarea activității organelor care efectuează controlului financiar;
- determinarea formelor şi metodelor controlului financiar
1
A se vedea Codul nr.1163 – Codul Fiscal al Republicii Moldova din 24.04.1997, publicat în M.O. din 25.03.2005,
ed.specială, art.214.
1
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
În literatura rusă de specialitate, pe lângă funcțiile expuse, mai este reglementată încă o
funcție a controlului financiar și anume - cea de asigurare a securității economice și naționale ale
statului.
Aceste funcții sunt acceptate ca fiind reale, practice și operative. Îndeplinind aceste
funcții, controlul capătă anumite trăsături sau caracteristici specifice acestora.
2
Codul nr.1163 – Codul Fiscal al Republicii Moldova din 24.04.1997, publicat în M.O. din 25.03.2005, art.215-
216.
4
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
5
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
controlului, ultima fiind calculată din ziua începerii lui pînă la ziua semnării actului respectiv,
inclusiv.
Această clasificare este foarte importantă pentru doctrina juridică autohtonă, deoarece,
controlul fiscal fiind o componentă a controlului finaciar, după cum am relatat anterior, respectiv
cele reglementate în Codul fiscal, sunt valabile și pentru alte forme de control(ex. auditul public
extern, inspectarea financiară,controlului de stat al activității de întreprinzător3 - ex. decizia de
iniţiere a controlului fiscal se echivalează cu delegaţia de control prevăzută de Legea
nr.131/2012 privind controlul de stat asupra activităţii de întreprinzător, iar actul de control fiscal
se echivalează cu procesul-verbal de control prevăzut de aceeaşi lege etc.).
După sfera de acțiune, controlul financiar poate fi:
- Control financiar intern sau propriu
- Control financiar extern.
Control financiar public intern/managerial – reprezintă ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entității publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în
concordanță cu obiectivele acesteia și cu reglementările legale, în vederea asigurării
administrării fondurilor în mod economic, eficient și eficace.
Controlul intern este mai puţin specific decât controlul preventiv. Controlul intern este o
sintagmă care se referă la orice tip de control şi, în acelaşi timp, înglobează toate formele de
control organizate la nivelul unei entităţi publice, mai puţin controlul preventiv. Spre deosebire
de controlul preventiv, care pune accentul pe legalitatea unei operaţiuni, controlul intern pune
accentul pe randamentul acesteia. Aşa cum am arătat, controlul intern înglobează toate
categoriile de control, inclusiv auditul public intern
Controlul intern are următoarele obiective generale:
- realizarea, la un nivel corespunzător de calitate, a atribuţiilor instituţiilor publice, stabilite în
concordanţă cu propria lor misiune, în condiţii de regularitate, eficacitate, economicitate şi
eficienţă;
- protejarea fondurilor publice împotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau
fraudei;
- respectarea legii, a reglementarilor şi deciziilor conducerii;
- dezvoltarea şi întreţinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare şi
difuzare a datelor şi informaţiilor financiare şi de conducere, precum şi a unor sisteme şi
proceduri de informare publică adecvată prin rapoarte periodice. Controlul intern este organizat
şi funcţionează din iniţiativa conducătorului entităţii publice. Fireşte că legiuitorul nu a lăsat la
latitudinea conducătorului decizia oportunităţii organizării controlului. Conducătorul entităţii
publice are obligaţia organizării controlului intern, legea stabilind, pe de o parte, sarcinile
conducătorului şi, pe de altă parte, cerinţele generale şi specifice ale controlului intern.
Conducătorul instituţiei publice trebuie să asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea şi
perfecţionarea structurilor organizatorice, reglementărilor metodologice, procedurilor şi
criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinţele generale şi specifice de control intern.
Conform normelor legale4 din Republica Moldova, controlul financiar public intern este bazat
3
A se vedea Codul fiscal al R.M. din 24.04.1997, art.216, A se vedea Legea nr.131 privind controlul de stat asupra
activității de întreprinzător din 08.06.2012, publicat în M.O. nr.181-184 din 31.08.2012, art.20.
4
A se vedea Legea nr.229 privind controlul financiar public intern din 23.09.2010, publicat în M.O. nr.2311-234 din
26.11.2010, art 5,17,29.
6
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
pe:
a) controlul intern managerial;
b) auditul intern;
c) coordonarea şi armonizarea centralizată.
a1 ) Managerul entităţii publice organizează sistemul de control intern managerial pentru
a asigura atingerea obiectivelor entităţii publice prin:
a) economicitatea, eficacitatea şi eficienţa operaţiunilor;
b) conformitatea cu cadrul normativ şi cu reglementările interne;
c) siguranţa şi optimizarea activelor şi a pasivelor;
d) fiabilitatea şi integritatea informaţiei financiare şi operaţionale.
b1) Scopul auditului intern este acordarea consultanţei şi furnizarea asigurării obiective
privind eficacitatea sistemului de control intern managerial, oferind recomandări pentru
perfecţionarea acestuia şi contribuind la îmbunătăţirea activităţii entităţii publice.
Obiectul auditului intern cuprinde toate sistemele, activităţile şi procesele entităţii
publice.
Auditul intern asigură evaluarea cel puțin o dată la trei ani a proceselor cu risc sporit din
următoarele domenii:
a) financiar-contabil;
b) achiziții publice;
c) administrare a activelor;
d) tehnologii informaționale.
Ministerul Finanţelor este responsabil de elaborarea şi monitorizarea politicii în domeniul
controlului financiar public intern şi îndeplineşte următoarele atribuţii:
a) elaborează, promovează şi monitorizează politicile în domeniul controlului financiar
public intern;
b) elaborează şi actualizează cadrul normativ în domeniul controlului financiar public
intern;
c) monitorizează şi evaluează calitatea activităţii de audit intern, indiferent de forma
organizării acesteia;
d) monitorizează şi evaluează calitatea sistemului de control intern managerial;
e) prezintă Guvernului, pînă la data de 1 iunie a fiecărui an, raportul anual consolidat
privind controlul financiar public intern pe anul precedent;
f) coordonează şi/sau organizează instruirea în domeniul controlului intern managerial,
precum şi instruirea auditorilor interni din sectorul public;
g) elaborează şi dezvoltă mecanismele de certificare a auditorilor interni;
h) reglementează modul de asociere și contractare în vederea asigurării auditului intern;
Controlul financiar extern – conform Legii nr.181, ca forme de control extern sunt
reglementate:
- Inspectarea financiară - care se efectuează de către autoritatea administrativă
responsabilă din subordinea Ministerului Finanţelor (Inspecția Financiară), în baza
regulamentului aprobat de către Guvern.
În cadrul inspectării financiare se verifică activitatea economico-financiară, inclusiv prin
investigări operative şi analize documentare efectuate în baza informaţiilor privind eventuale
încălcări ale legislaţiei sau fraude în gestionarea şi utilizarea resurselor bugetare, în administrarea
7
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
5
A se vedea Codul Fiscal al R.M. din 24.04.1997, art.214-223.
8
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
9
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
6
A se vedea Codul fiscal , art.216(alin.8).
7
A se vedea Codul Fiscal al Republicii Moldova, nr.1163-XIII din 24.04.1994// Republicat în Monitorul Oficial al
Republicii Moldova din 25.03.2005, ediție specială, art.246.
8
Ibidem, art.250,267,270,274.
11
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
9
A se vedea Hotărârea Guvernului nr.1260 privind organizarea activității de inspectară financiară din 02.11.2010,
publicat în M.O. nr221-222 din 09.11.201 ,pct.10(lit.g).
10
A se vedea Ordinul nr.131 al IFPS din 22.07.2004 prin care a fost aprobat Regulamentul cu privire la controlul
fiscal la fața locului precum și a controlului fiscal cameral (de uz intern).
12
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
11
A se vedea legea nr.271 privind auditul situațiilor financiare din 15.12.2017, publicat în M.O. nr.7-17 din
12.01.2018, art.28.
13
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
12
A se vedea Hot.Guvernului nr.1026 1026 privind organizarea activității de inspectară financiară din 02.11.2010,
publicat în M.O. nr221-222 din 09.11.2010 , pct.10.
13
A se vedea Hotărârea nr.696 cu privire la organizarea și funcționarea Ministerului Finanțelor din 30.08.2017,
publicat în M.O. nr329 din 06.09.2017.
14
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
15
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
14
A se vedea Legea nr.548 cu privire la Banca Națională a Moldovei din 21.07.1995, publicat în M.O. nr.297-300
din 30.10.2015.
16
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
executivă a Băncii Naţionale şi asigură realizarea independentă a atribuţiilor de bază ale acesteia,
în modul stabilit de lege.
Consiliul de supraveghere este compus din 7 membri după cum urmează:
a) un preşedinte, care este şi Guvernator al Băncii Naţionale;
b) un vicepreședinte, care este și prim-viceguvernator al Băncii Naționale;
c) un membru, care este și viceguvernator al Băncii Naţionale;
d) patru membri, care nu sunt salariaţi ai Băncii Naţionale.
Comitetul executiv este compus din 5 membri, după cum urmează:
a) un preşedinte, care este şi Guvernator al Băncii Naţionale;
b) un vicepreşedinte, care este şi prim-viceguvernator al Băncii Naţionale;
c) trei membri, care sînt și viceguvernatori ai Băncii Naţionale.
Guvernatorul Băncii Naţionale este numit de Parlament la propunerea Preşedintelui
Parlamentului. Prim-viceguvernatorul și viceguvernatorii sînt numiţi de Parlament la propunerea
Guvernatorului Băncii Naţionale. Membrul Consiliului de supraveghere indicat la alin. (1) lit. c)
este numit de Parlament la propunerea Guvernatorului Băncii Naţionale, iar membrii Consiliului
de supraveghere indicaţi la alin. (1) lit. d) sînt numiţi de Parlament la propunerea Comisiei
economie, buget și finanţe a Parlamentului, conform procedurii stabilite de către aceasta. Un
candidat poate fi propus Parlamentului pentru numire nu mai mult de două ori în decursul unui
an. Membrii Consiliului de supraveghere şi cei ai Comitetului executiv sunt numiţi în funcţie pe
un termen de 7 ani, cu posibilitatea reânnoirii mandatului. La expirarea mandatului, membrul
Consiliului de supraveghere sau membrul Comitetului executiv rămâne în funcţie până la
numirea unui nou membru.
Guvernatorul este responsabil de formularea iniţiativelor în domeniul politicii monetare
şi valutare pentru a fi prezentate Comitetului executiv şi de executarea lor. Guvernatorul
organizează şi conduce activitatea Băncii Naţionale, activează, fără procură, în numele acesteia,
o reprezintă în relaţiile cu orice persoană juridică sau fizică atît în Republica Moldova, cît şi în
afara ei, emite ordine şi dispoziţii obligatorii pentru salariaţii Băncii Naţionale, controlează
executarea lor, semnează, direct sau prin persoane împuternicite de el, acordurile şi alte acte
încheiate de Banca Naţională. În caz de absenţă sau de imposibilitate de îndeplinire a atribuţiilor,
Guvernatorul este suplinit de prim-viceguvernator, iar în lipsa acestuia – de unul dintre
viceguvernatori, care este abilitat conform reglementărilor interne ale Băncii Naționale.
Guvernatorul poate transmite unele atribuţii ale sale membrilor Comitetului executiv şi
conducătorilor de subdiviziuni ale Băncii Naţionale.
Banca Naţională are următoarele atribuţii de bază:
a) stabileşte şi implementează politica monetară şi valutară în stat;
b) acţionează ca bancher şi agent al statului;
c) întocmeşte analize economice şi monetare şi în baza lor adresează Guvernului propuneri,
aduce rezultatele analizelor la cunoştinţa publicului;
d) licenţiază, supraveghează şi reglementează activitatea instituţiilor financiare și filialelor
băncilor străine;
e) acordă credite băncilor, inclusiv asistență de lichiditate în situații de urgență;
f) constituie, licențiază, operează, reglementează și supraveghează infrastructurile pieței
financiare, în condițiile stabilite de lege, și promovează funcționarea stabilă și eficientă a
acestora;
17
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
15
A se vedea legea nr.260 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi a Republicii Moldova din
07.12.2017, publicat în M.O. nr.1-6 din 05.01.2018.
18
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
19
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
A se vedea Hotărârea Guvernului nr.1026 privind organizarea activității de inspectară financiară din 02.11.2010,
16
21
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
c) la alte persoane fizice şi juridice, care utilizează mijloace financiare publice şi gestionează
patrimoniu public, pe aspecte ce ţin de corectitudinea efectuării operaţiunilor şi tranzacţiilor
economice din mijloace financiare publice şi pe aspecte ce ţin de respectarea cadrului normativ
privind procedura de utilizare a granturilor oferite de donatorii interni şi externi.
d) la persoanele juridice de drept public, la persoanele juridice de drept privat, precum şi la
persoanele fizice care practică activitate de întreprinzător şi asociaţiile obşteşti, la solicitarea
organelor de drept, în baza ordonanţelor emise în cadrul desfăşurării urmăririi penale, pe
tematica prevăzută în ordonanţele organelor de drept.
În cadrul exercitării funcţiilor sale Inspecţia financiară:
a) efectuează inspectări (controale) financiare la entităţile specificate la pct. 6 al prezentului
Regulament;
b) efectuează controale de contrapunere la alte entităţi, indiferent de forma de proprietate şi
genul de activitate, care au raporturi economico-financiare cu entităţile supuse inspectării
(controlului) financiare, precum şi la antreprenori şi subantreprenori, care au acordat (livrat)
servicii (mărfuri), au executat lucrări pentru acestea;
c) organizează, după caz, inspectări (controale) repetate şi suplimentare, inclusiv în cazurile de
dezacorduri şi contestări înaintate de către entităţile supuse inspectării (controlului) financiare;
d) elaborează regulamente, codul de conduită al angajaţilor cu funcţii de inspectare (control)
financiară, instrucţiuni şi norme metodologice privind activitatea de inspectare(control)
financiară, ce reglementează procedurile privind iniţierea inspectărilor, durata şi perioada supusă
inspectării, termenele de întocmire a raportului privind rezultatele inspectării (controlului)
financiare, termenul şi modalitatea de informare a entităţii supuse inspectării (controlului)
financiare, care se aprobă de ministrul finanţelor şi se publică în Monitorul Oficial al Republicii
Moldova ;
e) elaborează programul de activitate, care se coordonează cu Ministerul Finanţelor şi se aprobă
de Consiliul coordonator al Inspecţiei financiare;
f) întocmeşte şi prezintă informaţii privind rezultatele activităţii de inspectare (control) financiară
Ministerului Finanţelor şi organelor interesate;
g) adoptă hotărîri şi decizii privind aplicarea sancţiunilor pecuniare, precum şi decizii de
reeşalonare a sancţiunilor aplicate;
h) transmite Serviciului fiscal materialele pentru evidenţă şi încasarea sumelor calculate la buget;
i) transmite organelor de drept materialele inspectărilor (controalelor) financiare şi referinţe
privind prejudiciile cauzate;
j) înaintează conducătorilor şi executorilor de buget ale entităţilor supuse inspectării (controlului)
financiare prescripţii executorii privind lichidarea iregularităţilor constatate în cadrul inspectării
(controlului) financiare şi monitorizează executarea acestora;
k) solicită autorităţilor publice, întreprinderilor şi instituţiilor de stat antrenarea gratuită a
specialiştilor şi experţilor pentru participare la verificări sau expertize, în vederea elucidării unor
probleme de specialitate;
l) solicită şi primeşte gratuit de la instituţiile financiare informaţii şi copii ale documentelor cu
privire la operaţiunile bancare şi situaţiile conturilor entităţilor supuse inspectării (controlului)
financiare;
23
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
17
Codul Fiscal al Republicii Moldova, nr.1163-XIII din 24.04.1994// Republicat în Monitorul Oficial al Republicii
Moldova din 25.03.2005, ediție specială.
24
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
2) administrarea, conform legii, a impozitelor, taxelor şi altor venituri la bugetul public naţional
date în competenţa sa, inclusiv expunerea poziţiei oficiale a Serviciului Fiscal de Stat referitoare
la aplicarea legislaţiei fiscale;
3) acordarea de servicii pentru contribuabili;
4) prevenirea şi combaterea încălcărilor fiscale, inclusiv a evaziunii fiscale;
5) controlul fiscal;
6) constatarea contravenţiilor;
7) constatarea infracţiunilor prevăzute la art.241–242, 244, 2441, 250–253 şi 3351 din Codul
penal;
8) executarea silită a restanţelor şi altor plăţi neachitate în termen la bugetul public naţional;
9) examinarea contestaţiilor;
10) emiterea actelor normative care reglementează aplicarea legislaţiei fiscale în limitele
competenţei acordate prin actele legislative;
11) coordonarea, îndrumarea şi controlul aplicării reglementărilor legale în domeniul de
activitate, precum şi funcţionarea subdiviziunilor sale;
12) managementul resurselor umane, financiare şi materiale, susţinerea activităţilor specifice
prin intermediul tehnologiei informaţiilor şi comunicaţiilor, reprezentarea juridică, auditul intern,
precum şi comunicarea internă şi externă;
13) cooperarea internaţională în domeniul administrării fiscale.
În realizarea funcţiilor sale, Serviciul Fiscal de Stat are următoarele atribuţii generale:
1) contribuie la implementarea, în domeniul său de activitate, a programului de guvernare şi a
altor politici publice prin elaborarea şi aplicarea de strategii de dezvoltare pe termen mediu şi
lung, generale sau sectoriale;
2) urmăreşte organizarea unui management eficient şi coerent al administrării fiscale;
3) îndrumează şi controlează activitatea serviciilor de colectare a impozitelor şi taxelor locale;
4) asigură managementul resurselor umane al instituţiei;
5) întocmeşte avize cu privire la proiectele de acte normative elaborate de către alte autorităţi
publice, care cuprind măsuri referitoare la domeniul său de activitate;
6) participă la elaborarea modificărilor şi completărilor legislaţiei fiscale, la elaborarea
proiectelor de norme metodologice şi a altor acte normative care conţin prevederi referitoare la
administrarea fiscală;
7) elaborează proiecte de acte cu caracter normativ şi procedurile de aplicare a prevederilor
referitoare la administrarea veniturilor bugetului public naţional date în competenţa sa, inclusiv
exprimă poziţia oficială a Serviciului Fiscal de Stat. Poziţia oficială a Serviciului Fiscal de Stat
se aprobă prin ordin al conducerii Serviciului Fiscal de Stat şi se publică pe pagina web oficială a
Serviciului Fiscal de Stat;
8) colaborează cu autorităţile şi instituţiile publice sau orice alte entităţi cu atribuţii în aplicarea
legii ori interesate de realizarea prevederilor legislaţiei fiscale în partea ce ţine de administrarea
fiscală;
9) examinează contestaţiile (cererile prealabile) formulate împotriva actelor emise în exercitarea
atribuţiilor;
10) administrează şi dezvoltă sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat;
25
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
BIBLIOGRAFIE
Literatura recomandată:
1. Costaș Cosmin Flavius, Minea Mircea Ștefan Drept financiar, Ed. Universul juridic,
București, 2015.
2. Niculeasa Mădălin-Irinel, Tratat de drept fiscal și financiar public, Ed.Universul Juridic,
București, 2014.
3. Șaguna Dan Drosu, Radu Daniela Iuliana, Drept fiscal, Ed.C.H.Beck, București, 2017.
4. Șaguna Dan Drosu, Drept financiar public, Ed.C.H.Beck, București, 2017.
5. Vlaicu Vlad, Rotaru Aureliu, Boaghi Viorica, Vidaicu Daniela, Drept fiscal, CEP, Chișinău,
2014.
27
Oleg TELEVCA Suport de curs
Doina CUCIURCA DREPT FINANCIAR
28