Tema 2.

Bugetarea şi controlul executării bugetelor

2.1. Esenţa, rolul şi scopurile bugetării

2.2. Tipurile de bugete: caracteristica şi structura lor

2.3. Modul de elaborare a bugetului general

2.4. Controlul executării bugetelor

Întocmirea bugetului
operaţional
Exemplu: Secţia de producţie nr. 2 din cadrul unei fabrici de
confecţii este specializată în producerea fustelor pentru damă. În
vederea elaborării bugetelor pentru trimestrul II s-au colectat
următoarele date:
1) volumul vînzărilor - 2 000 unit. la preţul unitar de 640 lei;
2) stocul fustelor fabricate la începutul trimestrului II - 100 unit.;
3) stocul bugetat al fustelor la sfîrsitul trimestrului II - 300 unit.;
4) datele privind stocurile şi normele de consum ale materialelor
de bază necesare fabricării fustelor sunt prezentate în tabelul
următor: Nr. Materiale de bază
Indicatori
lână stofă
1. Stocul la începutul trim. II, m 200 300
2. Consum la o fustă, m 1 1,5
3. Costul unui metru, lei 200 80
4. Stocul bugetat la sfârşitul trim. II, m 500 600
5) timpul bugetat de fabricare a unei fuste - 2 ore;
6) tariful de remunerare - 50 lei/oră;
7) suma bugetată a costurilor indirecte de producţie
pentru trimestrul II – 17 160 lei, baza de repartizare –
numărul de ore-om;
8) suma bugetară a cheltuielilor operaţionale
(comerciale şi administrative) pentru trimestrul II –
160 000 lei, iar a altor venituri operaţionale – 66 800
lei
Se cere: de întocmit acele bugete particulare ale
secţiei de producţie nr. 2 pentru trimestrul II pentru
care sunt prezentate datele necesare.
 ETAPA 1. Bugetul vânzărilor

Relaţia matematică utilizată:

Volumul vânzărilor (în expresie valorică) =

Cantitatea unităţilor de produse planificate
pentru vânzare * Preţul unitar de vânzare
(bugetat)
Bugetul vînzărilor de fuste (volumul
vînzărilor) =

= 2 000 buc.* 640 lei/buc. = 1 280 000 lei

 ETAPA 2. Bugetul de producţie

Relaţia matematică utilizată:

Volumul producţiei = Volumul bugetar al

vânzărilor + Stocul bugetar de produse finite la
finele perioadei bugetare - Stocul de produse
finite la începutul perioadei bugetare
Bugetul producţiei de fuste =

= 2 000 buc. + 300 buc. - 100 buc. =

= 2 200 buc.
 ETAPA 3. Bugetul de achiziţii cu materii prime şi materiale

1)Stabilirea cantităţii totale de materii prime şi

materiale care trebuie achiziţionată, conform relaţiei:

Achiziţii necesare (în unităţi fizice) = Volumul

bugetat al producţiei X Cantitatea bugetată de
materii prime şi materiale pentru o unitate de
produs + Stocul bugetat de materii prime şi
materiale la finele perioadei bugetare - Stocul de
materii prime şi materiale la începutul perioadei
bugetare
Achiziţii necesare (în unităţi fizice) =
lână = 2 200 buc. * 1 m/buc. + 500 m –
200 m = 2 500 m
stofă = 2 200 buc. * 1,5 m/buc. + 600 m –
- 300 m = 3 600 m
 ETAPA 3. Bugetul de achiziţii cu materii prime şi materiale

2) Determinarea valorii achiziţiilor pe fiecare tip

de materii prime şi materiale, precum şi a tuturor
achiziţiilor, conform relaţiei:

Achiziţii necesare (în unităţi valorice) = Achiziţii

necesare (în unităţi fizice) x Costul unitar al
materiilor prime şi materialelor (b)
Achiziţii necesare (în unităţi valorice) =
lînă
= 2 500 m * 200 lei/m = 500 000 lei
stofă
= 3 600 m * 80 lei/m = 288 000 lei
Total 788 000 lei
ETAPA 4. Bugetul costurilor directe materiale

Pentru calcularea valorii fiecărui tip de materii

prime şi materiale (CDM) se aplică relaţia:

Bugetul CDM = Volumul bugetat al producţiei x

Cantitatea bugetată de materii prime şi
materiale pe o unitate de produs x Costul unitar
bugetat al materiilor prime şi materialelor.
Bugetul CDM=
lână = 2 200 buc. * 1 m/buc. * 200 lei/m
= 440 000 lei
stofă = 2 200 buc. * 1,5 m/buc. * 80lei/m
= 264000 lei
Total 704 000 lei
 ETAPA 5. Bugetul costurilor cu personalul

Relaţia matematică utilizată:

Bugetul CDP =Volumul bugetar al producţiei

x Timpul necesar pentru o unitate x Tariful
de plată a unei ore
Bugetul CDP =
=2 200 buc.*2 ore/buc.*50 lei/oră=220000 lei

Bugetul CAS = 220 000 lei * 24 % = 52 800 lei

Total = 220 000 lei + 52 800 lei = 272 800 lei

 ETAPA 6. Bugetul costurilor indirecte
Acest buget reprezintă un plan detaliat al
costurilor indirecte de producţie necesare pentru
îndeplinirea programului de producţie în
perioada bugetară şi urmăreşte două obiective:
• să integreze toate bugetele CIP elaborate de
managerii respectivi (adică ale tuturor
subdiviziunilor de producţie);
• să calculeze coeficienţii de repartizare a acestor
costuri pe tipuri de produse fabricate.
Coeficient de repartizare = Total CIP / Total
BR = 17 160 lei / (2 200 buc. * 2 ore/buc.) =
= 17 160 lei / 4 400 ore = 3,90 lei/oră
ETAPA 7. Bugetul costului produselor fabricate
Costul bugetar al produselor fabricate se
determină în baza costurilor directe materiale,
costurilor directe privind retribuirea muncii şi
costurilor indirecte de producţie, şi ţinând cont de
soldurile bugetare ale producţiei în curs de execuţie.
Relaţia matematică utilizată:
Costul bugetar al produselor fabricate = Costuri
directe de materiale + Costuri directe cu
personalul + Costuri indirecte de producţie +
Modificări ale producţiei în curs de execuţie
 Nr. Cantitate / Cost / Valoarea,
Articole de consum
crt. unitate tarif, lei lei

1 2 3 4 5=3x4
1. Materiale de bază:
-lînă
-stofă de căptuşeală
Total CDM X X
2. Salarii de bază
3. Contribuţii pentru asigurări
sociale
4. Costuri indirecte de producţie
Costul unitar de producţie X X
Nr. Cantitate / Valoarea,
Articole de consum Cost / tarif, lei
crt. unitate lei
1 2 3 4 5=3x4
1. Materiale de bază:
-lînă 1 200 200
-stofă de căptuşeală 1,5 80 120
Total CDM X X 320
2. Salarii de bază 2 ore 50 100
3. Contribuţii pentru 2 ore 12,0 24,0
asigurări sociale 24 % (50*24%)
4. Costuri indirecte de
producţie 2 ore 3,9 7,8
Costul unitar de X X 451,8
producţie
Costul bugetat total al producţiei fabricate =
= Bugetul CDM + Bugetul CDP, inclusiv CAS +
Bugetul CIP = 704 000 lei + 272 800 +
+ 17 160 lei = 993 960 lei

sau 2 200 buc. * 451,80 lei/buc.= 993 960 lei

 ETAPA 8. Bugetul costului vânzărilor

Relaţia matematică utilizată:

Costul vânzărilor = Soldul produselor finite
la începutul perioadei + Costul bugetat
al produselor fabricate - Soldul bugetat
al produselor finite la sfârşitul perioadei
bugetare
 Costul vânzărilor = 100 buc. * 451,80
lei/buc.+ 2 200 buc. * 451,80 lei/buc. – 300
buc. * 451,80 lei/buc. = 903 600 lei
sau
2 000 buc. * 451,80 lei/buc. = 903 600 lei
 Bugetul de profituri / pierderi
Nr. Suma,
Indicatori
crt. lei
1. Venituri din vânzări (Etapa 1)
2. Costul vânzărilor (Etapa 8)
3. Profitul brut (1-2)
4. Alte venituri operaţionale (Etapa 9)
5. Cheltuieli operaţionle
Rezultatul financiar din activitatea
6.
operaţională (3+4-5)
 Bugetul de profituri / pierderi
Nr.
Indicatori Suma, lei
crt.
1. Venituri din vânzări (Etapa 1) 1280000
2. Costul vânzărilor (Etapa 8) 903 600
3. Profitul brut (1-2) 376 400
4. Alte venituri operaţionale (Etapa 9) 66 800
5. Cheltuieli operaţionle 160 000
Rezultatul financiar din activitatea 283 200
6.
operaţională (3+4-5)
Întocmirea bugetului financiar
 Pentru ca abaterile observate să
fie relevante este important ca
valorile planificate şi cele efective să
fie exprimate în aceleaşi unităţi de
măsură şi să fie raportate la acelaşi
volum de activitate.
Iată, de ce este indicată întocmirea
bugetelor flexibile !
Exemplu: Managerului general al unei entităţi i s-a prezentat următorul Raport
privind executarea bugetului (tabelul 5.3), elaborat în urma controlului efectuat.
Tabelul 5.3
Extras din Raportul pribind executarea bugetului
Nr. Indicatori Date Bugetul Abatere
efective static a
1. Materiale directe 364 000 400 000 36 000 F
2. Munca directă 78 000 80 000 2 000 F
3. Cheltuieli de 110 000 120 000 10 000 F
desfacere
Total 552 000 600 000 48 000 F

În urma studierii raportului prezentat, directorul a rămas mulţumit

de rezultatele activităţii din perioada bugetară respectivă.
Se cere, de stabilit dacă mulţumurea managerului este justificată.
De întocmit un Raport privind executarea bugetului (tabelul 5.4),
conform formei prezentate mai jos, care să furnizeze explicaţii mai
detaliate, cunoscându-se că volumul de producţie efectiv a fost de
8 800 unit., iar cel bugetat de 10 000 unit.
 Extras din Raportul privind executarea bugetului
Nr. Indicatori Date Abateri Buget Abateri Buget
efective de la BF flexibil de static
(eficien.) volum
1 2 3 4 5 6 7
1. Volum
prod.
2. Mat.
directe
3. Munca
directă
4. Chelt. de
destribuire
Total
 Extras din Raportul privind executarea bugetului
Nr. Indicatori Date Abateri Buget Abateri Buget
efective de la BF flexibil de static
(eficien.) volum
1 2 3 4 5 6 7
1. Volum 8 800
prod.
2. Mat. 364 000
directe
3. Munca 78 000
directă
4. Chelt. de 110 000
distribuire
Total 552 000
 Extras din Raportul privind executarea bugetului
Nr. Indicatori Date Abateri Buget Abateri Buget
efective de la BF flexibil de static
(eficien.) volum
1 2 3 4 5 6 7
1. Volum 8 800 10 000
prod.
2. Mat. 364 000 400 000
directe
3. Munca 78 000 80 000
directă
4. Chelt. de 110 000 120 000
distribuire
Total 552 000 600 000
În cazul nostru ca abaterile observate să
aibă o semnificaţie este necesar ca
costurile directe materiale bugetate,
costurile directe cu personalul bugetate,
costurile indirecte de producţie bugetate
să fie raportate la acelaşi volum de
activitate efectiv –
Răspuns corect:

8 800 unit.
 Bugetul flexibil *:

CDM=400 000 lei : 10 000 unit.* 8 800 unit. =

= 352 000 lei
CDP=80 000 lei : 10 000 unit. * 8 800 unit.=
=70 400 lei
Cheltuieli de distribuire=120000 lei : 10 000 unit.*
* 8 800 unit.=105 600 lei
Concluzionînd, abaterea de la bugetul static în
sumă de 48 000 F lei se descompune în două
părţi:
•abaterea de la bugetul flexibil, în sumă de 24 000
N lei, care se datorează 552 000 lei - 528 000
lei şi anume activităţii insuficiente a subdiviziunii;
• abaterea de volum, în sumă de 72 000 F
lei, care se datorează 528 000 lei –
- 600 000 lei, adică a previziunii incorecte a
numărului de unităţi fabricate/vîndute.