Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. Contabilitate
1.1. Studiu de caz privind majorarea capitalului social prin aporturi
in numerar (DS)
Cresterea capitalului prin aporturi in numerar se poate efectua
dupa doua metode: cresterea valorii nominale a actiunilor
existente si prin emiterea de noi actiuni.
Prima modalitate evita cresterea numarului de actiuni si
modificarea echilibrului intre actionari. Ea devine aplicabila prin
acordul unanim al actionarilor.
Apelul la cea de-a doua modalitate impune din partea societatii
sa-si stabileasca pretul de emisiune pentru actiunile noi. Acestea
se plaseaza intre valoarea matematica contabila a vechilor
actiuni (limita maxima) si valoarea lor nominal (limita minima).
In masura in care pretul de emisiune al actiunilor noi este mai mic
decat valoarea matematica contabila a actiunilor vechi, se
produce “efectul de dilatare” a capitalului care la randul sau
antreneaza o pierdere pentru actionarii vechi, care nu participa la
subscrierea de noi actiuni. Pentru a compensa aceasta pierdere
se apeleaza la drepturile preferentiale de subscriere (DS).
Discutate ca titluri de valoare DS sunt titluri de valoare
negociabile care intra in paritate cu vechile actiuni. Marimea lor
se calculeaza ca diferenta intre valoarea mat ematica contabila
veche si valoarea matematica noua a unei actiuni.
Rationamentul calcularii valorii teoretice a unui DS se prezinta
astfel:
• Capitalul propriu inaintea cresterii prin aporturi noi QxV
• Creserea
Q*xE
• Capitalul propriu rezultat in urma cresterii (QxV) +
(Q*xE)
• Valoarea matematica contabila a unei actiuni dupa cresterea
capitalului propriu
(QxV ) + (Q * xE
(Q + Q*)
• Valoarea teoretica a dreptului de subscriere (DS)
(V − E )
Q*x
Q + Q*
Unde: Q = numarul actiunilor vechi
Q* = numarul actiunilor noi
V = valoarea matematica a vechilor actiuni
E = pretul de emisiune al noilor actiuni
Amortizarea degresivă
Sistemul de amortizare degresiv în comparaţie cu cel liniar presupune
accelerarea procesului de amortizare în primii ani de la punerea în funcţiune şi
constă în multiplicarea cotelor de amortizare cu unul din coeficienţi următori:
1,5 – dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între
2 si 5 ani;
2 – dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5
si 10 ani;
2,5 – dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai
mare de 10 ani.
Aceşti coeficienţi sunt stabiliţi prin lege.
Această metodă stă la baza amortizării degresive fiscale care funcţionează
în mai multe ţări şi poate fi considerată ca o tehnică de amortizare relativ recentă
dacă avem în vedere extinderea sa în ultimele două decenii.
Amortizarea degresivă se aplică ca o consecinţă a sistemului legislativ şi
fiscal ce are drept scop de a incita la modernizarea aparatului productiv,
deoarece gradul de depreciere a bunului este mai legat de cheltuiala cu
amortizare constatată, care este mai accentuata în primii ani de funcţionare; de
asemenea cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile cresc odată cu învechirea
bunurilor, ceea ce face ca tehnologia globală de exploatare reprezentată de
amortizare şi întreţinere să se uniformizeze în timp, deoarece unei amortizări mai
ridicate, i se asociază o cheltuială cu întreţinerea mai scăzuta în primii ani de
funcţionare şi invers, în perioada de „îmbătrânire” a bunului considerat.
Rata degresivă este egală cu produsul dintre rata liniară şi un coeficient
multiplicator care variază în funcţie de durata de viaţă a bunului.
Într-o conjunctură inflaţionistă sistemul de amortizare degresiv nu
constituie un avantaj nejustificat, ci el este de fapt modul de amortizare care se
leagă cel mai strâns de realitate.
Principiul de bază al amortizării degresive în prima variantă -AD1 fără
influenţa uzurii morale constă în modul diferit de calculare a amortizării anuale
faţă de regimul de amortizare liniară:
amortizarea anuală degresivă, pentru primul an de funcţionare se
calculează aplicând asupra valorii de intrare cota de amortizare degresivă
corespunzătoare;
amortizarea anuală pentru anii următori se calculează prin aplicarea
aceleiaşi cote de amortizare degresivă asupra valorii rămase de recuperat până
în anul de funcţionare în care amortizarea anuală rezultată este egală sau mai
mică cu /decât amortizarea anuală determinată prin raportul dintre valoarea
rămasă de recuperat la numărul de ani de funcţionare rămaşi.
Din acel an de funcţionare şi până la expirarea duratei de utilizare se trece
la amortizarea liniară, iar amortizarea medie anuală liniară va fi obţinută prin
raportarea valorii rămase de recuperat la numărul de ani rămaşi.
Calcularea amortizării anuale, după metoda amortizării degresive în a doua
variantă-AD2 reflectă şi uzura morală care spre deosebire de prima variantă
permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe într-o perioada de timp
mai mică decât durata normală de utilizare.
Calcularea amortizării medii anuale în regim degresiv în a doua variantă
presupune determinarea duratei de utilizare aferente uzurii morale. Durata de
utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală se determină în
funcţie de perioada de utilizare în regim liniar şi recalculată pe baza cotei medii
anuale de amortizare degresivă, prin scăderea acesteia din durata normala de
utilizare.
Mărimea duratelor de utilizare în regim de amortizare degresivă şi în regim
de amortizare liniară este influenţată de efectul uzurii morale în sensul reducerii
primei durate şi majorării celei de a doua exprimate în ani. În această situaţie
durata de amortizare degresivă în varianta a doua este mai mică decât varianta
întâi, iar durata de utilizare cu amortizare liniară este mai mare în varianta a
doua decât în varianta întâia.
Determinarea duratelor de amortizare în cadrul căreia se realizează
amortizarea integrală, exprimată în ani, ia în considerare:
durata de utilizare a regimului liniar recalculată în funcţie de cota medie de
amortizare degresivă;
durata de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală,
este egală cu diferenţa între durata normală de utilizare (în ani) şi durata
recalculată în funcţie de cota medie anuală de amortizare degresivă (în ani).
Rezultă ca valoarea de intrare a mijlocului fix se amortizează integral în n –
ani în regim de amortizare liniară, durata de amortizare degresivă (∆ -n) ani – iar
pentru x ani nu se mai calculează amortizarea.
Componentele de aprobare a utilizării regimului de amortizare degresivă
revin Adunării Generale a Asociaţiilor la societăţile comerciale, respectiv
Consiliului de Administraţie la regiile autonome.
Exemplu:
Se calculează amortizarea unui utilaj achiziţionat 30-12-2000, cu o valoare
de intrare de 30.000.000 lei şi o durată normală de utilizare de 10 ani:
durata normală de utilizare = 10 ani.
cota anuală de amortizare (%) = 100/10 x 2 = 20%.
durata de utilizare aferentă regimului liniar, recalculată în funcţie de cota
medie anuală de amortizare degresivă = 100/20 = 5 ani.
durata de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală =
10 - 5 = 5 ani.
Din care în regim de amortizare degresivă = 5 – 5 = 0 ani
Din care în regim de amortizare liniară = 5 – 0 = 5 ani.
durata de utilizare aferentă uzurii morale pentru care nu se calculează
amortizare = 10 – 5 = 5 ani
Planul de amortizare degresivă în varianta AD2
Amortizarea accelerată
Amortizarea accelerată constă în includerea în primul an de funcţionare în
cheltuielile de exploatare a unei amortizări de pană la 50% din valoarea de
intrare a mijlocului fix respectiv.
Amortizările anuale pentru exerciţiile următoare sunt calculate la valoarea
rămasă de amortizat, după regimul liniar prin raportare la numărul de ani de
utilizare rămaşi.
Exemplu:
Se calculează amortizarea unui mijloc fix achiziţionat de societate la 30-12-
2000, după metoda accelerată a cărui durata de funcţionare este de 6 ani şi a
costat 20.000.000 lei.
calculul amortizării accelerate pe 2001 = 20.000.000 x 50% = 10.000.000
lei
calculul ratei de amortizare liniară pe anii 2002-2006 = 100/5 = 20%.
Tabel nr. 3
Planul de amortizare după sistemul accelerat
Anii Amortizarea Valoarea rămasă
lei Lei
2001 10.000.000 10.000.000
2002 2.000.000 8.000.000
2003 2.000.000 6.000.000
2004 2.000.000 4.000.000
2005 2.000.000 2.000.000
2006 2.000.000 0
105 = 1065
121
“Rezerve din reevaluare” “Rezerve rep surplusul realizat din
rezerve din reeval”
6813
“Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea
imobilizarilor” = 212
“Constructii” 10.000 lei
212
“Constructii” = 105
“Rezerve din reevaluare” 25.000 lei
6811
“Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” = 2811
“Amortizarea cladirilor” 6.316 lei
Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare la 31.12.2009
105
“Rezerve din reevaluare”
6813
“Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea
imobilizarilor” = 212
“Constructii” 43.684 lei
25.000 lei
18.684 lei
Nota:
Din contul 105 “Rezerve din reevaluare” – suma de 1.316 a
reprezentat castig realizat (diferena dintre amortizarea aferenta
valorii reevaluate si cea aferenta costului istoric), astfel ca diferenta
de 17.368 lei (18.684 lei -1.316 lei) reprezinta cheltuiala
nedeductibila la calculul impozitului pe profit.
4426 = 401
1.140 lei
TVA deductibila Furnizori
• Emiterea biletului la ordin:
401 = 403
7.140 lei
Furnizori Efecte de platit
• Achitarea efectului comercial :
403 = 5121
7.140 lei
Efecte de platit Conturi la banci in lei
2. Audit
1. Prin ce se caracterizează raportul auditorului asupra situaţiilor
financiare condensate?
3. Fiscalitate
3.1. Studiu de caz privind impozitul pe profit
Calculul ch cu sponsorizarea:
CA = 270284.25
3/1000*CA = 810.85
20/100 * Impozit datorat = 1235.89*20/100 = 247.18
2) In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni taxabile nu are sediul sau
domiciliul stabil in Romania este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat
in Romania, care se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce-i revin conform
prevederilor prezentei legi.
Inregistrarea accizei
635 = 446 298.64
Calcul acciza
Conform codului fiscal formula de calcul a accizei pentru bere este:
A=C*K*R*Q, unde
A = cuantumul accizei
C = numărul de grade Plato
K = acciza unitară, în funcţie de capacitatea de producţie anuală,
prevăzută la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea în hectolitri
In cazul nostru:
C= 11.7 grade Plato
K = 0.748 eur hl/grad plato
R = 4.2655 lei/eur
Q = 8 hectolitri
Plata accizei
446 = 5121 298.64
4. Expertiza
4.1. Incompatibilităţi în exercitarea profesiei.
5.2. Indicati câteva corectii aplicate rezultatului contabil pentru a-l transforma în
capacitate beneficiarã (metode de randament).
6. Doctrina
6.1. Despre respectarea standardelor şi normelor profesionale.
Categorii de Demersuri
masuri
Masuri de a)-cerinte educationale , de formare si experienta la
protectie intrarea în profesie;
create de b)-cerinte de dezvoltare profesionala continua
profesie, c)-reglementari de guvernare corporativa;
legislatie sau d)-standarde profesionale;
reglementari e)-proceduri disciplinare si de monitorizare
profesionala sau reglementara;
f)-examinarea externa a rapoartelor, evaluarilor,
comunicatelor sau informatiilor unui profesionist
contabil de catre o terta parte împuternicita prin lege;
g)-sisteme de reclamatii eficace, gestionate public de
catre compania angajatoare , de catre profesie sau un
organism de reglementare , care îi împuterniceste pe
colegi, angajatori sau reprezentanti ai marelui public
sa atraga atentia asupra unui comportament
neprofesional sau lipsit de etica;
h)-o obligatie explicita de a raporta încalcari ale
prevederilor etice;
i)-etc.
Masuri de a)-existenta unor proceduri interne;
protectie în b)-informari catre organele ierarhic superioare;
mediul de c)-consiliere din partea organismului profesional;
munca d)-consultarea unui specialist în probleme juridice;
e)-demisie ;
f)-etc.
7. Administrare si Lichidare
7.1. Studiu de caz privind lichidarea societailor comerciale
70.000 u.m.
70x 60.000 u.m
- rezultatul lichidarii = 130.000 – 117.000 = 13.000 u.m.
4.480 u.m.
4423 24.700 u.m.
- trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve
105 = 1068 5.000 u.m.
Rezerve din reevaluare Alte rezerve
Inchiderea contului cheltuieli cu impozitul pe profit
121 = 691 4.480 u.m.
Profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul pe
profit
2.h).Întocmirea bilantului de partaj;
ACTIV PASIV
Disponibil la banca Capital social 70.000
93.520
Rezerve (10.000+5.000) 15.000
Profit net 8.520
TOTAL ACTIV TOTAL PASIV 93.520
93.520
2.i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul consta în împartirea
activului net rezultat din lichidare, între asociatii/actionarii societatii în
functie de prevederile actului constitutiv, hotarârii AGA si cota de
participare la capitalul social.
Capitalul propriu = Total activ – Total datorii = 93.520 – 0 = 93.520
u.m.
înregistrarea partajului:
- partajul capitalului social
1012 = 456 70.000 u.m.
Capital social Decontari cu asociatii privind
capitalul
- partajul rezervelor
106 = 456 15.000 u.m.
Rezerve
Decontari cu asociatii privind
capitalul
- partajul profitului net
121 = 456 6.000 u.m.
Profit si pierdere Decontari cu asociatii privind
capitalul
- retinerea impozitului pe dividende
Asociatii sunt persoane fizice rezidente (cota imp.pe dividende este de 16
%)
456 = 446x 3.763 u.m.
Decontari cu asociatii privind Alte impozite ,taxe si
varsaminte
capitalul asimilate
Imp. pe dividende din rezerve 15.000.um x 16% = 2.400
um
Imp. PE dividende din profitul net 8.520 um x 16 % = 1.363
um
8. Analiza si diagnostic
8.1. Studiu de caz privind analiza ratelor de rentabilitate – formule
si interpretare
Ratele de rentabilitate economica
Ratele de rentabilitate economica exprima rezultatele degajate de
capitalurile angajate pentru asigurarea unei activitati. Ele nu tin seama de
structura financiara (modalitatea de procurare a resurselor).
Rentabilitatea economica reprezinta raportul dintre un rezultat
economic si activul total sau activul economic.
Activul economic (AE) este activul total din care se scad datoriile
nebancare pe termen scurt (datorii de exploatare si în afara exploatarii).
AE = A – DEX
AE = IMO + NFR + ATZ
AE = CPR + DFN
unde: A = activ total
DEX = datorii de exploatare
ATZ = active de trezorerie
IMO = imobilizari nete
NFR = nevoia de fond de rulment
CPR = capitalul propriu
DFN = datorii financiare
Daca rata inflatiei este mai mica de 10%, atunci numitorul fractiei se
poate aproxima cu 1, iar formula devine:
= productivitatea imobilizarilor
1)
2)
9. Control financiar
9.1. Prezentati fluxul informational privind controlul financiar preventiv