Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
5
6
CAP. 1 NOŢIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Capitalul agenţilor economici poate fi plasat în bunuri şi valori, adică active care
prin natura şi modul în care îşi recuperează valoarea presupun o imobilizare pe un timp
mai îndelungat a resurselor sau în stocuri de natura mijloacelor circulante ( active
mobilizate ) a căror recuperare se realizează într-un termen mai scurt; iar o altă parte din
capital ia forma mijloacelor băneşti sau a trezoreriei.
Pentru acele active care presupun imobilizări de capital, sau alte resurse financiare
pe un timp mai îndelungat, contabilitatea trebuie să le reflecte separat prin conturi care să
delimiteze diferitele categorii de imobilizări şi să controleze modul de recuperare, de
depreciere şi valorificare a lor, de-a lungul activităţii economice. Activele imobilizate
reprezintă resurse controlate de întreprindere sub formă de bunuri şi valori destinate să
servească o perioadă îndelungată, mai mare de un an, în activitatea unităţii pentru
asigurarea de beneficii viitoare şi sunt rodul unor activităţi anterioare .
Activele imobilizate sunt definite în IAS 1,,Prezentarea situaţiilor financiare” ca
toate acele active care nu sunt clasificate în categoria activelor curente. Reglementările
contabile din România definesc activele imobilizate ca acele active ale unei întreprinderi
destinate utilizării pe o perioadă îndelungată în activitatea acesteia. Astfel, activele
imobilizate reprezintă bunurile şi valorile destinate să servească o perioadă îndelungată în
activitatea entităţii economice şi care nu se consumă sau se înlocuiesc după prima lor
utilizare şi, ca atare, nu sunt destinate comercializării.
Suportul tehnico-material caracteristic agenţilor economici cu profil de producţie,
dar prezent într-o proporţie sau alta şi în celelalte sectoare ale economiei, o constituie
mijloacele sau activele imobilizate. Acestea sunt elementele destinate a servi de o manieră
durabilă în realizarea obiectului de activitate al regiei sau societăţii, într-o accepţiune care
să ţină seama de existenţa a două categorii de imobilizări:
Imobilizări profesionale ( de exploatare), adică acelea care sunt utilizate (sau
destinate a fi utilizate) de agenţii economici pentru producţia de bunuri sau
prestarea de servicii;
Imobilizări neprofesionale ( sau în afara exploatării) ce servesc unor funcţii ale
întreprinderii cum ar fi construcţiile de locuit, pentru realizarea funcţiei sociale a
întreprinderii, dotările sportive şi culturale etc.
Activele imobilizate sau fixe sunt denumite şi active pe termen lung, imobilizări sau
bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investiţie a căror perioadă de
utilitate şi lichiditate este mai mare de un an şi alcătuiesc baza şi mijloacele de acţiune ale
întreprinderii.
Ca bunuri economice, imobilizările corporale se caracterizează prin durabilitatea lor
mai îndelungată, participă la mai multe cicluri de exploatare iar valoarea lor se recuperează
treptat pe calea amortizării prin includerea unor cote de amortizare în costul activităţii la
care participă.
7
Activele imobilizate, în raport de comportamentul lor economic şi al structurii lor
materiale se grupează astfel:
imobilizări necorporale;
imobilizări corporale;
imobilizări în curs(necorporale şi corporale)
imobilizări financiare;
Imobilizările necorporale denumite şi imobilizări nemateriale sau active intangibile,
cuprind toate acele valori economice de investiţie care nu îmbracă fizic forma de bunuri
materiale concrete.
Imobilizările necorporale sunt definite de IAS 38 ,,Active necorporale” ca ,,active
identificabile nemonetare, fără suport material şi deţinute pentru utilizare în procesul de
producţie sau de furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate altora sau pentru
nevoi administrative.”1 Imobilizările necorporale sunt reprezentate de cheltuielile de
constituire, cheltuieli de cercetare-dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile de
fabrică şi alte drepturi similare, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale.
Cheltuielile de constituire reprezintă cheltuielile generate de constituirea întreprinderii
ca persoană juridică distinctă, ca de exemplu: taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi
înmatriculare, cheltuieli privind emiterea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de
prospectare a pieţei şi de publicitate legate de constituirea sau dezvoltarea unităţii,
cheltuieli de altă natură legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii unităţii patrimoniale
etc. Conform reglementărilor contabile din România, întreprinderea poate capitaliza
cheltuielile de constituire, spre deosebire de normele internaţionale care nu permit
capitalizarea unor astfel de cheltuieli, ci impun recunoaşterea lor în contul de profit şi
pierdere, în perioada în care respectivele elemente apar. În această situaţie valoarea
rezultată ca imobilizare necorporală se amortizează sistematic pe parcursul unei perioade
determinate.
Pentru ele ,,întreprinderea trebuie să fixeze un plan de amortizare irevocabil, pentru o
durată maximă de cinci ani.”2
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie distinct activităţii
de dezvoltare sau care pot fi alocate în mod raţional acesteia. În acest context se impune o
delimitare a activităţii de cercetare şi dezvoltare din resurse proprii.
Pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, reglementările contabile nu prevăd nici o
condiţie de mărime valorică iar trecerea lor la imobilizări necorporale rămâne la
latitudinea unităţii; în cazul în care sunt sume mici, ele pot fi contabilizate în cheltuielile
curente ale exerciţiului şi nu în cele de active imobilizate. Pentru a aprecia dacă un activ
necorporal, de natura activităţii de cercetare generat intern satisface criteriul de
recunoaştere de activ, procesul de creare trebuie să fie divizat în două faze: faza de
cercetare şi faza de dezvoltare.
Activitatea de cercetare vizează obţinerea de cunoştinţe noi privind alternative posibile
pentru materiale noi sau îmbunătăţite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii.
Activitatea de dezvoltare reprezintă activitatea desfăşurată în scopul aplicării rezultatelor
cercetării sau a altor cunoştinţe în cadrul unui plan sau proiect pentru producerea de
materiale, dispozitive, procese, produse, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite
substanţial, înainte de începerea producţiei sau utilizării în scopuri comerciale. Dacă o
societate nu poate distinge faza de cercetare şi cea de dezvoltare în cadrul unui proiect
intern pentru obţinerea unui activ necorporal, cheltuiala este tratată ca o cheltuială de
cercetare.
1
Ristea,M., Contabilitatea financiarã a întreprinderii,Editura Universitarã, Bucureşti, 2004, p.126
2
Cişcã, V.,Contabilitate – Teorie şi Aplicaţii,Editura Moldavia, Bacãu, 2003, p.239
8
Concesiunea este convenţia prin care o persoană fizică sau juridică dobândeşte dreptul
de utilizare a anumitor bunuri sau servicii în schimbul unor beneficii pentru
concesionar. ,,Concesiunea se bazează pe contract de concesiune în care o parte –
concedentul- transmite celeilalte părţi – spre administrare rentabilă pe un termen
determinat, în schimbul unei redevenţe, o activitate economica, un serviciu public, o
subunitate productivă sau un teren proprietate de stat.” 3 Concesiunea se acordă pe bază de
licitaţie publică şi cu condiţia ca prin concesionare să se asigure statului un venit fix anual,
egal cu media beneficiilor nete realizate prin exploatarea în ultimii 5 ani a obiectului
concesiunii ori a unor obiecte similare.
Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane asupra construcţiei pe care a
clădit-o pe terenul altuia împreună cu dreptul ei real de folosinţă asupra terenului pe care s-
a ridicat construcţia; un asemenea drept dobândit de către un agent economic se consideră
imobilizare corporală şi se supune amortizării.
Uzufructul este dreptul de folosire de către un agent economic a unui bun care aparţine
altei persoane şi de a beneficia de foloasele bunului respective, uzufructul dobândit este
supus amortizării de către agentul economic.
Brevetele sunt documente oficiale prin care se certifică calitatea de inventator şi prin a
căror aplicare practică se realizează obiecte economice cu efecte financiare deosebite; pot
fi aduse ca aport la capitalul social sau prin alte căi.
Licenţele sunt titluri prin care posesorul unei invenţii acordă altei persoane fizice sau
juridice inclusiv statului dreptul de a exploata în interes economic invenţia sa.
Know –how-urile reprezintă cunoştinţe tehnice şi procedee tehnologice ce nu fac
obiectul unui brevet, dar care aparţin celor care le-au creat şi pot face obiectul
comercializării.
Mărcile de fabrică sunt certificate de origine ale unor firme constituite din cuvinte,
litere, cifre, reprezentări grafice, prin care se individualizează produsele sau serviciile sale.
Mărcile de comerţ confirmă că un anumit bun este comercializat de o anumită firmă
care garantează calitatea cumpărătorului, se transmit de regulă altor unităţi prin vânzare.
Brevetele, licenţele, mărcile, alte drepturi şi valori similare reprezintă drepturi de
proprietate intelectuală sau industrială .
Fondul comercial reprezintă cheltuieli efectuate pentru menţinerea sau dezvoltarea
potenţialului de activitate al întreprinderii, este o pare nematerială din fondul de comerţ
care nu figurează în cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la
dezvoltarea potenţialului de activitate al întreprinderii fiind reprezentat de clientela, vad
comercial, reputaţie, debuşee, poziţie geografică etc.
Valoarea fondului comercial se determină ca diferenţă între costul de achiziţie sau
valoarea de aport şi valoarea netă contabilă a bunului respective.
Conform Standardelor Internaţionale de Contabilitate, fondul comercial produs din
resurse proprii nu trebuie recunoscut ca un activ, deoarece nu reprezintă o resursă
identificabilă controlată de o societate al cărei cost să poată fi evaluat cu fidelitate; în
patrimoniul agenţilor economici se recunoaşte doar fondul comercial achiziţionat.
Fondul comercial se amortizează, perioada de amortizare variază între 5 şi 20 de ani.
IAS 38 ,,Active necorporale” solicită unei întreprinderi să recunoască un element
ca activ necorporal dacă şi numai dacă acesta întruneşte caracteristicile cuprinse în
definiţia unui activ corporal şi criteriul de recunoaştere expus în standard. Criteriul de
recunoaştere expus în standard cuprinde probabilitatea ca întreprinderea să obţină
beneficii viitoare care pot fi atribuite activului respectiv iar costul activului să poată fi
măsurat în mod credibil. Aceste reglementări se aplică fie că activul este achiziţionat din
exterior, fie că este generat intern.
3
Cişcã V., Contabilitate – Teorie şi Aplicaţii,Editura Moldavia, Bacãu, 2003, p.343
9
Întreprinderile utilizează frecvent resurse sau angajează datorii pentru achiziţia,
dezvoltarea sau mărirea unor resurse necorporale cum ar fi cunoştinţele ştiinţifice sau
tehnologice, proiectarea sau implementarea unor procese sau sisteme, licenţe, proprietăţi
intelectuale, cunoştinţe despre piaţă şi mărci înregistrate; astfel de elemente sunt
componentele software, patente, drepturi de copyright, liste de clienţi, producţii
cinematografice, francize, segment de piaţă şi drepturi de comercializare. Nu toate aceste
elemente vor îndeplini toate condiţiile definiţiei unui activ necorporal şi anume:
identificabilitatea;
controlul asupra unei resurse;
existenţa beneficiilor economice viitoare.
Identificabilitatea activului necorporal se impune pentru a-l delimita de fondul
comercial; identificabilitatea se poate evidenţia sau nu prin separabilitate. Se consideră că
un activ este separabil dacă unitatea îl poate închiria, vinde, schimba sau poate obţine
beneficii economice viitoare atribuite activului respective.
Controlul activului necorporal constă în capacitatea întreprinderii de a obţine beneficii
economice viitoare din această sursă şi de a restricţiona accesul altora la beneficiile
respective.
Beneficiile economice viitoare ce decurg dintr-un activ necorporal pot include venituri
din vânzarea produselor sau serviciilor, reduceri de costuri sau alte beneficii rezultate din
folosirea activului de către societate.
În ceea ce priveşte evaluarea iniţială, IAS 38 ,,Active necorporale” cere ca un activ
necorporal să fie evaluat iniţial la cost. Costul unui activ necorporal conţine preţul său de
cumpărare, incluzând orice taxe de import şi impozite nerecuperabile, precum şi orice
cheltuială direct atribuibilă pregătirii activului pentru folosirea sa. Cheltuielile atribuibile
includ, de exemplu, comisioanele profesionale pentru servicii legale. Orice reduceri
comerciale sunt deduse pentru a se ajunge la valoarea de cost.
Dacă un activ necorporal este achiziţionat într-o îmbinare de întreprinderi de tipul
achiziţiei, costul se bazează pe valoarea sa justă la data achiziţieidacă un activ necorporal
este achiziţionat prin intermediul unei subvenţii guvernamentale trebuie recunoscut iniţial
la o valoare nominală, la care se adaugă orice cheltuială care este direct atribuibilă
pregătirii activului în vederea utilizării sale dacă un activ necorporal este achiziţionat prin
schimbul integral sau parţial al unui activ necorporal diferit sau al unui alt activ, costul
unui astfel de element este măsurat la valoarea justă a activului primit.
Cheltuielile ulterioare aferente unui activ necorporal, realizate după cumpărarea sau
finalizarea sa, sunt recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt efectuate, cu excepţia
cazului în care această cheltuială va da posibilitatea activului să genereze beneficii
economice viitoare peste standardul stabilit iniţial şi poate fi evaluată şi atribuită activului
în mod credibil. Dacă aceste condiţii sunt întrunite, cheltuiala ulterioară va fi adăugată
costului activului necorporal.
Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale a activelor necorporale prevede două
tratamente : tratamentul de bază, care prevede că după recunoaşterea iniţială un activ
trebuie contabilizat la costul său, mai puţin orice amortizare acumulată sau orice pierderi
din depreciere şi tratamentul alternativ care prevede că după recunoaşterea iniţială, un activ
necorporal trebuie contabilizat la o valoare reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data
reevaluării, mai puţin orice amortizare acumulată ulterior şi orice pierdere din depreciere
acumulată ulterior.
Imobilizările corporale reprezintă acele bunuri economice cu conţinut material
existente în activul patrimonial al agenţilor economici care formează baza tehnică de
producţie şi comercială destinată obţinerii de venituri în concordanţă cu obiectul de
10
activitate al acestora, participă la mai multe cicluri de exploatare şi îşi transmit treptat
valoarea asupra noilor produse obţinute, lucrări executate şi servicii prestate.
Imobilizările corporale sunt definite de IAS 16 ,,Imobilizări corporale” ca active
materiale nemonetare, care sunt deţinute de întreprindere pentru a fi utilizate în producţia
de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în
scopuri administrative pe parcursul mai multor perioade de gestiune.
Deşi IAS 16 ,,Imobilizări corporale “ exclude din aria sa de aplicabilitate investiţiile
imobiliare, făcând trimitere la IAS 40 ,,Investiţii imobiliare”, acestea se număra printre
elementele de imobilizări corporale, definind investiţia imobiliară ca fiind acea proprietate
imobiliară reprezentată de un teren sau o clădire ale unui proprietar sau locatar( în baza
unui contract de leasing), deţinută mai degrabă în scopul închirierii sau pentru creşterea
valorii capitalului, decât pentru a fi utilizata în producţia de bunuri, prestare de servicii,
scopuri administrative sau pentru a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a
activităţii. ,,Dacă investiţia se aşteaptă să fie realizată(vândută) într-o perioadă mai mica de
un an de la data bilanţului sau în cursul ciclului normal de exploatare ea poate fi clasificată
drept activ curent”.4
Imobilizările corporale mai sunt cunoscute şi sub denumirea de active corporale, active
tangibile sau imobilizări fizice, terminologii care tind a fi înlocuite cu denumirea proprie
standardelor internaţionale, aceea de imobilizări corporale.
Reglementările din România clasifică imobilizările corporale în structuri :
terenuri şi construcţii;
instalaţii tehnice şi maşini;
alte instalaţii, utilaje şi mobilier;
avansuri şi imobilizări în curs.
11
Mijloacele fixe, în raport de caracteristicile tehnico- economice se clasifică în trei
grupe principale de la data de 01 ianuarie 2005 conform H.G. 2.139 / din 30.noiembrie
2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare
a mijloacelor fixe. Catalogul cuprinde clasificarea mijloacelor fixe utilizate în economie şi
duratele normale de funcţionare ale acestora, care corespund cu duratele de amortizare în
ani, aferente regimului de amortizare liniar.
Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare in care se recuperează, din
punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizării; durata
normală de funcţionare este mai redusă decât durata de viaţă fizică a mijlocului fix
respectiv.
Mijloacele fixe sunt clasificate în grupe, subgrupe, clase şi subclase, iar pentru unele
şi în familii. Astfel mijloacele fixe amortizabile au fost clasificate în trei grupe principale şi
anume:
Grupa 1 – Construcţii;
Grupa 2 – Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii;
Grupa 3 – Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane
şi materiale şi alte active corporale.
Catalogul se aplică în mod unitar de către agenţii economici persoanele juridice fără
scop patrimonial cât şi de instituţiile publice, asigurând determinarea în mod unitar a
amortizării capitalului imobilizat în active corporale.
Pentru fiecare mijloc fix nou achiziţionat se utilizează sistemul unor plaje de ani
cuprinse între o valoare minimă şi una maximă, existând astfel posibilitatea alegerii
duratei normale de funcţionare cuprinsă între aceste limite, astfel stabilită durata normală
de funcţionare rămâne neschimbată până la recuperarea integrală a valorii de intrare a
mijlocului fix sau scoaterea sa din funcţiune. Catalogul cuprinde şi o anexă unde este
prezentat dicţionarul de corespondenţă între codurile de clasificare şi duratele normale de
funcţionare.
Imobilizări în curs(necorporale şi corporale)reprezintă o structura ce cuprinde
înregistrarea în contabilitate a investiţiilor neterminate, în curs de execuţie în mai multe
exerciţii financiare. Investiţiile neterminate după finalizare se regăsesc sub forma
imobilizărilor corporale sau necorporale, iar cheltuielile efectuate sunt evidenţiate distinct
pe două categorii :
imobilizările necorporale în curs reprezintă costul de producţie, respective costul de
achiziţie privind imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul exerciţiului.
imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate realizate în regie
proprie sau în antrepriză care se evaluează la costul de producţie, respectiv la costul
de achiziţie, ca preţ de deviz al investiţiei .
,,Dacă la sfârşitul perioadei nu se cunoaşte cu exactitate preţul de producţie acesta
poate fi aproximat, urmând ca diferenţele ce apar să afecteze cheltuielile în perioada
următoare. Imobilizările corporale în curs se trec în categoria mijloacelor fixe sau
amenajărilor de terenuri după recepţie, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a lor,
după caz.”5
Imobilizările financiare, denumite şi investiţii financiare sau de portofoliu cuprind
valorile financiare investite de întreprindere în patrimoniul altor societăţi sub forma
titlurilor de participare, altor titluri financiare imobilizate, creanţelor ataşate participaţiilor,
împrumuturilor acordate şi altor imobilizări financiare.
Activele financiare sunt definite de IAS 32 ,,Instrumente financiare: prezentare şi
descriere” ca orice activ care reprezintă : numerar; un drept contractual de a numerar sau
alte active financiare de la altă întreprindere; un drept contractual de a schimba instrumente
5
Dumitru, Marius, Paraschivescu, Contabilitate Financiarã, Editura Moldavia, Bacãu, 2003, p.230
12
financiare cu altă întreprindere în condiţii care sunt potenţial favorabile sau un instrument
de capital propriu al unei alte întreprinderi.
Titlurile de participare reprezintă titluri de valoare sub formă de acţiuni sau părţi
sociale investite de titularul de patrimoniu în capitalul altor societăţi comerciale sau agenţi
economici, care asigură unităţii patrimoniale deţinătoare exercitarea unui control sau a unei
influenţe notabile, respective realizarea unui profit.
Din punct de vedere al duratei deţinerii lor, titlurile de participare sunt sume de bani
investite de un agent economic în patrimoniul altei unităţi pe o perioadă lungă de timp.
Participaţia produsă ca urmare a deţinerii de titluri de participare la o anumită societate
poate fi unilaterală (când numai o societate deţine titluri de participare la o altă societate)
sau bilaterală atunci când societăţile deţin reciproc cote de participare la capitalul
celeilalte.
Titlurile de participare oferă posesorului două drepturi importante: realizarea unui venit
financiar sub forma dividendelor încasate de la unitatea deţinătoare şi posibilitatea de a
interveni în gestiunea unităţii emiţătoare de titluri. Valoarea la care se înregistrează titlurile
de participare poate fi valoarea nominală pentru titluri de participare achiziţionate de la
terţi sau valoarea de aport pentru titlurile aduse de asociaţi.
Tranzacţiile cu astfel de titluri nu sunt însoţite de T.V.A., iar decontarea lor decontarea
se poate face în momentul procurării, situaţie în care se va credita un cont de trezorerie sau
cu plata ulterioară , când pentru sumele ce urmează a se deconta se va credita un cont
specific pentru vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare.
Titlurile de participare nu sunt supuse amortizării, iar pentru depreciere se constituie
provizioane în cazul în care, la inventarierea de la sfârşitul exerciţiului, valoarea de piaţă a
titlurilor deţinute de unitatea economică este inferioară valorii de intrare a acestora.
Alte titluri imobilizate reprezintă hârtii de valoare pe care întreprinderea le dobândeşte
pentru capitalul investit în alte societăţi. Aceste titluri obţinute nu sunt folosite ca
instrumente de intervenţie în gestiunea societăţii emitente, dar se deţin pe o perioadă mai
mare de un an în scopul obţinerii unor venituri financiare sub formă de dividende sau
dobândă, se cuprind în această categorie titlurile de plasament deţinute durabil de societate.
Creanţele imobilizate reprezintă acele investiţii financiare pe termen lung ce cuprind
împrumuturile acordate pe termen lung, creanţe legate de interese de participare şi alte
creanţe imobilizate.
Împrumuturile acordate pe termen lung reprezintă sumele acordate terţilor, în baza
contractelor de împrumut, pentru care se primesc dobânzi.
Creanţele legate de interese de participare reflectă acele creanţe ale unităţii
patrimoniale create cu ocazia acordării de împrumuturi societăţilor comerciale la care se
deţine o participaţie.
,,În structura alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile şi cauţiunile depuse de
unitatea patrimonială la terţi şi se constituie, de regulă, dintr-o sumă de bani sau un pachet
de titluri depuse de o unitate în vederea garantării bunei execuţii a unei obligaţii.”6
6
Dumitru, Marius, Paraschivescu, Contabilitate Financiarã, Editura Moldavia, Bacãu, 2003, p.244
13
1.1.1. Locul imobilizărilor în gestiunea întreprinderii
14
utilizării, a acţiunii factorilor naturali, a progresului tehnic sau a altor cauze ”. 7
Amortizarea joacă astfel un triplu rol: juridic – de depreciere a unor active
patrimoniale; economic – de etalare (eşalonare) în timp a consumului unor valori
materiale; financiar – de reînnoire a unor active patrimoniale imobilizate în active
patrimoniale amortizabile.
b) Cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea activelor patrimoniale care, în principiu,
pot fi întâlnite la toate categoriile de active patrimoniale. Spre deosebire de amortizare,
provizioanele sunt echivalentul valoric al deprecierilor, probabil reversibile, ale
activelor patrimoniale, datorate unor factori economici, sociali, politici, de natură
conjucturală. Spre deosebire de amortizare, provizioanele pentru deprecierea activelor
patrimoniale îndeplinesc doar un dublu rol, şi anume:
Economic – concretizat în regularizări bilanţiere şi transferul rezultatelor
(veniturilor şi/sau cheltuielilor) de la un exerciţiu financiar la altul;
Financiar – concretizat în posibilitatea, uneori necesitatea, menţinerii
capitalurilor firmelor, respectiv protejării acestora.
15
integral a activelor corporale scoase din funcţiune nu poate depăşi contravaloarea cotei
aparţinând F.P.S.-ului din capitalul social al societăţilor comerciale cu capital integral
sau parţial de stat. Cu valoarea neamortizată după deducerea sumelor rezultate în urma
valorificării activelor scoase din funcţiune, se diminuează cota aparţinând F.P.S. din
capitalul social al societăţilor comerciale cu capital integral sau parţial de stat.
12. O.U.G.nr.25/29.01.1999 privind scoaterea din funcţiune a unor mijloace fixe uzate
fizic sau moral, neamortizate, aparţinând unor agenţi economici din industrie (fără
obligaţia includerii eşalonate în cheltuielile de exploatare a valorii neamortizate).
Această derogare de la Legea 15/1994, aprobată şi modificată de Legea nr.227/1998,
nu se aplică pentru mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de leasing, pentru cele
cu măsuri asiguratorii, gajuri, ipoteci şi pentru cele care fac obiectul unor garanţii în
cadrul contractelor de credit. Prevederile acestei ordonanţe intră in vigoare la data
publicării în M.O. respectiv 29.01.1999 şi are o valabilitate de 18 luni.
13. H.G.nr.424/25.04.2001 (M.O.nr.228/4.05.2000) privind stabilirea valorii de intrare a
mijloacelor fixe – “începând cu luna următoare publicării în M.O., valoarea de intrare a
mijloacelor fixe este de 8.000.000 lei. Mijloacele fixe cu valoare între 3.000.000 şi
8.000.000 se înregistrează la mijloace fixe de natura obiectelor de inventar şi se
amortizează până la 3 ani cu aprobarea Adunării Generale”).
14. O.G. nr.51/1997 aprobată şi modificată de legea nr.90/1998, rescrisă prin titlul II al
legii nr.99/1999 şi republicată în 2000 – ce reglementează operaţiunile de leasing .
Până în anul 1997, operaţiunile de leasing au fost reglementate prin H.G.
nr.72/10.02.1993.
15. Legea Contabilităţii nr.82/1991 (M.O. nr.265/27.12.1991).
16. H.G. nr.704/22.12.1993 privind regulamentul de aplicare a Legii Contabilităţii.
17. O.M.F.nr.94/29.01.2001(M.O.nr.85/20.02.2001)pentru aprobarea Reglementărilor
contabile armonizate cu Directiva a IV a a Comunităţii Economice Europene şi cu
Standardele Internaţionale de Contabilitate.
18. H.G. nr.403/19.05.2000 (M.O.nr.252/07.06.2001) privind reevaluarea imobilizărilor
corporale.
19. H.G. 2.139/30.11.2004(M.O.nr.46/13.01.2005) pentru aprobarea clasificaţiei şi a
duratelor normale de funcţionarea mijloacelor fixe. Pe data intrării în vigoare a
prezentei hotărâri se abrogă H.G. nr.964/1998, astfel mijloacele fixe amortizabile au
fost clasificate în trei grupe principale şi anume:
- Grupa 1 - Construcţii;
- Grupa 2 - Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii;
- Grupa 3 – Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane
şi materiale şi alte active corporale.
IAS 16,,Imobilizăricorporale” cu trimitere la:
IAS 4 ,,Contabilitatea amortizării”;
IAS 17,,Leasing”;
IAS 20,,Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale”
IAS 22,,Combinări de întreprinderi”;
IAS 23,,Costurile îndatorării”;
IAS 36,,Deprecierea activelor”;
IAS 37,,Provizioane, datorii şi active contingente”
16
1.2. Probleme specifice privind recunoaşterea, evaluarea,
reevaluarea şi amortizarea imobilizărilor corporale
17
folosite doar în legătură cu un activ imobilizat iar utilizarea lor se aşteaptă a fi neregulată,
ele sunt înregistrate ca imobilizări corporale şi amortizate pe o perioadă ce nu depăşeşte
durata de viaţă utilă a respectivei imobilizări. ,,În cazul în care elementele componente ale
unei imobilizări corporale au durate de viaţă utilă diferite sau aduc beneficii întreprinderii
într-un mod diferit, implicând utilizarea unor metode de amortizare diferite, standardele
internaţionale recomandă recunoaşterea lor separată.”9
Referitor la pragul de semnificaţie, conform IAS 16, trebuie menţionat că acesta nu
este o cifră obţinută printr-un calcul efectuat în întreprindere, nivelul lui este evaluat în
funcţie de tipul de utilizatori ai situaţiilor financiare şi de necesităţile acelor utilizatori.
Pragul de semnificaţie reprezintă mai degrabă, o limită decât o caracteristică calitativă pe
care informaţia trebuie să o aibă pentru a fi utilă în procesul decizional.
Pentru recunoaşterea în contabilitate a imobilizărilor corporale ca de altfel a tuturor
elementelor patrimoniale, este necesară evaluarea acestora care se realizează, în mod
diferit, în funcţie de momentul în care ea se efectuează.
Evaluarea imobilizărilor corporale se face conform regulilor generale prezentate în
raport cu modalitatea lor de intrare în patrimoniu.Ca şi celelalte elemente patrimoniale
imobilizările de care dispune unitatea patrimonială pot fi evaluate la momente diferite şi
anume:
a) momentul intrării în patrimoniu;
b) momentul inventarierii patrimoniului;
c) momentul încheierii exerciţiului;
d) momentul ieşirii din patrimoniu;
a)Activele imobilizate intrate în patrimoniu se evaluează la valoarea lor contabilă (valoarea
de intrare) care diferă în funcţie de modalitatea concretă a dobândirii lor, identificându-se
după caz, cu:
Costul de achiziţie al imobilizărilor intrate cu titlu oneros format din preţul de
cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare şi celelalte
cheltuieli şi accesorii determinate de punerea în starea de utilitate sau intrarea în gestiune.
Aceasta este regula generală, dar excepţie fac titlurile de participare şi alte titluri
imobilizate al căror cost de achiziţie se confundă cu preţul de cumpărare sau valoarea
determinata pe baza contractului de achiziţie a lor, cheltuielile accesorii efectuate pentru
cumpărarea acestor titluri se înregistrează direct pe cheltuielile de exploatare ale
exerciţiului. Reducerile comerciale şi alte elemente similare acordate de furnizor nu fac
parte din costul de achiziţie; acolo unde este cazul, costul iniţial include şi costurile
estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a
amplasamentului la sfârşitul duratei de viaţă utilă a acestuia. Evaluarea imobilizărilor la
nivelul costului de achiziţie este cea mai frecventă formă a valorii de intrare întâlnită în
practică.
Costul de producţie folosit pentru evaluarea imobilizărilor obţinute sau construite în
întreprindere şi care este format din costul de achiziţie al materiilor consumate, celelalte
cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în
mod raţional ca fiind legate de fabricarea imobilizării. Pierderile de materiale, manopera
sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile de
depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de
producţie, anterior trecerii intr-o nouă fază de fabricaţie, regiile (cheltuielile) generale de
administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final, precum şi
costurile de desfacere reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul
stocurilor, ci trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit.
9
Ristea, M., Contabilitate financiarã a întreprinderii,Editura Universitarã, Bucureşti, 2004, p.135
18
,,În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări costul de
achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu este cunoscut şi nu există informaţii
privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau în cazul în care astfel
de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie
sau costul de producţie va fi reprezentat de valoarea justă atribuită activului. Această
situaţie trebuie menţionată în notele explicative.”10
În cazuri deosebite în costul bunurilor cu ciclu lung de fabricaţie pot fi incluse şi dobânzile
la creditele angajate în vederea achiziţiei, producţiei sau construcţiei acestora.
Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bună
voie între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cazul unei tranzacţii, la un preţ
determinat obiectiv. Când un element de natura imobilizărilor corporale este schimbat
pentru un activ similar care are o utilizare similară în aceeaşi ramură de activitate şi care
are o valoare justă similară, costul elementului achiziţionat este, în mod normal, înregistrat
la valoarea contabilă a activului care a fost cedat.
Valoarea de aport se stabileşte pentru bunurile intrate ca aport în natură la
constituirea sau majorarea capitalului social, conform legii prin evaluări făcute de experţi
evaluatori autorizaţi, persoane fizice sau juridice, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea,
starea şi amplasarea acestora. Valoarea de aport se mai numeşte valoare de utilitate
(venală).
c) Evaluarea cu ocazia inventarierii se efectuează la încheierea exerciţiului financiar când
conform legii are loc procesul de inventariere generală.
Evaluarea imobilizărilor corporale se efectuează la valoarea actuală sau de utilitate
a fiecărui element, denumită valoare de inventar determinate în funcţie de utilitatea bunului
pentru unitate şi preţul pieţei, cu precizarea că la imobilizările amortizabile trebuie să se
aibă în vedere şi amortizarea calculată potrivit planului de amortizare . Dacă valoarea
actuală este mai mica decât valoarea netă contabilă (valoarea contabilă diminuată cu
amortizarea calculată) atunci se stabileşte ca valoare de inventar cea actuală.
Pentru titlurile imobilizate valoarea actuală sau de utilitate se determină diferit, pe
categorii, iar în cadrul acestora pe societăţi emitente sau beneficiare a valorilor investite de
agentul economic ţinând cont de criterii multiple cum ar fi: cotaţia titlurilor la bursă,
rentabilitatea şi perspectivele de rentabilitate, conjunctura economică, controlul sau
influenţa notabilă exercitată de investitor asupra societăţii emitente, private prin prisma
avantajelor ce se vor obţine. Pentru titlurile cotate la bursă valoarea actuală este stabilită la
nivelul valorii de cotare de la 31 decembrie, iar pentru titlurile cotate valoarea actuală este
valoarea probabilă de vânzare.
Conform standardelor internaţionale, activele nu ar trebui înregistrate la o valoare
mai mare decât valoarea lor recuperabilă .Valoarea recuperabilă a unui activ este valoarea
cea mai mare dintre preţul său net de vânzare şi valoarea sa de utilizare. Valoarea de
utilizare este valoarea prezentă a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se aşteaptă să
fie generate din utilizarea continua a unui activ şi din vânzarea lui la sfârşitul perioadei sale
de viaţă utilă .Preţul net de vânzare este suma ce se poate obţine din vânzarea unui activ
într-o tranzacţie cu preţ determinat obiectiv între doi parteneri minus costurile legate de
vânzare. În cazul în care costurile legate de vânzare nu au valoare materială, preţul net de
vânzare este egal cu valoarea reală. Costurile aferente ieşirii sunt costuri suplimentare
atribuite direct vânzării unui activ, excluzând costurile de finanţare şi cheltuielile cu
impozitul pe profit. ,,Ori de câte ori valoarea contabilă depăşeşte valoarea recuperabilă,
adică valoarea care ar trebui recuperată prin folosirea sau vânzarea activului, trebuie
recunoscută o pierdere din depreciere.”11
10
Ristea., M., Contabilitate financiarã a întreprinderii,Editura Universitarã, Bucureşti, 2004, p. 128
11
Ristea., M., Contabilitate financiarã a întreprinderii,Editura Universitarã, Bucureşti, 2004,p.129
19
La inventariere, evaluarea activelor imobilizate se realizează pe fiecare obiect de
evidenţă, iar în cazul plusurilor şi minusurilor în gestiune se stabilesc şi valori actuale sau
de înlocuire, pentru a se putea înregistra corect bunurile constatate în plus. ,,Cele constatate
în minus se înregistrează la ieşire cu valoarea de intrare existentă în evidenţe, iar imputarea
se face la valoarea actuală sau de înlocuire dacă sunt cazuri penale, sau eventual din
valoarea de înlocuire se scade cea amortizată, dacă lipsa sau degradarea bunului nu
constituie o abatere gravă a persoanei răspunzătoare .”12
În vederea constituirii de provizioane, pentru deprecierea activelor imobilizate se
compară valoarea actuală (de înlocuire) a acestora, cu cea de intrare (sau de inventar)şi se
scade valoarea amortizată şi cea care se mai poate recupera până la valorificare.
Provizioanele pentru deprecieri nu pot depăşi valoarea rămasă, deoarece s-ar ajunge la
dispariţia scriptică a mijloacelor fixe din evidenţe, întrucât provizioanele se scad din
valoarea de intrare ca şi amortizările şi s-ar ajunge la situaţii paradoxale, ca posturile de
mijloace fixe din bilanţ să fie înregistrate cu semnul minus. În cazul în care diferenţele sunt
mari şi totuşi relativ reale, pentru acestea, pe lângă provizioanele pentru deprecieri se pot
constitui şi provizioane reglementate.
Dacă unitatea patrimonială va intra în stare de lichidare într-un viitor apropiat, este
recomandată evaluarea imobilizărilor, cu ocazia inventarierii, la nivelul valorii de lichidare
adică preţul ce s-ar încasa de la eventualii cumpărători la vânzarea activelor imobilizate,
minus cheltuielile aferente vânzării.
În baza unui act normative se poate determina şi o valoare actuală, stabilită prin
reevaluare, a activelor supuse reevaluării (de regulă cele corporale şi financiare) ce se
confundă cu valoarea de inventar întrucât reevaluarea presupune şi o inventariere.
d) Evaluarea la încheierea exerciţiului se realizează în scopul întocmirii situaţiilor
financiare anuale. Imobilizările se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale
la valoarea de intrare, respective valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele
inventarierii.
Valoarea contabilă la data bilanţului se determină pe baza regulilor de evaluare
ulterioară recunoaşterii iniţiale a activelor corporale şi necorporale pentru care valoarea
contabilă de intrare poate fi modificată în cursul duratei de viaţă a activului.
IAS 16 ,,Imobilizări corporale” stabileşte tratamente ce pot fi adoptate pentru
evaluarea ulterioară a imobilizărilor respectiv:
tratamentul contabil de bază, care prevede că ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ,
o imobilizare trebuie înregistrată la cost, mai puţin orice amortizare cumulată
aferentă şi orice pierderi din depreciere cumulate;
tratamentul contabil alternativ permis, prevede că ulterior recunoaşterii iniţiale ca
activ, o imobilizare corporală trebuie înregistrată la valoarea reevaluată care
reprezintă valoarea justă la momentul reevaluării, mai puţin orice amortizare
ulterioară cumulată aferentă şi pierderile ulterioare cumulate din depreciere.
d)Evaluarea la ieşire este utilizată la înregistrarea curentă a operaţiilor economice care
generează ieşiri. La ieşirea din patrimoniu imobilizările se evaluează, de regulă, la valoarea
de intrare sau cea rezultată din reevaluare, ceea ce înseamnă scăderea lor din gestiune. În
cazul casării de imobilizări corporale de natura mijloacelor fixe, o importanţă deosebită
pentru contabilitatea întreprinderii o reprezintă amortizarea recuperată până în momentul
scoaterii din funcţiune. Astfel în cazul unei imobilizări corporale integral amortizate,
amortizarea este egală cu valoarea de intrare sau valoarea contabilă, aceasta fiind
recuperată treptat, prin transmitere asupra cheltuielilor. În cazul imobilizărilor parţial
amortizate, se înregistrează pe cheltuieli valoarea rămasă neamortizată, iar valoarea de
12
Dumitru, Marius, Paraschivescu, Contabilitate Financiarã, Editura Moldavia, Bacãu, 2003, p.209
20
ieşire a imobilizării corporale este egală cu amortizarea înregistrată până în acel moment
plus cheltuiala a cărei mărime este afectată de amortizarea nerecuperată.
21
Înscrierea datelor din contabilitatea curentă în situaţiile financiare se subordonează
principiului valorii reale. Activele imobilizate sunt înscrise în bilanţ la valoarea netă
contabilă care se stabileşte ca diferenţă între valoarea contabilă a activelor imobilizate şi
suma reprezentând amortizări şi provizioane pentru deprecieri înregistrate.
Înregistrarea în contabilitate a diferenţelor de reevaluare se realizează în funcţie de
metoda acceptată pentru reflectarea valorii contabile de intrare reevaluată respectiv:
metoda valorii brute şi metoda valorii nete:
metoda valorii brute: reevaluarea simultană a valorii brute a imobilizării şi a
amortizării cumulate, care se utilizează atunci când se apelează la costul de
înlocuire pentru că nu se poate determina valoarea justă de piaţă; în cazul metodei
brute sau a indicelui, se actualizează valoarea brută de intrare şi amortizarea
cumulată pe baza unui indice de actualizare, precum şi deprecierea cumulată, dacă
aceasta există;
metoda valorii nete: reevaluarea numai a valorii nete contabile a imobilizării, care
se utilizează atunci când se poate determina valoarea justă de piaţă pentru activul
supus reevaluării; utilizarea acestei metode presupune anularea amortizării
cumulate până în momentul reevaluării, precum şi anularea provizioanelor pentru
depreciere, dacă există, activul fiind adus la valoarea netă contabilă , apoi se
calculează şi se înregistrează diferenţa care rezultă din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus în rezervele de reevaluare se transferă în rezultatul
reportat în momentul cedării sau casării activului (cu toată valoarea) sau pe măsura
amortizării activului, cu diferenţa dintre valoarea amortizată calculată pe baza valorii
contabile reevaluate şi valoarea amortizată calculată pe baza valorii contabile iniţiale.
22
fiscală nu afectează cheltuielile întreprinderii, ci doar mărimea profitului, implicit suma
impozitului pe profit datorată bugetului statului.
Conform regulamentului de aplicare a Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi Legea nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, cu
modificările şi completările ulterioare, reconsiderată prin legea 571/2003 privind Codul
fiscal, precizează că amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorilor de intrare a imobilizărilor corporale.
IAS 16,, Imobilizări corporale’’ precizează că valoarea amortizabilă este costul
activului sau o altă valoare substituită în situaţiile financiare, din care s-a scăzut valoarea
reziduală. Costul activului reprezintă suma plătită în numerar sau echivalente de numerar,
ori valoarea justă a altor contraprestaţii efectuate pentru intrarea unui activ, la data
achiziţiei sau a construcţiei acesteia. Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o
întreprindere estimează că o va obţine pentru un activ la sfârşitul duratei de viaţă utilă a
acestuia, după deducerea prealabilă a costurilor de cesiune previzionate. Pentru
determinarea amortizării sunt indispensabile două elemente pe care întreprinderea trebuie
să le estimeze pentru fiecare element al imobilizărilor.
Durata de viaţă economică utilă a unei imobilizări reprezintă perioada pe parcursul
căreia se estimează că întreprinderea va utiliza activul supus amortizării sau numărul
unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează a fi obţinute de
întreprindere prin folosirea activului respectiv această durată se stabileşte de către
întreprindere şi la determinarea ei trebuie luaţi în considerare o serie de factori: uzura
fizică estimată, care depinde de condiţiile de exploatare, capacitatea de producţie a
acestuia, uzura morală apărută ca urmare a schimbărilor sau îmbunătăţirilor aduse
procesului de producţie, limite juridice privind folosirea activului. Durata de viaţă
trebuie revizuită periodic, pentru fiecare element al imobilizărilor corporale, dacă
durata previzionată este sensibil diferită de estimarea anterioară, cheltuielile cu
amortizarea corespunzătoare exerciţiului în curs şi perioadelor viitoare trebuie să fie
ajustate. Revizuirea duratei de viaţă utilă intră şi sub incidenţa normei IAS 8 ,,Profitul
net sau pierderea netă a perioadei, erori fundamentale şi modificări ale politicilor
contabile” care prevede că procesul de estimare reprezintă o parte integrantă, absolut
normală, a întocmirii situaţiilor financiare în conformitate cu standardele
internaţionale. ,,Efectul unei schimbări de estimare contabilă trebuie să afecteze
rezultatul net al exerciţiului curent dacă schimbarea afectează numai acest exerciţiu,
precum şi ale exerciţiilor următoare dacă acestea sunt vizate şi ele de schimbarea
respectivă.”14
Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o întreprindere estimează că o va
obţine pentru un activ la sfârşitul duratei de viaţă utilă a acestuia, după deducerea
prealabilă a costurilor de cesiune previzionate. Valoarea reziduală a unui activ este
deseori nesemnificativă şi poate fi ignorată în calculul valorii amortizabile, dar dacă se
apreciază a fi semnificativă, aceasta se estimează la data achiziţionării sau la data
oricărei reevaluări ulterioare a activului pe baza valorii realizabile unor active similare
care au ajuns la sfârşitul duratei de viaţă şi care au fost exploatate în condiţiile în care
urmează să fie folosit şi activul respectiv. Valoarea reziduală brută în toate cazurile este
diminuată de costurile estimate de vânzare ale activului, la sfârşitul duratei de viaţă.
Durata amortizării unei imobilizări corespunde în principiu, duratei sale de utilizare
exprimată în ani, care se stabileşte în funcţie de condiţiile concrete în care îşi desfăşoară
activitatea fiecare întreprindere şi de regimul de lucru, pe categorii de bunuri. Duratele
normale de funcţionare, precum şi clasificarea imobilizărilor corporale, în România, se
stabilesc centralizat prin hotărâri ale Guvernului, pe baza consultării reprezentanţilor
14
Paraschivescu, D.,M.,Contabilitate Financiarã, Editura Moldavia, Bacãu, 2003, p.253
23
asociaţilor patronali constituiţi la nivel naţional conform legii, care nu au întotdeauna la
bază raţionamente economice, ci mai multe considerente de ordin fiscal. Pentru stabilirea
duratelor de amortizare se cunosc două metode:
Metoda descentralizată, potrivit căreia duratele sunt estimate de întreprinderi,
folosindu-se în acest scop raţionamentul profesional, în funcţie de condiţiile
concrete de utilizare şi întreţinere, precum şi în funcţie de condiţiile de concurenţă
de pe piaţa comercială , acestea fiind supuse aprobării organului fiscal abilitat,
pentru a contracara tendinţa întreprinderilor de a stabili durate reduse de utilizare.
În condiţiile utilizării unor durate prea mici ale imobilizărilor, deşi par avantajoase
pentru întreprindere (plătind în acest context un impozit pe profit mai mic)
permiţând, totodată, o recuperare mai rapidă a resurselor investite, care conduc la
creşterea costurilor bunurilor şi serviciilor, şi de aici dificultăţi care pot să apară pe
piaţa concurenţială .
Metoda centralizată, potrivit căreia duratele de amortizare sunt stabilite la nivel
macroeconomic. Această metodă se utilizează la momentul actual în ţara noastră ,
duratele fiind determinate prin mijloace tehnice, ţinând seama de uzura fizică şi
morală. Duratele de amortizare sunt aprobate prin hotărâre de guvern, sunt revizuite
periodic şi sunt înscrise în catalogul de clasificare a mijloacelor fixe şi al duratelor
normale de utilizare elaborat de Ministerul Finanţelor; conform legislaţiei, dacă se
constată că durata de funcţionare normală a unui mijloc fix nu este adecvată, ea se
poate modifica pe baza unei analize pertinente, cu aprobarea consiliului de
administraţie şi se poate prelungi cu până la 20% fată de durata prevăzută în
catalog, ca urmare a efectuării unor cheltuieli ulterioare care au condus la
îmbunătăţirea parametrilor de funcţionare faţă de valorile iniţiale . Potrivit acestui
sistem de stabilire a duratelor, înseamnă că în condiţii diferite de utilizare a
imobilizărilor corporale de natura mijloacelor fixe, acestea au durate identice de
utilizare.
Referitor la asemănările dintre amortizarea imobilizărilor şi depreciere de valoare
pot fi menţionate două dar acestea sunt mai mult aparente decât în realitate. Prima
asemănare se explică prin semnificaţia economică a ambelor concepte, în sensul că ambele
majorează cheltuielile de exploatare, cu precizarea că în cazul deprecierii se înregistrează
pe cheltuieli, numai diferenţa neacoperită pe seama surplusului din reevaluare recunoscut
şi înregistrat într-o reevaluare anterioară dacă aceasta s-a efectuat. O a doua asemănare
dintre amortizare şi deprecierea imobilizărilor este aceea că ambele micşorează valoarea
imobilizărilor :amortizarea imobilizărilor micşorează valoarea imobilizărilor în bilanţ prin
corectare, scăzându-se soldul creditor al conturilor de imobilizări din valoarea contabilă,
iar deprecierea micşorează în mod direct, valoarea imobilizărilor, prin însăşi formula
contabilă de înregistrare a acesteia în contabilitatea curentă.
Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează şi se înregistrează începând cu
luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii de intrare,
conform duratelor de viaţă utilă şi condiţiilor de utilizare a acestora.
Data punerii în funcţiune, în vederea calculării amortizării, este diferenţiată, în
funcţie de faptul că, imobilizările corporale de natura mijloacelor fixe sunt independente,
necesită montaj sau probe tehnologice, astfel:
data procesului verbal de recepţie, în cazul mijloacelor fixe independente care
nu necesită montaj sau probe tehnologice;
data procesului verbal de recepţie la terminarea construcţiei, în cazul
mijloacelor fixe care necesită montaj, dar nu şi probe tehnologice;
data procesului verbal de punere în funcţiune, în cazul mijloacelor fixe care
necesită montaj şi probe tehnologice;
24
data procesului verbal final de constatare, în cazul sondelor folosite la extracţia
ţiţeiului şi a gazelor.
Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau date în locaţie de
gestiune se calculează de către persoana juridica ce le are în proprietate.
Întreprinderile trebuie să elaboreze un plan de amortizare care este un tablou de
reducere a valorilor imobilizărilor, pe o perioadă determinată şi în tranşe succesive. Planul
de amortizare conţine costul de intrare, mărimea amortizărilor anuale practicate si valoare
contabilă netă după fiecare exerciţiu.
Constituie obiect al amortizării imobilizările corporale şi necorporale cu
următoarele excepţii: terenurile, inclusiv cele împădurite, lacurile, bălţile, iazurile care nu
sunt rezultatul unor investiţii, imobilizările financiare care datorită caracteristicilor şi
naturii lor nu sunt supuse amortizării. De asemenea, sunt considerate active corporale, dar
nu sunt supuse amortizării : bunurile aflate în proprietate publică a statului sau a
administraţiei publice locale, incluse în această categorie în baza unor prevederi legale,
mijloacele fixe aflate în administrarea instituţiilor publice.
Amortizarea se efectuează în limita şi pe baza costului istoric sau a valorii
substituite costului istoric în situaţiile financiare, care constituie şi valoarea de înregistrare
sau de intrare a activului, din care se scade valoarea reziduală estimată. Pentru stabilirea
deprecierilor ce trebuie amortizate practica utilizează mai multe metode. Aplicarea unei
metode sau a alteia de calcul a amortizării are o mare importanţă de a cărei justă rezolvare
sunt interesate direct, nu numai întreprinderile, dar şi statul prin organele sale fiscale.
Întreprinderea este interesată ca prin amortizare să asigure reconstituirea capitalului
imobilizat, iar statul este interesat pentru că mărimea amortizării influenţează mărimea
rezultatului impozabil. Astfel, o supraevaluare a amortizării determină un rezultat mai mic,
deci un impozit pe profit mai mic.
Metoda de amortizare aleasă trebuie aplicată în mod consecvent de la o perioadă la
alta în afară de cazul în care apariţia unei situaţii diferite justifică schimbarea metodei.
Pentru perioada în care se schimbă metoda, efectul trebuie cuantificat şi prezentat, iar
motivul trebuie menţionat în situaţiile financiare. Teoria şi experienţa practică recomandă
ca metoda de amortizare să fie logică şi sistematică. Cu alte cuvinte, costul de intrare
trebuie să fie repartizat pe exerciţii în mod arbitrar, fără a se ţine cont de maniera în care
bunul va pierde din valoarea sa utilă pe parcursul anilor. Metoda aleasă trebuie să reflecte
reducerea capacităţii de serviciu a imobilizării.
În ţara noastră, regulamentul privind Legea contabilităţii nr. 82/1991, Legea nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale,
Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, pentru modificarea şi completarea Legii nr.15/1994 şi
H.G. nr. 909/1997, pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii
15/1994,modificată şi completată prin O.G. nr.54/1997 legiferează, reglementează şi
normează regimul metodologic al amortizării.
Unităţile patrimoniale care desfăşoară activităţi cu caracter economic, utilizează
mai multe metode de calcul al amortizării.
Metoda liniară sau metoda cotelor constante de amortizare- se realizează prin
includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, proporţional cu numărul
de ani ai duratei normale de utilizare a imobilizărilor corporale.
Metoda amortizării degresive constă în recuperarea unei părţi mai mari din valoarea
imobilizărilor amortizabile la începutul perioadei de utilizare şi scăderea amortizării pe
măsura creşterii duratei lor de folosinţă. Sumele ce grevează costurile agentului economic
descresc de la an la an, iar calculul amortizării se poate realiza în două variante: prin
aplicarea unei norme de amortizare degresivă la o valoare constantă sau prin aplicarea unei
norme de amortizare constanta la o valoare degresivă. În ţara noastră metoda amortizării
25
degresive se bazează pe multiplicarea cotelor de amortizare liniară, cu unul din următorii
coeficienţi:
a) 1,5 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între 2 şi 5
ani;
b) 2,0 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între 5 şi 10
ani;
c) 2,5 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat depăşeşte 10 ani.
Aceşti coeficienţi pot fi modificaţi numai prin hotărâre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanţelor.
Amortizarea progresivă este inversa celei degresive şi constă în recuperarea
accelerată a valorii bunului, iar sumele anuale ce afectează cheltuielile de exploatare cresc
de la an la an, pe măsura învechirii bunului. Această metodă este foarte puţin aplicată
deoarece ea nu corespunde decât în situaţii de excepţie unei deprecieri reale, justificată
economic şi numai pentru anumite active fixe.15
Amortizarea accelerată constă în includerea în primul an de funcţionare, în
cheltuielile de exploatare a unei amortizări de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix,
iar amortizările anuale pentru exerciţiile următoare sunt calculate la valoarea rămasă, după
regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi.
Pe plan internaţional, arsenalul metodologic este mai bogat, acesta cuprinde:
- Metoda amortizării liniare;
- Metoda amortizării funcţionale(variabilă sau proporţional cu randamentul)
- Metoda amortizării accelerate:
Metoda amortizării degresive cu normă constantă;
Metoda amortizării proporţionale cu ordinea numerică inversă a anilor
Metode speciale de amortizare:
Metoda amortizării bazată pe valoare;
Metoda de imputare axată pe cesiune sau pe înlocuire;
Metoda de amortizare pe grupe de valori active;
Metodele de amortizare cu dobânzi compuse.
15
Paraschivescu,D.,M., Contabilitate Financiarã, Editura Moldavia, Bacãu, 2003, p.268
26
1.2.4.Imobilizările corporale în virtutea contractelor de leasing
27
opta pentru una din variantele: să prelungească contractul, să-l abandoneze sau să cumpere
bunul la valoarea reziduală.
Durata normală de leasing corespunde celei de funcţionare normală a bunului
urmând ca după perioada de închiriere, beneficiarul să poată opta pentru cumpărarea
acestuia la un preţ inferior celui iniţial.
În cazul în care, beneficiarul contractului de leasing se află în imposibilitatea de a
plăti rata lunară, contractul se va rezilia, societatea de leasing trebuind să găsească un nou
client pentru active.
În funcţie de durata închirierii distingem mai multe forme de leasing:
leasing pe termen scurt;
leasing pe termen mediu;
leasing pe termen lung;
Leasingul pe termen scurt constă în închirierea bunurilor pe o durată de câteva ore,
zile sau luni la mai mulţi beneficiari în vederea amortizării.
Rentingul este o operaţiune simplă de trecere de la închiriere la leasing, este deci o
formă intermediară care constă în închirierea pe termen scurt a unor mijloace de transport,
utilaje, aparate.
Timesheringul constă în închirierea de utilaje concomitent de către mai mulţi
utilizatori, iar ratele plătite de fiecare dintre ei vor fi mai reduse.
Master leasingul este utilizat pentru închirierea containerelor, operaţiune care poate
avea loc în două moduri: închirierea pe un anumit termen şi închirierea cu voiajul, atunci
când se ia în considerare pentru calculul taxelor de închiriere, regimul exploatării, poziţia
de trasee.
Leasingul pe termen mediu presupune amortizarea bunului prin închirierea
consecutivă a acestuia la mai mulţi beneficiari pe termene scurte de 23 ani.
Leasingul pe termen lung se practică frecvent pe piaţa bunurilor imobiliare pentru
clădiri complet utilate, durata fiind de circa 2030 de ani.
În funcţie de părţile participante la contract se pot distinge două forme de leasing:
leasing direct în care finanţatorul este şi furnizorul ;
leasing indirect în care finanţarea revine unei unităţi specializate;
Operaţiunile de leasing se clasifică din mai multe puncte de vedere în literatura de
specialitate, OG nr.51/1997 reţine condiţiile de realizare a acestora şi le grupează în :
operaţiuni de leasing financiar;
operaţiuni de leasing operţional;
Leasingul financiar urmăreşte recuperarea integrală a valorii bunului în perioada
de locaţie şi obţinerea unui profit. La sfârşitul acestei perioade, beneficiarul poate opta
pentru intrarea în posesie a bunului prin achitarea valorii reziduale. Specificul acestei
forme de leasing constă în faptul că societatea de leasing nu livrează bunul, acesta fiind
preluat de beneficiar direct de la furnizor.
Leasingul financiar constă din operaţiunile care îndeplinesc una sau mai multe
dintre următoarele elemente:
riscurile şi beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din
momentul încheierii contractului de leasing;
părţile au prevăzut expres ca la expirarea contractului de leasing să se transfere
utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;
utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului, iar cumpărarea va reprezenta cel
mult 30% din valoarea de intrare (piaţă) pe care o are la data la care opţiunea poate
fi exprimată;
perioada de folosire a bunului în sistem de leasing acoperă cel puţin 75% din durata
de utilizare a bunului, chiar dacă iniţial, dreptul de proprietate nu este transferat.
28
Astfel, leasingul financiar se delimitează prin:
Rata de leasing - adică deşi din punct de vedere juridic bunul nu aparţine
utilizatorului la predarea bunului el este scos din evidenţa locatorului şi preluat în
conturile bilanţiere ale utilizatorului (locatorul), care urmează să calculeze şi să
înregistreze amortizarea acestuia;
Transferul dreptului de proprietate se efectuează la valoarea reziduală convenită de
părţi. “Acest transfer are loc în cazul în care, în contract s-a prevăzut expres şi ca
valoarea totală a operaţiunii de leasing financiar este suma ratelor de leasing plus
valoarea reziduală. Dacă însă în contractul de leasing nu s-a prevăzut în mod expres
transferul dreptului de proprietate, valoarea totală este dată de suma ratelor de
leasing”17.
Leasingul operaţional presupune recuperarea în perioada de locaţie doar a unei părţi
din bunul închiriat, durata locaţiei fiind mai redusă decât cea de funcţionare a bunului.
Potrivit O.G.nr.51/1997 republicată, orice operaţiune care nu îndeplineşte condiţiile
leasingului financiar se încadrează în categoria leasingului operaţional.
Leasingul operaţional prezintă următoarele caracteristici:
Rata de leasing operaţional este formată din :
amortizarea valorii de intrare a bunului corespunzătoare perioadei de utilizare,
calculată potrivit legii;
beneficiul stabilit de părţile contractante;
Bunurile predate locatarului (utilizatorului) rămânând evidenţiate pe toată durata de
leasing în contabilitatea locatorului(finanţator). Aceasta calculează şi înregistrează
amortizarea bunurilor respective.
Transferul dreptului de proprietate, dacă utilizatorul îşi exprimă opţiunea pentru
cumpărarea bunului, se face la valoarea reziduală stabilită între părţi în conformitate cu
prevederile contractului de leasing.
Astfel că, valoarea totală a operaţiunii de leasing operaţional este dată de :
suma ratelor de leasing plus valoarea reziduală, dacă bunul este cumpărat la
expirarea perioadei de leasing;
suma ratelor de leasing, dacă la expirarea perioadei de leasing utilizatorul
întrerupe relaţiile contractuale.
În funcţie de modul de calcul al costurilor pe baza cărora se calculează ratele de
leasing distingem: leasingul net şi leasingul brut.
Leasingul net presupune calculul ratelor numai pe baza preţului net de vânzare al
bunului, chiria incluzând preţul folosinţei.
Leasingul brut presupune includerea în ratele de leasing a cheltuielilor de asigurare,
întreţinere şi reparaţii ale bunului. Această formă de leasing se întâlneşte frecvent la
instalaţiile complexe sau acolo unde se doreşte cucerirea pieţei.
Leasingul prezintă atât avantaje cât şi dezavantaje.
Pentru finanţator, leasingul reprezintă o formă de plasament al resurselor financiare
în condiţii de rentabilitate şi siguranţă, deoarece rămâne proprietarul bunului.
Pentru beneficiar, leasingul prezintă mai multe avantaje: se obţine finanţarea
integrală a unei investiţii în lipsa unor resurse financiare suficiente; reprezintă o cale de
acces la tehnologii avansate; ratele de leasing se înregistrează pe costuri diminuând astfel
venitul anual impozabil; protejează împotriva efectelor inflaţioniste, în cazul contractelor
pe termen lung; bunul poate fi înlocuit pe durata locaţiei cu altul mai modern, în cazul în
care uzura morală impune acest lucru.
17
Possler L., Lambru Gh.,Cucui N., Contabilitatea Întreprinderilor. Îndrumar practic.,Editura Fundaţiei
,,Andrei Şaguna”, Constanţa, 2001,p.160
29
Pe lângă avantaje, leasingul prezintă şi unele limite, comportând riscuri atât pentru
beneficiar, cât şi pentru furnizor sau finanţator, astfel:
De regulă, leasingul este mai costisitor decât creditul bancar, motiv pentru care se
recurge la această operaţiune numai dacă sumele economisite nu pot fi plasate în
tranzacţii mai profitabile sau dacă beneficiarul nu dispune de alte surse de
finanţare.
Leasingul se justifică numai dacă bunul este exploatat pe întreaga durată a locaţiei
şi dacă profitul obţinut este mai mare decât cheltuielile de exploatare şi închiriere.
Sunt situaţii în care un bun utilizat temporar nu îşi mai găseşte solicitanţi, deşi nu a
fost amortizat integral;
Derularea operaţiunilor de leasing presupune antrenarea unui număr mare de
consilieri şi analişti financiari, mărinduse astfel costul tranzacţiilor.
Leasingul a devenit o necesitate a zilelor noastre, datorită ritmului rapid al
progresului tehnic şi al concurenţei, ritm care devansează posibilităţile de autofinanţare sau
de creditare ale agenţilor economici.
30
Activele fixe proprii sunt cele care aparţin întreprinderii, sunt reflectate în conturile
bilanţiere şi se amortizează de către unitatea respective.
Activele fixe care aparţin altor persoane sunt cele primite spre păstrare, reparare,
sau în folosinţă temporară, cum ar fi cele primite cu chirie, în locaţie de gestiune, în
concesiune sau leasing. Aceste bunuri se evidenţiază distinct de cele proprii, de
regulă cu conturi extrabilanţiere, iar amortizarea acestora se face de regulă de către
proprietarii lor.
La regiile autonome, patrimoniul public se predă în folosinţă acestora, cu caracter
de permanenţă şi se înregistrează în conturile bilanţiere, dar nu se amortizează. La
societăţile comerciale pot exista cazuri de active fixe primite, care se înregistrează
în mod excepţional în conturile lor bilanţiere, cum este cazul unor forme de
leasing.18
2. Structura activelor imobilizate influenţează mult organizarea evidenţelor acestora,
de la categoriile mari: grupe, subgrupe, gestiuni, locuri de folosinţă şi până la
fiecare obiect în parte, existând conturi sintetice şi analitice distincte pe structurile
respective. Conturile sintetice de gradul I şi II reflectă separat diferitele categorii de
active imobilizate, iar în cadrul lor conturile analitice evidenţiază imobilizările pe
feluri şi chiar pe fiecare obiect în parte.
Structura activelor imobilizate corporale şi necorporale are mare importanţă şi
pentru calculul amortizării mai ales, existând cote de amortizare distincte pe grupe,
subgrupe, clase şi familii.
3. Căile de intrare şi ieşire ale activelor imobilizate influenţează şi ele organizarea
evidenţelor acestora, în general existând documente adecvate fiecărei căi de intrare
şi de ieşire şi înregistrări distincte în contabilitate, de cele mai multe ori cu conturi
corespondente separate.
Căile de intrare şi de ieşire pot fi divizate în două grupe :patrimoniale, care
modifică patrimoniul întreprinderii respective şi nepatrimoniale, care nu modifică
acest patrimoniu. Căile patrimoniale de intrare sunt următoarele: aport primit la
capital, investiţii, plusuri de inventar, primire de donaţii şi subvenţii, reevaluări în
plus. Căile patrimoniale de ieşire sunt: casare, vânzare, lipsuri la inventar,
acordarea de donaţii şi subvenţii, reevaluări în minus. Mişcările nepatrimoniale pot
fi: trecerea activelor corporale şi necorporale din funcţiune în rezervă sau
conservare şi invers; transferuri interne de la o subunitate la alta a întreprinderii sau
de la o gestiune la alta, darea şi luarea cu chirie, în locaţie de gestiune, în
concesiune şi leasing. De exemplu, activele fixe provenite de la terţi se reflectă prin
conturile de active fixe şi cele de furnizori de imobilizări, iar cele din producţie
proprie prin conturile de venituri din active imobilizate; cele provenite prin
construcţii şi montaj se înregistrează prin intermediul conturilor de imobilizări în
curs, dacă nu au fost finalizate într-o lună de zile; în cazul ieşirilor prin casare şi a
celor prin vânzare, pentru descărcarea gestiunilor se utilizează conturile de
amortizări şi de cheltuieli excepţionale privind activele cedate; vânzările de active
fixe şi minusurile de inventar mai necesită în plus şi înregistrările de vânzare sau de
imputare, prin conturile de debitori, venituri de active cedate şi T.V.A. etc.
4. Sistemul de evaluare al activelor fixe corporale şi necorporale işi pune şi el
amprenta în bună măsură asupra organizării evidenţelor, apărând la acestea diferite
valori, reevaluări, provizioane reglementate şi pentru deprecieri, cheltuieli de
reparaţii capitale. În acest sens, un lucru important de subliniat constă în aceea că
18
Brânzan, A., Manea, V.,Mareş, D.,M., Contabilitate Financiarã I, Editura Fundaţiei ,,România de Mâine”,
Bucureşti, 1999,p.210
31
activele fixe corporale şi necorporale rămân înregistrate la valoarea de intrare, pe
perioade mari de timp, care de regulă reprezintă costul efectiv, denumit şi cost
istoric. Amortizarea acestora se evidenţiază în conturi distincte, pentru a se face
urmărirea mai uşoară a activităţii gestionare şi de asemenea pentru calculul
amortizărilor.
5. Sferele de activitate şi locurile de folosinţă au şi ele influenţe asupra organizării
evidenţelor activelor imobilizate şi a calculului şi evidenţei amortizării acestora.
Activele fixe corporale şi necorporale pot fi utilizate în activităţile curente de
exploatare şi ca atare, amortizarea lor intră şi în costul producţiei, fiind necesare
calcularea şi evidenţierea acesteia atât în contabilitatea financiară, cât şi în cea de
gestiune internă, pe locuri (secţii principale, auxiliare şi pe produse, cheltuieli
indirecte de producţie, de administraţie, sau comerciale). Unele active fixe, în
special corporale, din cadrul întreprinderilor pot fi utilizate în activităţi social-
culturalsportive iar amortizarea acestora se calculează distinct şi se reflectă numai
în contabilitatea financiară.
6. Întro anumită măsură organizarea evidenţei activelor fixe este influenţată şi de
volumul activităţii şi dispersarea subunităţilor întreprinderii. Dacă volumul
activităţii este însemnat şi unitatea are subunităţi mari, dispersate în spaţiu, se pot
organiza subunităţi cu autogestiune economicofinanciară limitată şi ca atare, cu
contabilitate proprie, până la balanţa de verificare, inclusiv. În acest caz, mişcarea
mijloacelor fixe între administraţia centrală a întreprinderii şi subunităţi se va
înregistra prin intermediul unui cont distinct de decontări între unitate şi subunităţi.
De asemenea, în acest caz, de regulă calculul amortizării se face la nivel de
întreprindere şi se transmite subunităţilor, pentru introducere în costuri, lunar,
înregistrările făcânduse de asemenea, prin intermediul aceluiaşi cont.
Documentele primare sunt foarte diverse, unele se regăsesc şi la alte bunuri iar
altele sunt specifice, chiar dacă au aceeaşi denumire. De asemenea documentele diferă în
mare măsură şi pe căile de intrare şi de ieşire a activelor imobilizate.
Pentru aporturile la capital în natură există: contractul de societate, prospectul de
subscripţie, procesul verbal de expertiză tehnicocontabilă, procesul verbal de predare-
preluare a activului.
Referitor la activele imobilizate procurate prin investiţii, prin achiziţii de la terţi
există următoarele documente: listă de bunuri de achiziţionat, contracte cu furnizorii,
facturi şi chitanţe fiscale, procese verbale de recepţie mijloace fixe.
La bunurile procurate prin construcţii şi montaj se adaugă şi alte documente ca:
studiul de fezabilitate, autorizaţia de construcţie, proiectele de execuţie şi devizele aferente,
contractile de antrepriză, cu unităţile specializate de construcţii şi montaj; situaţii de lucrări
care de regulă se întocmesc lunar, iar recepţia acestor lucrări are loc în mai multe etape, pe
baza unor documente adecvate, cum ar fi: procesele verbale de recepţie provizorie,
procesele verbale pentru probe tehnologice, procese verbale de recepţie definitive.
Pentru bunurile obţinute din producţie proprie, se întocmesc următoarele
documente: dispoziţia de transfer şi factura internă.
Pentru bunurile predateprimite temporar cu chirie, în locaţie de gestiune,
concesiune, leasing, se întocmesc: contracte adecvate, procese verbale de predareprimire
sau restituire, facturi pentru decontarea chiriei sau redevenţei.
Imobilizările predate primite ca donaţii se reflectă la predător cu aprobarea
consiliului de administraţie, pentru donaţie şi procesul verbal de predareprimire, iar la
beneficiar se adaugă procesul verbal de evaluare, în care o comisie proprie stabileşte
valoarea de utilitate a bunului primit, care se aprobă de către consiliul de administraţie.
32
Pentru ieşirea din patrimoniu a activelor imobilizate se utilizează : procesul verbal
de scoatere din funcţiune sau de casare, care se analizează în comisii de specialişti şi care
se aprobă de consiliul de administraţie. Acesta, cuprinde în prima parte valoarea
mijloacelor fixe (integrală, amortizată şi rămasă pentru fiecare mijloc fix), cheltuielile
ocazionate cu casarea şi în ultima parte bunurile recuperate.
Pentru mijloacele fixe vândute terţilor se utilizează în general licitaţia publică, în
care scop se întocmesc următoarele documente: aprobarea C.A. sau A.G.A.(în cazul
bunurilor de valori mari şi complexitate tehnică ridicată); procesul verbal de expertiză
tehnicocontabilă, publicaţia licitaţiei, cereri de participare la licitaţie, cu documentele
corespunzătoare de încasare a sumelor, inclusiv a unui avans, procesul verbal de licitaţie în
care se stabileşte valoarea definitivă de vânzare şi câştigătorul licitaţiei, factura de
decontare.
În vederea mişcărilor interne ale mijloacelor fixe, de la un loc de muncă la altul,
sau de la funcţiune la conservare sau rezervă şi invers se întocmeşte ,,Bonul de mişcare al
mijloacelor fixe”.
În vederea reevaluărilor, stabilirii situaţiei gestionare, se întocmesc procese verbale
de inventariere, care precizează gestiunile inventariate, persoanele care au efectuat
inventarierea, constatările pozitive şi negative efectuate, inclusiv situaţii comparative
pentru stabilirea minusurilor şi plusurilor, sau situaţii de reevaluare şi de constituire de
provizioane. La procesele verbale de inventariere se anexează: ,,Declaraţia de inventar”
,,Nota explicativă”, elaborate de către gestionar şi dacă este cazul ,,Decizia de imputaţie”,
aprobată de către director şi alte decizii ca, de exemplu, cea de sancţionare disciplinară a
persoanelor vinovate, de trimitere în anchetă penală, în cazul unor abateri grave, sau de
destituire din funcţie.
Pentru calculul amortizării se întocmesc: programe anuale de amortizare cu
defalcarea pe trimestru, în care se stabilesc amortizările prevăzute, în raport cu valorile
medii ale activelor fixe corporale şi necorporale. Lunar, se întocmesc situaţii de calcul ale
amortizărilor efective, în care se precizează sumele pe conturi de cheltuieli şi pe conturi de
amortizări.
Evidenţele operative ale mijloacelor fixe sunt complexe şi se divid în trei părţi,
astfel :evidenţa gestionară, a utilizării acestora şi de sintetizare.
Evidenţa operativă gestionară este constituită din următoarele registre: registrul
numerelor de inventar, lista de inventariere şi de evidenţă a mijloacelor fixe, procese
verbale de predareprimire.
Registrul numerelor de inventar se întocmeşte şi se ţine de către compartimentul de
contabilitate, cu unul sau mai multe registre, pe partizi aferente grupelor(categoriilor) de
mijloace fixe. În cadrul fiecărei grupe sau categorii, numerele de inventar se atribuie în
sistem secvenţial, pe serii, prima cifră a codurilor fiind o cifră semnificativă care arată
categoria de mijloace fixe. Aceste coduri nu se mai atribuie altor mijloace fixe, chiar dacă
rămân libere, pentru a nu se produce confuzii. Numerele de inventar atribuite se ataşează la
fiecare obiect de evidenţă prin: scriere cu vopsea, plăcuţe sau inscripţionare.
Lista de inventariere şi de evidenţă a mijloacelor fixe se întocmeşte de către
compartimentul financiarcontabil, de regulă la 35 ani şi când este necesar şi se utilizează
pentru evidenţa operativă pe gestiuni şi pentru efectuarea inventarierilor anuale. Aceste
liste sunt întocmite pe foi volante în două exemplare, din care unul se predă gestionarului,
pe categorii de mijloace fixe. Se pot întocmi liste diferite pe cote de amortizare, caz în care
acestea se vor utiliza şi pentru calculul amortizărilor. Ieşirile de mijloace fixe se
înregistrează în aceste liste cu sume în roşu, astfel ca soldul să ateste mijloacele fixe
existente la valoarea de intrare.
33
,,Procesul verbal de predareprimire” reflectă predarea de către gestionarul de bază
la persoanele care vor utiliza activele respective; asemenea documente se întocmesc de
regulă în două exemplare, dintre care unul la gestionarul principal şi altul la cei ce folosesc
bunurile respective.
Evidenţele operative privind utilizarea mijloacelor fixe sunt foarte diverse, în raport
de modul de folosire şi caracteristicile tehnicoeconomice ale acestora.
Evidenţe operative ale programării încărcării maşinilor şi utilajelor se ţin la
mijloacele fixe productive, în cadrul secţiilor şi atelierelor, cu defalcarea zile şi schimburi.
Evidenţele operative ale utilizării mijloacelor fixe se ţin, de asemenea , la secţii şi
ateliere şi pot cuprinde timpul şi producţia realizată efectiv, sau numai unul din aceşti
indicatori şi timpul neutilizat pe cauze. La mijloacele de transport auto există ,, Fişa de
activitate zilnică “ , întocmită lunar, care centralizează kilometrii parcurşi efectiv, mărfurile
transportate şi carburanţii şi lubrifianţii distribuiţi, pentru mijlocul de transport respectiv.
Pe baza acestor evidenţe, se stabilesc consumurile normate şi efective de carburanţi şi
lubrifianţi, economiile pentru premierea şoferilor sau depăşirile pentru imputarea acestora.
Evidenţele operative de sintetizare şi cu caracter complex importante sunt : livretul
utilajului şi fişa tehnică a clădirii.
Livretul utilajului se întocmeşte pentru mijloacele fixe cu grad mai înalt de
tehnicitate, de către compartimentul tehnicinvestiţii şi cuprinde date detaliate privind:
caracteristicile tehnicoeconomice, părţile componente, locurile de utilizare dea lungul
timpului, timpul utilizat anual şi producţia fabricată, duratele normate pentru reparaţii şi
datele efective privind realizarea acestora. Acest livret însoţeşte mijlocul fix la locul de
folosinţă.
Fişa tehnică a clădirii (sau a altor mijloace fixe) conţine detalii importante despre
părţile clădirii, construcţia propriuzisă, suprafeţe, instalaţii energetice, de căldură şi apa.
Această fişă se întocmeşte pe baza proiectelor şi proceselor verbale de recepţie, de către
compartimentul tehnicinvestiţii şi se păstrează la acesta sau la administratorul clădirii ,
fiind utilizată la inventarieri şi în alte scopuri de analiză sau modernizare a clădirii.
34
35
CAPITOLUL 2.
PREZENTAREA COMPANIEI NAŢIONALE DE CĂI FERATE
,,C.F.R.”S.A. SUCURSALA REGIONALĂ DE CĂI FERATE IAŞI
Căile ferate române au o istorie de mai bine de 125 de ani. Dea lungul acestora
calea ferată a fost un motor al progresului tehnic şi uneori, chir economic al societăţii . De
asemenea, a fost un factor de stabilitate care, în mare măsură, nu a putut fi influenţat de
curentele politice.
Prima cale ferată construită pe teritoriul României a fost OraviţaBuziaş, data în
exploatare la 20 august 1854 de către Societatea Căilor Ferate Austriece Steg.
În perioada 18571868 sunt construite căi ferate în Banat şi în Transilvania de către
Societăţile Particulare ale Căilor Ferate din jurul Tisei, de Societatea pe Acţiuni a Căilor
Ferate din Ardeal şi de aceeaşi societate austriacă Steg. În Ţara Românească prima cale
ferată, BucureştiFilaret, este construită în anul 1969 de către Societatea Barkley, iar în
Moldova, în anul 1869, Societatea Ofenheim construieşte linia SuceavaRoman. Primul pas
spre unificarea căilor ferate din România sa făcut la 23 aprilie 1880 prin promulgarea şi
publicarea în Monitorul Oficial a Decretului Regal 1248, semnat de Carol I, care
consfinţea crearea autorităţii de stat sub denumirea de Direcţiunea Princiară a Căilor Ferate
Române. Noua administraţie cuprindea societăţile feroviare din Ţara Românească şi
Moldova care, în funcţie de capital, au fost răscumpărate sau naţionalizate.
Administraţia Căilor Ferate Române a funcţionat sub mai multe denumiri:
Direcţia Princiară a Căilor Ferate(18801881);
Direcţia Regală C.F.R.(18811883);
Direcţia Generală C.F.R.(18831927 şi 19271948);
Subsecretariatul de Stat al Căilor Ferate(1927);
Departamentul Căilor Ferate(19481951, 19581965 şi 19691991);
Ministerul Căilor Ferate(19531957 şi 19651969);
Societatea Naţională a Căilor Ferate(01.08.199101.10.1998).
Ultima denumire istorică Societatea Naţională a Căilor Ferate a fost uzitată în
perioada 19911998,iar prin Ordonanţa de Urgenţă nr.12/1998 aceasta a fost reorganizată,
prin divizare, întro companie naţională, în societăţi naţionale şi societăţi comerciale.
Compania Naţională de Căi Ferate ,,CFR”S.A. sa înfiinţat la 1 octombrie 1998, în
baza Hotărârii de Guvern nr. 581/1998, prin reorganizarea Societăţii Naţionale a Căilor
Ferate Române.
Sucursala Regională de Căi Ferate este subunitate a Companiei Naţionale de Căi
Ferate ,,CFR”S.A., fără personalitate juridica, înregistrată la Oficiul Registrului
Comerţului de pe lângă Tribunalul Iaşi cu nr. J22/1488/14.08.2003, Cod Unic de
Înregistrare 15670513/15.08.2003, cu sediul în municipiul Iaşi, Piaţa Gării nr.1, este
gestionarul în teritoriu a patrimoniului companiei, şi are în principal, ca obiect de activitate
gestionarea infrastructurii feroviare şi a patrimoniului auxiliar, pentru realizarea activităţii
de transport feroviar public, în conformitate cu cerinţele siguranţei circulaţiei şi ale
tehnologiilor specifice de transport.
În scopul realizării transportului feroviar public, al satisfacerii nevoilor de apărare a
ţării, Sucursala are în principal ca obiect de activitate:
36
Gestionarea infrastructurii feroviare şi punerea acesteia la dispoziţia operatorilor de
transport feroviar, în condiţiile legii;
Dezvoltarea şi modernizarea infrastructurii feroviare de pe raza sa de activitate în
concordanţă cu standardele europene, în scopul asigurării compatibilităţii şi
interoperabilităţii cu sistemul de transport feroviar European;
Conducerea, organizarea, planificarea, coordonarea şi controlul activităţilor de
exploatare, întreţinere şi reparare a infrastructurii feroviare;
Desfăşurarea activităţilor industriale şi de servicii conexe pentru asigurarea
funcţionării infrastructurii feroviare;
Exploatarea comercială a patrimoniului feroviar.
Sucursala Regională de Căi Ferate Iaşi işi desfăşoară activitatea pe bază de
gestiune economică şi autonomie financiară, conform competenţelor stabilite de către
Consiliul de Administraţie al companiei, beneficiind de alocaţii de la bugetul de stat în
condiţiile contractului de activitate, pentru infrastructura căilor ferate de pe raza sa de
activitate.
Sucursala Regională de Căi Ferate Iaşi ca gestionar în teritoriu al companiei are în
administrare infrastructura feroviară publică, proprietate a statului, precum şi elemente de
infrastructura feroviară privată. Elementele concrete ale infrastructurii publice sunt :
Liniile ferate de circulaţie, terenul aferent pe care sunt construite acestea, precum şi
terenurile situate de o parte şi de alta a axei căii ferate, care constituie zona de
siguranţă a infrastructurii feroviare;
Poduri, tuneluri, viaducte şi alte lucrări de artă;
Lucrările geotehnice de protecţie şi de consolidare, plantaţiile de protecţie a liniilor
ferate şi terenurile aferente pe care sunt amplasate;
Instalaţiile fixe de siguranţă şi de conducere operativă a circulaţiei feroviare;
Triajele de reţea ale căii ferate şi terenurile aferente acestora.
Infrastructura feroviară de pe distanţa regionalei cuprinde: 2635,224 km. linie de
cale ferată desfăşurată pe linii magistrale, linii principale, linii secundare; 2961 aparate de
cale, 15 tuneluri, 2584 poduri şi podeţe, 42 maşini şi utilaje grele.
La înfiinţare, sucursala a preluat un număr de 4911 salariaţi. În ultimii ani numărul
salariaţilor sa diminuat cu aproximativ 2000 de salariaţi, din cauze naturale, restructurări şi
externalizarea către alte unităţi.
Obiectivele strategice ale Sucursalei Regionala de Căi Ferate Iaşi sunt:
Obţinerea de profit prin comercializarea capacităţilor;
Reabilitarea infrastructurii feroviare la nivelul parametrilor proiectaţi şi de
siguranţă a circulaţiei, prin menţinerea ciclurilor de reparaţii ale elementelor
infrastructurii, în funcţie de gradienţii de uzură.
Asigurarea interoperabilităţii cu sistemele de transport feroviar European prin
alinierea la parametrii tehnici şi operaţionali ai acestuia;
Sporirea eficienţei activităţilor de mentenanţă a infrastructurii feroviare prin
creşterea gradului de mecanizare a lucrărilor şi a productivităţii muncii, fapt ce ar
conduce la scăderea costurilor;
Dezvoltarea sectorului patrimonial, modernizarea şi comercializarea staţiilor de
cale ferată, a hotelurilor şi a bazelor turistice proprii; dezvoltarea sectorului de
cercetare feroviară, de inovare tehnologică şi de producţie.
37
2.2. Structura organizatorică
38
SC „INTERVENŢII FEROVIARE” SA – având ca activităţi principalele:
- intervenţii pentru restabilirea circulaţiei feroviare;
- intervenţii în caz de incendii şi calamităţi în zona căii ferate;
- lucrări de reabilitare a infrastructurii feroviare;
- activităţii de reabilitare a infrastructurii feroviare;
-transport pe calea ferată în scopul desfăşurării activităţii proprii
SC „ELECTRIFICARE CFR” SA – Divizia Electrificare CFR Iaşi - are ca
obiect de activitate principal montarea, exploatarea, întreţinerea şi repararea instalaţiilor
de electrificare ale SRCF Iaşi, pentru asigurarea funcţionării infrastructurii feroviare în
scopul realizării transportului feroviar public.
SC „ÎNTREŢINERE MECANIZATĂ A CĂII” SA – SIMC Iaşi- are ca obiect
de activitate principal asigurarea de produse şi servicii specifice activităţii de întreţinere
mecanizată a căii ferate, pentru asigurarea funcţionării infrastructurii feroviare în scopul
realizării transportului feroviar.
SECTORUL EXPLOATARE
SECTORUL LINII
Mod de organizare
Activitatea ramurii linii se desfăşoară şi este împărţită structural pe :
- 6 secţii L
- 76 Districte L, Poduri, Exploatare Utilaje
La data de 01.01.2004 lungimea totală a infrastructurii feroviare a fost de 2635,224 km, din
care:
- 2236,112 km infrastructură publică
- 399,112 km infrastructură privată în administrarea CNCF,,CFR’’ – S.A.
Clasificarea in funcţie de gruparea liniilor curente directe si din staţii se prezintă
astfel:
- 1832,314 km linii curente si directe
- 802,91 km linii din staţii.
Din punct de vedere al interoperabilităţii, infrastructura feroviară cuprinde:
- 631,404 km - lungimea liniilor neinteroperabile, din care:
- 22,151 km sunt preluate de gestionari feroviari privaţi
- 609,253 km nepreluate
- 2003,820 km - lungimea liniilor interoperabile
Clasificarea din punct de vedere al importanţei liniilor cei 1832,314 Km linii
curente si directe se prezintă astfel :
39
- linii magistrale = 695,764 km
- linii principale = 483,023 km
- linii secundare = 653,527 km
Infrastructura feroviară mai are în componenţă :
- 2961 aparate de cale echivalente
- 2.584 poduri şi podeţe (însumând o lungime de 19,962 km), din care:
- 1.062 sunt metalice
- 67 din beton precomprimat
- 1.455 din beton simplu, beton armat sau zidărie de piatră/cărămidă,
- 15 tuneluri cu o lungime totală de 8,683 km.
40
5. Reparaţia capitală
Reparaţia capitală, funcţie de starea tehnică a liniei se clasifică în:
- refacţie totală
- refacţie parţială
- refacţie combinată
Refacţia totală reprezintă ansamblul tuturor lucrărilor care se execută la întregul ansamblu
de elemente din care este alcătuită calea ferată – şine, traverse, prinderi, prisma căii,
substratul căii, terasamente, lucrări de apărare + consolidare a terasamentelor şi aparate de
cale.
Refacţia parţială poate fi: refacţie de şine, refacţie de traverse, refacţie de prinderi,
refacţia prismei căii, refacţia substratului căii parţială sau totală, refacţia terasamentelor,
consolidarea terenului de bază, refacţia aparatelor de cale, realizarea altei variante de
traseu.
41
SECTORUL INSTALAŢII
42
2. Realizarea programelor de reparaţii
A. ELECTRIFICARE
-S-au reparat transformatoare de 16 MVA în substaţia de tracţiune Suceava.
-S-au achiziţionat şi pus în funcţie 3 sisteme de înregistrare digitală a convorbirilor
operative la DEF.
B. CENTRALIZARE ŞI TELECOMANDĂ
-S-au executat reparaţii la cablurile SCB din staţia Gura Humorului, Floreni, Bârlad,
Liteni, Gura Humorului-oraş, Frasin,
-S-au efectuat reparaţii curente RC echivalentul a 10234 UCT.
3. Realizarea programelor de investiţii
A. ELECTRIFICARE
-Nu s-au efectuat lucrări de investiţii datorită lipsei de fonduri.
B. CENTRALIZARE ŞI TELECOMANDĂ
-Au continuat lucrările de reparaţii capitale la instalaţiile CED din staţia Paşcani.
4. Obiectivele anului 2005
A. ELECTRIFICARE
-Întreţinerea instalaţiilor din dotare la parametrii instrucţionali pentru asigurarea circulaţiei
trenurilor în condiţii de siguranţă şi securitate,
-Execuţia lucrărilor de reparaţie RK şi modernizare la STE Suceava.
-Urmărirea, supravegherea şi sprijinirea lucrărilor pe Coridorul IX, tronsonul Adjud-
Paşcani.
B. CENTRALIZARE ŞI TELECOMANDĂ
-Întreţinerea instalaţiilor din dotare la parametrii instrucţionali pentru asigurarea circulaţiei
trenurilor în condiţii de siguranţă şi securitate;
-Urmărirea, supravegherea şi sprijinirea lucrărilor pe Coridorul IX, tronsonul Adjud-
Paşcani.
-Înlocuirea a 18 mecanisme de barieră de la instalaţiile BAT cu mecanisme fiabile de tip
AEROFINA.
-înlocuirea instalaţiilor SBW cu instalaţii CED - Costuri Reduse în staţia Gârleni şi
reîntregirea blocului de linie automat pe distanţa Bacău-Gârleni.
-Înlocuirea bateriilor de acumulatori de tip vechi cu capacitate redusă din instalaţiile de
EA.
-Modernizarea instalaţiilor de electroalimentare prin introducerea redresorilor şi
invertorilor cu randament energetic ridicat şi mentenanţă redusă.
-Finalizarea lucrărilor de modernizare a instalaţiilor BAT-SAT prin introducerea
semnalizării rutiere cu indicaţia alb-clipitor.
-Continuarea lucrărilor de reparaţii cabluri în 47 staţii CED.
SECTORUL TRAFIC
1. Regulatoarele de Circulaţie:
RC Iaşi (grad I):
-Fir RC 1: Tecuci - Nicolina
-Fir RC 2: Ungheni – Paşcani – Târgu Neamţ
-Fir RC 3: Zorleni – Fălciu Nord, Crasna – Huşi, Leţcani – Dorohoi şi Podu Iloaiei -
Hârlău
RC Bacău (grad II):
-Fir RC 1: Adjud - Paşcani
-Fir RC 2: Bacău – Bicaz şi Roman - Buhăieşti
43
RC Suceava (grad I):
-Fir RC 1: Paşcani – Suceava, Dolhasca – Fălticeni şi Vereşti – Botoşani - Dorohoi
-Fir RC 2: Suceava – Vicşani, Dărmăneşti – Gura Humor, Dorneşti – Siret şi Dorneşti –
Putna - Nisipitu
-Fir RC 3: Suceava – Pojorîta şi Vama – Moldoviţa
-Fir RC4: Pojorîta – Ilva Mică şi Floreni – Dornişoara
Secţiile pe care se aplică sistemul de conducere centralizată a circulaţiei trenurilor
sunt următoarele: Zorleni – Fălciu, Crasna – Huşi, Roman – Buhăieşti, Leţcani – Dorohoi,
Podu Iloaiei – Hârlău, Paşcani – Târgu Neamţ. Pe anumite secţii înfundate s-a aprobat un
regim special de exploatare în care fosta staţie cap de secţie sau puncte intermediare
funcţionează fără agent: Paşcani – Timişeşti, Floreni - Dornişoara, Fălciu - Fălciu Nord,
Dorneşti – Siret, Dolhasca – Fălticeni, Falcău – Nisipitu şi Vama – Moldoviţa. Prin
aplicarea acestor regulamente s-a asigurat posibilitatea reducerilor de personal.
Pe raza Regionalei CFR Iaşi sunt 8 staţii de gradul I, 8 staţii de gradul II, 28 staţii
de grad III, 15 staţii de grad IV, 64 Halte de Mişcare, 2 Posturi de Mişcare şi 6 Halte de
călători şi marfă deservite de agenţi trafic.
Secţia Floreni-Dornişoara a fost închiriată pentru exploatare în calitate de gestionar
infrastructură şi operator de transport marfă şi călători, conform H.G. 27/2004 către SC
MIS GRUP SRL începând cu 15.09.2004. Secţii care au mai fost licitate în vederea
închirierii dar pentru care nu s-a încheiat contract sunt Paşcani-Târgu Neamţ, Dolhasca-
Fălticeni şi Vama-Moldoviţa.
2. Staţiile de frontieră:
În relaţia cu Întreprinderea de Stat – Calea Ferată a Moldovei (CFM):
-Cristeşti Jijia - Hm Ungheni Prut (CFR) – Ungheni (CFM)
-Fălciu (CFR) – Prut (CFM)
Prin frontiera Cristeşti Jijia – Ungheni, în mersul actual, sunt prevăzute să circule:
-pe cale normală: 3 (trei) perechi trenuri de persoane şi 2 (două) perechi trenuri de marfă
plus 1 (una) pereche tren de persoane cu regim sezonier.
-pe cale largă: 2 (două) perechi trenuri de marfă
Media zilnică a trenurilor de marfă pentru anul 2004 este de 1,05 perechi trenuri
cale normală şi 0,90 perechi trenuri cale largă.
Prin frontiera Fălciu – Prut, în mersul actual, sunt prevăzute să circule:
-pe cale normală: traficul este întrerupt.
-pe cale largă: 1 (una) pereche trenuri de persoane cu circulaţie de patru ori pe săptămână.
În relaţia cu Calea Ferată Ucraineană (UZ):
-Dorneşti - Hm Vicşani (CFR) – Vadu Siretului (UZ)
Prin frontiera Dorneşti - Vadu Siretului, în mersul actual, sunt prevăzute să circule:
-pe cale normală: 1 (una) pereche tren de persoane şi 3 (trei) perechi trenuri de marfă plus
1 (una) pereche tren de persoane cu regim sezonier.
-pe cale largă: 3 (trei) perechi trenuri de marfă
Media zilnică a trenurilor de marfă pentru anul 2004 este de 0,96 perechi trenuri
cale normală şi 1,14 perechi trenuri cale largă.
Din totalul TrenKm marfă efectuaţi pe Regionala CFR Iaşi în anul 2004, CFR
Marfă are o pondere de 93,60 %, fiind urmat de SERVTRANS cu 2,95 % şi SEFER cu
2,65 %.
În vederea asigurării unor surse de venituri suplimentare, Divizia Trafic asigură
unele servicii în sprijinul agenţilor economici care au personal cu specific feroviar. În
prezent avem încheiate 50 contracte pentru instruire teoretică a personalului de mişcare şi 2
44
contracte (pilot) pentru instruire practică. În anul 2004 s-a realizat un venit de 408.613.920
lei.
SECTORUL PATRIMONIU
Divizia Patrimoniu este o subunitate a Sucursalei Regionala CF Iaşi care are ca
obiect de activitate :
Gestionarea şi administrarea patrimoniului privat al căii ferate;
Prelucrarea, utilizarea şi valorificarea patrimoniului disponibilizat ca urmare a
restructurării subunităţilor de bază;
Gestionarea întregului fond de locuinţe CFR ;
Executarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii curente la patrimoniul aflat în
administrare;
Asigurarea furnizării de utilităţi ( apă , energie termică , gaze , etc.) către unităţile
Sucursalei RCF Iaşi cât şi terţilor ( persoane juridice sau fizice ) care îşi desfăşoară
activitatea în construcţiile aflate în administrarea diviziei ;
Recuperarea contravalorii utilităţilor furnizate ;
Asigurarea salubrizării , deratizării , dezinsecţiei şi a serviciilor de pază a
mijloacelor din administrare;
Asigurarea şi gestionarea contractelor de prestări servicii pentru SERVICE la
centralele termice , clădiri , instalaţii utilităţi , instalaţii aer condiţionat , etc. ;
Din punct de vedere organizatoric Divizia Patrimoniu este structurată pe servicii
funcţionale după cum urmează :
a) Serviciul Exploatare Patrimoniu prin intermediul căruia se gestionează 425
contracte de valorificare prin închiriere a spaţiilor şi terenurilor din domeniul privat al căii
ferate şi anume :
-170 contracte închiriere spaţii ;
-233 contracte închirieri terenuri;
-2 contracte publicitate;
În subordinea Serviciului Exploatare Patrimoniu se află Biroul Fond Locativ care
gestionează fondul locativ al RCF Iaşi compus din :
- 266 contracte locuinţe serviciu ;
-523 contracte locuinţe intervenţii;
45
2.2.1 Organizarea Serviciului financiar contabil
SERVICIUL FINANCIARCOSTURI
Este subordonat Directorului Economic şi asigură urmărirea îndeplinirii
programelor stabilite în domeniul financiar de către D.G.F. din cadrul C.N.C.F.R. şi de
către Consiliul de Conducere al regionalei în vederea asigurării unei activităţi de transport
feroviar în condiţii cât mai rentabile.
În exercitarea atribuţiilor sale conlucrează cu Serviciul Bugetar, Dări de Seamă,
Preţuri, Metodologie din D.G.F. al C.N.C.F.R., cu celelalte compartimente din regională şi
subunităţile de bază, cu organele locale de specialitate ale Ministerului Economiei şi
Finanţelor.
Serviciul Financiar răspunde de:
programarea financiară;
întocmirea B.V.C.;
urmărirea rezultatelor financiare şi obligaţiilor fiscale;
finanţarea salariilor, a investiţiilor şi a reparaţiilor capitale;
relaţii cu teritoriul, pensii alimentare, rate O.C.L. şi diverse plăţi;
46
casieria centrală regională.
Programarea financiară urmăreşte modul de realizare a prestărilor de servicii pentru
populaţie şi gospodăria comunală.
Finanţarea salariilor:
asigură finanţarea drepturilor de personal (salarii, premii, ajutoare, asigurări sociale,
deplasări etc.) pe baza cererii de finanţare;
ţine evidenţa fondului de salarii consumat pe structură, fel de drepturi şi pe luni;
urmăreşte respectarea normelor legale privind controlul financiar preventiv.
47
Sfera sa de activitate cuprinde Regionala Căilor Ferate, cu excepţia Diviziei
Infrastructură, care are sarcini financiare separat.
Aceste compartimente se subordonează direct şefului de serviciu Financiar-
Contabil, care răspunde în faţa Directorului General Adjunct Economic pentru întreaga
activitate a serviciului, de realizare în termen a tuturor lucrărilor şi sarcinilor primite.
Raportările serviciului Financiar-Costuri se vor face tot prin Directorul General
Adjunct Economic.
Principalele atribuţii (vezi figura nr. 2.1.) ale serviciului Financiar-Costuri sunt:
Pe baza propunerilor diviziilor, pe care le analizează, întocmeşte proiectul bugetului
de venituri şi cheltuieli al regionalei;
Defalcă pe divizii bugetul de venituri şi cheltuieli al regionalei primit de la CNCFR,
urmăreşte realizarea lui şi face propuneri de actualizare a acestuia determinat de
influenţele care apar, de natură să modifice elementele acestuia;
Decontarea obligaţiilor regionalei faţă de furnizori sau prestatori de serviciu şi
încasarea creanţelor de la clienţi, eventual compensarea datoriilor între părţi;
Răspunde de eliminarea imobilizărilor financiare, stabilind şi măsuri de prevenire a
formării de noi imobilizări;
Stabileşte măsuri concrete de eficienţă pentru îmbunătăţirea activităţii economico-
financiare;
Mobilizează resursele existente şi solicită noi resurse de finanţare de la CNCFR, în
limita competenţelor primite, întocmeşte documentaţiile necesare obţinerii de credite
pentru activităţi de transport şi asigură rambursarea lor la termen;
Organizează şi reactualizează controlul financiar preventiv pentru regională;
Răspunde de realizarea integrală a resurselor necesare pentru asigurarea fondurilor,
pentru finanţarea investiţiilor şi a reparaţiilor capitale (cu excepţia infrastructurii) în
baza planului de finanţare-creditare întocmit;
Întocmeşte împreuna cu biroul Investiţii şi remite băncilor finanţatoare,
documentaţiile pentru lucrări de investiţii creditate, urmăreşte rambursarea creditelor,
realizarea şi folosirea lor;
Participă la licitaţia lucrărilor de investiţii sau reparaţii capitale pentru regională (cu
excepţia infrastructurii);
Elaborează propuneri pentru întocmirea programului anual şi de perspectivă pe
elemente de cheltuieli - pe baza propunerilor primite de la divizii pe care îl defalcă pe
trimestre şi ramuri, urmăreşte îndeplinirea lui periodică;
Urmăreşte nivelul costurilor şi cauzele abaterilor, precum şi creşterea rentabilităţii
activităţii;
Se preocupă continuu pentru creşterea rentabilităţii, în baza prevederilor din
programele speciale stabilite de CNCFR şi din programele proprii;
Verifică documentaţiile de tarifare pentru prestaţiile de serviciu aprobate de
conducerea CNCFR şi le înaintează spre avizare Direcţiei Generale Financiar
Contabile;
Asigură finanţarea drepturilor băneşti ale salariaţilor cu respectarea prevederilor
legale;
Îndeplineşte funcţii de reprezentare, în raporturile regionalei cu băncile şi organele
statului, abilitate a efectua controlul financiar.
48
Figura 2.1. Diagrama de relaţii a Serviciului Financiar - Contabil
ŞEF
ŞEFSERVICIU
SERVICIUFINANCIAR-COSTURI
FINANCIAR-COSTURI
FINANCIAR
FINANCIAR COSTURI
COSTURI
Bănci
Bănci
CNCFR AGENTI MF MM CREDIT
CREDITBANK
BANK DJPTTC
CNCFR AGENTI MF MM DJPTTC
DGFC ECONOMICI DGFPCFS DGPMOS BC
BC CEC
DGFC ECONOMICI DGFPCFS DGPMOS BRD CEC
BRD
SERVICIUL
SERVICIULORGANIZARE
ORGANIZARE CONDUCEREA SERVICIUL
SERVICIULVERIFICAREA
VERIFICAREA
CONDUCEREA
TEHNIC VENITURILOR
TEHNICDEZVOLTARE
DEZVOLTARE REGIONALEI
REGIONALEI VENITURILOR
SERVICIUL
SERVICIULANALIZĂ
ANALIZĂŞIŞI SERVICIUL
SERVICIULAPROVIZIONARE
APROVIZIONARE
STATISTICĂ
STATISTICĂ
DIVIZIA
DIVIZIARESURSE
RESURSE SERVICIUL
SERVICIULADMINISTRATIV
ADMINISTRATIV
UMANE
UMANE SERVICIUL
SERVICIUL
FINANCIAR
FINANCIAR
SERVICIUL
SERVICIUL COSTURI
COSTURI DIVIZIILE
DIVIZIILEPATRIMONIU,
PATRIMONIU,
CONTENCIOS
CONTENCIOS INFRSTRUCTURĂ,
INFRSTRUCTURĂ,TRAFIC,
TRAFIC,
COMERCIAL-MARFĂ,
COMERCIAL-MARFĂ,
SERVICIUL
SERVICIULCONTROL
CONTROL COMERCIAL
COMERCIALCĂLĂTORI,
CĂLĂTORI,
FINANCIAR
FINANCIARDE
DEGESTIUNE
GESTIUNE MATERIAL
MATERIALRULANT
RULANT
SERVICIUL
SERVICIULDE
DE SERVICIUL
SERVICIULCONTROL
CONTROLAL
AL
CONTABILITATE
CONTABILITATE CALITĂŢII
CALITĂŢIITRANSPORTULUI
TRANSPORTULUI
FEROVIAR
FEROVIAR
SUBUNITĂŢI
SUBUNITĂŢI
ALE
ALE
REGIONALEI
REGIONALEI PROBLEME
PROBLEME
SPECIALE
SPECIALE
49
COMPARTIMENT CONTABILITATE GENERALĂ
50
"Disponibil pentru investiţii", "Decontări privind amortizările", "Debitori-investiţii",
"Fond investiţii", "Fond premii", "Rezerve";
Coordonează activitatea contabilă a resorturilor financiare;
Arhivează documentele biroului.
51
Ţine evidenţa analitică a conturilor pe care le gestionează, întocmind note contabile
pentru rulajele acestora;
Întocmeşte balanţa analitică a conturilor pe care le gestionează şi le verifică cu
conturile sintetice;
Face decontările cu D.G.F. pentru plăţi efectuate prin casă şi bancă privind restituirea
de taxa de transport;
Arhivează documentele compartimentului.
ŞEF
ŞEFSERVICIU
SERVICIU
CONTABILITATE
CONTABILITATE
CONTABILITATE
CONTABILITATE BIROUL
BIROUL BIROUL
BIROULŞIŞICONTROL
CONTROL
GENERALĂ
GENERALĂŞIŞI DEBITORI-CREDITORI
DEBITORI-CREDITORI DE
DEGESTIUNE
GESTIUNE
DECONTĂRI
DECONTĂRI
Principalele relaţii:
TRANSMITE: planurile de control pentru controale şi rapoarte de activitate.
PRIMEŞTE: indicaţii de lucru specifice.
TRANSMITE: propuneri plan financiar, plan credite şi plan de casă, bilanţuri
contabile.
PRIMEŞTE: indicatorii specifici aprobaţi, avize la solicitări mijloace circulante.
TRANSMITE: propuneri pentru planul de credite, de casă, de finanţare şi creditare a
investiţiilor.
PRIMEŞTE: extrase de cont din relaţiile cu clienţii şi furnizorii, indicaţii metodologice
specifice.
TRANSMITE: spre aprobare bugetul de venituri şi cheltuieli, proiectele documentaţiilor
de credite, modificări de preţuri informări asupra situaţiilor financiare.
PRIMEŞTE: avize, aprobări, indicaţii şi dispoziţii de lucru.
TRANSMITE: planul costurilor şi al cheltuielilor administrativ gospodăreşti şi planul
financiar.
PRIMEŞTE: programul de producţie valoric şi pe unităţi de măsură.
TRANSMITE: date privind mijloacele financiare perfecţionării, pregătirii personalului
propriu, aprecierile şi calificativele anuale ale personalului, date privind fluctuaţia şi starea
disciplinară a acestora.
PRIMEŞTE: propuneri pentru mijloace financiare necesare şi documentele pentru calculul
drepturilor salariale.
TRANSMITE: date financiare pentru fundamentarea unor indicatori şi propuneri de teme
pentru noi studii.
PRIMEŞTE: studii de organizare elaborate pentru activitatea financiară, norme, normative
de muncă, protecţia muncii.
52
TRANSMITE: situaţia calităţii transporturilor de marfă şi călători.
PRIMEŞTE: indicatorii de bază ai calităţii transporturilor.
TRANSMITE: tarife de preţ, costuri pentru cheltuieli materiale, salarii, cheltuieli
generale.
PRIMEŞTE: elemente pentru calculaţia de preţ şi costuri.
TRANSMITE: măsuri pentru reintroducerea în circuitul economic al stocurilor, situaţia
plăţii facturilor .
PRIMEŞTE: situaţia stocurilor supranormative, elemente necesare elaborării planului
financiar, documente de decontare.
TRANSMITE: date şi analize financiar-contabile necesare.
PRIMEŞTE: situaţia realizării indicatorilor de cantitate şi calitate a căii ferate .
TRANSMITE: propuneri pentru îmbunătăţirea serviciilor prestate şi lucrărilor executate,
creşterea eficienţei acestora.
PRIMEŞTE: date privind realizarea operativă a producţiei.
TRANSMITE: date privind întocmirea notificărilor ce se transmit prin judecătorie
beneficiarilor care au de achitat facturi în perioada de subscriere.
PRIMEŞTE: solicitări pentru întocmirea dosarelor juridice.
TRANSMITE: documentele de evidenţă pentru activitatea proprie .
PRIMEŞTE: rezultatele prelucrării acestora .
TRANSMITE: documente de evidenţă a modului de administrare.
PRIMEŞTE: date privind modul de asigurare a pazei şi ordinii în unitate.
TRANSMITE: măsuri stabilite de organele de control, de recuperare a lipsurilor în
gestiune şi modalităţile de lichidare a acestora.
PRIMEŞTE: documente, sesizarea neregulilor.
TRANSMITE: situaţia realizărilor indicatorilor de bază pe tip de divizie.
PRIMEŞTE: sarcini de lucru privind coordonarea activităţii financiar-contabile.
TRANSMITE: documentele primare centralizate necesare serviciului financiar contabil.
PRIMEŞTE: indicatori de realizat sarcini de lucru pentru desfăşurarea normală a
activităţii.
53
Figura 2.3 Diagrama de relaţii - Serviciul Financiar-contabilitate
CNCFR
CNCFR MF
MF SOCIETĂŢI
SOCIETĂŢICOMERCIALE
COMERCIALE
DIRECŢIA
DIRECŢIA DIRECŢIA
DIRECŢIACONTROL
CONTROL AGENŢI
AGENŢIECONOMICI
ECONOMICI
GEN.FINANCIARĂ
GEN.FINANCIARĂŞIŞI FINANCIAR
FINANCIARDE
DESTAT
STAT BĂNCI
BĂNCI
CONTAB.
CONTAB.
DIVIZIILE
DIVIZIILETRAFIC,
TRAFIC, CONDUCEREA
CONDUCEREA SERVICIUL
SERVICIULSIGURANŢA
SIGURANŢA
COMERCIAL
COMERCIALMARFĂ,
MARFĂ, REGIONALEI
REGIONALEICĂI
CĂIFERATE
FERATE CIRCULAŢIEI
CIRCULAŢIEI
COMERCIAL
COMERCIALCĂLĂTORI,
CĂLĂTORI,
INFRASTRUCTURĂ,
INFRASTRUCTURĂ,
PATRIMONIU
PATRIMONIU DIVIZIA
DIVIZIARESURSE
RESURSE
UMANE
UMANE
SERVICIUL
SERVICIUL
SERVICIUL
SERVICIUL FINANCIAR
FINANCIAR
ADMINISTRATIV
ADMINISTRATIV
SERVICIUL
SERVICIULCONTROL
CONTROL SERVICIUL
SERVICIUL
FINANCIAR
FINANCIARDE
DEGESTIUNE
GESTIUNE APROVIZIONARE
APROVIZIONARE
SERVICIUL
SERVICIUL TEHNICO-MATERIALĂ
TEHNICO-MATERIALĂ
FINANCIAR
FINANCIAR SERVICIUL
SERVICIULCONTENCIOS
CONTENCIOS
ANALIZĂ
ANALIZĂŞIŞISTATISTICĂ
STATISTICĂ
SERVICIUL
SERVICIUL
SERVICIUL
SERVICIULORGANIZARE
ORGANIZARE
CONTABILITA
CONTABILITA ATELIER
ATELIER
PROIECTARE
PROIECTARE
TEHNIC
TEHNICDEZVOLTARE
DEZVOLTARE TE
TE OFICIUL
OFICIUL
DE
DE
SERVICIUL
SERVICIULVERIFICAREA
VERIFICAREA CALCUL
CALCUL
VENITURILOR
VENITURILOR
COMPARTIMENTELE
COMPARTIMENTELE
FINANCIAR-CONTABILE
FINANCIAR-CONTABILE MAGAZIA
MAGAZIA
ALE
ALEDIVIZIILOR
DIVIZIILOR REGIONALEI
REGIONALEI
SUBUNITĂŢILOR
SUBUNITĂŢILORCU CUŞIŞI
FĂRĂ
FĂRĂCONTABILITATE
CONTABILITATE
PROPRIE
PROPRIE
54
2.3. Organizarea gestiunii imobilizărilor corporale la nivelul Sucursalei
Regionala de Căi Ferate Iaşi
Mijloacele fixe aflate în dotarea Sucursalei Regionala de Căi Ferate Iaşi reflectă
specificul obiectului de activitate. Astfel, din totalul mijloacelor fixe de 2.142.069.034.847
lei existent la 31 decembrie 2004 ponderea de 74% o au mijloacele fixe din categoria 1, pe
locul al doilea se situează mijloacele fixe din categoria a 2-a, cu o pondere de 22% în total,
pe a treia poziţie se situează mijloacele fixe din categoria a 3-a cu 4%.
Din categoria I-a fac parte clădirile şi construcţiile speciale. Clădirile cuprind :
clădiri administrative;
clădirile secţiilor şi districtelor;
construcţii de locuinţe şi social culturale;
construcţii pentru transporturi (gări, staţii, depouri, depozite, magazii, garaje, .);
Construcţiile speciale sunt formate din:
- Construcţii pentru transport feroviar(peroane, treceri de nivel, cheiuri de
încărcaredescărcare, canale de coborât osii, fundaţii de plăci turnate, canale de
zgura)
- Aparate de cale;
Linii de cale ferată cu ecartament normal şi larg;
Linii şi cabluri aeriene de telecomunicaţii;
Poduri, podeţe, pasarele;
În categoria a II-a se includ echipamentele tehnologice, respectiv maşini, utilaje şi
instalaţii de lucru:
Maşini de polizat aparate de cale
Maşini de bulonat şi tirfonat;
Maşini pentru pozarea căii;
Maşini tăiat şini cu disc abraziv;
Maşini de alezat şi frezat;
Maşini de polizat, şlefuit, tăiat, găurit;
Instalaţii şi echipamente de transportat şi de ridicat;
Locomotive, locotractoare şi automotoare de ecartament îngust sau larg;
Vagoane de marfă şi de călători;
unelte, dispozitive şi instrumente pentru transportul feroviar;
mijloace de transport auto;
aparate, instalaţii pentru măsurarea mărimilor geometrice, mecanice şi acustice;
aparate şi instalaţii pentru măsurarea timpului frecvenţei şi mărimilor cinematice;
55
aparate şi instalaţii pentru măsurarea mărimilor termice şi fotometrice;
maşini, utilaje şi instalaţii pentru poştă, presă şi telecomunicaţii;
calculatoare electronice şi echipamente periferice.,
Categoria a III-a sub titulatura de mobilier, aparatură birotică, sisteme de protecţia
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, cuprinde :
mobilier;
aparate radio, televizoare;
maşini de scris, aparate de copiat şi multiplicat, aparate de proiecţie;
aparate de telecomunicaţie pentru birou: aparate telefonice, aparate telefax, aparate
telex;
aparate electrocasnice.
Imobilizările corporale vor intra în patrimoniul Regionalei Iaşi în conformitate cu
principiile de necesitate, oportunitate şi eficienţă.
Mijloacele fixe, intrate prin transfer de la alte sucursale, achiziţionate de la terţi,
primite cu titlu gratuit sau intrate prin recâştigări, casări sau dezmembrări, se recepţionează
în depozitul de materiale. Recepţia mijloacelor fixe se va face de către o Comisie de
Recepţie formată din:
şeful de depozit;
şeful locului de muncă unde va fi repartizat mijlocul fix;
gestionarul.
Comisia de recepţie va efectua recepţia atât din punct de vedere cantitativ (conform
cu actele însoţitoare: Certificat calitate, Aviz de expediţie respectiv Factura, Proces de
scoatere din funcţiune etc.) cât şi din punct de vedere tehnic, al funcţionalităţii mijloacelor
fixe conform standardelor în vigoare.
Repartizarea mijloacelor fixe se face pe gestiuni şi pe locuri de muncă, în funcţie
de specificul activităţii desfăşurate de fiecare loc de muncă.
După efectuarea recepţiei, şeful locului de muncă pentru care s-au aprovizionat
mijloacele fixe, va întocmi un bon de mişcare a mijlocului fix prin care va face intrarea
mijlocului fix în gestiunea sa. În cadrul locurilor de muncă are loc atât exploatarea
mijloacelor fixe, urmărirea parametrilor calitativi cât şi întreţinerea lor.
În cazul intrărilor de mijloace fixe prin investiţii, în regie proprie, mijloacele fixe
sunt recepţionate de către o comisie de recepţie formată din :
director tehnic;
director economic;
şef serviciu tehnic.
Această comisie va întocmi Procesul verbal de recepţie al mijloacelor fixe şi va
verifica dacă aceste mijloace fixe corespund din punct de vedere cantitativ şi calitativ.
Comisia trebuie să stabilească corect de la început dacă un anumit mijloc fix
urmează să fie înregistrat ca mijloc fix independent sau ca utilaj cu montaj. După
efectuarea recepţiei va urma punerea în funcţiune, care se va efectua de către o comisie
formată din:
şeful locului de muncă, care va prelua mijlocul fix;
şeful Serviciului Dezvoltare
De-a lungul perioadei de funcţionare, şeful locului de muncă va urmări
funcţionalitatea mijloacelor fixe iar în cazul unor deficienţe, va propune repararea lor.
Dacă înlocuirea activelor fixe reclamă noi investiţii, menţinerea lor în stare de
funcţionare impune efectuarea de reparaţii ce implică anumite cheltuieli respectiv surse de
acoperire financiară.
Necesitatea reparaţiilor decurge din uzura/deprecierea fizică a activelor fixe după
cum cea a modernizărilor se degajă din uzura morală. Scopul reparaţiilor constă în
56
readucerea activelor fixe cât mai aproape de starea iniţială, de parametrii şi caracteristicile
tehnico-funcţionale de care au dispus la darea lor în folosinţă. Înainte de efectuarea unei
reparaţii, se efectuează revizii tehnice, în scopul stabilirii stării tehnice a utilajelor, a
lucrărilor ce urmează a se efectua, a pieselor ce se vor schimba sau ajusta. Revizia tehnică
se efectuează de către o comisie de revizie formată din salariaţi ai Serviciului Tehnic. În
cazul reviziilor se pot efectua şi unele reglări de piese şi subansamble şi chiar unele
reparaţii minore.
Aceste reparaţii pot fi:
curente – intervenţii de grad superior reviziilor şi se execută în scopul înlăturării
deteriorărilor locale ale unor efecte determinate de uzura fizică;
capitale - lucrări de volum mare ce se efectuează atunci când activele fixe cu grad
avansat de uzură, scăzând puterea motoarelor şi capacităţilor de producţie, existând
posibilitatea apariţiei avariilor, reducându-se mult precizia de muncă.
Mijloacele fixe pot ieşi definitiv din gestiune prin casare, vânzare, donaţie, iar
temporar prin concesiune, locaţie de gestiune şi închiriere.
Casarea, adică scoaterea definitivă din funcţiune a mijloacelor fixe prin demontare,
dărâmare etc. este consemnată în următoarele documente:
Specificaţia privind mijloacele fixe propuse pentru scoaterea din funcţiune (casare)
întocmită la secţiile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care
aceasta se motivează;
Proces-verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe de declasare a unor
bunuri materiale elaborat de către comisia de casare, reprezintă documentul prin care se
constată îndeplinirea a condiţiilor de casare de aprobare şi executare a ei, de consemnare a
materialelor rezultate din casare şi ca document de înregistrare în evidenţa operativă şi în
contabilitate.
Procesele-Verbale de casare trebuie să poarte semnătura conducătorilor unităţii şi
de către toate persoanele aflate în Comisia de propuneri pentru casare, dar şi de persoanele
din Comisia care participă la dezmembrare. Procesele-verbale de casare trebuie să prevadă
ansamblele, subansamblele, piesele şi materialele rezultate cu ocazia casării. Aceste
recuperări trebuie consemnate în Bonuri de predare în depozit şi astfel ajung în depozit
numai Bonurile de predare şi nu Procesele de casare, în felul acesta scurtându-se circulaţia
acestora din urmă. În cazul în care în urma casării nu rezultă deşeuri sau alte materiale
recuperabile, este important să se înscrie pe Procesul verbal de casare faptul că mijlocul fix
respectiv a fost casat şi nu a fost recuperat De asemenea, trebuie ca în Procesele-Verbale
de casare să fie înscrise numai acele mijloace fixe cuprinse în Listele cu mijloace fixe
propuse la casare aprobate de organele ierarhice superioare.
“Pentru a se stabili existenţa efectivă a mijloacelor fixe pe locuri de folosinţă
(secţii, ateliere, servicii) şi pe responsabili, folosirea judicioasă şi integritatea acestora se
utilizează Lista de inventariere şi de evidenţă a mijloacelor fixe”. Ea serveşte şi la
inventarierea mijloacelor fixe şi a consemnării rezultatelor ei, fără a fi necesar întocmirea
altor documente.
Formularul se completează, la începutul anului, de către compartimentul
contabilitate, pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitică a
mijloacelor fixe şi se predă responsabililor pe locuri de folosinţă. Aceştia vor opera în listă,
în cursul anului, toate mişcările intervenite (intrări, ieşiri), pe baza documentelor primare:
Bon de mişcare, Proces Verbal de recepţie, de casare etc. La finele anului, formularul este
predat comisiei de inventariere, care va înscrie datele privind inventarierea şi rezultatele
ei. După inventariere, formularul se reţine la contabilitate, pe baza lui întocmindu-se un
nou formular pentru anul următor.
57
Bonurile de transfer ale mijloacelor fixe de la o gestiune la alta sau în cadrul
aceleiaşi gestiuni este necesar să se întocmească corect şi la timp pentru a se evita situaţia
în care la inventariere un mijloc fix figurează în evidenţele contabile într-un anumit loc şi
faptic mijlocul fix să existe în alt loc.
Foile de autorizaţie în care se consemnează creşteri sau descreşteri de trasee trebuie
predate la timp în contabilitate deoarece ele implică mişcări valorice şi cantitative ale
mijloacelor fixe din grupa a doua şi trebuie respectat principiul independenţei exerciţiului.
Organizarea contabilităţii analitice a mijloacelor fixe
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe trebuie astfel organizată încât să asigure
individualizarea fiecărui mijloc fix, cunoaşterea existenţei şi mişcările lor pe locuri de
folosinţă şi a gradului de depreciere, pe structura categoriilor de mijloace fixe. De aceea,
evidenţa se organizează pe locuri de folosinţă (secţii, subunităţi, laboratoare, servicii etc.)
pe categorii de mijloace fixe şi în cadrul acestora pe obiecte de evidenţă.
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe se ţine folosind Registrul numerelor de
inventar şi Fişa mijlocului fix şi utilizând Registrul pentru evidenţa mijloacelor fixe.
Unitatea patrimonială dispune de mijloace fixe numeroase care se deosebesc între
ele din punct de vedere al construcţiei, însuşirilor tehnice, destinaţiei, gradului de
depreciere etc. De aceea pentru identificarea cu uşurinţă a fiecărui mijloc fix şi pentru a
asigura controlul lor, indiferent de locul de folosinţă, se atribuie fiecărui obiect ce trebuie
evidenţiat un număr de inventar (simbol cifric) care se înscrie pe el şi în toate documentele
ce privesc mijlocul fix respectiv. Această evidenţă se realizează cu ajutorul Registrului
numerelor de inventar, în care se înscrie denumirea fiecărui mijloc fix intrat,
caracteristicile de identificare şi numărul de inventar ce i se atribuie, în ordinea succesivă a
numerelor. Pentru fiecare categorie de mijloace fixe se rezervă o anumită serie de numere,
în vederea intercalării ulterioare a unui mijloc fix intrat. Numerele de inventar ale
mijloacelor fixe scoase din funcţiune sau vândute nu pot fi atribuite altor mijloace fixe
intrate ulterior, ci ele rămân libere până la o nouă numerotare.
După înscrierea mijlocului fix intrat în Registrul numerelor de inventar se
completează Fişa mijlocului fix care cuprinde date privind denumirea, numărul de
inventar, codul de clasificare, valoarea de intrare, durata de serviciu normală, norma de
amortizare, data punerii în funcţiune, amortizarea calculată etc. Fişele mijloacelor fixe se
păstrează în cartoteci, pe categorii de mijloace fixe, în ordinea codurilor şi pe locuri de
folosinţă.
Registrul pentru contabilitatea analitică a mijloacelor fixe, utilizat în subunităţi , se
completează de către contabilitate şi cuprinde aceleaşi date ca şi Fişa mijlocului fix,
servind şi la stabilirea numerelor de inventar şi în scopul identificării mijloacelor fixe..
Organizarea contabilităţii mijloacelor fixe şi a evidenţei operative a acestora este
prezentată în figura 2.4 Organizarea contabilităţii şi a evidenţei operative a mijloacelor
fixe.
58
Figura 2.4. Organizarea contabilităţii şi a evidenţei operative a mijloacelor fixe
Bon de Proces
Proces verbal mişcare a verbal de
de recepţie mijloacelor Casare
fixe
Factura
Aviz de
însoţire
Registru Centralizatorul
Fişa mijloacelor fixe
numerelor
mijlocului pe categorii şi
de inventar
fix fix fix locuri
Lista de inventariere şi
evidenţă a mijloacelor fixe
Fişa de cont
sintetică sau
pe jurnale
BILANŢ
59
2.4.Analiza sistemului informaţional privind gestiunea imobilizărilor
corporale în cadrul Regionalei de Căi Ferate Iaşi
60
M – Modificarea valorii de inventar, pentru operaţii care se defalcă în funcţie de
natura acestor modificări:
MP – modificări de valoare de imobilizări corporale intrate prin procurări directe de
la furnizori;
MI - modificări de valoare de imobilizări corporale intrate prin investiţii
centralizate;
MD - modificări de valoare de imobilizări corporale intrate prin donaţii sau
subvenţii;
MT - modificări de valoare de imobilizări corporale intrate prin transfer de la alte
sucursale;
ML - modificări de valoare de imobilizări corporale constatate plusuri la inventar;
MR - modificări de valoare de imobilizări corporale intrate din dezmembrări, casări;
MV - modificări de valoare de imobilizări corporale ieşite prin vânzări;
MC - modificări de valoare de imobilizări corporale ieşite prin casare;
ME - modificări de valoare de imobilizări corporale ieşite prin transfer la alte
sucursale;
MM - modificări de valoare de imobilizări corporale constatate lipsuri în gestiune la
inventariere,
C – Modificare cantitate (modificări cantitative asupra unei imobilizări corporale cu
implicaţii asupra valorii de inventar, a valorii amortizate a imobilizării corporale), operaţii
care se defalcă în funcţie de natura acestor modificări, astfel:
CP – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale intrate prin
achiziţii directe de la furnizori;
CI – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale intrate prin
investiţii centralizate;
CD – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale intrate din donaţii
şi subvenţii;
CT – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale intrate prin
transfer de la alte sucursale;
CL – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale constatate plusuri
la inventariere;
CR – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale intrate prin casări,
dezmembrări;
CV – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale ieşite prin
vânzări;
CC – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale ieşite prin casare;
CE – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale ieşite prin transfer
către alte sucursale;
CM – modificări de cantitate şi valoare a imobilizărilor corporale constatate lipsuri
la inventar;
S – Modificare stare, trecerea de la o stare la alta a unei imobilizări corporale:
Neamortizate Necuprinse în patrimoniu
Nesupuse amortizării Conservate
Amortizate integral
61
CAP.3 CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE LA
NIVELUL SUCURSALEI REGIONALA DE CĂI FERATE IAŞI
62
cheltuielilor pentru constituirea sau majorarea provizioanelor şi se debitează la închiderea
sau în cursul exerciţiului cu ocazia diminuării sau anulării provizioanelor prin afectarea
veniturilor. Soldul conturilor de provizioane este creditor şi reflectă valoarea
provizioanelor constituite.
Grupa 21.,,Imobilizări corporale”
Din această grupă fac parte următoarele conturi sintetice de gradul I:
Contul 211. ,,Terenuri şi amenajări de terenuri”
Contul 212. ,,Construcţii”
Contul 213. ,,Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”
Contul 214. ,,Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale.
Sunt conturi de activ. Se debitează la intrarea în patrimoniu sau la creşterea valorii
imobilizărilor corporale corespunzătoare căilor de intrare şi se creditează la ieşirea
imobilizărilor corporale pe diferite căi, în corespondentă cu amortizarea înregistrată şi
cheltuieli pentru valoarea nerecuperată . Au sold debitor şi reflectă existentul de
imobilizări corporale.
Contul 211. ,,Terenuri şi amenajări de terenuri”
Reflectă evidenţa terenurilor şi amenajărilor de terenuri (racordarea lor la sistemul
de alimentare cu energie, împrejmuiri, cai de acces etc.).Este cont de activ. Soldul contului
reprezintă valoarea terenurilor şi costul efectiv al amenajărilor de terenuri. Se dezvoltă pe
două conturi sintetice de gradul II:
Contul 2111.,,Terenuri”
Contul 2112.,,Amenajări de terenuri”
Grupa 23.,,Imobilizări în curs”
Din această grupă fac parte următoarele conturi sintetice de gradul I aferente
evidenţei imobilizărilor corporale:
Contul 231.,,Imobilizări corporale în curs”
Contul 232.,,Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
Contul 231.,,Imobilizări corporale în curs” ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs de
execuţie, reprezentând investiţii neterminate, efectuate în regie proprie sau în antrepriză
care se efectuează la costul de producţie, respectiv costul de achiziţie, reprezentând preţul
de deviz al investiţiei. Este cont de activ. Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor
corporale în curs nerecepţionate.
Contul 232.,,Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” ţine evidenţa avansurilor
acordate furnizorilor de imobilizări. Soldul contului reprezintă avansurile acordate
furnizorilor de imobilizări corporale, nedecontate. Acest cont se dezvoltă pe următoarele
conturi sintetice de gradul II:
Contul 2321.,,Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii”
Contul 2322.,,Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini”
Contul 2323.,,Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale”
Evidenţa amortizării imobilizărilor corporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul
contului:
Contul 281.,,Amortizari privind imobilizările corporale”. Acest cont are funcţiune
contabilă de pasiv iar soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale. Se
dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
Contul 2811.,,Amortizarea amenajărilor de terenuri”
Contul 2812.,,Amortizarea construcţiilor”
Contul 2813.,,Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor,
plantaţiilor”
Contul 2814.,,Amortizarea altor imobilizări corporale”
63
Evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale este evidenţiată
cu ajutorul conturilor:
Contul 291.,,Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale”, este cont de pasiv,
soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor corporale. Se
dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
Contul 2911.,,Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri”
Contul 2912.,,Provizioane pentru deprecierea construcţiilor”
Contul 2913.,,Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport,
animalelor, plantaţiilor”
Contul 2914.,Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale”
Contul 293.,, Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs” , respectiv pe contul
sintetic de gradul II :
Contul 2931. .,, Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs”,este
cont de pasiv, soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente
imobilizărilor corporale în curs.
% = 404 35.700.000
2111 ,,Furnizori de 30.000.000
,,Terenuri” imobilizări” 5.700.000
4426
,,TVAdeductib.”
-se înregistrează intrarea unui teren în gestiune în valoare de 71.412.560 lei prin aport în
natura de la asociaţi conform declaraţiei de subscriere şi procesului verbal de recepţie:
64
-se înregistrează primirea terenurilor cu titlu gratuit prin donaţie sau subvenţie conform
procesului verbal de recepţie:
-se înregistrează amenajări de terenuri fără evidenţierea executării lor treptate conform
procesului verbal de recepţie:
% = 404 34.057.936
2112 ,,Furnizori de 28.620.114
,,Amenajări de imobilizări”
terenuri”
4426 5.437.822
,,TVA colectată”
65
-se înregistrează intrarea în unitate a unei construcţii în valoare de 1.104.891.101 lei ca
aport în natură de la asociaţi conform declaraţiei de subscrire, cererii de menţiune şi
procesului verbal de recepţie:
-se înregistrează intrarea unui mobilier prin donaţie în valoare de 15.789.414 lei conform
procesului verbal de recepţie:
-se înregistrează intrarea unei instalaţii tehnice în valoare de 30.000.000 lei de la furnizori
care nu necesită montaj sau probe tehnologice conform facturii:
% = 404 35.700.000
213 ,,Furnizori de 30.000.000
,,Instalaţii tehnice imobilizări ”
mijl. de trans.,
anim. şi plantaţii”
4426 5.700.000
,,TVA colectată”
-se înregistrează intrarea în gestiune a unei instalaţii în valoare de 11.620.989 lei din
producţie proprie conform devizelor de lucrări şi procesului verbal de recepţie:
-se înregistrează intrarea în unitate a unei construcţii în valoare de 90.787.121 lei prin
leasing financiar
212 = 167 90.787.121 90.787.121
,,Construcţii” ,,Alte împrumuturi
şi datorii asimilate ”
66
-se înregistrează creşterea de valoare a imobilizărilor corporale faţă de valoarea contabilă
netă cu rezerve din reevaluări dispusă prin acte normative:
212 = % 279.788.411
,,Construcţii” 2811 254.641.311
,,Amortizări privind
imobilizările
corporale”
131 25.147.100
,,Subvenţii pentru
investiţii
67
3.3. Metode de amortizare
68
Unde:
CA - cota de amortizare liniară;
A - amortizarea anuală;
n - durata de viaţă a imobilizării;
V - valoarea de intrare sau contabilă a imobilizării supuse amortizării;
Exemplu:
Un mijloc fix intră în funcţiune cu o valoare de intrare de 50.000.000lei şi o durată
normală de utilizare de 5 ani trebuie să fie amortizat. Planul de amortizare după sistemul
liniar se poate urmări în tabelul nr.3.1
100
CA x100 20%
5
Tabelul 3.1
Amortizarea liniară este clasică, tradiţională şi simplă, fiind cea mai folosită
datorită uniformităţii, cheltuielilor exerciţiului şi a costurilor în timp. Prezintă avantajul că
atenuează tendinţa unităţilor patrimoniale de eludare a fiscalităţii, însă nu ţine seama de
influenţa progresului tehnic, respectiv de uzura morală. Sistemul liniar constituie baza
calcul a celorlalte sisteme de amortizare.
Amortizarea degresivă permite recuperarea accentuată a amortizării în primii ani de
la punere în funcţiune. Calculul amortizării are la bază regula fiscală care presupune
corectarea ratei liniare cu coeficienţii multiplicativi stabiliţi prin Legea nr.15/1994.
Aceşti coeficienţi de multiplicare sunt stabiliţi astfel:
1,5 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizare este între 2 şi 5 ani;
2,0 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizare este între 5 şi 10 ani;
2,5 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizare este între 10 şi 20
ani.
Acest regim este specific unei politici de stimulare a investiţiilor, pentru că permite
recuperarea, încă din primii ani, a celei mai mari părţi de capitaluri imobilizate, care la
rândul ei poate fi reinvestită.
69
Regimul de amortizare degresivă se aplică două variante determinate de data de
intrare în funcţiune a mijlocului fix. Astfel pentru mijloacele fixe intrate în funcţiune
înainte de 31 decembrie 1993 se poate utiliza regimul de amortizare degresivă fără
influenţa uzurii normale (AD1) iar pentru mijloacele fixe intrate în funcţiune după 31
decembrie 1993 poate fi folosit regimul de amortizare degresivă cu influenţa uzurii morale
(AD2).
,,Principiul de bază al amortizării degresive constă în modul diferit de calculare a
amortizării anuale faţă de regimul liniar şi anume: amortizarea anuală degresivă pentru
primul an de funcţionare, se calculează aplicând asupra valorii de intrare sau a valorii
rămase actualizate a mijlocului fix, cota de amortizare degresivă corespunzătoare.” 19
Amortizarea anuală, pentru următorii ani, se calculează prin aplicarea aceleiaşi cote de
amortizare degresivă asupra valorii rămase de recuperat până în anul de funcţionare în care
amortizarea anuală rezultată, este egală sau mai mică cu/decât amortizarea anuală. Aceasta
se determină din raportul dintre valoarea rămasă de recuperat şi numărul de ani de
funcţionare rămaşi. Din acel an de funcţionare şi până la expirarea duratei de funcţionare
se trece la amortizarea liniară, iar amortizarea medie anuală liniară va fi obţinută prin
raportarea valorii rămase de recuperat la numărul de ani rămaşi.
Varianta AD1, care nu conţine influenţa uzurii morale, are acest principiu ca baza
de calcul a amortizării anuale.
Varianta AD2, conţine şi influenţa uzurii morale care acţionează asupra mijloacelor
fixe şi reflectă această uzură în calculul amortizării anuale. Spre deosebire de varianta
AD1, varianta AD2 permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe într-o perioadă
de timp mai mică decât perioada duratei normale de utilizare, diferenţa în ani reprezentând
influenţa uzurii morale.
Exemplu:
1. Varianta AD1 – fără influenţa uzurii morale.
Un mijloc fix (utilaj) achiziţionat la 1.01.2002 a cărui valoare de intrare este de
15.000.000lei, amortizabil pe durata de 5 ani. Planul de amortizare degresivă varianta
AD1 este prezentat în tabelul nr.3.2
100
Cota de amortizare liniara x100 20%
5
Amortizare a anuala liniara 15.000.000x20% 3.000.000lei/an
Durata normală de utilizare este de 5 ani, în funcţie de care, cota de amortizare
liniară se multiplică cu coeficientul 1,5 astfel:
Cota de amortizare în regim degresiv 20 x1,5 30%
Unde:
CA = cota de amortizare liniară;
Cad1 = cota de amortizare degresivă;
Aa = amortizarea anuală.
19
Ristea., M., Contabilitate financiarã a întreprinderii,Editura Universitarã, Bucureşti, 2004,p.159
70
Tabelul 3.2
Plan de amortizare degresivă - varianta AD1
Anul Calculul amortizării anuale Valoarea degresivă Valoarea rămasă
a amortizării
2002 15.000.000 x 30% 4.500.000 10.500.000
(I)
2003 10.500.000 x 30% 3.150.000 7.350.000
(II)
2004 7.350.000 x 30% 2.450.000 4.900.000
(III) <
7.350.000 : 3 ani
2005 7.350.000 : 3 ani 2.450.000 2.450.000
(IV)
2006 7.350.000 : 3 ani 2.450.000 0
(V)
Total 15.000.000 -
Amortizarea anuală
Amortizare lunara
12
amortizare degresivă;
Rd Rlxk
Unde:
71
Rd = rata anuală degresivă;
Rl = rata anuală liniară;
K= coeficient multiplicare.
100
Rd x 2 25%
8
100 100
Dr 4 ani
Rd 25
DI D N DR
Tabelul 3.3
72
Competenţa de aprobarea utilizării regimului de amortizare accelerată revine
Ministerului Finanţelor, la propunerea adunării generale a asociaţilor la societăţile
comerciale şi, respectiv, a consiliului de administraţie la regiile autonome.
Interesul fiscal al acestui tip de amortizare se manifestă în măsura în care, în primul
an, avem o cheltuială foarte importantă cu amortizarea, iar în următorii ani cheltuielile sunt
mult mai mici. Deci, pentru a beneficia de avantajele fiscale ale acestui regim de
amortizare, este preferabil să fie utilizat pentru imobilizări cu o durată de viaţă normală
foarte scurtă sau să se renunţe la ele imediat după primul an de funcţionare
Exemplu:
Un utilaj intrat în unitate la 30.12.2001 cu o valoare de 820.000.000lei, are o durată
normală de utilizare de 5 ani. Utilajul va fi supus amortizării accelerate. Planul de
amortizare accelerată este prezentat în tabelul 3.4
Anul 2002:
Amortizarea anuala 820.000.000x50% 410.000.000lei / an
Anii 2003 – 2006:
410.000.000
Amortizarea anuala 102.500.000lei / an
4
Tabelul 3.4
Plan de amortizare accelerată
73
3.4. Contabilitatea ieşirilor de imobilizări corporale
-se înregistrează ieşirea din gestiune a unor terenuri prin vânzarea acestora:
461 = % 538819042
,,Debitori diverşi” 7583 452789111
,,Venituri din
cedarea activelor şi
alte op. de capital ”
4427 86029931
74
-se înregistrează scoaterea din evidenţă a construcţiilor amortizate integral:
% = 212 20930000
281 ,,Construcţii ” 18520000
,,Amortizări
privind imob.
corporale”
471 2410000
,,Cheltuieli înreg.
În avans”
% = 213 20000000
281 ,,Instalaţii 5000000
,,Amortizări tehnice,mijloace de
privind imob. transport, animale
corporale” şi păsări ”
261 15000000
,,Titluri de
participare”
-se înregistrează ieşirea prin imputaţie a unui mobilier la valoarea rămasă neamortizată:
4282 = % 23800000
,,Alte creanţe în 7583 20000000
legătură cu ,,Venituri din
personalul” cedarea activelor şi
alte op. de capital”
4427 3800000
,,TVA colectată”
% = 214 100000000
281 ,,Mobilier, 80000000
75
,,Amortizarea aparatură
privind birotică, echip. de
imobilizările prot. a valorilor
corporale umane şi materiale
6583 şi alte active 20000000
,,Cheltuieli corporale”
priv.activ.cedate”
-se înregistrează ieşirea de plantaţii din gestiune din cauza unor calamităţi naturale:
% = 213 35164191
2813 ,,Instalaţii tehnice, 24582561
,,Amortiz. instal. mijloace de
mijl. de transport, transport, animale
anim. plantaţii” şi păsări ”
671 10581630
,,Cheltuieli
privind calamităţi
şi alte even. extr.”
76
3.5. Inventarierea şi reevaluarea imobilizărilor corporale
20
Petriş R., Bazele contabilităţii. Breviar, Editura Gorun, Iaşi, 2000, p.81
77
există riscul de confuzie între sorturile aceluiaşi bun material, din cauza asemănării
în ceea ce priveşte aspectul exterior;
diferenţele constatate în plus sau în minus trebuie să privească aceeaşi perioadă de
gestiune.
78
Dacă rezultatul reevaluării este o creştere, atunci aceasta se înregistrează în
contabilitate ca:
creştere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dacă nu a existat o
descreştere anterioară ca o cheltuială aferentă aceluiaşi activ, sau
un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior, la
acelaşi element de activ.
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, atunci aceasta
se înregistrează ca :
cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din reevaluare nu este
înregistrată o sumă referitoare la acel activ, sau
scădere a rezervei de reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre
valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă
neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
Operaţiunea de reevaluare începe de fapt cu inventarierea imobilizărilor, fiind
necesar ca în Comisiile de Inventariere să fie cuprinse în măsură să aprecieze gradul de
uzură fizică şi morală a bunurilor inventariate.
Reevaluarea se aplică imobilizărilor corporale existente în patrimoniu societăţilor şi
evidenţiate în balanţa contabilă întocmită la data de 31 decembrie a anului precedent,
astfel:
mijloacele fixe aflate în patrimoniu;
mijloacele fixe aflate în locaţie de gestiune sau închiriate, după caz, şi cele date în
folosinţă asocierii în participaţiune, conform contractelor încheiate, se reevaluează
de către persoanele juridice care le au evidenţiate în patrimoniu;
investiţiile efectuate la imobilizări corporale concesionate, luate cu chirie sau în
locaţie de gestiune se supun reevaluării de către persoanele juridice care le-au
efectuat şi care le-au înregistrat în contabilitate;
capacităţile puse în funcţiune parţial, de natura mijloacelor fixe pentru care nu s-au
întocmit formele de înregistrare ca mijloace fixe;
mijloacele fixe la care în perioada 1.04.1994 - 31.12.1994 anului precedent s-au
efectuat lucrări de modernizare care au majorat valoarea de înregistrare a acestor
imobilizări corporale. Pentru aceste active reevaluarea se efectuează separat pentru
valorile reprezentând modernizările prin aplicarea ratei inflaţiei corespunzătoare
perioadei scurse după efectuarea modernizării;
mijloacele fixe predate în sistem de leasing vor fi reevaluate, avându-se în vedere
valoarea negociată prevăzută în contractul încheiat între părţi de către persoanele
juridice care le au evidenţiate în patrimoniu;
imobilizările corporale aparţinând patrimoniului public înscrise în activului
bilanţului;
mijloacele fixe aflate la sucursale, filiale şi la agenţiile din străinătate se
reevaluează către agentul economic din ţară, în cazul în care sunt înregistrate în
patrimoniul acestora;
bunurile amortizabile, respectiv mijloacele fixe, înregistrate în Registrul Inventar,
în cazul persoanelor fizice evidenţiate în conturi în afara bilanţului.
Nu sunt supuse reevaluării mijloacelor fixe a căror valoare de intrare a fost
recuperată integral pe calea amortizării la data de 31 decembrie a anului precedent,
mijloacele fixe la care anul precedent s-au inclus în valoarea investiţiei, valoarea
comisioanelor bancare precum şi dobânzile şi diferenţele de curs valutar, în conformitate
cu prevederile legale în vigoare, mijloacelor fixe trecute în conservare, mijloacelor fixe de
natura obiectele de inventar, mijloacele fixe care au ieşit din patrimoniul agentului
79
economici după data de 31 decembrie a anului precedent, mijloacele fixe evidenţiate în
conturi în afara bilanţului.
Operaţii:
In inventarul societăţii figurează maşini şi instalaţii de lucru la costul de achiziţie
iniţial de 600.000.000lei cu o amortizare cumulată de 200.000.000lei. Valoarea justa
actuala a acestor active se consideră că s-a stabilit de 500.000.000lei valoare la care
conducerea întreprinderii decide să le evidenţieze.
Având în vedere că aceste imobilizări nu au fost evaluate anterior reevaluării pentru
care diferenţele au fost contabilizate ca venituri sau cheltuieli, diferenţele vor determina
creşterea valorii contabile nete a imobilizărilor şi creşterea capitalurilor proprii, respectiv
structura “rezerve din reevaluări” cu 100.000.000lei.
213 = % 150.000.000
,, Instalaţii 2813 50.000.000
tehnice, mijloace ,,Amortiz.instal.
de transport, mijl. de transport,
animale şi păsări” anim. plantaţii”
105 100.000.000
,,Rezerve din
reevaluare
2.se aduce valoarea contabilă brută la valoarea contabilă netă prin anularea amortizărilor
cumulate existente:
80
se majorează valoarea maşinilor şi instalaţiilor cu diferenţa din reevaluare:
81
mijlocul fix este evidenţiat în Registrul Numerelor de Inventar al Mijloacelor fixe. Pentru
evidenţa analitică se deschide o fişă de evidenţă a mijlocului fix.
Operaţiuni economice:
1.Societatea achiziţionează de la S.C.,, Inter” S.R.L. Braşov două maşini de tăiat
şini cu disc abraziv MTX 300 în valoare de 75.000.000 lei/buc., conform facturii nr.
0279432/01.03.2005; proces verbal recepţie nr.62/01.03.2005
2.Regionala CFR Iaşi achiziţionează un teren de 1000 mp. în valoare de 25.780.788
lei în vederea amenajării unei sere la Secţia de Întreţinere linii Bacău, conform facturii
nr.5874245/07.03.2005; proces verbal de recepţie nr.71/07.03.2005
3. Se achiziţionează de la Bucureşti un mijloc de transport Dacia Double Cab 1,9
D 4X4 în valoare de 210.365.714 lei, conform facturii nr.5613891/11.03.2005; mijlocul de
transport este recepţionat conform Proces Verbal de Recepţie nr.101/11.03.2005 .
4.Se achiziţionează de la S.C.,,Delta Press” Bucureşti conform facturii nr.
4489555 /22.03.2005 un rezervor plastificat din fibră de sticlă în valoare de 120.741.299
lei .Rezervorul este recepţionat conform Proces Verbal de Recepţie nr. 64/24.03.2005 şi
transferat la subunitatea Secţia de Întreţinere Linii Bârlad, decont 3/5/410/25.03.2005
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
1 2 3 4 5 6 7 8
1.a 1.03 Factura nr. Intrare în % 404 178.000.000
2005 0279432 gestiune 2132 150.000.000
şi maşini 4426 28.000.000
Proces tăiat şini
verbal MTX 300
recepţie
nr.62
82
2005 Nota de Subunitate
debitare L.4 Bacău
nr.3/5/711
83
servicii conexe: manipulare, descărcare şi încărcare, comisioane externe de intermediere,
de control al bunurilor importate. Astfel importul în condiţii CIF, până în portul românesc,
revine în exclusivitate furnizorului extern.
Contractul de import trebuie să cuprindă termenele de decontare a bunurilor
importate fie cu plata la vedere sau la termen pe credit comercial .Modalităţile de
decontare cu furnizorul extern au în vedere să asigure maximum de securitate, în ceea ce
priveşte încasarea respectiv plata la timp a contravalorii bunurilor importate/exportate.
Achiziţiile de mijloace fixe în devize se înregistrează în contabilitate atât în moneda
străină cât şi în lei, la cursul valutar de schimb în vigoare la data efectuării lor.
4.Societatea achiziţionează la data de 15.03.2005, un autoturism Opel Zafira 2,2
TDI în condiţii de livrare FOB, de la firma,, M&S Automobile” din Germania în valoare
de 8000 Euro ; modalitatea de plată este realizată prin contul deschis la B.C.R..Cursul
Euro la 15.03.2005 este de 36.750 lei.
5.Transportul mijloacelor de transport din punctul vamal şi până la destinaţia
Sucursalei Regionala CFR Iaşi a fost negociat la un tarif de 16.500.000 lei şi T.V.A.
19%,conform facturii nr.9872432/16.03.2005 primite de la S.C.,,Transpex” S.A.,
specializată în servicii de transport.
6.Obligaţiile de vamă se achită prin ordin de plată 279/17.03.2005
Tabelul nr. 3.1. Calculul extracontabil al importului a fost realizat pe baza facturii
externe nr. 0798942/15.03.2005,scrisorii de trăsură şi declaraţia vamală de import.
7.Factura furnizorului extern se achită pe 21.03.2005 conform ordinului de plată
nr.310/21.03.2005 la un curs de 36.781 lei/Euro. Pentru transferul valorii facturii banca are
un comision de 28,5 Eurox36.781 lei = 1.048.259 lei
84
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
1 2 3 4 5 6 7 8
4.a 15.03 Factura Intrare în 2133 404 343.704.375 343.704.375
2005 externă gestiune
nr. Opel
0798942 Zafira
şi 2,2 TDI
Proces
verbal
recepţie
nr.91
4.b 15.03 Declaraţie Taxe 2133 446.1 22.380.750 22.380.750
2005 Vamală vamale
85
Imobilizările corporale aduse ca aport în natură se înregistrează în contabilitate la
valoarea de intrare. Această valoare este asimilată cu valoarea de aport sau de utilitate
acceptată de părţi pentru imobilizările corporale intrate în patrimoniu cu ocazia asocierii,
fuziunii etc., conform cu statutul şi contractul de societate. Aportul în natură este supus
evaluării de către un expert tehnic, rezultatele evaluării fiind consemnate întrun Proces
Verbal de Recepţie, supus aprobării Adunării Generale a Acţionarilor şi Consiliului de
Administraţie. În situaţia în care creşterea de capital este realizată prin aport în natură sunt
evaluate la preţul de emisiune, preţ apropiat de valoarea contabilă a acţiunii. Diferenţa
dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor cesionate este înregistrată ca
primă de aport.
Documentele pe baza cărora se înregistrează în contabilitate aportul în natură sunt:
Contractul de Societate (la înfiinţare), Cererea de menţiune atunci când se majorează
capitalul social, expertiza tehnică, Declaraţia de subscriere.
8.Se înregistrează intrarea unui teren de 800 mp prin aport în natură pe baza
Procesului Verbal de Recepţie nr.609/01.03.2005,valoarea de aport este de 105.000.000
lei.
9.Societatea emite 500 acţiuni, valoarea de emisiune a acţiunii este de 130.000 lei.
Un acţionar aduce ca aport în natură un Aparat pentru Sudură AT evaluat de comisia
tehnică de expertiză la o valoare de 58.000.000 lei. Înregistrarea în contabilitate se
realizează în baza raportului întocmit de comisia de evaluare şi supus aprobării Consiliului
de Administraţie. Acţionarul care a depus capitalul social primeşte 450 de acţiuni cu
valoarea nominală de 130.000 lei pe acţiune. Acţiunile ce reprezintă aporturi în natură
trebuie acoperite integral
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
1 2 3 4 5 6 7 8
8.a 01.03 Declaraţie Aport în 456 1011 105.000.000 105.000.000
2005 de natură
subscriere teren
800 mp
8.b 01.03 Proces Intrare în 2111 456 105.000.000 105.000.000
2005 Verbal gestiune
Receptie teren 800
Nr.609 mp
86
2005 Verbal subscris
Receptie vărsat
Nr.609
conform
cu
declaraţia
de
subscriere
9.a 23.03 Declaraţie Aport în 456 % 58.500.000 -
2005 de natură 1011 58.000.000
subscriere aparat 1041 500.000
sudura AT
9.b 23.03 Proces Intrare în 2131 456 58.500.000 58.500.000
2005 Verbal gestiune
Recepţie aparat
nr.94 sudură AT
prin aport
9.c Proces Capital 1011 1012 58.000.000 58.000.000
Verbal subscris
Receptie vărsat
Nr.94
conform
cu
declaraţia
de
subscriere
SUCURSALA REGIONALA
87
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
88
12.Se achiziţionează o instalaţie de dedurizare a apei pentru motoare Diesel, la cost
de achiziţie de 360.000.000 lei, T.V.A. 19%, la data de 10.03.2005.conform facturii
nr.7193480/10.03.2005,proces verbal recepţie 45/10.03.2005
13.La data de 15.03.2005 se înregistrează primirea efectivă a subvenţiei de
200.000.000 în contul bancar.
14.La data de 17.03.2005 se achită factura furnizorului.
15. Cheltuielile de montaj şi probele tehnologice se ridică la 7.500.000 lei. În urma
probelor tehnologice, se obţin produse reziduale valorificate la un preţ de 2.500.000 lei
Se înregistrează Procesul Verbal de Recepţie nr.89/25.03.2005 a utilajului. La
valoarea sa de achiziţie se adaugă cheltuielile de montaj, mai puţin valoarea produselor
reziduale valorificate.
16.Durata normală de funcţionare a utilajului este de 20 ani şi se amortizează
liniar. Lunar se înregistrează la venituri cota corespunzătoare pentru subvenţia primită.
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
1 2 3 4 5 6 7 8
11. 17.02 Nota Dreptul de 445 131 200.000.000 200.000.000
2005 contabilă a primi
Nr.4 subvenţia
de la stat
89
16. 31.05 Nota Amortis- 6811 2813 1.520.833 1.520.833
2005 contabilă ment lunar
a
nr.9
90
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
1 2 3 4 5 6 7 8
18. 31.01 Proces Intrarea în 8031 - 510.000.000
2005 verbal de gestiune a
a
recepţie şi clădirii
contract
de
închiriere
nr.2
18. 10.02 Factura C/val. % 401 9.520.000
2005 nr.586923 Chirie
b 612 8.000.000
conform
contract 4426 1.520.000
nr.2
18. 15.02 Extras Plata 401 5121 9.520.000 9.520.000
2005 cont nr.9 chirie
c
ordin de
plată 71
91
rata de leasing deşi din punct de vedere juridic bunul nu aparţine utilizatorului la
predarea bunului, acesta este scos din evidenţa locatorului şi preluat în conturile bilanţiere
ale utilizatorului(locatarului), care urmează să calculeze şi să înregistreze amortizarea
acestuia;
transferul dreptului de proprietate se efectuează la valoarea reziduală convenită de
părţi.
Acest transfer are loc în cazul în care, în contract sa prevăzut expres şi că valoarea
totală a operaţiunii de leasing financiar este suma ratelor de leasing plus valoarea
reziduală. Dacă însă în contractul de leasing nu sa prevăzut în mod expres transferul
dreptului de proprietate, valoarea totală este data de suma ratelor de leasing.
Având în vedere trăsăturile leasingului financiar, din punct de vedere contabil se
întâlnesc unele particularităţi atât în contabilizarea operaţiunilor la locator cât şi la locatar.
A.1. La locator(finanţator)
Operaţiunea de predare a bunurilor de natura imobilizărilor achiziţionate se
contabilizează cu ajutorul conturilor:212,,Construcţii,213,,Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii”,214,,Mobilier,aparatură birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale”,2673,,Împrumuturi acordate pe
termen lung”,2674,,Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen
lung”,472,,Venituri înregistrate în avans”, 8038,,Alte valori în afara bilanţului”.
Ratele de leasing se facturează lunar şi sunt supuse TVA. În factură se
consemnează distinct cele două componente ale ratei de leasing pentru a se :
evidenţia veniturile în contul 706,,Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi
chirii pe componentele ratei de leasing;
impozita veniturile realizate în România de persoanele juridice nerezidente; în ţara
noastră sunt impozabile veniturile realizate din dobânda de leasing, iar dacă prin
contractul încheiat nu se identifică dobânda, atunci se impozitează toată rata de
leasing.
Locatorul, pe măsura facturării ratelor de leasing contabilizează cheltuielile proprii
de exploatare(cont 6588,,Alte cheltuieli de exploatare”)egale cu cota parte din valoarea de
intrare a bunurilor predate în regim de leasing. De asemenea, cu valoarea fiecărei rate de
leasing se creditează contul în afara bilanţului 8038,,Alte valori în afara bilanţului”. Astfel
că, după fiecare operaţiune de creditare, soldul debitor al contului 8038,,Alte valori în afara
bilanţului” reprezintă valoarea ratelor rămase de încasat.
În contabilitatea locatorului trebuie înregistrată şi operaţiunea de vânzare la
valoarea reziduală a bunului stabilită între părţi, la expirarea perioadei de leasing, dacă se
transferă dreptul de proprietate, utilizând conturile adecvate unei vânzări.
A.2. La locatar(utilizator)
În contabilitatea locatarului se evidenţiază :
bunurile primite în regim de leasing financiar cu ajutorul conturilor:
212,,Construcţii”,213,,Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi
plantaţii”,214,,Mobilier,aparatura birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale”,167,,Împrumuturi şi alte datorii
asimilate”.
Dobânda aferentă în conturile:471,,Cheltuieli înregistrate în avans”,1687,,Dobânzi
aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate”.
Valoarea totală a ratelor de leasing în contul în afara
bilanţului:8036,,Redevenţe,locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”
Amortizarea bunurilor primite în regim de leasing;
92
Operaţiile aferente facturilor primite pentru ratele de leasing;
1 2 3 4 5
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAŞI
93
REGISTRU JURNAL
94
Rata de leasing operaţional este formată din: amortizarea valorii de intrare a
bunului corespunzătoare perioadei de utilizare( calculată potrivit legii) şi beneficiul
stabilit de părţile contractante;
Bunurile predate locatarului rămân evidenţiate pe toată durata de leasing în
contabilitatea locatorului, care evidenţiază , calculează şi înregistrează amortizarea
bunurilor respective;
Transferul dreptului de proprietate, dacă utilizatorul îşi exprimă opţiunea pentru
cumpărarea bunului, se face la valoarea reziduală stabilită între părţi în
conformitate cu prevederile contractului de leasing.
B.2 La locatar(utilizator)
Înregistrarea imobilizărilor corporale se realizează în contul în afara bilanţului
8036,,Redevenţelocaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”. Ratele de leasing
facturate de locator se contabilizează sub forma cheltuielilor de exploatare în contul
612,,Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile”. La expirarea perioadei de
leasing , dacă locatarul optează se procedează la transferarea dreptului de proprietate.
95
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
96
amortizate parţialimputate (când fapta nu este penală)
amortizate parţialimputate (când fapta este de natură penală)
În cadrul Sucursalei Regionala CFR Iaşi mijloacele fixe ies din funcţiune dacă sunt
aprobate de Consiliul de Administraţie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
Această măsură se aplică atât pentru mijloacele fixe cu valoare de intrare complet
amortizată, cât şi pentru cele cu valoare de intrare rămasă nerecuperată.
Aprobarea scoaterii din funcţiune este urmată de procedura de valorificare fie prin
vânzare(licitaţie sau negociere directă) fie prin casare, cu viza contabilului şef şi a
responsabilului regional cu gestiunea imobilizărilor corporale.
Casarea mijloacelor fixe se face de către o comisie numită de directorul regional
care a aprobat scoaterea din funcţiune a mijlocului fix. În urma dezmembrării mijloacelor
fixe, acestea se valorifică prin vânzarea componentelor sau utilizarea lor pentru executarea
altor mijloace fixe din unitate. Evaluarea componentelor este realizată de către comisia de
casare. În momentul ieşirii mijloacelor fixe din patrimoniu prin casare, valoarea de intrare
a acestora în patrimoniu poate să nu fie complet recuperată pe calea amortizării. În cazul
nerecuperării integrale, pe calea amortizării a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase
din funcţiune, societatea asigură acoperirea valorii din sumele rezultate în urma
valorificării acestora. Diferenţa rămasă neacoperită se include în cheltuielile excepţionale,
nedeductibile fiscal, pe o perioadă de maxim 5 ani sau diminuează capitalurile proprii, cu
respectarea dispoziţiilor legale. Durata recuperării şi anuităţilor de acoperire a valorii
neamortizate se stabilesc de către Consiliul de Administraţie al societăţii .
1.Sucursala Regională CFR Iaşi casează în urma propunerilor aprobate de
Directorul Regional un plug de zăpadă tip ,,Braşov”, nr. inventar 24040002 având valoarea
de intrare în patrimoniu de 9.521.789 lei, amortizat integral.
2.La data de 28.04.2005 se casează un debavurator hidraulic cu set cuţite având nr.
inventar 22040014 , valoarea de intrare de 10.645.012 lei, amortizare înregistrată în
valoare de 8.241.516 lei. Pentru dezmembrarea utilajului unitatea apelează la o firmă
specializată care în urma lucrării emite factura nr. 2874561/11.04.2005 în valoare totala de
5.261.462 lei, T.V.A. 19%.În urma dezmembrării se recuperează piese de schimb în
valoare de 1.500.000 lei.
3.Sucursala Regională CFR Iaşi vinde un utilaj U.A.M. 215-243, nr. inventar
24040011 care are valoarea de inventar de 412.456.744 lei, valoarea amortizată este de
410.789.112 lei, preţul de vânzare negociat este de 310.000.000 lei, TVA 19%.
4.Se vinde prin licitaţie publică o locuinţă canton km.263,linia Ploieşti-Vicşani care
are valoarea de intrare de 89.656.410 lei , valoarea amortizată este 71.650.124 lei. Preţul
de pornire al licitaţiei este de 70.000.000.Evaluarea clădirii este efectuată de
S.C.,,Romconstruct” S.A. Iaşi ,cheltuielile de evaluare conform facturii
nr.8786519/06.05.2005 sunt în valoare de 5.870.112 lei, TVA 19%. Taxa de participare la
licitaţie este de 300.000 lei . La licitaţie participă trei persoane. Pentru fiecare persoană
care participă la licitaţie se reţine o garanţie de participare de 5% din preţul de pornire al
licitaţiei (3.500.000 lei/participant). Locuinţa canton km.263,linia Ploieşti-Vicşani se vinde
la preţul adjudecat de 85.000.000 lei, conform facturii nr.5613897/18.05.2005
5. În urma inventarierii se constată lipsa unei imprimante Epson 1170, valoare de
intrare10.200.874 lei, nr. inventar 3314001 valoarea amortizată este de 8.641.520 lei.
Imputarea se face unor salariaţi la valoarea rămasă.
6.În urma unor calamităţi naturale se înregistrează scoaterea din gestiune a unei
plantaţii de 200mp.,nr. de inventar 3330171, valoare de inventar 20.575.374 lei, amortizare
înregistrată 10.274.121 lei, conform proces verbal de casare nr. 21/21.05.2003
SUCURSALA REGIONALA
97
C.F.R. IAŞI
REGISTRU JURNAL
98
nr.6 AGA
99
nr.102 mantă 4427 296.277
Epson
1170
5b 19.05 Listă de Scoatere % 214 10.200.874
2005 inventar din 2814 8.641.520
Nr.27 evidenţă 6583 1.599.354
impri-
mantă
Epson
1170
6 21.05 Proces Scădere % 213 20.575.374
2005 verbal de din 2813 10.274.121
casare evidenţă 671 10.301.253
nr.21 plantaţie
nr.inven-
tar
3330171
100
101
CAPITOLUL 4. ANALIZA ŞI CONTROLUL GESTIUNII
IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
21
Brânzan, A.,Manea, V.,Mareş,D., M.,Contabilitate Financiarã I, Editura Fundaţiei ,,România de Mâine”,
Bucureşti, 1999,p.276
102
intrare, pe total imobilizări corporale, pe baza datelor din conturile de imobilizări şi
amortizări, pe grupe, clase şi familii de active, şi chiar pe fiecare mijloc fix în parte, direct
productiv. De multe ori uzura şi amortizarea, din punct de vedere scriptic, nu sunt egale cu
uzura fizică reală a bunurilor, de aceea , la inventarierile anuale, comisiile de inventariere
pot aprecia şi uzura reală. Pe măsura ce activele înaintează în vârstă, uzura creşte şi la
bunurile productive mai ales, procesul de uzura este mai rapid şi ireversibil de multe ori
prin reparaţii capitale, astfel că cele mai multe active fixe productive trebuie înlocuite la
anumite perioade relativ scurte. Unele clădiri şi inventarul gospodăresc, unele construcţii
speciale, nelegate direct de producţie , pot fi utilizate mulţi ani, peste duratele normale. De
aceea gradul de uzura trebuie determinat nu numai pe total , ci şi analitic, mai ales că
activele fixe vechi necesită de multe ori cheltuieli vechi sau suplimentare, pentru întreţineri
şi reparaţii şi dacă este posibil şi pentru modernizări.
Mijloacele fixe direct productive, cum sunt în special: maşinile şi utilajele,
mijloacele de transport, animalele şi plantaţiile, aparate de măsură de măsură, control şi
reglare, dacă au un grad de uzură de peste 6070 % , pun probleme importante , atât din
punct de vedere al productivităţii, cât şi al costurilor şi calităţii producţiei. De aceea nu
trebuie să se aştepte gradul de uzură aproape de maxim, pentru înlocuire, ci aceasta să se
facă treptat dacă este posibil, iar în caz contrar să se rezerve fondurile necesare în acest
scop, astfel ca mijloacele ajunse la limita fizică de utilizare să poată fi înlocuite rapid, lucru
ce nu se realizează în prezent, după cum ar fi necesar.
Gradul de utilizare al imobilizărilor corporale este de asemenea un indicator
important pentru asemenea bunuri , mai ales pentru cele direct productive. Acest grad de
utilizare se poate stabili în mai multe moduri:
103
Un indicator important , referitor la relaţia dintre capitalul valoric şi activele fixe,
constă în gradul de investire al capitalului în active fixe. În acest sens se calculează astfel:
Această rată, de regulă, se poate ridica la 6580% din capital, iar restul de necesităţi
putând fi acoperit din: diferenţa de capital; pasive stabile(alte datorii, din momentul
înregistrării, până la cel al decontării acestora) şi din credite bancare sau provenite din alte
surse.
Un indicator important de eficienţă financiară privind activele fixe corporale se va
calcula astfel:
O rată bună, în acest sens, se apreciază ca fiind, în general, între 500 şi 800 lei
profit la 1000 lei active corporale, pentru a asigura dezvoltarea societăţii , acordarea de
dividende asociaţilor şi de premii substanţiale salariaţilor ca şi pentru alte scopuri.
În analiza dinamicii imobilizărilor corporale se urmăreşte evoluţia valorii medii pe
o perioadă, pe total şi pe principalele categorii de mijloace fixe care participă în mod direct
la procesul de producţie.
Dinamica imobilizărilor corporale se poate corela cu efectele pe care le produce,
concretizate în indicatori de rezultate ai întreprinderii, ca: cifra de afaceri, valoarea
adăugată, profitul brut.
Corelaţia poate fi realizată prin relaţia:
y = a + bx
în care:
y = indicatorii de rezultate ai întreprinderii;
x = valoarea activelor fixe (stabilită în condiţiile menţionate);
“a”, “b” = parametrii ecuaţiei determinaţi pe baza formularelor consacrate.
Indicatorii pe baza cărora se analizează dinamica activelor fixe, sunt:
modificarea absolută a activelor fixe pe categorii mf i şi pe total Mf , după
relaţiile:
mf i mf i1 mf i 0
Mf Mf1 Mf 0
104
modificarea relativă pe categorii Im f i şi pe total IMf i , după relaţiile:
mf i1 mf i 0
Im f i
mf i 0
Mf i1 Mf i 0
IMf i
Mf i 0
în care:
- Mfa = valoarea activelor fixe în funcţiune;
coeficientul intrărilor de active fixe (Ki):
I
Ki x100
Mf
Indicatorii folosiţi pentru studierea stării activelor fixe sunt exprimaţi prin următoarele
modele:
coeficientul de reînnoire a activelor fixe (Kr):
Inv
Kr x100
Mf
105
în care:
- Inv = valoarea activelor fixe intrate prin investiţii;
coeficientul de uzură al activelor fixe (Ku):
A
Ku x100
Mf
în care:
- A = suma amortizării cumulate;
coeficientul de modernizare a activelor fixe (Km):
M
Km x100
Mf
în care:
- M = valoarea modernizărilor în active fixe;
Pentru analiza factorială a valorii medii anuale a activelor fixe se foloseşte
următoarea formulă:
Ixl f Exlnf
Va V I VI V E V I
12 12
în care:
Va = valoarea medie anuală a activelor fixe;
V I = valoarea activelor fixe existente la începutul anului;
106
Studiu de caz:
Pentru a analiza factorial modificarea valorii medii anuale a activelor fixe aflate în
dotarea Sucursalei Regionala CFR Iaşi, având în vedere mişcările care au avut loc în
structura acestora în perioada analizata, utilizăm următorul datele din Tabelul nr.4.1
Tabelul 4.1
Analiza factorială a valorii medii anuale a activelor fixe
N Specificare Sm UM Anul 2003 Anul 2004 Diferenţe Influenţe
r. b
absolute absolute
Valoarea
medie anuală a Va Mii 28927533,3 45879333,3 16969800 -
activelor fixe lei
Valoarea
activelor VI Mii 31440200 35046000 3655800 3655800
existente la lei
1.01
Valoarea
medie a VI Mii 4987333,3 18750000 13762666,7 13762666,
activelor fixe lei 7
intrate
Valoarea
I Mii
activelor fixe 14962000 25000000 10038000 3446000
intrate în lei
cursul anului
Numărul
lunilor de lf Mii 4 9 5 10416666,
funcţionare lei 7
Valoarea
medie a VE Mii 7500000 7916666,7 416666,7 -416666,7
activelor fixe lei
ieşite
Valoarea
E Mii
activelor ieşite 15000000 19000000 4000000 -2000000
în cursul lei
107
anului
VI
I
V I l f
Va
E
V E
l nf
lf0 4
1. I I 1 I 0 25.000.000 - 14.962.900 3.346.000 mii lei;
12 12
I1 25.000.000
2. l f l f 1 l f 0 9 4 10.416.666,7 mii lei;
12 12
III. V E V E 0 V E1 7.500.000 - 7.916.666,7 - 416.666,7 mii lei;
l nf 0 6
1. E E 0 E1 15.000.000 19.000.000 - 2.000.000 mii lei;
12 12
2. l nf l nf 0 l nf 1
E1 19.000.000
6 - 5 1.583.333,3 mii lei;
12 12
V E E l nf 2.000.000 1.583.333,3 416.666,7 mii lei;
108
Valoarea activelor existente la începutul anului 2004 a crescut cu 3.655.800 mii lei
faţă de anul 2003, determinând o majorare a valorii medii anuale a activelor fixe cu
3.655.800 mii lei;
Valoarea medie a activelor fixe intrate în întreprindere a sporit în anul 2004 faţă de
anul 2003, atât datorită sporirii valorii activelor intrate în cursul anului, cu 10.038.000 mii
lei, cât şi cu creşterea numărului de luni de funcţionare a activelor fixe intrate, cu 5 luni.
Modificarea acestui factor a antrenat creşterea valorii medii anuale a activelor fixe cu
13.762.666,7 mii lei;
Valoarea medie a activelor fixe ieşite în cursul anului din întreprindere, prin
diminuarea sa în anul 2004 faţă de anul 2003, a determinat reducerea valorii medii anuale
cu 416.666,7 mii lei;
Influenţă negativa a exercitat asupra valorii medii anuale a activelor fixe şi valoarea
activelor fixe ieşite din întreprindere în cursul anului care a crescut cu 4.000.000 mii lei,
ceea ce a dus la reducerea valorii medii anuale a activelor fixe cu 2.000.000 mii lei;
Diminuarea numărului de luni de nefuncţionare a activelor fixe ieşite, cu o lună, a
antrenat creşterea indicatorului de analizat cu 1.583.333 mii lei.
În concluzie, Sucursala Regională de Căi Ferate Iaşi a realizat o creştere a valorii
medii anuale activelor fixe, în special datorită intrărilor de mijloace fixe, prin investiţii noi
în active fixe cu randamente superioare.
109
Dintre operaţiile care se supun controlului financiar preventiv sunt şi încheierea
contractelor cu partenerii interni şi externi, precum şi închirierea şi concesionarea
mijloacelor fixe.
Controlul financiar de gestiune, ca formă a controlului financiar ulterior, urmăreşte
respectarea dispoziţiilor legale cu privire la gestionarea mijloacelor materiale şi băneşti pe
baza documentelor înregistrate în evidenţa tehnico-operativă şi în contabilitate.
Controlul financiar de gestiune are ca obiectiv principal, care se detaliază în
funcţie de specificul activităţii – respectarea normelor legale. În ceea ce priveşte gestiunea
imobilizărilor corporale, controlul financiar presupune respectarea normelor legale cu
privire la utilizarea valorilor materiale, declasarea şi casarea de bunuri.
În ceea ce priveşte controlul conturilor de imobilizări corporale, trebuie vizată în
primul rând organizarea evidenţei cantitative şi valorice a mijloacelor fixe şi terenurilor.
Un expert poate urmări dacă eventualele diferenţe între datele contabile şi cele din
inventarul faptic sunt explicate, regularizate şi corect înregistrate.
23
Toma C., Conturile anuale şi imaginea fidelă în contabilitatea românească, Editura Junimea, Iaşi, 2001,
pag.196
110
Echipamentele tehnologice, grupează mijloacele de muncă care contribuie efectiv
la realizarea bunurilor, lucrărilor şi serviciilor ce formează obiectul de activitate al unităţii.
Mijloacele de transport se referă la acele mijloace fixe destinate transportului de
bunuri şi persoane.
Postul bilanţier “Alte mijloace fixe” cuprinde activele corporale imobilizate care nu
au fost incluse în posturile anterioare, cum ar fi aparatele şi instalaţiile de măsurare, control
şi reglare, animalele de muncă şi plantaţiile, mobilierul, aparatura de birotică,
echipamentele de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.
Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie
proprie sau în antrepriză, care se evaluează la costul de producţie, respectiv la costul de
achiziţie, reprezentând preţul de deviz al investiţiei.
Imobilizările corporale în curs se includ în categoria mijloacelor fixe după recepţia,
darea în folosinţa sau punerea în funcţiune a acestora.
Pe baza datelor din bilanţ şi din balanţa de verificare după inventariere se
întocmesc anexele la bilanţ, care reprezintă documente contabile de sinteză şi raportare în
care sunt detaliate informaţiile prezentate sintetic în bilanţ şi în contul de “Profit şi
pierderi”, ce privesc investiţiile, imobilizările, stocurile şi producţia în curs, datoriile şi
creanţele, determinarea rezultatului fiscal, repartizarea rezultatului exerciţiului, metodele
de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilanţ, metodele utilizate pentru calculul
amortizărilor şi provizioanelor şi alte informaţii considerate semnificative cu privire la
exerciţiul încheiat.
Anexa ce cuprinde detalii despre imobilizările corporale se numeşte Balanţa
imobilizărilor necorporale, corporale şi financiare. Ea cuprinde detalii despre existentul la
începutul anului, precum şi despre intrările în cursul anului.
111
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
112
În urma analizei valorii medii anuale a activelor fixe se observă înregistrarea unei
creştere cu 17.001.800 mii lei, în anul 2003 faţă de anul 2004. Această evoluţie s-a datorat
influenţei creşterii valorii activelor existente la începutul anului 2004, determinând o
majorare a valorii medii anuale a activelor fixe cu 3.655.800 mii lei, precum şi sporirii
valorii medii a activelor fixe intrate în întreprindere 2004. De asemenea a sporit valoarea
activelor intrate în cursul anului, cu 10.038.000 mii lei şi numărul de luni de funcţionare a
activelor fixe intrate, cu 5 luni. Valoarea medie a activelor fixe ieşite în cursul anului din
întreprindere a scăzut în 2004 fapt ce a determinat reducerea valorii medii anuale a
activelor fixe. Influenţă negativa a exercitat asupra valorii medii anuale a activelor fixe şi
valoarea activelor fixe ieşite din întreprindere în cursul anului care a crescut, ceea ce a dus
la reducerea valorii medii anuale a activelor fixe cu 2.000.000 mii lei.
Sucursala Regionalei CFR Iaşi a înregistrat astfel o creştere a valorii medii anuale a
activelor fixe, în special datorită intrărilor de mijloace fixe, prin investiţii noi în active fixe
cu randamente superioare.
În cadrul Regionalei Iaşi se impune o îmbunătăţire a modului de organizare a
recepţiilor de bunuri ,cu accent pe recepţia calitativă, prin inspecţia tehnică a tuturor
echipamentelor tehnologice, aparate şi instalaţii care concură la siguranţa circulaţiei,
asigurarea condiţiilor de depozitare şi conservare, precum şi a sistemelor de pază şi
securitate a valorilor materiale, deoarece condiţiile de depozitare şi conservare a valorilor
materiale au un rol hotărâtor în evitarea degradării sau deprecierii imobilizărilor corporale
şi a sustragerii acestora de către diferite persoane din întreprindere sau din afară.
O pondere semnificativă în structura imobilizărilor corporale din patrimoniul
Sucursalei Regionala CFR Iaşi este deţinută de elemente ale infrastructurii feroviare
reprezentate de: linii ferate, aparate de cale, poduri de cale ferată, tuneluri, plantaţii de
protecţie a liniilor ferate, linii electrice de contact, instalaţii de semnalizare, de
telecomunicaţii şi de conducere operativă a circulaţiei trenurilor.
Infrastructura feroviară se află în prezent într-o stare tehnică precară, din cauza
unor restanţe importante înregistrate în realizarea ciclurilor de reparaţii ale liniilor,
instalaţiilor şi clădirilor, cât şi în privinţa promovării investiţiilor pentru lucrările de
modernizare; scăderea constantă a contribuţiei statului la susţinerea financiară a lucrărilor
necesare privind întreţinerea infrastructurii feroviare; lipsa fondurilor proprii şi o politică
neeconomică de acumulare a amortismentelor necesare creării de fonduri destinate
înlocuirii mijloacelor fixe.
Pe lângă lucrările care trebuie executate din fondurile reparaţiilor capitale, este
necesară realizarea de lucrări prin promovarea investiţiilor , condiţie esenţială atât pentru
siguranţa circulaţiei cât şi pentru alinierea la proiectele de dezvoltare a transporturilor
feroviare europene.
113
BIBLIOGRAFIE
114