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Diccionario Fiscal

Acto Manifestación de voluntad por medio de la cual los órganos administrativos realizan
Administrativosus funciones , creando, modificando o extinguiendo derechos u obligaciones.
Agencia Tributaria
Organismo de la Administración del Estado encargado de la gestión, inspección y
recaudación de los tributos.
Año fiscal
Periodo de vigencia de los presupuestos de ingresos y gastos de la Administración y
en el que se devengan los impuestos. En España coincide con el año natural, pero en
otros países tiene fechas diversas.
Asesor Fiscal
Profesional que asesora y aconseja en temas tributarios y que le ayuda a
cumplimentar las autoliquidaciones y declaraciones para que pueda presentarlas ante
la Administración Tributaria. Es recomendable que elija un asesor colegiado con
capacidad, conocimientos y experiencia contrastada. Es un consejo de GESAF
(Gabinete de Gestores Asesores Fiscales), FAT (Foro de Abogados Tributaristas),
REAF (Registro de Economistas Asesores Fiscales) o a la AEDAF (Asociación
Española de Asesores Fiscales).
Autoliquidación
Declaración de impuestos y cálculo del importe a pagar (cuota tributaria)
cumplimentadas por el mismo sujeto pasivo o por su representante.

B
Base imponible
Cantidad calculada sobre la que se mide la capacidad de pago del contribuyente.
Base liquidable
Es el resultado de restar de la base imponible las reducciones establecidas en la
normativa de cada tributo.
Bien de consumo
Bien que es comprado y utilizado directamente por el usuario final sin necesidad de
transformación y que se desgasta de una sola vez o en un corto período de tiempo.
Bien de equipo y de inversión
Bien destinado a producir bienes de consumo o de inversión, que se va desgastando
en el proceso productivo en un período de tiempo dilatado.

C
Consulta Tributaria
Consulta efectuada a la Administración sobre temas tributarios cuya respuesta puede
o no ser vinculante para la misma.
Contribuyente
Persona natural o jurídica a quien la ley impone el pago de un tributo.
Cuota Tributaria
Cantidad de dinero que corresponde pagar a un sujeto pasivo como consecuencia de
la aplicación de un tributo. Puede ser fija (si viene señalada directamente en el texto
legal) o variable (que fluctua como resultado de elementos variables incluidos en la
normativa). También puede ser íntegra (antes de aplicar deducciones) o líquida
(despues de restar las correspondientes deducciones).

D
Deducción
Cantidad que se puede deducir de la cuota del tributo de acuerdo con los términos
establecidos por la normativa.
Desgravación
Deducción fiscal de la cuota de un tributo por alguna circunstancia prevista en la ley.
Doble imposición
Situación que se produce cuando dos impuestos distintos recaen sobre el mismo
hecho imponible y deben ser liquidados en el mismo período impositivo.

E
Estimación Directa
Método de determinación de bases imponibles cuyo objeto es fijar las bases mediante
la aportación de documantos y datos consignados en libros contables y registrales.
Estimación Indirecta
Sistema para determinar bases imponibles mediante el empleo de índices, signos o
módulos establecidos por la Administración, para el supuesto de que no se lleve
contabilidad o registros, por lo tanto no pueda aplicarse la estimación directa.
Estimación objetiva singular
Sistema de determinación de bases imponibles mediante el empleo combinado de
datos aportados por el contribuyente y de índices o módulos establecidos por la
Administración.
Exacción
Hecho de exigir el cobro de impuestos, multas, tasas o deudas.
Exención
Privilegio del que alguien goza y por el cual puede el contribuyente dejar de pagar en
parte o completo un determinado tributo.

F
Foro de Abogados Tributaristas
Colectivo de abogados dedicados esencialmente a temas de caracter tributario.

G
Gasto deducible
Cantidad que se puede restar de los ingresos para determinar la base imponible.
GESAF
Gabinete de Gestores Administrativos- Asesores Fiscales, al que están afiliados más
de mil doscientos despachos profesionales de reconocido prestigio (integrados por
más de 5.000 profesionales) que se dedican al asesoramiento integral de empresas.

H
Hecho imponible
Acontecimiento previsto por la Ley que origina el nacimiento de la obligación tributaria.

I
Interés de demora
Interés que la Administración aplica por la demora en el pago de los correspondientes
tributos.

M
Mínimo exento
Cantidad no sujeta a gravamen, a partir de la cual se aplica la tarifa que corresponda.

O
Obligado Tributario
Persona sobre la que recae la obligación de pago.
ONI
Oficina Nacional de Inspección, en ella se centraliza la gestión e inspección de las
grandes empresas cuyo volumen de operaciones al año supera los 10.000 millones de
pesetas.

P
Personas Física
Persona Individual. Persona Natural.
Persona Jurídica
Sociedades o Asociaciones reconocidas por la Ley.
Prescripción
Pérdida del derecho, por parte de la Administración, para exigir un tributo por el curso
transcurrido del tiempo, generalmente cinco años.
Presión fiscal
Relación de los ingresos fiscales totales de un país, incluidas las cotizaciones sociales
a la Seguridad Social, y la renta nacional del mismo.

R
Recargo
Cantidad adicional calculada sobre la base o la cuota de un tributo en beneficio de la
Administración impositora o de otro ente público.
Recargo de equivalencia
Régimen especial del IVA aplicable a comerciantes personas fisicas.
Recaudación tributaria
Conjunto de órganos y personas que tienen por objeto el cobro efectivo de los distintos
impuestos.

S
Sanción tributaria
Cantidades exigidas por la Administración como consecuencia de que el obligado
tributario haya incurrido en una infracción tributaria. Puede ser grave o leve.
Sujeto pasivo
Persona natural o jurídica que resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones
materiales y formales de la obligación tributaria, según se establezaca en la ley.

T
Tarifa tributaria
Tabla de precios, dererechos o impuestos que se tienen que pagar por la compra de
una cosa o la realización de un trabajo. Conjunto de tipos de gravamen aplicables en
un determinado impuesto.
Tasa
Clase de tributo cuyo hecho imponible es la utilización del dominio público, la
prestación de un servicio público o la realización por la Administración de una
actividad que afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo.
Tipo impositivo
Tasa porcentual que se aplica a la base imponible para obtener la cuota tributaria.
Tipo impositivo fijo o proporcional
Porcentaje aplicable a la base imponible que no varía al incrementarse ésta.
Tipo impositivo progresivo
Porcentaje aplicable a la base imponible que varía al incrementarse ésta.
Tipo impositivo marginal
Tipo aplicable a los últimos tramos de la renta del sujeto pasivo.

U
UPI
Unidad Provincial de Inspección. Dependiente de las Delegaciones de Hacienda, con
competencias de ámbito local.
URI
Unidad Regional de Inspección. Dependiente de las Delegaciones de Hacienda, con
competencias de ámbito regional.

V
Valor añadido
Es la diferencia entre el valor de lo producido y el valor de los factores incorporados,
que es igual a la suma de las rentas generadas por el proceso.
Valor de mercado
Aquel pactado entre partes independientes en las relacciones comerciales.
Del numeral anterior, desprendemos la definición genérica de lo que son los
impuestos. Al decir que un impuesto es cedular, podemos afirmar que, el término
“cedular” se aplica por que el impuesto se cobra por categorías de contribuyentes,
es decir, para el impuesto cedular, cada categoría de contribuyente es distinta,
luego entonces, podemos afirmar que, si el impuesto cedular se clasifica en tres
cédulas (Categorías) y el contribuyente abarca las tres cédulas, tendría que pagar
un impuesto cedular por cada una de ellas.

¿Dónde se establecen los impuestos cedulares?

Dentro de la reforma fiscal aplicable al ejercicio de 2005, se dio una reforma clara y
precisa al artículo 43 de al LIVA. En efecto, el primer párrafo del artículo en
comento, dispone:

“Artículo 43. Las Entidades Federativas podrán establecer impuestos


cedulares sobre los ingresos que obtengan las personas físicas que
perciban ingresos por la prestación de servicios profesionales, por otorgar
el uso o goce temporal de bienes inmuebles, por enajenación de bienes
inmuebles, o por actividades empresariales, sin que se considere un
incumplimiento de los convenios celebrados con la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público ni del artículo 41 de esta Ley, cuando dichos impuestos
reúnan las siguientes características:
…”

Es importante destacar que desde el ejercicio de 2002, se ha tratado de que los


estados cobren los impuestos cedulares, sin embargo, hasta este ejercicio de 2005,
se ve de manera palpable dada la reforma al artículo señalado con antelación. Por
ejemplo, en el caso del Estado de Guanajuato, el Congreso Local, no tardó en
aceptar la iniciativa del Gobernador, para el cobro de los impuestos cedulares, y se
apresuraron a elaborar la Ley de la Hacienda Pública para el Estado de Guanajuato,
donde se establecen los multicitados impuestos cedulares.

¿Qué actividades quedarían gravadas para los fines de los impuestos


cedulares?

De conformidad con las fracciones I, II, III y IV del artículo 43 de la LIVA, los
impuestos cedulares que se cobrarían serían por las siguientes actividades:

a) Ingresos por la prestación de servicios profesionales. Se entenderá por


ingresos por la prestación de servicios profesionales, las remuneraciones que
deriven de servicios personales independientes que no estén asimiladas a los
ingresos por la prestación de servicios personales subordinados, conforme al
artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Las Entidades Federativas
podrán gravar dentro del impuesto cedular sobre sueldos o salarios, los ingresos
personales independientes que estén asimilados a los ingresos por la prestación de
un servicio personal subordinado.
Las Entidades Federativas que establezcan el impuesto a que se refiere esta
fracción, únicamente podrán considerar como afecto a dicho impuesto, la utilidad
gravable de los contribuyentes que sea atribuida a las bases fijas en las que
proporcionen los servicios que se encuentren en la Entidad Federativa de que se
trate. Cuando se presten los servicios fuera de la base fija, se considerará que la
actividad se realiza en el local que sirva de base a la persona que proporcione
dichos servicios.
Cuando un contribuyente tenga bases fijas en dos o más Entidades Federativas,
para determinar el impuesto que a cada una de ellas le corresponda, se deberá
considerar la utilidad gravable obtenida por todas las bases fijas que tenga, y el
resultado se dividirá entre éstas en la proporción que representen los ingresos
obtenidos por cada base fija, respecto de la totalidad de los ingresos.

Nota: La fracción anterior hace referencia al concepto de base fija. Es


importante hacer mención que a partir de la reforma al artículo 2 de la
LISR del ejercicio de 2002, se eliminó el concepto de base fija de la
legislación fiscal. En aquel entonces (Antes del ejercicio de 2002) se
precisaba que una base fija era el lugar donde los contribuyentes
realizaban la prestación de servicios. Consideramos que se está haciendo
precisión a un elemento del impuesto (Que es el lugar de la prestación de
los servicios de donde derivan los ingresos) que no está definido en la Ley.
¿Será legal?

b) Ingresos por arrendamiento de inmuebles. En el caso de personas físicas


que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. El
impuesto sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, corresponderá a la Entidad Federativa en donde se encuentre ubicado el
inmueble de que se trate, con independencia de que el contribuyente tenga su
domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa.

c) Ingresos por Enajenación de Bienes Inmuebles. En el caso de personas


físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes inmuebles, la tasas del
impuesto se deberá aplicar sobre la ganancia obtenida por la enajenación de
inmuebles ubicados en la Entidad Federativa de que se trate, con independencia de
que el contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa.

d) Actividades Empresariales. Las Entidades Federativas que establezcan el


impuesto cedular a las actividades empresariales únicamente podrán gravar la
utilidad gravable obtenida por los contribuyentes, por los establecimientos,
sucursales o agencias que se encuentren en la Entidad Federativa de que se trate.
Cuando un contribuyente tenga establecimientos, sucursales o agencias, en dos o
más Entidades Federativas, para determinar el impuesto que a cada una de ellas le
corresponda, se deberá considerar la suma de la utilidad gravable obtenida por
todos los establecimientos, sucursales o agencias que tenga, y el resultado se
dividirá entre éstos en la proporción que representen los ingresos obtenidos por
cada establecimiento, sucursal o agencia, respecto de la totalidad de
los ingresos.
En el caso de los Pequeños Contribuyentes las Entidades Federativas podrán
estimar la utilidad fiscal de dichos contribuyentes y determinar el impuesto cedular
mediante el establecimiento de cuotas fijas.

¿Qué tasa de impuesto se aplicará en cada una de las cédulas señaladas


con antelación?

El mismo artículo 43 de la LIVA señala que las tasas que se podrán establecer
pueden ser desde el 2% y hasta el 5%. Se aclara que en ese rango de tasas, las
Entidades Federativas podrán establecer la que el Estado considere más
conveniente, siempre y cuando no se exceda del 5% propuesto.
Adicionalmente, las Entidades Federativas podrán establecer distintas tasas dentro
de los límites que establece el presente artículo por cada uno de los impuestos
cedulares a que se refiere este artículo.
EL CRITERIO DE LA RENTA - PRODUCTO
A. EL CRITERIO DE LA RENTA-PRODUCTO

Este criterio, en el cual subyace una concepción de la renta de tipa económica y


objetivo, entiende que es tal "el producto periódico que proviene de una fuente durable
en estado de explotación".

Por consiguiente, sólo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que
llenen estos requisitos: a) sean un producto; b) provengan .de una fuente durable; c)
sean periódicos; d) la fuente haya sido puesta en explotación (habilitación).

1. Debe ser un Producto

La renta debe ser un producto, es decir, una riqueza nueva, distinta y separable de la
fuente que la produce. Por ello, no es renta, en esta concepción, el mayor valor que
experimente un bien, ni el crecimiento operado en un bosque, etc.

A esa condición se agrega la de que debe ser una riqueza nueva "material". Según
indican los clásicos expositores de la tesis, desde el punto de vista tributario, la renta
es un concepto contable que sólo puede referirse a cosas que puedan contarse y
medirse exactamente y ser expresadas en dinero. Como se ve, este carácter de
"material", pone de manifiesto que, para este concepto, la renta es el medio material
para obtener satisfacciones, pero no la satisfacción en sí, lo cual deja fuera del
concepto de renta a las denominadas "rentas imputadas", como p. Ej., el valor locativo
de la casa habitación de la que se es propietario.

2. Debe Provenir de una Fuente Productora Durable

Por fuente productora se entiende un capital, corporal o incorporal, que teniendo un


precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor. En ese concepto
entran básicamente las cosas muebles o inmuebles, los capitales monetarios, los
derechos y las actividades.

La fuente para ser tal debe ser durable, en el sentido de que sobreviva a la producción
de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto.

Lo importante del concepto radica en que excluye la consideración como renta de las
ganancias de capital, pues en ellas, la fuente se agota (para la persona) en el
momento en que la ganancia se realiza.

3. La Renta debe ser Periódica

Coma consecuencia del carácter durable de la fuente, y vinculado a él, se afirma la


necesaria periodicidad de la renta. Pero es importante destacar que no es necesario
que la periodicidad se concrete en los hechos (es decir, que realmente se repita la
renta), sino que basta con que sea posible.

El concepto de periodicidad se conforma, así, con la simple potencialidad o posibilidad,


la que se presenta cuando la fuente tiene la capacidad de volver a repetir el producto,
si es nuevamente habilitada a tal efecto.
Tratándose de bienes corporales, esa capacidad debe ser determinada atendiendo a
la naturaleza y destino de ellos; por ello, si un inmueble se arrienda durante un único
mes el arriendo será renta, aun cuando antes y después no vuelva a afectarse el bien
a ese destino, puesto que en virtud de aquellas condiciones puede volver a originar
nuevos alquileres, si vuelve a ser arrendado.
4. La fuente debe ser Puesta en Explotación.

A efectos de producir renta, es necesario que la fuente haya sido habilitada


racionalmente para ello o sea afectada a destinos productores de renta.
Por eso, si un predio es objeto de uso, los frutos que se obtengan serán renta; pero no
lo será, en cambio, el enriquecimiento proveniente de un aluvión.
La misma exigencia de habilitación racional de la fuente coloca bajo examen especial
una serie de explotaciones de las que, racionalmente, no pueden esperarse
beneficios, como sucede en el caso de studs. La problemática en estos casos es doble
e involucra tanto a los beneficios que eventualmente se obtengan, como a los
quebrantos que resulten de tal tipo de actividades.

5. Realización y Separación de la Renta.

En doctrina se ha discutido si además de los elementos analizados, la caracterización


de la renta producto requiere la realización y efectiva separación del producto de la
fuente.
No obstante las discrepancias que se registran entre algunos autores, es posible
concluir para que se tipifique la renta producto, sólo es necesario que la riqueza nueva
se agregue en forma cierta y estable al fondo preexistente; la realización es una de las
formas, quizá la mas común, en que la riqueza nueva se consolida.

El Concepto de separación supone que lo producido se extrae de la fuente adquiriendo


individualidad económica propia; pero a su vez es susceptible de una doble
interpretación, según se exija separación en sentido físico o simplemente financiero.

6. La Renta debe ser Neta.

En cualquier caso. se acepta que sólo constituya renta aquella riqueza que excede los
costos y gastos incurridos para producirla, así como para mantener la fuente en
condiciones productivas.