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(IDE)
UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CIUDAD JUÁREZ
ISBN: 978-607-7953-36-4
1. Introducción
1. Profesor de Derecho de la UACJ. Maestro en Derecho Fiscal por la UACJ. Doctor en Materia
Fiscal por la U. de D.
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ción de pagos, así como créditos en cuentas corrientes que presentan sal-
do negativo, la liquidación o el pago por una institución bancaria de cual-
quier crédito, derecho o valor, que por cuenta y orden de terceros que no
hayan sido acreditados en nombre del beneficiario en dichas cuentas, y
de cualquier forma de movimiento o transmisión de valores y de créditos
y derechos de naturaleza financiera, que hagan presumir la existencia de
un sistema organizado de pago.
Argentina, siguiendo el modelo de Brasil, pone en vigor el Impuesto
sobre los Débitos y Créditos en Cuenta Corriente Bancaria,2 conocido
como el Impuesto al Cheque, que grava los débitos y créditos, de cual-
quier naturaleza, efectuados en cuentas corrientes abiertas en las entida-
des comprendidas en su Ley de Entidades Financieras, con excepción de
los expresamente excluidos por la ley y su reglamentación, y las operacio-
nes efectuadas por las entidades financieras en las que no se utilicen las
cuentas bancarias, y los movimientos o entrega de fondos, propios o de
terceros, que constituyan un sistema organizado de pago, cualesquiera
sean las denominaciones que se les otorguen, los mecanismos utilizados
para llevarlas a cabo, incluso a través de movimientos de efectivo, y su
instrumentación jurídica, y todos los movimientos o entregas de fondos,
propios o de terceros, incluso en efectivo, que cualquier persona efectúe
por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otra, cualesquiera sean
los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que
se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos
los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crédito y/o de compra.
A partir del 16 de marzo de 2002, Venezuela aplicó la Ley Impues-
to al Débito Bancario (IDB), que grava los débitos o retiros efectuados
en cuentas corrientes, de ahorros, depósitos en custodia, o en cualquier
otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y
en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento
financiero, abiertos o ubicados en ese país, realizado en sus bancos e ins-
tituciones financieras, considerando hechos imponibles los débitos o re-
2. Decreto 380/01, esta ley quedó establecida por el artículo 1º de la Ley de Competitividad N°
25.413.
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que pudiera tener en relación con el convenio celebrado entre el gobier-
no de los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno de los Estados Unidos
de América para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en
materia de impuestos sobre la renta.
Si bien tiene efectos fiscalizadores y puede generar recursos impor-
tantes al erario mexicano, este nuevo impuesto también puede tener
efectos negativos en su economía, produciendo un efecto colchón3 que
poco beneficiaría a ese país, ya que se pueden reducir drásticamente los
depósitos bancarios, especialmente de aquellos evasivos obligados a tri-
butar que no desean evidenciar sus actividades, pudiendo lograr afectar
la liquidez de los bancos.
3. Se estima que los mexicanos guardan su dinero abajo del colchón de su cama, en lugar de de-
positarlo en los bancos, para evitar evidenciar su riqueza y pagar el tributo.
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Hipótesis
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Sin embargo, este nuevo impuesto no sólo grava y afecta a los contri-
buyentes informales sino también a los formales y cumplidos, a quienes
resta liquidez e impone la necesidad de acreditar, compensar, o en su
caso solicitar la devolución del impuesto, lo que ha merecido muchas
críticas, destacando entre otras, la del Congreso del estado de Quintana
Roo,4 quien ha exhortado al Congreso de la Unión:
[...] a efectuar una revisión exhaustiva a la Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo, en específico a las personas no obligadas al pago de tal impuesto; prime-
ramente a efecto de poder exentar a aquellos contribuyentes que se encuentren re-
4. Diario de los Debates del H. Congreso del Estado de Quintana Roo, Segundo Periodo Ordinario
de Sesiones del Primer Año de Ejercicio Constitucional de la XII Legislatura. Año: 1 tomo: II.
Núm.: 18 Cd. Chetumal, Q. Roo, 13 de noviembre de 2008.
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Los ingresos tributarios no petroleros registraron una disminución real de 13.6 por
ciento con relación al mismo periodo de 2008, resultado principalmente de la me-
nor recaudación en términos reales del […] del Impuesto sobre la Renta -impuesto
empresarial a tasa única – Impuesto a los Depósitos en Efectivo, que en conjunto
disminuyeron 10.4 por ciento real. […] INGRESOS DEL SECTOR PÚBLICO PRESUPUESTARIO
(Millones de pesos) 2009. IDE 16,147.5 […] Composición: 1.2 […] Subprocuraduría
Fiscal Federal de Amparos: Del 1° de septiembre de 2008 al 12 de agosto de 2009
se han recibido 22,829 sentencias, de las cuales el 92.3 por ciento se han resuelto a
favor de los intereses del Fisco Federal. […] Del total de juicios recibidos, en el pe-
riodo que comprende este informe se han impugnado principalmente las siguientes
materias: […] Ley del Impuesto a los Depósito en Efectivo 1,115.
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ley, las personas físicas, por los depósitos en efectivo realizados en sus
cuentas que a su vez sean ingresos por los que no se pague el Impuesto
sobre la Renta en los términos del artículo 109, fracción XII de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, las personas físicas, con excepción de las que
tributen en los términos del Título IV, Capítulo II, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas
propias abiertas con motivo de los créditos que les hayan sido otorgados
por las instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado
a dichas instituciones.
Para evitar cubrir el tributo, los contribuyentes han accedido a mu-
chas acciones evasivas, entre otras la “intermediación financiera”, lo que
ha generado un nuevo y redituable negocio que sólo persigue liberarse
de un impuesto que les resta la liquidez que requieren para operar.
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duce una múltiple imposición, por lo que tal vez pudiera bien definirse
como sobreimposición (fiscal surcharge), poligravación o multigravación.
La doble tributación puede darse al imponerse por un mismo órgano
de gobierno mediante dos o más tributos que graven el mismo objeto o
fuente tributaria, o bien cuando diversos órdenes de gobierno de un país
gravan de manera múltiple el mismo objeto o fuente tributaria, generan-
do entre sí un canibalismo fiscal.
El tratadista Mayolo Sánchez Hernández8 sostiene que la doble tri-
butación afecta el objeto del tributo, es decir, la utilidad o rendimiento
obtenido por el contribuyente que sirve de base para calcular el impues-
to. Al ser objeto de dos o más impactos tributarios, merma la capacidad
económica del contribuyente porque disminuyen en tal forma su ingreso
bruto, que le dejan una percepción neta tan escasa o nula que da pie para
sostener que se le está obligando a tributar de manera exorbitante o rui-
nosa. Sostiene este autor que la doble tributación no afecta la fuente del
impuesto, que es la actividad económica gravada, la cual sí es susceptible
de ser afectada por varios tributos a la vez.
A esta figura por lo general se recurre por diversos ámbitos políticos
en un país, resultado del conflicto existente entre la concurrencia de la
potestad para gravar la misma fuente impositiva o el mismo objeto gra-
vado, y rara vez podemos apreciar una doble o múltiple imposición en
un mismo nivel de gobierno, ya que en este último caso sería más fácil al
erario graduar la imposición que establecer otro gravamen similar.
A favor de la doble imposición se ha sostenido, entre otros argumen-
tos, que está bien aplicada cuando así lo permite la capacidad que tiene
el particular sobre el objeto gravado, y que es permisible mientras no
se violen los requisitos de proporcionalidad y equidad, y que se justifica
cuando su recaudación obedece a razones técnicas dentro de la organiza-
ción imperante en el país.
Sin embargo, los críticos consideran que la doble imposición es injus-
ta, entre otras razones, porque atenta al principio de unidad de gravamen,
violenta una efectiva justicia fiscal, viola los requisitos de proporciona-
8. SÁNCHEZ HERNÁNDEZ, Mayolo, Derecho Tributario, segunda edición, Cárdenas Editor, Tijuana,
1988, p. 228.
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9. FLORES ZAVALA, Ernesto, Finanzas públicas mexicanas, trigésima edición, Editorial Porrúa,
México, 1993, p. 327.
10. MARGÁIN, Hugo B., “Tesis para evitar la doble tributación en el campo internacional en materia
del Impuesto sobre la Renta basada en la teoría de la fuente del ingreso gravable”, Revista de
Administración Pública, núm. 3, julio-septiembre, Sección Previa, México, 1956, p. 77.
11. ARRIOJA VIZCAÍNO, Adolfo, “La doble tributación internacional”, Anuario del Departamento de
Derecho de la Universidad Iberoamericana, núm. 12, México, 1980, p. 14.
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les en las que sus súbditos intervengan; pero tal actitud, aunque de ma-
nera inmediata satisfaga propósitos recaudatorios, a la postre encarece y
desalienta el comercio exterior.
Para Ernesto Flores Zavala12 “el problema de la doble imposición
por parte de Estados soberanos, se deriva de que cada Estado tiene de-
recho para gravar a las personas que dependen de él por razón de su
nacionalidad, domicilio o residencia”.
Es ampliamente aceptado que la múltiple imposición internacional
engendra una injusticia para el pasivo del tributo, ya que además del
empobrecimiento que sufre, también es claro que afecta a los países que
la imponen porque desestimula su inversión interna y externa y encarece
los productos de comercio exterior, razón por la que muchos entes so-
beranos han adoptado medidas unilaterales o bilaterales para evitarla,
ya mediante la modificación de sus normas internas o bien celebrando
acuerdos bilaterales o multilaterales con otros países.
La doble imposición internacional tiene tanto un efecto fiscal como
económico, porque su principal pretensión es participar en una rique-
za fiscal que ha descubierto y puede fiscalizar, pero estas acciones tie-
nen una repercusión económica que se traduce en un obstáculo para el
comercio internacional, porque encarece tanto las inversiones internas
como las externas.
Por eso, para amortiguar los efectos negativos de la doble imposi-
ción, los países han adoptado un sinnúmero de medidas unilaterales, ya
mediante el método de la imputación, deducción o descuento tax credit
el que puede darse de manera total o parcial, o bien utilizando el método
de exención o reparto del ingreso, para dejar de gravar ciertos ingresos a
los no residentes. [Los métodos de imputación o descuento y de exención
que persiguen la eliminación de este fenómeno]. En el método de im-
putación o descuento tax credit la hacienda somete al tributo a todas las
rentas del sujeto pasivo, independientemente del país donde las obtiene,
pero reconoce que su súbdito, domiciliado o residente ha cubierto im-
puestos en el país donde generó la riqueza gravada, por lo que le autoriza
deducir los impuestos pagados en ese lugar. El método de exención o del
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13. CALVO NICOLAU, Enrique. Tratado del Impuesto sobre la Renta. Tomo I, p. 261.
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14. El artículo 8 del Código Fiscal de la Federación establece que para los efectos fiscales se enten-
derá por México, “país y territorio nacional”, lo que dispone el Artículo 27 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, integrado por el territorio nacional y la zona econó-
mica exclusiva situada fuera del mar territorial.
15. Obra citada, p. 261.
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16. SHAW, Malcolm N., International Law, Ed. Cambridge University Press, quinta edición, Reino
Unido, 2003, p. 576.
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28. Consúltese por ejemplo la resolución bajo la voz: National Westminster Bank, Plc. v. United
States (Ct. of Fed. Claims), United States Court of Appeals for the Federal Circuit, caso 2007-
5028.
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la fecha de firma, para que esto sea procedente estos deben ser necesa-
riamente:
1. De naturaleza idéntica;
2. De naturaleza análoga del mismo;
3. Que se añadan a los impuestos actuales; o
4. Sustituyan a los impuestos considerados en el convenio.
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29. Semanario Judicial de la Federación. Registro: 335,411. Quinta Época. Segunda Sala. Tomo
XLV. Materia: Administrativa Tesis. Compañía Nacional de Tijuana, SA. 12 de septiembre de
1935. Unanimidad de cinco votos.
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Para que este impuesto mexicano sea acreditable de acuerdo las dis-
posiciones del convenio, es necesario que los Estados contratantes lo
reclamen como Impuesto sobre la Renta, idéntico, análogo, agregado o
sustituto del que grava la renta, riqueza o utilidad, y así deba ser consi-
derado dentro de las disposiciones del convenio bilateral. Hasta hoy, los
Estados Unidos de América no se han manifestado al respecto, como lo
hicieran rebus sic stantibus30 frente al Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU), cuando sin reconocerlo como un impuesto a la renta, expresaron
que provisionalmente no van a cuestionarlo, que lo estudian y que va
a reconocerlo como impuesto acreditable de acuerdo al tratado, pero
sujeto al resultado de los estudios.
Este impuesto tampoco ha sido reclamado a la luz del convenio por
los particulares afectados, toda vez que el capital por parte de ciudadanos
y residentes de los Estados Unidos de América que invierten en Méxi-
30. Comunicado de prensa 11/2007, de fecha 10 de diciembre del 2007 por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público. De: http://www.apartados.hacienda.gob.mx/novedades/espanol/
docs/2007/Comunicados/comunicado_115_2007_ingles.pdf. Consultado el 7 de marzo de 2010.
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Conclusiones
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Bibliografía
Libros consultados
Leyes consultadas
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Jurisprudencia
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Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Introducción
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José Luis Castellanos González
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
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2. Diagnóstico
[...] Hasta ahí todo parecía indicar que se trataba de una medida justa, razonable, pues
aquellos que no presentan periódicamente su declaración de impuestos serían debida-
mente captados por el Sistema de Administración Tributaria con la ayuda de los bancos
y con un gravamen que aparentemente ayudaría a que la gente no tuviera problemas de
presunto “lavado de dinero”. Sin embargo, en el corto plazo se pudo comprobar que se
trata más de una enorme y discreta red de captación de todos aquellos que no pagan
adecuadamente sus contribuciones fiscales y que por medio de esta estrategia serán, en
su momento, debidamente documentados por la autoridad hacendaria para que se les
inicien procesos de revisión que podrían iniciar con citatorios a los causantes —tanto
inscritos como no en el Registro Federal de Contribuyentes— y encaminados a cobrar
multas, recargos y actualizaciones por omisiones graves en el pago del Impuesto sobre la
Renta. Algunos futbolistas profesionales saben de estas consecuencias.
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
De acuerdo con datos oficiales se sabe que el SAT captó en el primer semestre del
2009 —por la vía del Impuesto a los Depósitos en Efectivo “IDE”— alrededor de 16 mil
148 millones de pesos, captación que se asume fue más de 434% mayor a lo proyectado
para ese periodo en la Ley de Ingresos. Eso quiere decir que con una tasa del 2% a los
depósitos en efectivo el gobierno federal podría lograr recaudar al final de 2009 alrededor
de 32 mil 300 millones de pesos; sin embargo, con las modificaciones propuestas para
2010, y ya con una tasa de 3% y un tope de aplicación de 15 mil pesos, esa recaudación
podría elevarse a los 50 mil millones de pesos, eficacia nada despreciable y que estaría
encaminada, como ya lo expresamos, más a captar evasores potenciales del Impuesto
sobre la Renta que a combatir el comercio informal o recaudar más recursos fiscales por
esa vía. Los legisladores federales deberán entenderlo y actuar en consecuencia […]2
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4. La fecha de corte de los datos contenidos en esta investigación corresponde al día 30 de di-
ciembre de 2010, por lo que a la fecha de publicación de este trabajo colectivo pudieran haber
variado, tanto en lo que corresponde a diversas cantidades y números dentro de las cifras esta-
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
dísticas, como al contenido de las páginas que fueron consultadas en el transcurso del mes de
diciembre.
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5. Para el caso del IDE, al no presentarse el volumen tan alto de demandas de juicio de amparo
que se presentaron con el impuesto empresarial a tasa única (IETU), resolvieron los Juzgados de
Distrito competentes dentro del domicilio fiscal del contribuyente. Se evitó con ello caer en la
grave distorsión que se dio con los expedientes del Impuesto Empresarial a Tasa Única, mismos
que una vez celebrada la audiencia constitucional fueron remitidos para su resolución a dos
Juzgados de Distrito auxiliares con residencia en Cholula, Puebla, y de los cuáles aún algunos
no se han resuelto en primera instancia, con lo cual se afecta gravemente la garantía consti-
tucional de justicia pronta y expedita que marca el Artículo 17 constitucional, y de la que el
Poder Judicial debe ser su principal garante, generando con ello un grave e injustificado retraso
en la impartición de justicia constitucional sólo por el hecho de que el Poder Judicial federal
buscó la uniformidad de las resoluciones de IETU y un control administrativo de las sentencias
en la jurisdicción que permitiera homogenizar las mismas. Para el caso del IDE resolvieron los
Juzgados de Distrito con sede en el domicilio fiscal de cada contribuyente impetrante de la
justicia de amparo.
6. Véase cuadro 1, donde se detallan los números de cada expediente respectivo.
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
[…] como punto primero que los Juzgados de Distrito enviarán directamente a la
Suprema Corte de Justicia de la Nación los juicios de amparo en los que se impug-
na la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el primero de octubre de dos mil siete, en vigor a partir del prime-
ro de julio de dos mil ocho, en los que se haya dictado o se dictare la sentencia co-
rrespondiente y que en su contra se hubiere interpuesto o se interponga el recurso de
revisión. [Y como segundo punto] que en los juicios de amparo a que se refiere el
punto que antecede y que por haberse interpuesto o se interpusiere el recurso de re-
visión, se encuentren en los Tribunales Colegiados de Circuito, deberá continuarse el
trámite hasta el estado de resolución y aplazarse el dictado de ésta hasta en tanto el
Tribunal Pleno establezca los criterios a que se refiere el considerando quinto, y les sean
comunicados.
[…] se ordena a los Juzgados de Distrito la suspensión del envío directo a esta Suprema
Corte de Justicia de la Nación y la reserva de remisión a los Tribunales Colegiados de
Circuito, de los recursos de revisión interpuestos en contra de las sentencias dictadas en
los juicios de amparo en los que se reclaman la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
7. “Acuerdo general número 12/2008, de primero de diciembre de dos mil ocho, del Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, relativo a la remisión por parte de los Juzgados de
Distrito y el aplazamiento de la resolución de los amparos en revisión en los que se impugna
la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicada en el Diario Oficial de la Federación
el primero de octubre de dos mil siete, del conocimiento de los Tribunales Colegiados de
Circuito.”
El anterior acuerdo fue publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 12 de diciembre
de 2008.
“Acuerdo general número 5/2009, de quince de junio de dos mil nueve, del Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, por el que se ordena a los Juzgados de Distrito la suspensión
del envío directo a este alto tribunal y la reserva de la remisión a los Tribunales Colegiados de
Circuito, de los recursos de revisión interpuestos en contra de las sentencias dictadas en los
juicios de amparo en los que se impugnan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica y la
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicadas en el Diario Oficial de la Federación
el primero de octubre de dos mil siete, vigentes a partir del primero de enero y primero de julio
de dos mil ocho, respectivamente.”
El anterior acuerdo fue publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 23 de junio de 2009.
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Única y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicadas en el Diario Oficial
de la Federación el primero de octubre de dos mil siete, vigentes a partir del primero de
enero y primero de julio de dos mil ocho, respectivamente, hasta en tanto las Salas o, en
su caso, el Pleno de este Alto Tribunal, fijen los criterios jurisprudenciales respectivos.
[…] a fin de evitar las posibles inconveniencias derivadas del traslado de expedientes,
lo que redunda en perjuicio de una pronta impartición de justicia, se estima necesario
ordenar a los jueces de Distrito la suspensión del envío directo a este Alto Tribunal y la
reserva de la remisión a los Tribunales Colegiados de Circuito de los referidos recursos
de revisión, hasta en tanto las Salas, o en su caso, el Tribunal Pleno, sustenten los crite-
rios jurisprudenciales respectivos.
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Cuadro 1
Expedientes con recursos de revisión turnados a ministros de la SCJN
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Cuadro 2
Turno por ministro de expedientes que contienen
recursos de revisión del IDE
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
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8. Aquí es importante citar literalmente lo que manifiesta Manuel Atienza en dos de sus obras:
“Ahora bien en mi opinión, la teoría de la argumentación jurídica tendría que comprometerse
con una concepción —una ideología política y moral— más crítica respecto al derecho de los
Estados democráticos, lo que por otro lado podría suponer también adoptar una perspectiva
más realista. Quien tiene que resolver determinado problema jurídico, incluso desde la po-
sición de un juez, no parte de la idea de que el sistema jurídico ofrece una solución correcta
—política y moralmente correcta del mismo—. Puede muy bien darse el caso de que el jurista
—el juez— tenga que resolver una cuestión y argumentar a favor de una decisión que él estima
correcta, aunque al mismo tiempo tenga plena conciencia de que no es la solución a que lleva
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
el derecho positivo” (Atienza, Las razones del derecho, 2008, p. 218). O exactamente al revés,
también diríamos nosotros. Igualmente manifiesta en su obra Derecho y argumentación, que
“una teoría de la argumentación no debe proporcionar únicamente criterios para identificar
los buenos argumentos, sino que ha de permitir también —quizás, sobre todo reconocer los
malos— y, en particular, un tipo especialmente insidioso de malos argumentos —los malos
argumentos que parecen buenos— a los que llamamos falacias” (Atienza, Derecho y argumen-
tación, 1997, p. 60).
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6. Proporcionalidad
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9. Vale la pena hacer aquí el comentario de que cada vez más los jueces de Distrito han venido
trabajando con sentencias tipo (este aspecto fue totalmente uniformado y homologado en el
caso de los amparos en contra de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única al resolver
sólo tres juzgados radicados en Cholula, Puebla, la totalidad de los amparos en el país, con
evidentes excesos que no son materia de esta investigación). Sin embargo, como el número de
amparos fue mucho menor en el caso de IDE (2,500 aproximadamente), se resolvieron por los
mismos juzgados competentes que recibieron las demandas, pero con argumentos semejantes
para todos los casos de conceptos de violación similares, por lo que analizando los argumentos
vertidos en una sentencia subjúdice nos ofrece una fidedigna aproximación a la argumentación
considerativa que determinaron los Juzgados de Distrito de todo el país.
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10. Obsérvese cómo es mencionado impropiamente el concepto “ingresos”, asimilando los depó-
sitos en efectivo a un término que es propio de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pero no de
la Ley del IDE.
11. Se hace la observación también de que la cantidad de 25 mil que aquí se señala por el juez de
Distrito hace referencia a la exención vigente en ley en la fecha en que se emitió el fallo cons-
titucional.
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
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José Luis Castellanos González
sean evidentes para quien sólo tiene una cuenta bancaria, amén de la
inequidad que la misma exención genera.
El Juzgado de Distrito igualmente llega a una errónea conclusión en
la siguiente transcripción:
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
Cabe destacar que la capacidad contributiva se vincula con la persona que tiene que
soportar la carga del tributo, o sea aquella que finalmente, según las características di-
versas de cada contribución, ve disminuido su patrimonio al pagar una cantidad es-
pecífica por concepto de contribuciones, sea en su calidad de sujeto pasivo de ellas,
o su destinatario, por la traslación que deba hacérsele por disposición legal o por las
características propias del tributo que se trate. Esto resulta evidente, a tal grado, que no
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Por el contrario, los contribuyentes que al término del ejercicio relativo no hayan decla-
rado las utilidades correspondientes ya sea por prácticas de elusión o evasión o reporten
pérdidas inexistentes, a efecto de que no deben cumplir con la obligación señalada por
el Artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
deben pagar un impuesto mínimo, ya no sobre la base de la riqueza generada, sino sobre
los ingresos que tienen, es decir, sobre una parte del patrimonio de los causantes del im-
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
Por lo que si bien todo tributo debe atender la capacidad contributiva, sin importar
que sea concebido como directo o indirecto, ello tiene cumplimiento tratándose del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo, y no se fija en función de los ingresos económicos,
del capital o patrimonio de las personas que hacen la erogación, sino solamente en la
capacidad que tiene el sujeto para realizar esa actividad, porque conforme a la técnica
tributaria que rige este tipo de impuestos, debe suponerse la riqueza de las personas,
mayor, igual o menor, según efectúen, más, iguales o menores depósitos, dado su fin
extrafiscal de control de flujo de efectivo.
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Esto es así, porque el objeto o hecho generador del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo lo constituyen los montos del efectivo que depositen las personas físicas
o morales tomando como base el monto total de dicho depósito o adquisiciones de
cheques de caja en efectivo, estableciéndose una tasa fija sobre el monto total
de las mismas, esto es, que el contribuyente del impuesto que realice más depósitos o
adquisiciones, tendrá que pagar más, en relación con otro causante que efectúe menos
depósitos o adquisiciones, y así mismo, pagarán igual cantidad quienes realicen simila-
res depósitos o adquisiciones de caja en efectivo.
Entonces si como se dijo, el objeto del impuesto lo son los depósitos en efectivo que re-
ciban los titulares de las cuentas bancarias y no así los ingresos que perciban, al ser éstos
objeto de un impuesto diverso como lo es el Impuesto sobre la Renta, deviene infundada
la afirmación de los quejosos respecto a que no se toma en consideración su capacidad
contributiva, ya que la naturaleza de los depósitos que reciban en las cuentas que tengan
abiertas a su nombre, no guarda relación con el objeto del impuesto en estudio, en razón
de que el hecho imponible del presente tributo lo son “los depósitos en efectivo” y no así
los ingresos de los contribuyentes, por lo que la naturaleza de los depósitos, esto es, que
sean ingresos, pago a cuenta, devolución de impuestos o cualquier otro concepto que se
piense, no es relevante para efectos del tributo que se analiza, en razón de que se grava el
excedente de $25,000 pesos de los depósitos en efectivo que se reciban y no así que esos
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
depósitos constituyan ingresos para los depositarios, por lo que el concepto de violación
vertido por la quejosa es infundado.
7. Equidad
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Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
Activo. “El artículo 5º, párrafo primero, de la Ley del Impuesto Relativo, en cuanto ex-
ceptúa de la autorización para deducir deudas, a las contratadas con empresas residen-
tes en el extranjero que no tengan establecimientos permanentes en México, transgrede
el principio de equidad tributaria”. El citado precepto legal que autoriza la deducción
de las deudas contratadas con empresas residentes en el país o con establecimientos
69
José Luis Castellanos González
Valor agregado. “El artículo 2º-A, fracción I, inciso c), de la Ley del Impuesto Relativo,
al otorgar un tratamiento diferenciado a quienes enajenan agua no gaseosa ni compues-
ta, cuya presentación sea en envases mayores de diez litros, en relación con quienes lo
hacen en envases menores de ese volumen, viola el principio de equidad tributaria (le-
gislación vigente en 2004)”. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha determinado
70
Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
que conforme al principio de equidad tributaria consignado en el artículo 31, fracción IV,
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, los contribuyentes que se
encuentran dentro del mismo supuesto de causación deben tributar en idénticas condi-
ciones, por lo que cuando se establezca una exención o un trato privilegiado, ya sea en la
exposición de motivos de la ley respectiva o en el proceso legislativo correspondiente, de-
ben expresarse las razones particulares por las cuales se estimó necesaria tal distinción,
a fin de que el órgano jurisdiccional esté en aptitud de valorarlo, lo que también puede
hacer del contenido de los propios preceptos, cuando de ellos derive con toda claridad la
justificación del trato privilegiado. En ese tenor, si de la exposición de motivos que ori-
ginó la reforma a la Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 21 de noviembre de 1991, y del procedimiento legislativo corres-
pondiente, no se advierten elementos que justifiquen objetivamente el tratamiento
diferenciado que prevé el artículo 2º-A, fracción I, inciso c), del citado ordenamiento,
vigente para el año 2004, es indudable que éste viola el citado principio constitucional al
gravar con la tasa del 0% la enajenación de agua no gaseosa ni compuesta cuando su
presentación sea en envases mayores de diez litros, mientras que la propia ley grava con
la tasa general del 15% la enajenación de dicho líquido cuando su presentación sea en
envases menores de ese volumen.
Amparo en revisión 1413/2004. La Victoria, S. A. de C. V. y otra. 17 de noviembre
de 2004. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretaria:
Beatriz J. Jaimes Ramos.
Amparo en revisión 1806/2004. Compañía Embotelladora de Sinaloa, S. A. de C.
V. 19 de enero de 2005. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretaria: Guadalupe
Robles Denetro.
Amparo en revisión 6/2005. Propimex, S. A. de C. V. y otras. 16 de febrero de 2005.
Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretaria: Mariana
Mureddu Gilabert.
Amparo en revisión 343/2005. Bebidas Purificadas del Cupatitzio, S. A. de C. V. y
otra. 20 de abril de 2005. Cinco votos. Ponente: José de Jesús Gudiño Pelayo. Secretario:
José de Jesús Bañales Sánchez.
Amparo en revisión 448/2005. Pergobar, S. de R. L. 11 de mayo de 2005. Cinco votos.
Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretaria: Leticia Flores Díaz.
Tesis de jurisprudencia 136/2005. Aprobada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal, en sesión de veintiocho de septiembre de dos mil cinco.
71
José Luis Castellanos González
72
Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
12. Tan sólo basta con dar un vistazo a la prensa cotidiana, para darse cuenta de lo frecuente que
resulta que tanto municipios como poderes de las entidades federativas no enteren, o no lo
hagan debidamente, las retenciones de Impuesto sobre la Renta (sueldos y salarios, arrenda-
mientos, venta de desperdicios, etc.), con lo cual evidentemente existen contribuciones fede-
rales que no están siendo percibidas por el erario. Otro tanto sucede con las personas morales
con fines no lucrativos: ¿quién asegura que realmente estén cumpliendo como se debe con sus
obligaciones fiscales federales? Porque no se utiliza el IDE como un impuesto de control, tal y
como se define en la resolución del amparo, a efecto de ampliar el universo de contribuyentes
que efectivamente deben fiscalizarse y controlarse administrativamente. Pareciera que los con-
troles de la administración tributaria no son parejos para todos.
73
José Luis Castellanos González
74
Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
exención del Impuesto sobre la Renta se previeran en la Ley del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo, dada su complementariedad.
Lo anterior, claramente se señaló en el Dictamen de la Comisión de Hacienda y
Crédito Público de la Cámara de Diputados, que se presentó al Pleno de dicho órgano
legislativo, del proyecto para la expedición de la ley reclamada [...]
75
José Luis Castellanos González
[…] los impuestos con fines exclusivamente extrafiscales, que persiguen fines sociales,
económicos, etc., pero que por su propia estructura y mecanismos no pueden producir
ingresos al erario. Es evidente que mientras que los impuestos con fines fiscales y al
mismo tiempo extrafiscales no resultan prohibidos por el Artículo 31, fracción IV, de la
Constitución, los últimos, es decir los impuestos con fines exclusivamente extrafisca-
les sí resultan violatorios del mismo.
13. Participación en los Seminarios 2005-2006 con el nombre de “Origen, evolución, relevancia y
futuro de los principios constitucionales en materia tributaria”, que aparece publicada de las
páginas 1189 a la 1290 del tomo II de las memorias respectivas.
76
Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
Del año 2002 a la fecha (2010) sólo han pasado ocho años para que
nuestro más alto tribunal (primer obligado a velar por el control cons-
titucional) prácticamente le haya dado la vuelta al criterio, consideran-
do que tratándose de impuestos con naturaleza extrafiscal no se deben
cumplir los requisitos del Artículo 31, fracción IV. Con ello la protec-
ción constitucional ve una regresión y estamos en la víspera (no sabemos
cuánto tiempo más habrá que esperar) de que se resuelvan por la Corte
los recursos de revisión respecto de la inconstitucionalidad del IDE que
vengan a confirmar, siguiendo la tendencia a reforzar este criterio, o den
un giro sustancial que realmente controle los actos presumiblemente ta-
chados de inconstitucionales por parte del Legislativo y del Ejecutivo
federales. Pero eso ya será materia de un nuevo análisis.
9. Conclusiones
77
José Luis Castellanos González
Aquí, a su vez, cabría hablar de una justificación formal de los argumentos (cuándo
un argumento es formalmente correcto) y de una justificación material (cuándo pue-
de considerarse que un argumento, en un campo determinado, resulta aceptable). Ello
permitiría distinguir entre la lógica formal o deductiva, por un lado, y lo que a veces se
llama lógica material o informal (en donde se incluirían cosas tales como la tópica o la
retórica), por otro.
La teoría estándar de la argumentación jurídica se sitúa precisamente en esta se-
gunda perspectiva, esto es, en el contexto de justificación de los argumentos y, en general,
suele tener pretensiones tanto descriptivas como prescriptivas. Se trata, por tanto, de
teorías […] que pretenden mostrar no únicamente cómo se justifican de hecho las deci-
siones jurídicas, sino también […] cómo se deberían justificar. Parten del hecho de que
las decisiones jurídicas deben ser y pueden ser justificadas, y en ese sentido se oponen
tanto al determinismo metodológico (las decisiones jurídicas no necesitan justificación
porque proceden de autoridad legítima y/o son el resultado de simples aplicaciones de
normas generales), como al decisionismo metodológico (las decisiones jurídicas no se
pueden justificar porque son puros actos de voluntad) (Atienza, 2008: 6).
14. Las razones fueron expuestas en los respectivos apartados, a los que en obvio de transcripcio-
nes remitimos al amable lector.
78
Análisis argumentativo en un caso tipo de sentencia resuelta por un juzgado de distrito
Páginas de Internet
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Constitucionalidad del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo
1. Introducción
1. Doctor en Derecho por la Universidad Autónoma de Nayarit bajo el programa del Doctorado
Interinstitucional en Derecho llevado a cabo por las universidades del centro y occidente del
país. Doctor en Ciencias Políticas y Sociales por el Centro de Investigación y Docencia en
Humanidades del Estado de Morelos (CIDHEM). Catedrático de la Facultad de Derecho de la
Universidad de Guadalajara por oposición con el nombramiento de Docente e Investigador
Titular “C”. Catedrático en diversos programas y universidades de la República Mexicana.
Miembro del Sistema Nacional de Investigadores. Autor de los libros: Teoría y práctica de la
seguridad social, Teoría general del proceso, La seguridad social y el sistema pensionario de los tra-
bajadores operarios, ¿Los ayuntamientos tienen autonomía jurídica suficiente para crear su propio
sistema de seguridad social?, Implicaciones jurídicas constitucionales de la seguridad social del
sistema pensionario mexicano. Coautor de los libros: El alcance de la plena jurisdicción sobre
resoluciones dictadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, La contribución
de mejoras como instrumento de financiamiento de las obras públicas. Coordinador del libro:
La violación de las garantías individuales de los retirados y jubilados de las Fuerzas Armadas
Mexicanas. (Todos los anteriores títulos fueron editados por la UdeG.) Ha publicado artículos
en la Revista Jurídica Jalisciense y dirigido más de 50 tesis para la obtención de distintos grados.
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Octavio García Maldonado
Finanzas públicas
OBTENCIÓN
Recursos
Económicos
MANEJO APLICACIÓN
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Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
2. Diagnóstico
Al cierre del tercer trimestre del año, un millón 111 mil 651 mil personas
se incorporaron al padrón de contribuyentes de México, detalló la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público. Según la dependencia, al cierre del
tercer trimestre de 2010, hay 31 millones 985 mil 82 contribuyentes inscri-
tos al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Esa situación refleja que
poco menos de una tercera parte de la población en el país está inscrita al
padrón que maneja el Servicio de Administración Tributaria (SAT). En el
Informe de Finanzas Públicas del segundo tercio del año, los Indicadores
de Recaudación mostraron que en México existía una base que contabi-
lizó 30 millones 873 mil 431 contribuyentes. Al cierre de 2009, se tenía
un registro de 26 millones 389 mil 618. Los datos del SAT reflejan que
en el año, al padrón del RFC se han incorporado 5 millones 595 mil 464
contribuyentes. Según Hacienda, de los contribuyentes activos registra-
dos, 30 millones 695 mil 381 son personas físicas y un millón 289 mil 701
empresas. En el periodo julio-septiembre de 2010, se sumaron al padrón
un total de 21 mil 284 empresas y un millón 90 mil 367 personas físicas. 2
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Octavio García Maldonado
Contribuyentes Periodo
31 millones 985 mil 82 contribuyentes Tercer trimestre del año 2010
30 millones 873 mil 431 contribuyentes Segundo trimestre del año 2010
Contribuyentes Año
26 millones 389 mil 618 contribuyentes Cierre del año de 2009
31 millones 985 mil 82 contribuyentes Tercer trimestre del año 2010
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Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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Octavio García Maldonado
5. Garantía de audiencia;
6. Igualdad;
7. Certidumbre;
8. Economía procesal;
9. Proporcionalidad y
10 Equidad.
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Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
La necesidad de crear contribuciones con fines extrafiscales exige una doble función,
tanto de justicia tributaria como de justicia social. En el primer caso es el principio
de capacidad contributiva el fundamento de la imposición; en el segundo caso, se
validan el resto de los valores constitucionales que persiguen fines de justicia social.3
3. GARCÍA BUENO, Marco César, “Los beneficios fiscales: instrumentos para el fomento de la in-
vestigación y desarrollo”, México, p. 266.
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Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
tos dos años ulteriores, por ello resulta indispensable realizar un análisis
crítico respecto de la constitucionalidad de la norma, mismo que se hará
con base en lo que establece el Artículo 31, fracción IV de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, haciendo alusión principal-
mente a las contradicciones que presenta la ley con los principios esta-
blecidos en el artículo constitucional.
Para efectos de tener una mayor comprensión respecto del tema, comen-
zaré por señalar el concepto de constitucionalidad:
Constitucionalidad: el término es usado en una doble acepción, una
técnica, referido concretamente a actos de los poderes de un estado, que
deben estar de acuerdo o encontrar su fundamento tanto en la Consti-
tución general, como en la particular de la entidad (art. 105); en caso
de conflicto entre esos poderes respecto de esa materia, quien debe re-
solver, y lo hace en única instancia, es el pleno de la Suprema Corte de
Justicia. En el léxico jurídico general, se usa el término para aludir a la
conformidad con la Constitución general de cualquier acto, emane o no de
una autoridad. 4
Respecto del concepto anteriormente mencionado, me referiré úni-
camente a lo subrayado ya que en el tema que acontece no existe ningún
conflicto entre un Estado y otro.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha señalado al respecto:
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6. Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa, ter-
cera edición, México, p. 72.
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Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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Octavio García Maldonado
tanto por un contribuyente registrado como por otro que no declara sus
ingresos.
El impuesto no es un indicio en sí de la capacidad contributiva, ya que
existen erogaciones como compromisos de pago a proveedores, adquisi-
ción de activos fijos que son contemplados por la ley. Generándose con
ello que no considera la capacidad económica real del contribuyente, esto
es, no considera los gastos o compromisos que generan dicho ingreso.
La exposición de motivos señala que su objeto no es el hecho de
impactar económicamente a los contribuyentes, para ello propone un es-
quema de acreditamiento a fin de evitar la doble tributación; sin embar-
go, en la práctica existe la posibilidad de que esto no se logre, porque el
acreditamiento del Impuesto a los Depósitos en Efectivo no implica que
el costo se elimine. Ejemplo: puede darse el caso de saldos a favor
que resulten irrecuperables, presentándose la situación de doble grava-
men para un mismo acto.
Cierto es que el procedimiento señalado en la Ley del Impuesto a
los Depósitos en Efectivo contempla la compensación y devolución como
medios para recuperar los saldos a favor; sin embargo, la autorización o
procedencia de los mismos está condicionada al resultado que emita la
autoridad sobre su trámite, por lo que no es posible asegurar su recupe-
ración.
Lo anterior confirma la inconstitucionalidad de la Ley del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo respecto de lo estipulado en su artículo 8º, ya
que el mismo señala que para realizar la acreditación del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo en contra del Impuesto sobre la Renta es obliga-
torio que el dictamen se haga por un contador público, lo que implica un
gasto adhesivo al gobernado.
Artículo 8. Los contribuyentes podrán acreditar contra el monto del pago provisional
del Impuesto sobre la Renta del mes de que se trate, una cantidad equivalente al
monto del impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el mismo mes.
Cuando el impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el mes
de que se trate sea mayor que el monto del pago provisional del Impuesto sobre
la Renta del mismo mes, el contribuyente podrá acreditar la diferencia contra el
Impuesto sobre la Renta retenido a terceros en dicho mes.
Si después de efectuar el acreditamiento a que se refiere el párrafo anterior
existiere una diferencia, el contribuyente la podrá compensar contra las contribu-
94
Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
ciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación.
Si después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación a
que se refieren los párrafos anteriores, subsistiere alguna diferencia, la misma po-
drá ser solicitada en devolución, siempre y cuando esta última sea dictaminada por
contador público registrado y cumpla con los requisitos que establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Las sociedades controladas, para determinar el impuesto que deben entregar
a la sociedad controladora, así como el que deban enterar ante las oficinas autori-
zadas, en los términos de lo dispuesto en la fracción II del artículo 76 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, considerarán el impuesto que resulte después de efectuar
el acreditamiento a que se refiere el primer párrafo de este artículo.
La sociedad controladora, para los efectos de lo dispuesto en el segundo párra-
fo del artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y alguna o algunas de sus
sociedades controladas de manera individual efectúen el acreditamiento del impues-
to a que se refiere el primer párrafo de este artículo, podrá acreditar contra el pago
provisional consolidado del Impuesto sobre la Renta del mes de que se trate, única-
mente el Impuesto a los Depósitos en Efectivo que hubiesen acreditado de manera
individual dichas sociedades controladas contra el pago provisional del Impuesto
sobre la Renta del mismo mes, en los términos del primer párrafo de este artículo,
y el suyo propio, ambos en la participación consolidable correspondiente al periodo
por el que se efectúe el pago.
Cuando el Impuesto a los Depósitos en Efectivo acreditado por la sociedad
controladora en los términos del párrafo anterior, sea superior al pago provisional
del Impuesto sobre la Renta consolidado del mes de que se trate, el excedente se
podrá acreditar, compensar o devolver en los términos del segundo, tercer y cuarto
párrafos de este artículo, según corresponda.
Para los efectos de este artículo, la participación consolidable será la que se
determine conforme a lo previsto en el penúltimo párrafo de la fracción I del artículo
68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El monto del pago provisional del Impuesto sobre la Renta a que se refiere
el primer párrafo de este artículo será el calculado en los términos que para cada
régimen establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta, después de disminuir a di-
cho pago provisional los pagos provisionales efectuados correspondientes al mismo
ejercicio.
8. Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, consultada el día 26 de octubre del presen-
te año. Y cuyo artículo 2º, fracción IX, establece: “Artículo 2º. Son derechos generales del
95
Octavio García Maldonado
Contribuyente los siguientes: […] IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales
que requieran su intervención se lleven a cabo en la medida que resulte menos onerosa”.
9. Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa, ter-
cera edición, México, p. 72.
96
Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Artículo 4. Las instituciones del sistema financiero tendrán las siguientes obligacio-
nes:
I. Recaudar el Impuesto a los Depósitos en Efectivo el último día del mes de que
se trate.
Las instituciones del sistema financiero recaudarán el Impuesto a los Depósitos
en Efectivo indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el
contribuyente en la institución de que se trate.
Tratándose de depósitos a plazo cuyo monto individual exceda de $15,000.00,
el Impuesto a los Depósitos en Efectivo se recaudará al momento en el que se
realicen tales depósitos.
Cuando una persona realice varios depósitos a plazo en una misma institución
del sistema financiero, cuyo monto acumulado exceda de $15,000.00 en un mes,
dicha institución deberá recaudar el Impuesto a los Depósitos en Efectivo indis-
tintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en
ella. En el caso de que dicha persona no sea titular de otro tipo de cuenta
en la institución que recibió los depósitos, ésta deberá recaudar el Impuesto a
los Depósitos en Efectivo, indistintamente, al vencimiento de cualquiera de los
depósitos a plazo que haya realizado dicha persona.
Las instituciones del sistema financiero serán responsables solidarias con el
contribuyente por el Impuesto a los Depósitos en Efectivo no recaudado, cuan-
do no informen a las autoridades fiscales de conformidad con la fracción III de
este artículo que los fondos de las cuentas del contribuyente no fueron suficien-
tes para recaudar la totalidad de dicho impuesto, o bien, cuando no hubiesen
recaudado el impuesto en los términos de esta fracción o de la fracción IV de
este artículo.
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Constitucionalidad del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Conclusiones
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Bibliografía
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La Ley del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo
Su argumentación interpretativa
jurisdiccional en asuntos inherentes a sindicatos
de trabajadores académicos
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I. Introducción
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La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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104
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
res ingresos, más alto tendrá que ser el importe a satisfacer) y equitativa
(implica que las normas no deben otorgar un trato diverso a situaciones
análogas o uno semejante a personas que estén en situaciones dispares,
por lo que los obligados al pago de una misma contribución deben guar-
dar una situación de igualdad frente a la norma jurídica que la establece
y regula), confiriendo a la ley la potestad de fijación de los factores nece-
sarios para su respeto. De hecho nos encontramos además frente al prin-
cipio de legalidad en el ámbito tributario.
2. El último párrafo del artículo 14 del ordenamiento constitucional
federal se refiere a la interpretación jurídica de la norma civil (incluida
en ella la materia fiscal), al precisar que las resoluciones de carácter de-
finitivo que sean pronunciadas en este sector, deberán ser conforme a:
(i) la letra o a la interpretación jurídica de la ley, y (ii) a falta de ésta se
fundamentará en lo que, tradicional pero imprecisamente, se han consi-
derado como los principios generales del derecho.
Por desgracia, el juzgador de controversias en el ámbito fiscal no
cuenta con un manual que: (i) registre exhaustivamente en un catálo-
go la variedad de argumentos interpretativos existentes; (ii) exponga su
contenido y alcance; (iii) explique la pertinencia de su empleo, sea in-
dividual o conjuntamente con algún otro argumento; (iv) determine el
orden jerárquico de aplicación; (v) anuncie la ponderación gráfica de su
contundencia, etcétera.
De hecho, el primer reto que enfrenta todo jurista es desentrañar el
sentido que el constituyente quiso imprimir a la redacción misma del re-
ferido ordenamiento constitucional, ya que algunos podrían pensar que
el juzgador tiene la opción de resolver el asunto sometido ante su sobe-
ranía, apartándose de la interpretación literal y procediendo de manera
directa la interpretación jurídica de la ley.
3. Debe citarse como garantía constitucional aplicable al tema ob-
jeto del presente análisis, el texto del primer párrafo del artículo 16 de
la Constitución Política Federal, que condiciona la realización de actos
de molestia en la persona, su familia, domicilio, papeles o posesiones, a
la existencia de mandamiento que: (i) constando por escrito, (ii) resulte
ser emitido por la autoridad competente, y (iii) en donde la causa legal
del procedimiento se encuentre debidamente fundamentada (entendida
como la mención de los preceptos legales aplicables al asunto de que se
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La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
seguridad social establecidos por las leyes que norman la actividad de las
instituciones mexicanas siguientes: (i) el Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS); (ii) el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit) y el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado (ISSSTE).
2. En el espacio de la explicación de textos legislativos, resulta in-
eluctable enfocar la atención hacia la redacción del artículo 4 de la ley
materia del presente estudio, que atribuye especialmente la facultad in-
terpretativa del contenido y alcance de dicho ordenamiento a la Secreta-
ría de Hacienda y Crédito Público.
3. De la simple lectura de la fracción V del artículo 3 de esta norma
de seguridad social, se desprende que su función es brindar los conceptos
básicos de este sector. Así, especial importancia reviste la significación
de Fondos de Previsión Social, al englobar en su entorno los conceptos
descritos en el cuadro siguiente:
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La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
laciones fiscales federales, serán dos de sus aspectos los que interesa paten-
tizar aquí: (i) las reglas de interpretación jurídica de sus normas (artículos
11, 18 y 19), y (ii) el catálogo reconocedor y clasificador de las personas
morales (advertidas por el artículo 25 y distinguidas en algunos otros textos
normativos similares bajo la denominación personas jurídicas).
1. En primer término, habrá que marcar el acento en la previsión
contenida en el artículo 11, por la que el congresista ordinario anticipa
que las legislaciones fiscales federales que implanten excepción a las re-
glas generales, no resultarán aplicables a caso alguno que no se localice
expresamente descrito en las mismas leyes.
2. En segundo lugar y habida cuenta que para el legislador civil fede-
ral el silencio, oscuridad o insuficiencia de la ley no facultan a los jueces o
tribunales para abstenerse de resolver una controversia o conflicto some-
tido a su jurisdicción, las controversias judiciales en esta materia deberán
resolverse conforme a la letra de la ley o a su interpretación jurídica. A
falta de ley se resolverán conforme a los principios generales de derecho.
3. El tercer aspecto a considerar resulta del mérito a la importancia
de identificar si los actos jurídicos son realizados o no por personas mora-
les o jurídicas, ya que de ello dependerá si son beneficiarias de derechos y
sujetas de obligaciones, esta codificación reconoce entre diversas perso-
nas morales a los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a
que se refiere la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal.
117
Elementos de la relación jurídica tributaria derivada del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Sujeto Objeto Tasa No se consideran depósitos en No obligación del pago del
(art. 1º) (art. 1º y 2) (art. 3º) efectivo IDE
(art. 1º) (art 2º fracciones II y V)
Las Todos los depósitos en El 3% aplicado Los que se efectúen a favor a). Las personas morales
personas efectivo, en moneda al importe de personas físicas y morales con fines no lucrativos
físicas y nacional o extranjera, que total de los mediante transferencias conforme al Título III de la
morales. se realicen en cualquier tipo depósitos electrónicas, traspasos de Ley del Impuesto sobre la
de cuenta que tengan a su gravados. cuenta, títulos de crédito o Renta.
nombre en las instituciones cualquier otro documento b). Las personas físicas,
118
del sistema financiero, o sistema pactado con por los depósitos en
cuando excedan de la suma instituciones del sistema efectivo realizados en sus
acumulada mensual de financiero en los términos de cuentas que a su vez sean
$15,000.00 Pesos M.N. las leyes aplicables, aun cuando ingresos por los que no se
sean a cargo de la misma pague el Impuesto sobre la
institución que los reciba. Renta en los términos del
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119
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
Reglas de exención del ISR por la obtención de ingresos de las personas físicas
derivados de prestaciones laborales y de seguridad social.
Ingresos exentos Ingresos gravados
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las Ninguno.
pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la
subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía
en edad avanzada y vejez previstas en la Ley del Seguro Social
(fracción III).
Las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para Por el excedente
el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios se pagará el
Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), en los casos de impuesto en los
invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto términos del
diario no exceda de 9 (nueve) veces el salario mínimo general del Título IV de la
área geográfica del contribuyente (fracción III). ley del ISR.
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de Ninguno.
ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando
reúnan los requisitos de deducibilidad de los Títulos II o IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (fracción VIII).
La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los Ninguno.
patrones (fracción IX).
Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación Ninguno.
laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos (fracción X).
Los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la Ninguno.
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en
la Ley del Seguro Social (fracción X).
Los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con Por el excedente
cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, se pagará el
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales impuesto en los
de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), hasta por el equivalente términos del
a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica Título IV de la
del contribuyente por cada año de servicio o de contribución en ley del ISR.
el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de
retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán
los que se hubieran considerado para el cálculo de los conceptos
mencionados. Toda fracción de más de seis meses se considerará un
año completo (fracción X).
120
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Reglas de exención del ISR por la obtención de ingresos de las personas físicas
derivados de prestaciones laborales y de seguridad social.
Ingresos exentos Ingresos gravados
Los intereses pagados por instituciones de crédito, siempre que Por el excedente
los mismos provengan de cuentas de cheques, para el depósito de se pagará el
sueldos y salarios, pensiones o para haberes de retiro o depósitos de impuesto en los
ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no exceda de 5 términos del
salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal, Título IV de la
elevados al año (inciso “a” de la fracción XVI). ley del ISR.
121
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
1. WRÓBLEWSKI, Jerzy. Sentido y hecho en el derecho. Bilbao: Universidad del País Vasco, D.L.
1989. Así como Constitución y teoría general de la interpretación jurídica. Madrid: Civitas, 1985.
122
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
2. GUASTINI, Riccardo, “Concepciones de las fuentes del Derecho”, Isonomía. Revista de Teoría
y Filosofía del Derecho del Instituto Tecnológico Autónomo de México, División Académica de
Economía, Derecho y Ciencias Sociales, núm. 11, octubre de 1999, pp. 170 y ss. Igualmente
consúltese a GUASTINI, Riccardo, “An inquiry into the theory of legal sources”, European Journal
of Law, Philosophy and Computer Science, 1995.
3. FROSINI, V., Teoría de la interpretación. Editorial Temis, Santa Fe de Bogotá, 1991, p. 2.
4. CASTRO Y BRAVO, F. de. Diccionario de derecho civil, tomo II, Aranzadi, 1984, p. 93.
123
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
Artículo 14. […] En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deberá ser con-
forme a la letra o a la interpretación jurídica de la ley, y a falta de ésta se fundará en
los principios generales del derecho.
Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que
funde y motive la causa legal del procedimiento.
124
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
6. Véase artículo de TRUJILLO AMAYA, Julián Fernando, “Genaro Carrió: Cómo argumentar ra-
zonablemente un caso”, disponible en: http://www.puj.edu.co/banners/GENARO_CARRIO.
pdf. Fecha de consulta: 14 de noviembre de 2010. Así como VÁSQUEZ P., Socorro, El argumento
judicial, Librería Jurídica Sánchez R., Medellín, 2001. Igualmente, consultar a CARRIÓ, Genaro,
Cómo estudiar y argumentar un caso. Consejos elementales para abogados jóvenes, Abeledo-
Perrot, Buenos Aires, 1987.
7. HABERMAS, Jürgen, Teoría de la acción comunicativa: complementos y estudios previos (trad.
Manuel Jiménez Redondo), REI, México, 1989, p. 141.
125
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
8. Para obtener una orientación original sobre la teoría de la separación de los poderes, consúltese la
obra clásica de MONTESQUIEU, L’esprit des lois (Texte établi et présenté‚ par Brethe de la Gressaye,
Jean), Les textes français, tome II, livres IX-XVIII, p. 63 (Collection des universités de France; Publiée
sous le patronage de l’Association Guillaume Budé, París, 1955.
9. En cuanto a las funciones y atribuciones de los diversos niveles de gobierno, será prudente cons-
tatar el contenido y alcance de los artículos 40, 70, 115, 116 y 117 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, así como la obra de DEL RÍO González, Manuel, Compendio de
derecho administrativo, Cárdenas editor y distribuidor, primera edición, pp. 35-58.
10. En el ámbito de las formas de organización administrativa federal es conveniente analizar la
explicación gráficamente contenida en la Galaxia administrativa en la obra de CORTIÑAS PELÁEZ,
León, Introducción al derecho administrativo, Editorial Porrúa, segunda edición, pp. 135-219.
126
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
127
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
128
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
13. Hablando específicamente de la Suprema Corte de Justicia de la Nación mexicana, dichos li-
neamientos oficiales podrían materializarse mediante la adopción en pleno de “acuerdos gene-
rales”, tal y como los que han venido resultando del decreto de 09 de junio de 1999, publicado
en el Diario Oficial de la Federación de 11 de junio del mismo año, mediante el que se reformó,
entre otros, el artículo 94 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en cuyo
párrafo séptimo se otorgó al Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación la facultad
para expedir acuerdos generales a fin de lograr una adecuada distribución entre las salas de los
asuntos que competa conocer a la Corte, así como para remitir a los tribunales colegiados de
circuito, para mayor prontitud en el despacho, aquellos en los que hubiere establecido jurispru-
dencia o los que, conforme a los referidos acuerdos, la propia Corte determine para una mejor
impartición de justicia.
14. URETA GUERRA, Juan, Propuesta para la mejora de la enseñanza de la argumentación jurídica,
que presentó en Lima, Perú, en agosto de 2004, como Coordinador Nacional del Sistema
Nacional de Autocapacitación de la Academia de la Magistratura dentro del Sistema Nacional
de Autocapacitación, p. 7 y ss.
129
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
15. HARRIS, James W., Law and Legal Science. An Inquiry into the concepts Legal Rule and Legal
System, Oxford, Oxford University Press, 1979, pp. x-174 y ss.
130
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
16. EZQUIAGA GANUZAS, Francisco Javier, “Argumentos interpretativos y postulado del legislador
racional”, en VÁZQUEZ, Rodolfo (comp.), Interpretación jurídica y decisión judicial, 3a. ed.,
México, Fontamara (colección Doctrina Jurídica Contemporánea, núm. 4), 2002.
17. LEONETTI DE ZORZI, Juan Pablo, “La toma de decisión en la argumentación jurídica”, Revista
Telemática de Filosofía del Derecho, núm. 7, 2003/2004, del 31 de julio de 2004, pp. 69-72.
Disponible en: www.filosofiayderecho.com/rtfd a las 16h45. Fecha de consulta: 14 de noviem-
bre de 2001.
131
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
18. NARVÁEZ HERNÁNDEZ, José Ramón, “Arquitectura jurídica. Certeza y seguridad en el derecho”,
en Revista Telemática de Filosofía del Derecho [ref. 20/01/2004]. Disponible en: http://www.filo-
sofiayderecho.com/rtfd/numero6. Fecha de consulta: 14 de noviembre de 2010.
19. WROBLEWSKY, Jerzy, “Motivation de la decisión judiciaire”, en PERELMAN, Chaïm y FORIERS,
Paul, La motivación de la decisión de justicia, Bruselas, 1978, p. 111.
20. WESTON, Anthony, A Rulebook for Arguments, tercera edición, 2000, Avatar Books of Cambridge.
Traducción al español bajo el título Las claves de la argumentación, por Jorge F. Malem Seña y
Blanca Rivera de Madariaga, Editorial Ariel, 15ª impresión, septiembre de 2009, p. 11 y ss.
132
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
133
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
Argumento Explicación
Por analogía Mediante este argumento es factible el desplazamiento de la solución
prevista por un dispositivo legal para un supuesto específico, a otro dis-
tinto, no regulado por la norma jurídica, pero que denota rasgos seme-
jantes al primero.1
A partir de los La doble finalidad de este argumento consiste en: (i) allanar el camino para
principios reconocer la presencia de principios cuyo respeto ha sido implícitamente
previsto por el legislador, y (ii) que con su uso se coadyuve al exterminio
de los vacíos aparentes de las normas de derecho, sugiriendo solución a
cada supuesto de importancia relevante, o atribuyendo a los enunciados
de incierta naturaleza o complicado alcance, el significado que le
resulte más adecuado con la intención del legislador, consolidando
así al ordenamiento jurídico como un sistema pleno de coherencia.
Este argumento reconoce la existencia de tres clases de principios:2 (i)
principios acreditados como tales por el propio derecho positivo; (ii)
principios identificables de manera sobrentendida en el derecho, y (iii)
principios inspirados desde el exterior del sistema jurídico nacional.
Sistemático Con el empleo de este argumento se intenta acordar a una hipótesis nor-
lato sensu mativa cuya percepción o apreciación es precaria ante los ojos del juzga-
dor, un significado y repercusión específicos, sustentándose en aquella
salida insinuada por el sistema jurídico del que es parte o valorando si su
acogimiento al menos no es calificado como desatinado. Esta variedad de
argumentos reconoce la existencia de los siguientes sistemas normativos:
(i) sistema normativo externo, y (ii) sistema normativo doméstico. Este
argumento accede ser subclasificado en: (i) a cohaerentia; (ii) sedes mate-
riae; (iii) a rúbrica, y (iv) sistemático en sentido estricto.
134
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Argumento Explicación
A cohaerentia Por virtud de este argumento se logra objetar las trascendencias per-
niciosas que pudiera producir la norma por apreciarse la existencia de
perspectivas incongruentes con el sistema jurídico en su conjunto. El
argumento a coaherentia pretende, además, asignar a la generalidad
de los enunciados normativos una significación uniforme, sólida, que
muestre confiabilidad al sistema jurídico de que se trate, ya que la exi-
gencia del legislador racional consiste en custodiar el entendimiento
entre normas pertenecientes a un mismo régimen, en virtud de lo cual
el juzgador deberá estar preocupado por estimular el acatamiento a tal
correlación.
Sistemático A partir de la presunción de que las reglas de derecho que forman parte
stricto sensu de un sistema jurídico fueron confeccionadas con la meditación sufi-
ciente, queda facilitada la labor jurisdiccional cuando se esté ante la
necesidad de atribuirles una significación apropiada si las partes llegaren
a cuestionar su eficacia o eficiencia, ya que se tendrá en cuenta el conte-
nido, significación y contexto de todas y cada una de las normas de dicho
sistema jurídico que, en lo conducente, tengan que ver entre sí.3
Psicológico Aquí, el juzgador indagará sobre cuál fue la intención del legislador
para así conferir a un texto normativo su correcta significación, situa-
ción que puede ser corroborada del estudio de los diagnósticos y ejer-
cicios de aplicabilidad que conformen los trabajos preparatorios ago-
tados por el legislador, de donde se puede constatar la compatibilidad
entre la voluntad del legislador racional y la del legislador real, quien
durante el proceso legislativo tuvo la ocasión de manifestarse con segu-
ridad, independencia y a plenitud.
Pragmático Por medio de este argumento el juzgador se encuentra en aptitud
de analizar tanto los efectos favorables como los inconvenientes que
pudieren resultar de la aplicación de tal o cual regla de derecho. Esto
es, ante la diversificada presencia de significaciones dentro de un
mismo enunciado normativo, el juzgador ponderará cuál de entre ellas
le brindará certeza jurídica en el dictado de su resolución, distancián-
dose de aquella que le represente inconvenientes.
Teleológico El beneficio encontrado en esta clase de argumentos descansa en el
hecho de que es el propósito de la norma lo que legitima al juzgador
para que pronuncie su resolución, en concordancia con el fin preten-
dido por el legislador racional, habida cuenta de que la norma sólo es
un medio para lograr un fin.4
135
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
Argumento Explicación
Por reducción Es a través de este argumento que el juzgador justifica el rechazo de un
de los significado atribuido a la norma, con base en las bifurcaciones desacer-
resultados tadas que aquél podría producir.
absurdos
1. Imperdonable dejar de leer la obra de ATIENZA, Manuel, Sobre la analogía en el
Derecho. Ensayo de análisis de un razonamiento jurídico, Madrid, 1986, p. 29 y ss.
2. WRÓBLEWSKI, J. “Sentido” y “hecho” en el Derecho, San Sebastián, 1989.
3. En este dominio nada mejor que la consulta a CALSAMIGLIA, A. Introducción a la
ciencia jurídica, Barcelona, 1986.
4. Sería de suma relevancia verificar la posición que guarda al respecto GARCÍA AMADO,
Juan Antonio, “El argumento teleológico: las consecuencias y los principios”, en
ZULUAGA GIL, Ricardo (ed. y comp.), Interpretar y argumentar, Librería Jurídica
Sánchez/Pontificia Universidad Javeriana, Cali, Santiago de Cali, 2004, p. 13.
136
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
24. En México encontramos, en la materia civil, que el artículo 18 del Código Civil Federal esta-
blece que el silencio, oscuridad o insuficiencia de la ley no autorizan a los jueces o tribunales
para dejar de resolver una controversia. Adicionalmente y por si existiere lugar a dudas sobre
la posibilidad de apelar a la argumentación judicial, el artículo 19 de dicho ordenamiento legal
determina que las controversias judiciales del orden civil deberán resolverse conforme a la le-
tra de la ley o a su interpretación jurídica. A falta de ley, se resolverán conforme a los principios
generales de derecho.
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La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
26. Citados por RODRÍGUEZ, Jorge Luis, “Lagunas axiológicas y relevancia normativa”, DOXA, núm.
22 (1999), p. 349 y siguientes. Versión al castellano de la conferencia ofrecida en el 19th IVR
139
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
World Congress (Nueva York, junio 25-30, 1999), en el que se sintetizan las ideas expuestas en
el trabajo titulado “Axiological Gaps and Normative Relevance”.
27. Parafraseando la concepción brindada al respecto por LAZZARO, Giorgio en su obra Argomenti
dei giudici, Turín, 1970, p. 20 y ss.
140
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
28. Toda una autoridad en el dominio de esta temática resulta ser BOBBIO, Norberto. Teoría
dell’ordinamento giuridico, Turín 1960, pp. 131 y ss.; así como TARELLO, G., “Orientamenti Della
magistratura del giurista-interprete e della doctrina sulla fozione politica”, en Política del
diritto, 1972, p. 460 y ss.
29. En ese sentido bastará consultar a LENOBLE, Jaques. y OST, François, Droit, mythe et raison.
Essai sur la derive mytho-logique de la rationalité juridique, Facultés universitaires Saint-Louis,
Bruselas, 1980, p. 137 y ss.
141
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
30. Verificar al efecto a Perelman, Chaïm y FORIERS, Paul, La motivation des décisions de Justice,
Bruselas, Etablissements Emile Bruylant, 1978, Travaux du Centre Nationale de Recherches de
Logique; “Jurisprudencia y motivación de las sentencias, desde la Edad Media hasta el fin del
siglo XVIII” por Philippe GODDING. También sería prudente constatar la postura de PERELMAN,
Chaïm, La lógica jurídica y la nueva retórica, Civitas, Madrid, 1988 (traducción de Luis Diez-
Picazo).
142
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Articulo 5. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y san-
31. Constatar el magnífico desempeño que ha tenido al efecto el Instituto para el Desarrollo
Técnico de las Haciendas Públicas, quien en su portal www.indetec.gob.mx mantiene actuali-
zado este tema y ha facilitado publicaciones tales como la Revista Indetec IND-90 (núm. 5, 2002)
sobre el federalismo hacendario, permitiendo a autores como SANTANA L., Salvador y URIBE
G., José Candelario, abordar temas como la “Legalidad (garantía de legalidad fiscal). Criterios
doctrinarios. Tesis Judiciales relevantes sobre el principio de legalidad”, pp. 57-67.
32. Sobre la posición de prestigiados despachos de fiscalistas antes de la puesta en vigor del texto
actual, véase el Boletín Fiscal de Ernest & Young. Disponible en: http://www.eyboletin.com.
mx/eysite2/index.php?option=com_content&task=view&id=737&Itemid=9. Fecha de con-
sulta: 15 de noviembre de 2010.
143
Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda
ciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particula-
res las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretaran aplicando cualquier método de
interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente
las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a
la naturaleza propia del derecho fiscal.
144
La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Lo que se pasa por alto en esta etapa de ejercicio del modelo analó-
gico de interpretación es que, a causa de su endeble soporte sobre la sola
presunción de existencia de un legislador racional, se expone al juzgador
a no ejercer ni adecuada ni continuamente la gestión actualizadora con-
ducente, ya que no debe ignorarse que tal presunción amerita encon-
trarse permanentemente en estado de adecuación dinámica en función
al tipo y magnitud de las necesidades específicas que satisfacer en un
asunto litigioso o en los problemas por prevenir o resolver.
2. Se evita mostrar la siempre reprobable usanza descomunal del
método inductivo, cuya adopción es por demás incontrolablemente re-
petida en la función argumentadora del juzgador al no tener límites en
la extensión de la regulación establecida inicialmente para un supuesto y
que en principio resulta ser del todo válida, hasta aquellos otros asuntos que
tienen aspectos característicos apartadamente parecidos. Es por tanto
censurable que a través de la extensiva aplicación de un principio de
carácter normativo se pretenda resolver casos cuya verdadera similitud
resulte cuestionable, tanto a primera vista como a posteridad. Debido a
ello es que se estima ineficaz que apelando al postulado del legislador
racional se logre erradicar el verdadero aspecto creador que obra detrás
de la función interpretativa analógica de la autoridad jurisdiccional.
3. Se encubre la desventaja que representa para el juzgador la co-
rroboración de la totalidad de los supuestos hipotéticos que ameritan
ser objeto de regulación normativa. Se está hablando específicamente de
los asuntos que involucran aspectos de carácter puramente tecnológico
o científico, en donde desafortunadamente es complicado resolver las
dificultades que pudieren producir en virtud de que la norma nace por lo
general en forma posterior. Ello permite cuestionar que sea únicamente
con base en el carácter racional del legislador que se logre justificar ple-
na pero implícitamente la creación de un ordenamiento jurídico sin que
perturbe la esencia de todas y cada una de las hipótesis que se vayan pre-
sentando, permitiéndose entonces dudar de que mediante el argumento
por analogía se preserve la respetable investidura del juzgador en tanto
que un mero aplicador normativo de textos que le son provistos por el
legislador originario como la única persona reconocida para crear las
reglas de derecho.
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V. Conclusiones
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VI. Propuestas
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La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
VII. Bibliografía
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La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
17. WESTON, Anthony, A Rulebook for Arguments, 3rd. ed., 2000, Avatar Books
of Cambridge. Traducción al español bajo el título Las claves de la argumen-
tación (por Jorge F. Malem Seña y Blanca Rivera de Madariaga), Editorial
Ariel, 15ª impresión, septiembre, 2009.
18. ATIENZA, Manuel, “A propósito de la argumentación”, Cuadernos de Filosofía
del Derecho. Actas del XVIII Congreso Mundial de la Asociación Internacional
de Filosofía Jurídica y Social (Buenos Aires, 1977), núm. 21, vol. II, 1998.
19. BARRAGÁN, Julia, “La respuesta correcta única y la justificación de la de-
cisión jurídica”, Doxa. Cuadernos de Filosofía del Derecho, Universidad de
Alicante. Portal Doxa, Biblioteca Virtual Miguel de Cervantes, núm. 6,
1989.
20. EZQUIAGA GANUZAS, Francisco Javier, La argumentación en la justicia consti-
tucional, Biblioteca Jurídica Diké, Pontificia Universidad Javeriana, Facultad
de Ciencias Jurídicas, Medellín, Colombia 2008 (colección Profesores, núm.
42).
21. ATIENZA, Manuel, Sobre la analogía en el Derecho. Ensayo de análisis de un
razonamiento jurídico, Madrid, 1986.
22. GARCÍA AMADO, Juan Antonio, “El argumento teleológico: las consecuen-
cias y los principios”, en ZULUAGA GIL, Ricardo (ed. y comp.), Interpretar
y argumentar, Librería Jurídica Sánchez/Pontificia Universidad Javeriana,
Cali, Santiago de Cali, 2004.
23. CALSAMIGLIA, A., Introducción a la ciencia jurídica, Barcelona, 1986.
24. PERELMAN, Ch. y Tyteca, O., Tratado de la argumentación (traducción de
Julia Sevilla M.), Gredos, Madrid, 1989.
25. RODRÍGUEZ, Jorge Luis, “Lagunas axiológicas y relevancia normativa”, Doxa,
núm. 22, 1999, p. 349 y siguientes. Versión al castellano de la conferencia
ofrecida en el 19th IVR World Congress (Nueva York, junio 25-30, 1999),
donde se sintetizan las ideas expuestas en el trabajo titulado Axiological
Gaps and Normative Relevance.
26. LAZZARO, Giorgio, Argomenti dei giudici, Turín, 1970.
27. BOBBIO, Norberto, Teoría dell’ordinamento giuridico, Turín 1960, pp. 131 y
ss. Así como TARELLO, G., “Orientamenti Della magistratura del giurista-
interprete e della doctrina sulla fozione politica”, en Política del diritto,
1972.
28. TARELLO, G., L’interpretazione della legge, Milán, 1989.
29. LENOBLE, Jaques y OST, François, Droit, mythe et raison. Essai sur la derive
mytho-logique de la rationalité juridique. Facultés Universitaires Saint-Louis,
Bruselas, 1980.
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Naturaleza extrafiscal del Impuesto
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Hipótesis
Objetivo general
2. Anteriormente los pagos a las tarjetas de crédito no estaban gravados con el IDE.
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Naturaleza extrafiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Objetivos específicos
Justificación
I. Introducción
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Fanny Estela Hurtado Solís
3. A este respecto se puede consultar Moral tributaria del Estado y los contribuyentes, de Klaus Tipke.
160
Naturaleza extrafiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
4. La extrafiscalidad no debe confundirse con la parafiscalidad. Este último término surgió con
posterioridad a la Primera Guerra Mundial, según De la Garza, cuando fueron creados orga-
nismos públicos descentralizados en cuyo favor el Estado estableció pagos obligatorios, de los
que algunos podrían hacerse efectivos por el ente público en forma coactiva y con procedimien-
tos iguales o parecidos a los que el Estado emplea para el cobro de los tributos. Sin embargo,
161
Fanny Estela Hurtado Solís
ticas que distingue a las contribuciones que no tienen como fin sufragar
el gasto público, sino que su finalidad está dirigida a cualquier otro obje-
tivo de la recaudación.
Aizega Zubillaga5 refiere que hablar de extrafiscalidad es aludir a un
concepto que “[…] se infiere a contrario sensu” de lo que tradicional-
mente se ha entendido por finalidad fiscal del tributo, entendido éste con
una finalidad meramente recaudatoria.
Lo anterior significa que los tributos no son concebidos únicamente
como una forma de obtención de recursos, dado que representan tam-
bién, según García Bueno,6 la participación activa del ente público en el
desarrollo social, político y económico, dado que cumplen una finalidad
extrafiscal, un objetivo que va más allá de la recaudación.
Así pues, cuando el tributo tiene un fin no destinado al gasto público
estamos en presencia de un tributo con fin extrafiscal.7
En México el concepto de extrafiscalidad no aparece en la Consti-
tución. En efecto, en un primer acercamiento, al revisar el Artículo 31
constitucional no encontramos referencia alguna a la extrafiscalidad,
toda vez que este precepto hace alusión solamente a la obligación de los
mexicanos de contribuir al gasto público en la manera proporcional y
equitativa que establezcan las leyes, de donde se desprende que el dispo-
sitivo constitucional alude únicamente a la fiscalidad.
el hecho de que el acreedor de dichas prestaciones no era el Estado, hizo, entre otros motivos,
que no quedasen configurados dentro de las categorías tradicionales de los tributos. La doctri-
na moderna francesa, italiana, española y sudamericana les ha dado el nombre de “parafiscali-
dades” o “tasas parafiscales”.
5. AIZEGA ZUBILLAGA, 2001: 46.
6. GARCÍA BUENO, 2002: 264.
7. La Suprema Corte de Justicia de la Nación conceptualiza la extrafiscalidad en la siguiente tesis:
Contribuciones. Los fines extrafiscales no pueden justificar la violación al Artículo 31, fracción IV,
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. “La existencia de un fin extrafiscal,
entendido éste como un objetivo distinto al recaudatorio que se pretende alcanzar con el esta-
blecimiento de una determinada contribución, no puede convertirse en un elemento aislado que
justifique la violación a los principios de legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al gasto
público consagrados por el Artículo 31, fracción IV de la Ley Fundamental. Los fines extrafiscales
son exclusivamente otros elementos que debe analizar el órgano de control para determinar la
constitucionalidad o no de un determinado precepto" (Novena época, Pleno, Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta, tomo X, diciembre de 1999, tesis P. CIV/99, p. 15).
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Naturaleza extrafiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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• Idoneidad de la medida.
• Necesidad de la medida.
• La ponderación, en sentido estricto.
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Naturaleza extrafiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
[…] la emisión de la Ley del Impuesto contra la Informalidad, la cual tiene por ob-
jeto incorporar una nueva contribución federal, complementaria del Impuesto sobre
la Renta y auxiliar en el control sobre la evasión fiscal. Derivado de lo anterior, como
tributo complementario del Impuesto sobre la Renta, se plantea que el impuesto
11. En el periódico La Jornada, publicado el 27 de junio de 2007, el jefe del SAT declara que la
evasión fiscal alcanza los 240 mdp.
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contra la informalidad sea un gravamen de control del flujo de efectivo, que impacte
en quienes obtienen ingresos que no son declarados a las autoridades fiscales. Lo
anterior permitirá ampliar la base de contribuyente logrando una mayor equidad
tributaria […]
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Naturaleza extrafiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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VIII. Conclusión
Referencias bibliográficas
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principios de justicia tributaria. España: Universidad del País Vasco.
BURGOA, Ignacio (1984) Las garantías individuales. 18ª edición. México: Porrúa,
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Biblioteca Jurídica Virtual. www.juridicas.unam.mx/pubica/rev/boletin/
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Legislación consultada
Periódicos consultados
www.juridicas.unam.mx/pubica/rev/boletin/cont/100/art/art8.htm.
172
Estrategia fiscal del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo (IDE)
Introducción
173
Gloria Marina Juárez Ramos
174
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
4. Flores Zavala, Ernesto, Elementos de finanzas públicas mexicanas. Los impuestos, Porrúa.
México, 1972, 429 p.
175
Gloria Marina Juárez Ramos
para emitir leyes que le permitan cobrar los tributos y a los gobernados
la obligación de pagarlos.
Siendo así, el Artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, establece que es obligación de los mexi-
canos: “IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como
del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la ma-
nera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
También, el Código Fiscal de la Federación, en el artículo 1o. men-
ciona que:
Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos pú-
blicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Código se
aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internaciona-
les de los que México sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución
a un gasto público específico.
176
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
Antecedentes
177
Gloria Marina Juárez Ramos
178
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
leyes aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma institución que los
reciba.
Base del impuesto. La base del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
es el importe total de los depósitos en efectivo gravados por esta ley.
Tasa del impuesto. El Impuesto a los Depósitos en Efectivo se calcu-
lará aplicando la tasa de 3% al importe excedente del total de $15,000.00
en los depósitos en efectivo realizados en las instituciones del sistema
financiero, ya sea por uno o por la suma de varios depósitos en el mes.
Persona moral y sistema financiero: a los que la Ley del Impuesto sobre
la Renta considera como tales, a las sociedades operadoras de sociedades
de inversión y a las sociedades que presten servicios de distribución de
acciones de sociedades de inversión.
Depósitos en efectivo: además de los que se consideren como tales
conforme a la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, a las
adquisiciones en efectivo de cheques de caja.
Cuenta concentradora: a la que tenga a su nombre una institución del
sistema financiero para recibir recursos de sus clientes.
Beneficiario final: a la persona física o moral que sea cliente de la
institución del sistema financiero titular de una cuenta concentradora.
179
Gloria Marina Juárez Ramos
180
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
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Gloria Marina Juárez Ramos
5. Operaciones con recursos de procedencia ilícita. Artículo 400 bis.- Se impondrá de cinco a quince
años de prisión y de mil a cinco mil días de multa al que por sí o por interpósita persona rea-
lice cualquiera de las siguientes conductas: adquiera, enajene, administre, custodie, cambie,
deposite, dé en garantía, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional, de
éste hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, con
conocimiento de que proceden o representan el producto de una actividad ilícita, con alguno
de los siguientes propósitos: ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el origen,
localización, destino o propiedad de dichos recursos, derechos o bienes, o alentar alguna acti-
vidad ilícita.
La misma pena se aplicará a los empleados y funcionarios de las instituciones que integran el
sistema financiero, que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para la comisión de las
conductas previstas en el párrafo anterior, sin perjuicio de los procedimientos y sanciones que
correspondan conforme a la legislación financiera vigente.
La pena prevista en el primer párrafo será aumentada en una mitad, cuando la conducta ilícita
se cometa por servidores públicos encargados de prevenir, denunciar, investigar o juzgar la
comisión de delitos. En este caso, se impondrá a dichos servidores públicos, además, inhabili-
tación para desempeñar empleo, cargo o comisión públicos hasta por un tiempo igual al de la
pena de prisión impuesta.
En caso de conductas previstas en este artículo, en las que se utilicen servicios de instituciones
que integran el sistema financiero, para proceder penalmente se requerirá la denuncia previa
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Cuando dicha Secretaría, en ejercicio de sus facultades de fiscalización, encuentre elementos
que permitan presumir la comisión de los delitos referidos en el párrafo anterior, deberá ejer-
cer respecto de los mismos las facultades de comprobación que le confieren las leyes y, en su
caso, denunciar hechos que probablemente puedan constituir dicho ilícito.
Para efectos de este artículo se entiende que son producto de una actividad ilícita, los recursos,
derechos o bienes de cualquier naturaleza, cuando existan indicios fundados o certeza de que
182
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
183
Gloria Marina Juárez Ramos
6. Resolución Miscelánea Fiscal 2008-2009, ISEF, 2009, México, DF, pp. 369-371.
7. Ponce Rivera, Alejandro, Delitos en que pueden incurrir las autoridades, ISEF, México, DF, 2009.
8. Ibidem.
184
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
185
Gloria Marina Juárez Ramos
Para los efectos del artículo 4º fracción VII de la Ley del IDE, la información anual,
incluyendo la complementaria y extemporánea se proporcionará a través de la forma
electrónica IDE-A “Declaración informativa anual del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo”, contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral 7.
La declaración se obtendrá de la página de Internet del SAT y se podrá presentar
a través de los medios señalados en dicha página, utilizando la firma electrónica
avanzada (FIEL) de la institución de que se trate.
La información a que se refiere la presente regla, respecto del IDE recaudado de
cada uno de los contribuyentes, será el recaudado en el año calendario respectivo.
La información del IDE pendiente de recaudar por falta de fondos del contribuyente
o por omisión de la institución, será la que se tenga en la fecha de corte o de venci-
miento de las cuentas de los contribuyentes ocurrido en el mes de diciembre.
Las instituciones del sistema financiero podrán proporcionar la información
de los depósitos en efectivo por cuenta y movimientos, a través de un archivo elec-
trónico con los datos de los estados de cuenta correspondientes emitidos por cada
institución, siempre que dichos estados de cuenta contengan todos y cada uno de los
datos requeridos en la estructura de la declaración informativa anual y se identifique
la naturaleza de la operación asociada al impuesto con el siguiente texto fijo “IDE
recaudado”, el cual podrá ser complementado con un texto libre relacionado, mismo
que deberá informarse al SAT antes de que concluya el ejercicio fiscal a declarar.
En caso de ejercer la opción a que se refiere el párrafo anterior, las institucio-
nes del sistema financiero mediante escrito libre que presenten a más tardar el día
186
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
En los primeros seis meses del año, el gravamen proporcionó información para que
se generaran 14,392 actos de fiscalización a contribuyentes que realizaron activida-
des económicas por las que no declararon ingresos, o lo hicieron incorrectamente.
Además, permitió que se citaran para aclarar su situación a unas 28,542 personas
presuntamente no inscritas y realizar unos 29,634 actos de ubicación de domicilio.
187
Gloria Marina Juárez Ramos
188
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
189
Gloria Marina Juárez Ramos
12. RAMALES OSORIO, M. C. y DÍAZ OLEDO, M., “La economía informal en México. Insuficiencias
del modelo de desarrollo y exceso de trámites”, Observatorio de la Economía Latinoamericana,
núm. 48, septiembre 2005. Disponible en: http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/index.htm.
190
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
13. Ibidem.
14. Parte de la economía en la cual tienen lugar transacciones y se genera un ingreso no declara-
do que, por lo tanto, no se contabiliza en el PIB. Disponible en: http://www.eco-finanzas.com/
diccionario/E/ECONOMIA_SUBTERRANEA.htm. Fecha de consulta: 28 de noviembre de
2010.
15. Op. cit., cita 12.
191
Gloria Marina Juárez Ramos
La economía subterránea
16. Ibidem.
192
Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
o evasión fiscal y cuando se trata sólo de un ingreso que forma parte del
patrimonio personal del individuo.
193
Gloria Marina Juárez Ramos
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Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
Conclusiones
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Bibliografía
Leyes y reglamentos
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Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
Páginas de Internet
http://www.eco-finanzas.com/diccionario/E/ECONOMIA_SUBTERRANEA.
htm Fecha de consulta: 28 de noviembre de 2010.
Siglas
197
Impacto económico del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo
1. Introducción
El presente capítulo tiene como directriz dar a conocer al lector los tópi-
cos antes anotados, en relación con el Impuesto a los Depósitos en Efec-
tivo: su recaudación e impacto en los ingresos tributarios federales; la
costeabilidad de su recaudación y su impacto en los depósitos bancarios.
No sin antes aclarar también que haremos simultáneamente un aná-
lisis de los aspectos que dan origen y se relacionan con las contribucio-
nes, tales como el propio proceso legislativo, donde nacen diversas espe-
cies de las contribuciones, con las iniciativas de ley; la ejecución de las
normas tributarias, a cargo del poder Ejecutivo, y su participación en la
reglamentación para su aplicación; así como la participación del poder
Judicial en la ventilación y resolución de los múltiples casos que arriban
al ámbito de lo jurisdiccional, una vez que los contribuyentes agotan las
instancias de lo administrativo vía los recursos y cuando incursionan al de
la jurisdicción, si promueven juicio de nulidad.
Aquí anotaremos las críticas necesarias para no mirar de soslayo
la serie interminable de errores que cometen quienes participan desde
199
Juan Silvestre Peña García
200
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Por ello, a partir del 1° de enero de 2010 se obliga al pago del impues-
to mencionado a las personas físicas y morales (empresas) que realicen
depósitos en efectivo mayores a $15,000 pesos mensuales, considerando
todos los depósitos que se realicen en todas las cuentas de las que el
cliente sea titular en una misma institución del sistema financiero.
Sujetos: Artículo 1.
Las personas físicas y jurídicas están obligadas al pago del impuesto esta-
blecido en esta ley respecto de todos los depósitos en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que
tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero.
No se considerarán depósitos en efectivo los que se efectúen a favor de
personas físicas y jurídicas, mediante transferencias electrónicas, traspasos
de cuenta, títulos de crédito o cualquier otro documento o sistema pactado
con instituciones del sistema financiero en los términos de las leyes aplica-
bles, aun cuando sean a cargo de la misma institución que los reciba.
Tasa: Artículo 3.
Se calcula sobre el total de los depósitos en efectivo que se reciban dentro
del mes que corresponda en todas las cuentas en las que sea titular en
una misma institución del sistema financiero. Si dicha suma de depósitos
en efectivo excede de $15,000.00, tal excedente causará 3% de impuesto.
Por ejemplo:
Suma de los depósitos en efectivo en todas las cuentas en las que sea
titular $18,000
• Monto exento $15,000
• Excedente $3,000
• Tasa IDE 3%
• Impuesto que se debe recaudar $90.00
Base:
Cuando una persona realice varios depósitos a plazo en una misma
institución del sistema financiero cuyo monto acumulado exceda de
$15,000.00 en un mes, dicha institución deberá recaudar el Impuesto a
los Depósitos en Efectivo indistintamente de cualquiera de las cuentas
que tenga abiertas el contribuyente en ella. En el caso de que dicha per-
201
Juan Silvestre Peña García
sona no sea titular de otro tipo de cuenta en la institución que recibió los
depósitos, ésta deberá recaudar el Impuesto a los Depósitos en Efectivo,
indistintamente, al vencimiento de cualquiera de los depósitos a plazo
que haya realizado dicha persona.
202
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
203
Juan Silvestre Peña García
También se encontrarán obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, las
personas físicas y morales respecto de todos los depósitos en efectivo que se realicen
en cuentas que tengan abiertas a su nombre en cualquier institución, independiente-
mente de la razón o denominación social que adopte, que tenga por objeto realizar
operaciones de ahorro y préstamo con sus socios o accionistas o captar fondos o
recursos monetarios de sus socios o accionistas para su colocación entre éstos, las
cuales deberán cumplir con todas las obligaciones a que se refiere la presente Ley.
204
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
205
Juan Silvestre Peña García
¿Será entonces que el comprador pagará doble IDE, y no una sola vez
como corresponde?
Podríamos seguir anotando ejemplos pero no esa la intención, como
muestra basta un botón; lo que sí pensamos es que todo lo que esta ley ha
venido provocando es: aumento desmedido en los precios de los produc-
tos y servicios, creación de formas nuevas para evadir el cumplimiento a
esta ley, regreso del capital al famoso “ahorro del colchón”, para evitar
la retención del impuesto en las cuentas. Y la verdad es que el número
de comerciantes informales no sólo sigue igual, sino que va en aumento.
Todos los días escuchamos, vemos o leemos, en los medios masivos
de comunicación, declaraciones del secretario de Hacienda y sus subse-
cretarios, o de los encargados de las oficinas del Servicio de Adminis-
tración Tributaria en las entidades federativas, en el sentido de que la
recaudación en nuestro país ha tenido un comportamiento positivo. Pero
al comparar esos resultados con los de otros países con desarrollo similar al
nuestro, como Brasil, Chile, Argentina, y otros más, el porcentaje de
la recaudación respecto del Producto Interno Bruto (refiriéndose al
de México) es inferior; como consecuencia de ello, la evasión fiscal se ha
incrementado en los últimos años más de 15%.
La famosa frase de William Shakespeare “ser o no ser” la referimos
aquí al caso clásico de mentirle al pueblo. Por qué no se dice siempre
la verdad, y nada más que la verdad, para que el ciudadano despierte
ya de su sueño crónico, en vez de seguir en el limbo de la inobservancia
del derecho, en particular del tributario, incumpliendo sus obligaciones
fiscales, gozando del cielo o gloria de la economía informal sin pagar
contribuciones; y el que es formal, evadiendo y eludiendo al fisco —por
no quedarse atrás—, aduciendo que por qué si está en situación formal o
cautivo tiene que pagar y cubrir lo que corresponde al informal para que
el gobierno satisfaga la recaudación que programa.
Sabemos y comprendemos bien que el mercado de la informalidad
impacta de manera negativa en la recaudación. Todavía hay muchos ilu-
sos, entre contadores y abogados, que creen que se va a dar el milagro de
que con simples anuncios en los medios masivos de comunicación se va
a mejorar la actitud de los contribuyentes, invitándolos al cumplimiento
voluntario de sus obligaciones fiscales, prometiendo el gobierno y asegu-
rándole al causante que por cada peso que aporten los ciudadanos por
206
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
207
Juan Silvestre Peña García
Hoy más que nunca, México requiere fortalecer la economía, especialmente a través
de una mayor competitividad. Y un elemento clave de la competitividad es la desregu-
lación.
Por esa razón, también el pasado 2 de septiembre en el marco del Tercer
Informe de Gobierno, reiteré mi compromiso para trabajar intensamente por des-
regular la economía nacional y, concretamente, para buscar construir una regulación
base cero, que le simplifique la vida a los mexicanos y, al mismo tiempo, promueva el
desarrollo del sector productivo.
Nuestro objetivo es contar con una regulación que ponga al ciudadano en el centro
de las decisiones, que le reduzca los costos, que elimine las distorsiones generadas por
la regulación y que verdaderamente contribuya el Gobierno a elevar la productividad
desde este aspecto.
También buscamos simplificar la normatividad y los trámites e incrementar la cer-
tidumbre, la calidad, la transparencia de los servicios que ofrece el Gobierno Federal.
Con ese objetivo, por ejemplo, instruí a las dependencias y entidades del Gobierno
Federal a emprender un esfuerzo de simplificación a fondo del marco regulatorio, el cual
está siendo coordinado por las Secretarías de Economía, de la Función Pública, y de
Hacienda y Crédito Público.
208
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
En una primera etapa, iniciamos una depuración en cada una de las dependencias
y entidades, a fin de reducir al máximo la normatividad de la Administración Pública
Federal. Pusimos como límite el 31 de marzo para que cada dependencia y entidad del
Gobierno determinara la regulación indispensable para el cumplimiento de sus funcio-
nes, en el entendido de que el resto de la normatividad que no se considerara imprescin-
dible sería derogada.
En el caso de la regulación con impacto económico, el esfuerzo se concentró en eli-
minar trámites innecesarios que, por su frecuencia o por el número de personas y empre-
sas que los tienen que cumplir, afectan aún más la productividad de nuestra economía.
Por primera vez, en un esfuerzo de desregulación se incluye a la Secretaría de
Hacienda y al Sistema de Administración Tributaria.
Esto ha sido un paso muy, muy positivo, porque hemos encontrado grandes áreas
de oportunidad para facilitarle la vida al ciudadano, al sector productivo, sin merma de
la recaudación y el esfuerzo para contribuir a los gastos públicos.
Es precisamente el caso de algunos de los trámites que se relacionan con la
Administración Tributaria. El esfuerzo de desregulación del Gobierno está en varios
frentes.
En la reducción del número y en el aumento de la calidad de las normas que tene-
mos; en la reducción de los trámites del ciudadano y, en este caso, particularmente los
trámites tributarios, los trámites fiscales. Y tercero. En la homologación de las normas
mexicanas con otras normas de comercio exterior, que faciliten, insisto, la competitivi-
dad y la productividad del país.
Hoy me voy a referir específicamente a normas que tienen que ver con el sector
hacendario, y con las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
No puedo dejar de mencionar en este esfuerzo, también, amigas y amigos, que
en los últimos años se ha intensificado el uso de Internet y la interacción entre los
sistemas informáticos de la autoridad, y los ofrecidos por la Banca comercial y las
empresas desarrolladoras de software.
Para mencionar un dato muy relevante. Mientras que en el año 2000, el 100
por ciento de los trámites ante el Servicio de Administración Tributaria, el SAT, se
realizaban en papel, hoy, el 80 por ciento de los trámites ante el SAT se realizan a
través de Internet.2
2. http://www.senado.gob.mx/iilsen/content/lineas/docs/hacendaria/iniciativas/LICI.doc.
209
Juan Silvestre Peña García
párrafos señalados con cursivas, para hacer sobresalir lo dicho con tanta
facilidad pero cuyas palabras suenan huecas por estar alejadas de nuestra
realidad social en México, y que son parte de la crítica que hacemos en
este capítulo:
Por ejemplo, dijo el titular del Ejecutivo federal: “...un elemento clave
de la competitividad es la desregulación”.
Habrán de analizarse uno por uno los conceptos manejados por el titular
del Ejecutivo federal, para tener bases y fundamentos en nuestros comen-
tarios. Comenzamos por establecer lo que se entiende por competitividad:
3. © Monografias.com.
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
En una primera etapa, iniciamos una depuración en cada una de las dependencias y
entidades, a fin de reducir al máximo la normatividad de la Administración Pública
Federal. Pusimos como límite el 31 de marzo para que cada dependencia y entidad
del Gobierno determinara la regulación indispensable para el cumplimiento de sus
funciones, en el entendido de que el resto de la normatividad que no se considerara
imprescindible sería derogada […] a regulación base cero, que le simplifique la vida
a los mexicanos.4
4. Comentarios del presidente de los Estados Unidos Mexicanos en su mensaje a los ciudadanos
mexicanos, desde la residencia oficial de Los Pinos, en el Distrito Federal, el día 30 de junio de
2009, con motivo de la última reforma a la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
211
Juan Silvestre Peña García
5. SEFCHOVICH, Sara, País de mentiras. La distancia entre el discurso y la realidad, en la cultura mexi-
cana, Editorial Océano, México, 2008, p. 229.
6. RODRÍGUEZ BAROCIO, Raúl, “México in North America: The Relegated Neighbor?”, Voices of
Mexico, p. 24. Ranking de competitividad global del Foro de Davos.
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
exige el mundo en el que estamos insertos. Ello tiene que ver tanto con
viejos atavismos mentales respecto a cómo deben funcionar las institu-
ciones como con el hecho que no hay deseo ni capacidad de negociación
entre los grupos políticos y también con el miedo a tocar ciertos intereses
(farmacéuticos, tabacaleras, armadoras de autos).
7. SEFCHOVICH, Sara, País de mentiras. Distancia entre el discurso y la realidad cultural en México,
Editorial Océano, México, 2008, p. 230, citando El Independiente del 11 de junio de 2003.
8. Ibidem, p. 230.
213
Juan Silvestre Peña García
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
año con un alza del PIB, que en el primer trimestre creció un 2 por ciento interanual,
según datos oficiales del INDEC.
Por su parte, la presidenta argentina instruyó a los ministros a no ceder en las
reivindicaciones. Tanto la economía argentina como la brasileña son dos de las más
perjudicadas del continente por la crisis económica actual.
A partir del 26 de noviembre la presidenta Fernández anunció en diversas eta-
pas un plan anti crisis compuesto por las siguientes acciones:
• Creación de un Ministerio de Producción.
• Paquete anti crisis integrado por tres herramientas:
- Moratoria tributaria y reducción de retenciones para el agro.
- Blanqueo, promoción y sostenimiento del trabajo registrado para las
pymes.
- Blanqueo y repatriación de capitales.
• Créditos públicos de fomento a la producción y al consumo, con una asignación
de $13,200 millones (4,400 millones de dólares), asignados a través de la banca
privada, a bajo interés. Los fondos se asignaron con el siguiente detalle: hela-
deras y otros bienes del hogar ($3,500 millones), automóviles ($3,000 millones),
pequeñas y medianas empresas ($3,000 millones), campo ($1,700 millones), in-
dustria ($1,250 millones), camiones ($650 millones). En un segundo anuncio se
asignaron créditos al turismo sin interés ($330 millones) y de bienes de consu-
mo (200 millones).
• Plan de obra pública, por 21.000 millones de dólares, con el fin de impulsar el
resto de la economía y duplicar los puestos de trabajo en el sector, creando unos
360,000 empleos.
215
Juan Silvestre Peña García
216
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
9. Videoconferencia del doctor Juan Silvestre Peña García dictada a los alumnos del diplomado
de Derecho Tributario y Aduanas, el día 1º de septiembre de 2010; alumnos enlazados vía
Internet de las universidades de Nuevo León (México), Valle de Itajaí (Brasil), Extremadura
(España), Universidad Católica de Santo Domingo (República Dominicana) y del Consorcio
Iberoamericano de Investigación (España); integrados al Comité para el Estudio y Difusión
del Derecho en América Latina.
217
Juan Silvestre Peña García
Está también el problema de la cantidad de mercancías que entran sin pagar arance-
les (sólo 10% de las mercancías que ingresan al país se revisan) y el del enorme con-
trabando (sólo en el rubro textil 60% del mercando se encuentra en el poder de los
contrabandistas, seis de cada diez prendas de vestir que se comercializan en México
son ilegales según la Cámara de la Industria Textil y del Vestido)
- La corrupción. México es uno de los países del mundo con índices más altos en esta
materia y aquí sí que ocupamos los primeros lugares de las listas internacionales.
- La costumbre de no invertir recursos para mantener y cuidar lo que se tiene.
Solamente se quiere invertir en lo nuevo y no en que ya existe. Los ejemplos
emblemáticos son la infraestructura carretera y los transportes.
- El derroche, el desperdicio, el descuido. El caso ejemplar es el de la empresa
Petróleos Mexicanos: “El régimen draconiano a que ha sido sometida la em-
presa por muchos años ha resultado en su descapitalización, una caída dramá-
tica en las reservas de petróleo, importaciones crecientes de petroquímicos, y
productos refinados del petróleo, una deuda enorme y la consecuente pérdida
de capacidad para inversiones productivas”, escribe Fluvio C. Ruiz Alarcón y
Enrique Calderón abunda: “Los estados financieros, los montos destinados a
inversión, la eficiencia, la productividad, el desarrollo y la generación de tecno-
logía propia, el valor agregado de su producción, sus estadísticas de accidentes,
el efecto en la formación de cadenas productivas locales, etcétera, ponen de
manifiesto lo que puede ser considerado como un verdadero desastre”.
Parte de esto se debe a que no se apoya la investigación (a pesar de su Instituto
Mexicano del Petróleo en el que supuestamente eso se hace y se envían jóvenes a es-
tudiar al extranjero para que regresen a aplicar aquí lo aprendido) y se prefiere seguir
el camino de la dependencia tecnológica. Este punto es importante pues la empresa se
está quedando tan atrasada en tecnología y su infraestructura es tan anticuada y está
tan deteriorada, que empresas extranjeras (por ejemplo Halliburton o Shlumberger) o
mexicanas privadas (como Comesa) tienen que venderle la que se requiere.
El caso de esta paraestatal pone de relieve todos los vicios del sistema político:
arrancarle hasta el último centavo a la gallina de los huevos de oro y dilapidar los
enormes flujos de dinero sin aprovechar la oportunidad de convertirlos en motores
de desarrollo. Parece de ficción, pero México ahora importa petroquímicos y pro-
ductos refinados: medio millón de barriles de gasolina al día y se ha quedado atrás
inclusive de países que no tienen petróleo como España.10
10. SEFCHOVICH, Sara, País de mentiras, p. 231. Citando a Fluvio C. Ruiz Alarcón (“Oil Earnings
an Fiscal Policy in México”, Voices of Mexico, op. cit., p.58) y Enrique Calderón (citado en “De
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Siempre hay mucha tela de donde cortar, esto referido a los miles de
ejemplos que existen para dar fe de que lo que se observa, o en términos
coloquiales: lo que se ve, no se pregunta. No es secreto lo que se dice de
las vistas gordas, o ceguera, en las revisiones aduanales, en donde se filtra
mucho contrabando, y por ende se fugan considerables ingresos tributa-
rios; y sólo estamos hablando de prendas textiles, pero el gran número de
objetos, insumos, mercancías —o el nombre que queramos darle— y que
corren la misma suerte contribuyen al incremento de esa fuga enorme y
cotidiana.
De la corrupción —los mexicanos ocupamos primerísimos lugares—
ni hablar porque si lo pensamos bien, todos los mexicanos somos corrup-
tos desde el momento mismo que no hacemos absolutamente nada para
detenerla aunque seamos honrados. Pero ya lo sabemos: no podemos en
lo individual atacar a la maquinaria burocrática que a esto se dedica y
los grandes empresarios económicamente poderosos, en ese dual contu-
bernio, realizan ataques letales a quien se atreva a tan sólo suponer que
están actuando en esos términos de corrupción. Así es que lo dejamos a
la conciencia e imaginación de quien la práctica y de quien pudiendo ata-
carla a través de posible fuerza estatal, la ignora o simplemente no la ve.
Respecto a la no inversión de recursos para mantener y cuidar lo que
se tiene, si lo aplicamos al sistema carretero, estamos viviendo en ello;
también la ignominia o infamia del gobierno de autorizar las concesiones
para la construcción de pésimas carreteras y supuestas autopistas en las
que se han dado el lujo de establecer cuotas elevadas o muy altos los
pagos por peaje, contra la absoluta carencia de calidad en los acabados
de las mismas, y las consecuencias de accidentes derivados de la falta
vigilancia e intervención de personal del gobierno en la exigencia del
cumplimiento de los requisitos que deben satisfacer en cuanto a calidad
los materiales empleados en ese tipo de vías de comunicación, y que es
el resultado de la carencia de supervisión del Estado en la construcción
de lo que está autorizando; amén de que carecen de aspectos técnicos
indispensables (visibilidad, peraltaje, señalización, seguridad en zonas de
la corrupción en Pemex”, art. cit.). Y del artículo “La Universidad y el Instituto Mexicano del
Petróleo”, del 3 de noviembre de 2005.
219
Juan Silvestre Peña García
deslaves, etc., los baches que se forman rápidamente por la pésima cali-
dad de los materiales con que fueron hechas); y se dan el lujo de poner en
las casetas de peaje buzones de quejas y de opiniones; ¿pero, por favor,
para qué? Si las sugerencias o quejas que allí se depositan ni las atienden.
Tan simple como que las respuestas están y persisten allí, en las propias
condiciones que presentan dichas carreteras y pseudo autopistas en las
que legalmente no se debería cobrar nada.
Añadamos, aún otros aspectos:
Se anuncia a cada momento que el gobierno está creando en cada determinado lap-
so, por lo regular, semestre o año, un equis número de empleos, y cita por ejemplo:
“vamos a crear” tal número de empleos, o “creamos tal número” de empleos; y
luego aparecen noticias tan desagradables, como: “México evapora 31,000 empleos
en abril. En lo que va del año, las empresas han dado en de baja del IMSS a más de
212,000 trabajadores”.
Seguimos pues inmersos en el mar de mentiras, que a diario se dicen, al dar
información las dependencias gubernamentales.
También encontramos, del extranjero, organismos e instituciones que observan
cómo se trabaja y administra por parte de los gobiernos, federal, estatales y muni-
cipales. Por ejemplo, una institución calificadora de las actuaciones administrativas
y financieras de los países de Latinoamérica, dice: “La revisión de la perspectiva
en México a negativa refleja el deterioro de sus posiciones fiscal y externa”, dijo la
analista de Standard & Poor’s, Lisa Schineller.
La calificadora considera que México es uno de los países más vulnerables en
materia fiscal debido a su dependencia de los ingresos petroleros, la ausencia de ahorros
fiscales significativos y una base impositiva baja.
La economía mexicana vive una mayor desaceleración a la esperada por el go-
bierno federal y algunos analistas.
De ahí que S&P pronostique una contracción de 5.5% en 2009 y una modesta
recuperación de 1% para 2010.11
Esto que vemos son datos de una empresa calificadora. Hasta dónde
hay certeza en las cifras es una cuestión y hasta dónde es creíble lo que
se maneja así, contra la realidad de la vivencia que tenemos respecto a
este problema de finanzas, pues la propia calificadora afirma: “México
11. Notas del autor, extraídas de la fuente en cita, para una videoconferencia del Comité para el
Estudio y Difusión del Derecho en América Latina (CEDDAL), del 19 de noviembre de 2009.
220
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
12. Ibidem.
221
Juan Silvestre Peña García
2. Pemex es la tercera empresa petrolera mundial más grande del mundo (por vo-
lumen de producción) y la décimo primera empresa petrolera integrada a nivel
mundial*
3. Pemex representa el 16% del PIB, el 36% del ingreso federal y el 8% de las ex-
portaciones totales
4. Pemex cuenta con una estructura compuesta de un corporativo y 4 organismos
subsidiarios:
• Pemex Exploración y Producción (PEP)
• Pemex Refinación (PREF)
• Pemex Gas y Petroquímica Básica (PGPB)
• Pemex Petroquímica (PPQ)
• PMI Comercio Internacional SA de CV
5. Pemex tiene una infraestructura* constituida por:
• 364 Campos en producción
• 6,080 Pozos en explotación
• 199 Plataformas marinas
• 6 Refinerías
• 8 Complejos petroquímicos con 38 plantas
• 12 Centros procesadores de gas
• 77 Terminales de distribución y almacenamiento
222
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
carrera alcista de los precios del petróleo parece no tener fin, si a la paraestatal se le
redujera sustancialmente su carga fiscal, con los ingresos excedentes generados de
la renta petrolera, Pemex podría invertir en tecnologías emergentes, mantener en
buenas condiciones su infraestructura, reducir o liquidar su deuda, adquirir las ha-
bilidades profesionales y la tecnología para desarrollar trabajos de exploración, am-
pliar la inversión en trabajos exploratorios para acrecentar sus reservas o aumentar
su capacidad de refinación construyendo nuevas refinerías para dejar de importar
energéticos.
Qué triste leer esto, pero nadie debe dudar de su veracidad. Luego
entonces, ¿cuáles son las perspectivas del derecho tributario en México
y seguidamente en Latinoamérica? No debemos ser adivinos para imagi-
narnos la respuesta; simplemente que se hagan las cosas tal como deben
de ser, con reformas fiscales que tengan un fondo tal que estén acordes
a nuestra realidad social, y que su manejo honesto, por parte de los go-
biernos, esté a la altura de la honestidad y la atingencia que requieren las
administraciones públicas.
Todos estos datos no son inventados, son parte del trabajo de pro-
fesionales dedicados a realizar investigaciones sustentadas en hechos y
datos ciertos. Surge siempre la pregunta: ¿Si tuvo Pemex esos ingresos,
y aún cuando se le cobraron esos impuestos; porqué hablar de pérdidas?
¿Sobre todo, si pagó esos impuestos, en dónde quedaron los 16,127
millones? Si aún siendo mayor esta cantidad a la de sus utilidades, ¿qué
no es parte del gobierno?, ¿Qué no fueron a dar esos impuestos, al erario
federal?
A decir verdad, las dependencias gubernamentales se contradicen y
provocan mayor desconfianza en los ciudadanos; y sobre todo entre quie-
nes pagamos impuestos como cautivos, porque sólo estamos esperando
el golpe de la voraz y rápida decisión de crear más leyes y elevar las tasas
de las existentes, que al fin y al cabo los cautivos no nos movemos, es
decir, no podemos darnos de baja en Hacienda por ningún motivo legal,
salvo que sea por defunción, pero aún así queda la deuda para los here-
deros.
El autor precitado nos dice:
223
Juan Silvestre Peña García
reforma fiscal, la cual deberá diseñarse para recaudar ingresos adicionales sin crear
distorsiones, ampliando la base del IVA, considerando qua la recaudación en México
no alcanza el 15% del PIB y dentro de poco los pagos por concepto del sistema de
pensiones y los Proyectos de Impacto Diferido al Gasto (Pidiregas) pasarán a ser
cuenta pública debido a los altos costos.
Así mismo, para lograr una operatividad considerable en Pemex y CFE, mucho
se ha discutido la necesidad de abrir el sector energético a la inversión privada fun-
dada en la premisa de garantizar un mejor suministro y servicio, así como inversión
directa.
Sin embargo, debido a que en los últimos años los temas fiscales se
han llevado al escenario electoral y político, resulta cada día más difícil
concretar los acuerdos necesarios para discutir no sólo los temas de la
reforma fiscal, sino la del Estado en general.
Desafortunadamente, recordemos lo que acontece año con año al
darse las gestiones de la iniciativa de la Ley de Ingresos, Contabilidad
y Gasto Público —nombrada simplemente como Ley de Ingresos—. Se
nota la influencia del juego de naturaleza política al que se somete la
posible aprobación de dicha ley; esto, sumado a las posibles reformas,
adiciones y demás caprichos, reflejados en los posibles incrementos a las
leyes existentes, o nuevas leyes que se sacan de la manga, como sucedió
con la ley motivo de este trabajo, en la que inexplicablemente se preten-
de justificar con un Impuesto a los Depósitos en Efectivo la posibilidad
de “contener la economía informal”. ¿En qué cabeza cabe la idea de que
con esta ley se iba a poner freno a la economía informal?
Sabemos que la economía informal es un mal que cunde en todo el
mundo, y en particular en nuestro país, en donde existe más intención
de crear, de buscar, siempre la forma más fácil de dejar de observar las
leyes, y sobre todo las tributarias; o de eludir, disminuyendo al mínimo
los pagos que corresponden a las obligaciones fiscales; pero como ello lo
permiten las leyes, pues ni hablar: a seguir empobreciendo la cultura de
observancia de la leyes y al país mismo, con la disminuida recaudación.
Agreguemos otros comentarios del mensaje que —como ya señala-
mos— dio a la nación el presidente Felipe Calderón:
Si bien es cierto México cuenta ahora con una población de más de 100 millones de
habitantes, es obvio que serán mayores sus necesidades que hace 20 años y, por esa
224
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
razón, se requiere de un Estado que garantice un gasto público dirigido a mejorar los
niveles de vida de la población.
1. sin la discusión que requiere y soslayando la eficacia que podríamos lograr con
la estructura tributaria que tenemos.” 1. – SODI, Demetrio. Calificativo a la
reforma fiscal en el Senado de la República. Diciembre de 2003. Las tasas del
Impuesto sobre la Renta y el IVA son equivalentes a las de los países con gra-
dos de desarrollo similares a México. El esquema tributario actual permitiría
recaudar 17% o 18% del PIB si el SAT (Sistema de Administración Tributaria)
tuviera una efectividad similar a la del brazo recolector de impuestos de España
o de Chile.
Es decir, que sin reforma fiscal alguna, México podría tener los recursos nece-
sarios para el gasto social urgente si los mexicanos evadieran impuestos en los
niveles que lo hacen los contribuyentes españoles o chilenos.
2. En ese sentido es imprescindible considerar que no se trata de discutir y aprobar
una reforma si no se cuenta con los medios ejecutivos que cumplan su objetivo.
13. Comentarios del presidente de los Estados Unidos Mexicanos en su mensaje a los ciudadanos
mexicanos, desde la residencia oficial de Los Pinos, en el Distrito Federal, el día 30 de junio de
2009, con motivo de la última reforma a la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
225
Juan Silvestre Peña García
14. http://www.senado.gob.mx/iilsen/content/lineas/docs/hacendaria/iniciativas/LICI.doc
226
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
227
Juan Silvestre Peña García
ría para cubrir íntegramente el presupuesto 2010 para la Secretaría del Trabajo,
y todavía sobrarían 146 millones.
22. Altos Hornos de México, una paraestatal privatizada por el salinato (1991),
presidida por Alonso Ancira, pariente político de Cecilia Occelli —ex esposa
de Carlos Salinas— adeuda al fisco 6 mil 666 millones de pesos.
23. Grupo Simec, dedicado a la fabricación de productos de acero que preside
Rufino Vigil González, con un adeudo al fisco por 4 mil 218.85 millones.
24. Consorcio Ara, presidido por Germán Ahumada Russek, adeuda al fisco mil
877.3 millones.
25. Corporación GEO, encabezada por Luis Orvañanos Lascurain, adeuda 3 mil
305.53 millones.
26. Grupo GICSA, a cargo de Elías Cababie Daniel, adeuda mil 60 millones.
27. Sare, de Dionisio Sánchez Carbajal, adeuda 829 millones.
28. Homex, que tiene al frente a Eustaquio Tomás de Nicolás Gutiérrez, adeuda 4
mil 631.96 millones.
29. Urbi Desarrollos Urbanos, con Cuauhtémoc Pérez Román en primer plano,
adeuda 4 mil 506.8 millones.
30. Grupo Cementos de Chihuahua, subsidiaria de Cemex, que preside Federico
Terrazas Torres, con un adeudo de mil 525.7 millones de pesos.
31. Corporación Moctezuma, con Enrico Buzzi a la cabeza, adeuda 825 millones.
32. Grupo Lamosa, a cargo de Federico Toussaint Elosúa, adeuda 712.5 millones.
33. Internacional de Cerámica, de Óscar Almeida Chabré, adeuda 490 millones.
34. Embotelladoras Arca, que preside Manuel L. Barragán Morales, adeuda mil
855.86 millones de pesos.
35. Grupo Continental, con Cynthia H. Grossman a la cabeza, adeuda 596.46 millo-
nes.
36. Grupo Embotelladoras Unidas, a cargo de Juan Gallardo Thurlow, adeuda 408
millones.
37. Grupo Aeroportuario del Sureste, con Fernando Chico Pardo a la cabeza, adeu-
da 2 mil 7.13 millones.
38. Grupo Aeroportuario Centro-Norte, de Bernardo Quintana Isaac (también
presidente de ICA, otra deudora), con mil 129.73 millones.
39. Corporación Durango, de Miguel Rincón Arredondo, adeuda 2 mil 443.65
millones.
40. Grupo Gigante, de Ángel Lozada, adeuda mil 575.99 millones.
41. Sears, de Carlos Slim, adeuda mil 531.58 millones.
42. Ferromex, de Germán Larrea, adeuda 755.8 millones.
43. Mexichem, del ex presidente de los banqueros Antonio del Valle Ruiz, adeuda
mil 227.9 millones.15
228
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
229
Juan Silvestre Peña García
SAT destacó en el informe que la recaudación del IDE fue superior a lo estimado. La
recaudación captada hasta el 30 de septiembre, fue de 37 mil 635 millones de pesos.
México, DF.- El Impuesto Empresarial a Tasa única (IETU) se ubicó 12 mil 855 millo-
nes de pesos por debajo de la proyección original de la Secretaría de Hacienda y el
Congreso. De acuerdo con la Secretaría de Hacienda, al cierre del tercer trimestre
del año, el IETU debió haber recaudado 50 mil 490 millones de pesos.
Sin embargo, la recaudación captada hasta el 30 de septiembre fue de 37 mil
635 millones de pesos. El déficit en el IETU es de 12 mil 855 millones de pesos, re-
portó Hacienda.
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer el Informe de
Gestión Tributaria al Tercer Trimestre del año, en donde destacó que la recaudación
por el Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) fue superior a lo estimado en seis
230
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
mil 859 millones de pesos. La cifra “no descuenta los acreditamientos que realizaron
los contribuyentes a quienes las instituciones financieras les retuvieron este impues-
to, en especial, en el Impuesto sobre la Renta”, informó Hacienda.17
231
Juan Silvestre Peña García
Una reforma tributaria que no esté basada especialmente en sus aspectos de imple-
mentación y ejecución tiene pocas probabilidades de generar los resultados recau-
datorios y de eficiencia económica que se propone. Debemos entender que nuestra
economía no puede estar “petrolizada”, ya que por concepto de ingresos no tribu-
tarios sobre hidrocarburos se recauda alrededor del tercio de los ingresos totales,
sabiendo de antemano que bien se podría recaudar eficientemente sin necesidad de
reformar o abrir el sector energético a la inversión privada.18
18. BERGMAN Marcelo, Programa de presupuesto y gasto público, Centro de Investigación y Docencia
Económica, 1999, México DF.
232
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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Juan Silvestre Peña García
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
manera lo quiso hacer hace tiempo con los ingresos derivados de la segu-
ridad social. Afirmó que las instituciones responsables estaban en crisis
y que se corría el riesgo de privatizarlas. Igual se habló de las divisas
provenientes de los connacionales en Estados Unidos de América; y así,
siempre surge una pretendida y falsa puerta que abrir, para intentar ob-
tener mayores contribuciones. Pero volvemos a lo mismo, ¿acaso se da
estricto sentido a la vigilancia de un gasto público controlado y seriamen-
te aplicado?
Otro de los organismos que a nivel Latinoamérica observa y da su-
gerencias y apoyo a los gobiernos, por su actividad financiera, es la Or-
ganización para la Cooperación y el Desarrollo (OCDE), que expresa lo
siguiente:
20. http://www.oecd.org/document/56/0,3343,en_2649_33973_41581432_1_1_1_1,00.html.
235
Juan Silvestre Peña García
21. Ibidem.
236
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
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Juan Silvestre Peña García
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Uno de los retos a los que tendremos que enfrentarnos en los próximos años, si de
verdad queremos tener más recursos públicos para poder atender mejor las necesi-
dades enormes que tenemos en el país, es el del bajísimo coeficiente tributario.
¿Qué va a pasar con los precios del petróleo? Yo creo que no hay nadie que en
este momento sepa lo que va a pasar, ¿llegamos al fondo?, ¿van a seguir descendien-
do?, ¿van a empezar a subir?, no lo sé, lo que sí sé es que desde un punto de vista
estructural predomina un exceso de oferta sobre la demanda de hidrocarburos en
el mundo y cuando se da esta situación es muy difícil que los precios se vayan hacia
arriba.
Las autoridades mexicanas han reaccionado bien ante la caída de los precios
del petróleo. Lo han hecho bien y oportunamente a partir del recorte en el gasto
público, que es el instrumento que menos costos puede tener. En el 86 no se pudo
hacer eso, sino resolver el problema de la caída del precio del petróleo a través de
un endeudamiento con el exterior, y nos endeudamos en los meses de agosto y sep-
239
Juan Silvestre Peña García
tiembre por 9 mil millones de dólares, lo cual generó a su vez, problemas en materia
de deuda externa en los años posteriores.22
22. http://www.mktglobal.iteso.mx/index.php?option=com_content&view=article&id=138&Ite
mid=114.
240
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
• Combatir la evasión.
• Adoptar medidas administrativas tendientes a cambiar la forma en
que los contribuyentes declaran y pagan los impuestos.
241
Juan Silvestre Peña García
242
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Cuarto. Se permite a los contribuyentes con saldo a favor del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo, el IDE, obtener la devolución sin la necesidad del dictamen
de un contador público.
Quinto. Se amplía de dos a cuatro años la vigencia de la Firma Electrónica,
requerida para realizar los trámites tributarios.
Con estas cinco medidas damos respuesta a las principales demandas del sector
productivo en materia de Administración Tributaria. Así contribuimos a incremen-
tar la productividad de la economía, ya que los empresarios grandes y pequeños, los
emprendedores en general, destinarán menos tiempo y menos recursos al cumpli-
miento de la regulación, y se podrán concentrar de mejor manera en sus actividades
productivas.
Además, estamos beneficiando directamente a los pequeños y medianos empre-
sarios, ya que normalmente son los que cuentan con menos recursos para contratar
asesoría especial que les ayude a cumplir los requerimientos en materia hacendaria
y cumplir con la regulación.
Por otra parte, he instruido al Secretario de Hacienda y Crédito Público, aquí
presente, para que a la brevedad posible se elimine la duplicidad que representa
para algunos contribuyentes el tener que presentar el Aviso de Compensación.
Y, también, para que se instrumenten las medidas necesarias a fin de que los
contribuyentes puedan realizar vía Internet, en cualquier momento, el trámite de
devolución de contribuciones durante los 365 días del año; con lo cual vamos a evitar
la molestia de acudir necesariamente a las oficinas de la autoridad fiscal, como se
viene realizando hasta ahora.
Esto, sin duda, amigas y amigos, constituye un primer paso muy importante en
nuestra estrategia de desregulación económica. Estamos comenzando por casa, pre-
cisamente, simplificando todos aquellos procesos que afectan al sector productivo y
a millones de mexicanos.
Conforme a la metodología del Banco Mundial, se estima que con las medi-
das que hoy anunciamos y los avances en materia de sistematización de procesos
administrativos, se pueda reducir hasta en un 40 por ciento el tiempo que un contri-
buyente destina al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, con lo cual México se
ubicaría en el promedio de los países de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico, la OCDE.
Se calcula, además, que con todo este esfuerzo, el sector productivo, grandes y
pequeños empresarios podrán ahorrarse hasta 15 mil millones de pesos anuales al
quitarles trámites innecesarios.
Con esta simplificación tributaria, estamos poniendo a México en línea con las
mejores prácticas internacionales. Así, estamos construyendo un Gobierno más mo-
derno, más ágil y eficaz, que responda verdaderamente al ciudadano y a sus necesi-
dades, que cueste menos y que haga más por los ciudadanos.
243
Juan Silvestre Peña García
En línea con lo anterior, en próximas fechas seguiré dando a conocer los avan-
ces y resultados para simplificar de fondo la regulación en los distintos ámbitos del
Gobierno Federal.23
23. http://www.presidencia.gob.mx/?DNA=85&page=1&Prensa=15154&Contenido=58133.
244
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
245
Juan Silvestre Peña García
del sistema financiero en los términos de las leyes aplicables, aún cuando sean a
cargo de la misma institución que reciba los abonos.24
24. LCP y MI Jorge Spinozo Heded. Socio de Intelegis Arcos Grupo Consultor Fiscal. Licenciado en
Contaduría Pública y en Derecho. Maestría en Impuestos.
246
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
formalidades que las propias leyes les conceden para disminuir considera-
blemente los importes reales de dichas obligaciones fiscales.
249
Juan Silvestre Peña García
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Aprovechando su visita a esta pag, Dip. Lagunes, me gustaría preguntarles que de-
monios tenían en la cabeza ustedes diputados cuando aprobaron una ley para robar-
le a los mexicanos el 2% del dinero circulante, con el LIDE? Alguna vez pensaron en
que en realidad los que no están dados de alta, así tampoco se van a dar de alta? que
los que pagan ese 2% son los comerciantes pequeños? que somos los que si estamos
dados de alta? (sic)
De ahí espere unos días y la diputada contestó de esta magnífica forma: JORGE
EUSTAQUIO.- LO QUE TENÍAMOS EN LA CABEZA PARA APROBAR
EL PAQUETE HACENDARIO ES LO QUE SEGUIMOS TENIENDO,
UN PROFUNDO AMOR A MÉXICO Y LA REPRESENTACIÓN DE LA
POBLACIÓN.25
25. En ambos casos, se reproduce sin alteración el texto original con todas sus características orto-
tipográficas.
251
Juan Silvestre Peña García
252
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
26. PUGLIESE, Mario, Instituciones de Derecho Financiero, Editorial Porrúa, México, 1976, citando a
GRIZIOTTI, Studi di diritto tributario, Padua, 1931, pp. 73 ss., p. 359.
253
Juan Silvestre Peña García
los efectos legales que debe tener una ley. Como ya lo hemos venido
comentando, se hacen leyes al vapor pero una vez hechas y aprobadas,
al gobierno y sus dependencias sólo les resta actuar ciega y neciamente
para sostener a como dé lugar una ley más, creada, por una parte, para
justificar el envío de iniciativas por parte del Ejecutivo y por otra, para la
justificación correspondiente del poder Legislativo de estar “trabajando”
en su responsabilidad inherente.
De las notas que a continuación comentamos, se desprende con toda
claridad la posibilidad legal contenida en la propia ley para darle la faci-
lidad al contribuyente, o sujeto pasivo de la relación tributaria, que estu-
viese en la hipótesis de ley, de poder dar el paso firme de evadir o eludir
el impuesto en cuestión:
Mazatlán, Sin. A poco más de dos meses que el Impuesto a los Depósitos en Efectivo
(IDE) entrara en vigor, el sentir de los clientes bancarios, micro y pequeños empresa-
rios e informales, es evitar a toda costa que les retengan el gravamen; valiéndose de
acciones que caben dentro de la legalidad.
Estrategias de triangulación. María Teresa de la Paz Rosales, contadora y ase-
sora fiscal, indica que las principales estrategias que utilizan los contribuyentes para
evitar el impacto del IDE y que no les afecte el impuesto son dos: formar empresas
cooperativas de servicios financieros, éstas entran en un régimen de no contribuyen-
te, a la cual se adhieren socios-empresarios, que depositan en ella la ganancia de sus
ventas y posteriormente la empresa de servicios financieros les regresa un cheque,
evitando así el impuesto. La segunda estrategia es abrir un crédito empresarial, don-
de se dispone del dinero. El empresario o comerciante realiza sus operaciones con
ella. Cuando el negocio genera ganancias, en lugar de depositarlas en el banco, se
paga la línea de crédito anteriormente solicitada.
Débito y comercio. Agentes bancarios y ejecutivos de cuenta afirman que se
han presentado casos en que clientes que depositan fuertes cantidades en efectivo,
abren cuentas a familiares, utilizando a éstos como “prestanombres”, diversificando
los depósitos en varias cuentas para evitar la retención del impuesto. Para María
Teresa de la Paz, el sacar varias tarjetas de débito a distintas personas o parientes
no está libre de riesgos, ya que podrían ser rastreados y sometidos a una auditoria
para indagar de dónde recibieron dicho ingreso si no son contribuyentes registrados.
“Arturo”, comerciante que realiza un elevado número de compraventas, expone que
debido a que los movimientos en su negocio son sujetos de la retención bancaria,
254
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
optó por sacar varias tarjetas a sus hermanos. “Es que si no le hago así me pega el
descuento”, indica el comerciante.
Evadiendo objetivos. La razón del IDE es atacar la evasión fiscal de los contri-
buyentes que venden productos o prestan servicios y no emiten sus comprobantes
fiscales, a la vez que no declaran ingresos e impuestos. La mayoría de personas que
realizan estos movimientos no están dadas de alta como personas físicas con activi-
dades empresariales, pero aún las personas que están debidamente registradas ante
Hacienda “le tienen miedo”. Los empleados y asesores bancarios aseguran que los
evasores, y los contribuyentes van a encontrar la forma de no pagar impuestos.
Huelgan, pues, los comentarios respecto a esta nota porque lo que
dice es muy claro. Y aún así, persiste la intención de la Secretaría de
Hacienda y del Servicio de Administración Tributaria de que ocurra el
milagro, que los mexicanos obligados a tal tributo se conviertan, de la
noche a la mañana, en fieles observantes de las normas tributarias y muy
católicamente vayan a decirles: “Hice tales depósitos, aquí está el impor-
te de mis impuestos”. No miremos de soslayo, que a los bancos, en reali-
dad —ante su muy sui generis posición de cobrar lo que quieren y como
pueden a sus cuentahabientes por otro tipo de servicios— no les interesó
ni les interesa estar “recaudando” en lugar de la autoridad tributaria, ni
mucho menos auxiliándola en cobrar para transferirle dicho impuesto.
A partir del próximo 1 de julio cuando entre en vigor el cobro del Impuesto a
Depósitos en Efectivo (IDE) a las operaciones bancarias superiores a los 25 mil pe-
sos, la banca comercial absorberá dichos gastos, con lo que no aplicarán ningún des-
cuento a los cuentahabientes, indicó Alejandro Werner, subsecretario de Hacienda.
Entrevistado al término de su participación en el Simposio Retos del Mercado
Hipotecario Mexicano en el Ámbito Nacional e Internacional, organizado por la
Asociación Hipotecaria Mexicana (AHM), el funcionario indicó que todos los gastos por
las adecuaciones tecnológicas que las diferentes instituciones bancarias han tenido que
hacer para el cobro del referido impuesto serán cubiertos por los propios bancos, con
lo que el IDE “no representará ningún impacto para los usuarios de la banca”, aseguró.
En este sentido, comentó que se llegó a tal decisión luego de que las instituciones
crediticias y las autoridades trabajaron conjuntamente y acordaron no trasladar nin-
gún cobro a los cuentahabientes.27
27. Higuera, Cecilia, “Absorberá la banca el cobro del IDE: Werner “, La Crónica de Hoy, secc.
Negocios, viernes 30 de mayo de 2008.
255
Juan Silvestre Peña García
256
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Cabe hacer mención que las autoridades fiscales con esta obligación que le impusie-
ron a los bancos, tratará de lograr el objetivo de este nuevo impuesto, y será el que
ahora mensualmente conocerá cuánto deposita cada uno de nosotros en nuestras
cuentas y qué tipo de movimientos estamos llevando a cabo, dejando con ello a un
lado el tan famoso secreto bancario, toda vez que sin tener que solicitarlo por la vía
legal, como lo marcan los ordenamientos, la autoridad conocerá de manera inme-
diata cómo se están comportando financieramente los mexicanos y quiénes son los
que están cumpliendo correctamente con sus obligaciones fiscales, o bien quiénes
no lo están haciendo.
Por último hay que señalar que como el objetivo del gobierno es gravar a la
informalidad, los que sí cumplen con sus obligaciones contributivas tendrán la oportu-
nidad de acreditar el IDE que les retenga el banco contra el ISR propio o el retenido a terce-
ros, y si después de ello todavía queda un saldo a favor podrán compensarlo contra otros
impuestos federales y si aún restara una cantidad no acreditada ni compensada, ésta
última se podrá solicitar en devolución, el comentario a este detalle es que, si bien es
cierto que los cumplidos pareciera que no saldrán afectados porque ese impuesto de
una u otra manera lo recuperaran, también es cierto que si el impuesto me lo cobran
el día último del mes y mis impuestos normales los pago a mediados del siguiente
mes, son más de 15 días en los cuales el gobierno me quitará un dinero que pude
haber destinado a llevar a cabo las operaciones normales de nuestros negocios, por
ejemplo, compras, pago a proveedores, etc., provocando con ello que los contribu-
yentes se descapitalicen en menores o mayores cantidades dependiendo de su flujo
de efectivo, y peor aún, si el IDE resulta mayor que mis impuestos federales, todos
sabemos los tiempos que se tarda la autoridad para devolver las cantidades que te-
nemos a nuestro favor, además que para ello debemos de cumplir con ciertos requi-
sitos. Así que, como se dio a entender, que este impuesto va por los informales, esto
no es del todo cierto, ya que los formales también padecerán este nuevo Impuesto a
257
Juan Silvestre Peña García
los Depósitos en Efectivo y deberán analizar el impacto financiero que esto traerá en
sus operaciones cotidianas y tratar de evitar que esto dañe sus finanzas.28
28. CP Julio César Cortés Molina. CMA Grupo Fiscal Empresarial. Socio y representante en
Martínez de la Torre, de la Asociación Nacional de Fiscalistas, AC.
29. CARRILLO ARMENTA, Juan, “El impuesto por depósitos en efectivo afectará a la clase media y no
a las grandes empresas”. Disponible en: http://www.medios.udg.mx/node/2306.
258
Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
que muchos ya pagan —esto dicho por los expertos—, que hasta podría
duplicar su pago “más los que verán mermados sus ingresos”.
No creemos que los expertos de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público no hayan visto esto que comentamos, o mejor dicho: que no lo
hayan querido ver; sin embargo, así sucede siempre, a como dé lugar se
impone una nueva ley, o los incrementos de las tasas impositivas. Y como
siempre, a toro pasado surgen las quejas de todos los afectados; me refie-
ro tanto a los que son impactados por dichas medidas como a quienes los
defienden o asesoran. Tardíamente se hace esto y luego es sólo el juego
entre los propios legisladores, cuando fingen hasta enojarse... A quienes
supuestamente se oponen, o están contra las nuevas leyes o el alza en las
tasas, Hollywood y Broadway les quedan pequeños para destacar como
actores, pero tienen que conformarse con filmar aquí en México, con los
hermanos Almada y en el propio recinto de San Lázaro, para no gastar el
dinero del pueblo en nuevas locaciones.
El titular del Ejecutivo federal, en la muy idealista propuesta que
denomina Ley del Impuesto contra la Informalidad, dice:
259
Juan Silvestre Peña García
[...] algunas personas tanto físicas como morales, inscritas o no ante el Registro
Federal de Contribuyentes, obtienen ingresos que no declaran al fisco y por los que
deberían pagar impuestos; o bien, se encuentran registradas pero declaran encon-
trarse en suspensión de actividades, no obstante que las continúan realizando sin
pagar impuestos.
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
espera una recaudación de 13 mil 79 millones de pesos, apenas 1 por ciento de los
ingresos federales por impuestos.
Pero el fin del tributo no es recaudatorio, sino que busca detectar actividad
económica informal. Los bancos lo retienen automáticamente, y quienes lo pagan
pueden acreditarlo a su favor en sus declaraciones de ISR.
El presidente de la Corte, Guillermo Ortiz Mayagoitia, había anunciado el 4
de enero que propondría a sus colegas realizar una audiencia pública para escuchar
argumentos orales sobre el IDE, como sucedió con el IETU, pero a fin de cuentas no
se consideró necesario.31
31. Grupo Reforma/Redacción, “Perfila SCJN freno a Impuesto de Depósitos en Efectivo”. Fecha
de consulta: 08 de marzo de 2010.
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Juan Silvestre Peña García
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Impacto económico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
Fuentes de información
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Juan Silvestre Peña García
NÚÑEZ JIMÉNEZ, Arturo. “La dinámica del proceso político en México”. Artículo
publicado en el Diario Reforma. 29 de marzo de 2001.
PEÑA GARCÍA, Juan Silvestre. Videoconferencia dictada alumnos del diplomado
de Derecho Tributario y Aduanas, el día 1º de septiembre de 2010. Alumnos
enlazados vía Internet, en Lima, Perú. Para el Comité para el Estudio y
Difusión del Derecho en América Latina, integrado por las universidades
Autónoma de Nuevo León (México) Valle de Itajaí (Brasil), Extremadura
(España), Universidad Católica de Santo Domingo (República Dominicana)
y del Consorcio Iberoamericano de Investigación (España).
PEÑA GARCÍA, Juan Silvestre. Notas del autor, extraídas de la fuente en cita, para
una videoconferencia del Comité para el Estudio y Difusión del Derecho en
América Latina (CEDDAL), del 19 de noviembre de 2009.
Pequeño Larousse Ilustrado, México, 1979, p. 140.
PUGLIESE, Mario, Instituciones de derecho financiero, Editorial Porrúa, México,
1976, citando a GRIZIOTTI, Studi di diritto tributario, Padua, 1931, pp. 73 y ss.
RODRÍGUEZ BAROCIO, Raúl, “México in North America: The Relegated
Neighbor?”, en Voices of Mexico, # 76, P.23. UNAM/CISAN, July – September.
www.cisan.unam.mx/publicaciones/voices76
SEFCHOVICH, Sara, País de mentiras. La distancia entre el discurso y la realidad, en
la cultura mexicana, Editorial Océano, México, 2008.
SPINOZO HEDED, Jorge, LCP y MI. Socio de Intelegis Arcos Grupo Consultor Fiscal.
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Impuesto a los Depósitos en Efectivo
(IDE)
se terminó de imprimir en mayo de 2011
en los talleres de Ediciones de la Noche
Guadalajara, Jalisco
El tiraje fue de 300 ejemplares.
www.edicionesdelanoche.com