1.

Introducción

La contabilidad de costos tradicional responde claramente a paradigmas no

válidos ya para el actual estado de la tecnología y las necesidades de adoptar
decisiones en base a una mejor información, dado el alto nivel de
competitividad.

Bajo la tecnología tradicional de distribución de costos indirectos, se realizan

los prorrateos de costos de los centros de servicios a los centros productivos;
sin embargo, los costos acumulados en los centros productivos son asignados a
los productos o procesos normalmente con base en las horas máquina, horas
hombre o unidades producidas; pero estas bases no reflejan con precisión los
recursos consumidos por los diferentes productos o procesos.

La metodología de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing) se

basa en el hecho de que una empresa para producir productos o servicios
necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo que
primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es
asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios, grupos de
clientes y regiones, procesos, etc.) que demandan dichas actividades; de tal
forma lograse una mucho mayor precisión en la determinación de los costos y
de la correlativa rentabilidad.

Los contables basados en bibliografía propia de la era tayloriana, y

desconocedores de los procesos fabriles, continúan por tradición y facilismo
con un sistema de costeo que da lugar a tomas de decisiones y análisis
incorrectos. Estas incorrecciones generan errores en materia de fijación de
precios, cálculos de rentabilidades, detección de desperdicios, costeo de
productos y/o servicios, y determinación de planes y presupuestos.

Es hora de desmontar esas viajas ideas y paradigmas, para reemplazarlos por

nuevas concepciones adecuadas tanto a las nuevas tecnologías de producción
e información, como así también a las nuevas situaciones de alta
competitividad.

El análisis de los costos es fundamental a la hora de prevenir, detectar, reducir

y eliminar desperdicios.
Para dar solución a estos inconvenientes y basados en el desarrollo de la nueva
tecnología informática, tenemos el aporte dado por el sistema de Costeo
Basado en Actividades, comúnmente denominado ABC (Activity Based
Costing).

El ABC interviene en el costeo de los costos indirectos, distribuyéndolas entre

las actividades que consumen dichos recursos. El ABC es por tanto una
tentativa de transformar los costos indirectos en costos directos en la forma de
incidir en cada actividad, lo cual indudablemente exige una mayor precisión
que en las prácticas tradicionales de costeo.

2. Nuevas reglas para el cálculo de los costos

En una economía sometida a la globalización el correcto cálculo de los costos a

los efectos de su control y posterior reducción resulta fundamental a los
efectos de poder competir eficazmente con los oferentes de otros lugares del
planeta. Ello además es también fundamental a la hora generar estrategias
válidas para el mercado interior.

Ahora bien, cuales son éstas reglas:

•Primero: superar las barreras organizacionales en cuanto a áreas o sectores,

para dar preponderancia a los procesos.

•Segundo: debe ayudar a detectar aquellas actividades y procesos no

generadores de valor agregado para el cliente o la empresa, y por lo tanto
ayuda a su eliminación.

•Tercero: concentra su atención más en la eliminación de las actividades

innecesarias, que en la reducción de los costos de las actividades.

•Cuarto: permitir la fijación de precios competitivos para sus productos y/o

servicios en el mercado.

•Quinto: evitar que actividades superavitarias financien a otras de carácter

deficitarias.
Como bien afirman Eliseu y Pol Santandreu: "La empresa debe hacer aquello
que la haga mejor que sus competidores", y para ello es menester contar con
un buen sistema para el cálculo de los costos.

3. ¿Qué es el ABC?

El ABC fue generado como un método destinado a dar solución a un problema

que tiene lugar en la mayoría de las organizaciones que utilizar el sistema
tradicional de costeo, consistentes ello en:

1.La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel

razonable de exactitud.

2.La incapacidad de proporcionar retroinformación útil para la administración

de la empresa a los efectos del control de las operaciones.

Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una
variedad de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha
de la organización, como lo son la determinación de precios, la composición de
productos y la tecnología de procesos a aplicar, basándose en una información
de costos notoriamente inexacta e inadecuada.

Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de "costeo" en el

producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada
elemento del producto consume los recursos en proporción al volumen
producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el
número de horas de mano de obra directa, horas máquina, cantidad invertida
en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar costos
indirectos.

Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la

diversidad de productos en forma de tamaño o complejidad. No existiendo
tampoco una relación directa entre el volumen de producción y el consumo de
costos.

Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el

proceso de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean
de las actividades a los productos, basándose para ello en la demanda de
productos para estas actividades durante el proceso de producción. Por lo
tanto, los atributos de las actividades, tales como horas de tiempo de
preparación, o número de veces involucrados, se utilizan como
"direccionadores" para asignar los costos indirectos.

Como el número de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC

permite captar mejor los factores económicos subyacentes a la operación de la
empresa, lo que permite obtener costos de productos más exactos.

Otra distinción importante entre los sistemas de costo tradicionales y el

sistema ABC es el alcance de las operaciones. Los sistemas tradicionales, que
se dedican principalmente a la valoración del inventario, analizan solamente
los costos incurridos dentro de las paredes de la fábrica. La teoría de ABC
sostiene que, debido a que virtualmente todas las actividades de la empresa
existen para apoyar la producción y la entrega de los bienes y servicios
actuales, se les debe incluir integralmente como costos del producto no a los
efectos de los inventarios, sino a los de la toma de decisiones.

O sea que para tomar una decisión correcta no sólo debemos tener en cuenta
el costo de fabricación de un producto, sino también los costos de publicidad,
venta y entrega entre otros relacionados al mismo. Entre los ejemplos de estos
costos de fabricación y de apoyo empresarial, que pueden dividirse y remitirse
a productos individuales o a familiar de productos, cabe mencionar:

•Logística

•Producción

•Marketing

•Ventas

•Servicios

•Investigación y Desarrollo

•Distribución
La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión
tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones
de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas
importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a
corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, composición y
variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de
complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.

4. ¿Qué dio lugar al Sistema ABC?

Muchos gerentes entienden intuitivamente que sus sistemas contables

distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para
compensar. Sin embargo pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el
impacto de los ajustes que deberían hacer.

El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas por dos
profesores de la Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robert Kaplan. Ellos
identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones
principales que justifican la necesidad y la práctica del ABC:

1.El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios

de siglo, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los
costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35%
y los gastos generales el 15%. Ahora, los gastos generales normalmente
hacienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el
orden del 30% y la mano de obra directa en tan sólo un 10%. Obviamente, el
empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignación tenía
sentido hace 90 años, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos
actual.

2.El nivel de competencia que confrontan la mayoría de las firmas ha

aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente
cambiante no es un cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas.
Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta
nueva situación competitiva.

3.El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de

procesamiento de la información. Incluso hace veinte años, el costo de
acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de
ABC habría sido prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medición de
actividades no sólo son financieramente accesibles, sino que una gran parte de
los datos ya existen en alguna forma dentro de la organización. Por lo tanto,
ABC puede resultar sumamente valioso para una organización, porque
proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las actividades
operativas.

5. ¿Qué beneficios y usos estratégicos pueden derivarse de esta información?

En primer lugar tenemos costos de productos más exactos, lo cual lleva a

poder tomar mejores decisiones estratégicas concernientes con:

a.Determinación del precio del producto.

b.Combinación de productos.

c.Determinar la conveniencia de comprar o producir.

d.Inversiones en investigación y desarrollo.

En segundo lugar la mayor visibilidad de las actividades realizadas permite que

una empresa pueda concentrarse en la mejora de las actividades de alto coste,
y por otro lado detectar y eliminar las actividades no generadoras de valor
agregado.

Podemos resumir las ventajas y beneficios de la aplicación del ABC en los

siguientes puntos:

1.Permite la investigación sobre las causas que originan las actividades y a su

vez los costes.

2.No plantea dificultades de implantación en cualquier tipo de organización.

3.Es compatible con el método de Costes Totales, o Full Costing, ya que de

hecho se fundamenta en el cálculo del coste total.

4.Permite su adaptación tanto a los costes históricos como a los costes

standard.

5.Facilita la eliminación de aquellas actividades que no generan valor.

6.Permite el cálculo "a priori" de actividades que se deseen incorporar, así

como el impacto que las mismas producirían de llevarse a término.
7.Facilita la toma de decisiones estratégicas ya que pone de manifiesto el nivel
real de competitividad de la empresa, así como las posibilidades de éxito o
fracaso frente a la competencia.

En relación al punto 5º cabe acotar que de múltiples empresas occidentales

que auditan sus actividades, se ha llegado a determinar que entre un 50 y un
70 por ciento de dichas actividades no son valoradas por sus clientes.

Este dato refleja la importancia que tiene el análisis de las actividades y el

valor agregado que las mismas generan.

6. Principios del método ABC

Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología en cuestión

son:

1.Los productos no consumen costes sino actividades.

2.Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son la
expresión cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.

De ello se deriva en primer lugar que la gestión de los costes se deberá

centrar, principalmente en las actividades que los originan, llevando a que la
gestión óptima de las mismas generen la reducción de los costes que de ellas
se derivan.

En segundo lugar debe establecerse una relación causa / efecto entre las
actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo
de actividades corresponde la imputación de mayores costes y viceversa.

Por último y en tercer lugar, tenemos que la mayor objetividad en la asignación

de los costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada
actividad. Por lo tanto la imputación al producto o servicio será en función de
las actividades que haya producido o consumido.
7. La actividad y el volumen producido

Un criterio tan usual como negativo que se prodiga en el sistema tradicional de

costes es la consideración de repartir los costes indirectos en función de un
volumen determinado, que puede ser producción, ventas, etc. El resultado de
ello es que cuando de un producto se producen pequeñas cantidades, se
absorben por lo tanto pequeñas cantidades de costes indirectos, con
independencia de lo que hayan consumido realmente.

No se tienen en cuenta, en ocasiones, que funciones tales como: lanzamiento

de órdenes de producción, diseño, investigación, preparaciones y cambios de
herramientas, y gestiones de compras entre otras, provocan actividades que
no son contempladas, ni mucho menos imputadas.

Este criterio puede generar un crecimiento de los costes indirectos que, o bien,
deben ser soportados por el resto de los productos o servicios, u obviamente
provocará una caída de la rentabilidad.

El ABC concede la posibilidad de analizar la información no sobre los costes

que se les ha imputado en función de un determinado criterio sino para
detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reducción e
incluso de eliminación.

8. El ABC en acción

Los sistemas de administración de costos basados en actividades (ABC) ubican

los costos generales a las actividades específicas que los ocasionan, con lo cual
proporcionan un costo del producto más seguro. Cuatro conceptos claves
diferencian los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades de
los de contabilidad de costos tradicional, lo que permite a los sistemas basados
en actividades proporcionar datos de costos del producto más precisos:

A.Determinar las actividades fundamentales que se deben llevar a cabo para

satisfacer los objetivos de una empresa. Las actividades permiten la
identificación de cómo una compañía despliega sus recursos para lograr sus
objetivos básicos.

B.Determinar las relaciones causales que permiten que los productos

(resultado) se atribuyan a los insumos (recursos). Un gran número de éstas
relaciones se basará en mediciones no relacionadas con el volumen como el
número de partes en un diseño nuevo.

C.Comprobar la salida de una actividad en términos de una medida del

volumen de actividad a través del cual los costos de un proceso de negocios
varían de forma más directa (por ejemplo, número de configuraciones de
máquina que se requieren para un diseño complejo).

D.Relacionar las actividades con los productos (u otros objetos) y determinar

cuánto de cada actividad se dedica a ellos. Una estructura de costos, conocida
como lista de actividades, se usa para describir cada patrón de consumo de
actividad del producto.

E.Determinar los factores fundamentales de éxito mediante los que las

actividades de la empresa se pueden alinear con los objetivos estratégicos
planteados. Este paso indica qué tan efectivamente se lleva a cabo el
funcionamiento que se desea a través de las actividades que la compañía
emprende.

F.Tomar medidas, con la filosofía de mejoramiento continuo, sobre las

oportunidades de productividad que se identifican en los pasos A-E. Como el
costo de actividad es la razón de los recursos consumidos por una actividad a
la medida de la producción de la actividad, un medio para evaluar la
efectividad y eficacia (es decir, productividad) está disponible para los
administradores. Ahora se pueden evaluar, en forma realista, varias
alternativas para realizar los cambios que se desean en los patrones de
actividad, a través de la inversión o de medios organizacionales.

II.Contabilidad de actividad. En un sistema basado en actividades, el costo del

producto es la suma de todos los costos que se requieren para fabricar y
entregar el producto. Las actividades que desarrollo una empresa consumen
sus recursos, y la disponibilidad y uso de recursos crean costos. La contabilidad
de actividades descompone a una organización en una estructura de
actividades que proporciona un análisis razonado de causa y efecto de cómo
los objetivos fundamentales y sus actividades asociadas crean costos y tienen
como resultado productos. De acuerdo con Brimson, un sistema de
contabilidad de actividades efectivo usa el siguiente método:
III.Conductores de costos. Un conductor de costos es un suceso que afecta al
costo / funcionamiento de un grupo de actividades relacionadas. Los
conductores de costos familiares incluyen el número de configuraciones de
máquina, número de avisos de cambios de ingeniería y número de órdenes de
compra. Los conductores de costos reflejan las demandas colocadas sobre las
actividades en los niveles de actividad y producción. Al controlar el conductor
de costos, se pueden eliminar los costos innecesarios, lo que tiene como
resultado una mejora en el costo del producto.

IV.Identificación directa. La identificación directa implica atribuir costos a

aquellos productos o procesos que consumen recursos. Muchos costos
generales ocultos se pueden identificar de forma efectiva a los productos,
proporcionando de esta manera un costo del producto más exacto.

V.Costos agregados sin ningún valor. En los procesos de producción, los

clientes pueden percibir que ciertas actividades no agregan valor al producto.
Mediante la identificación de los conductores de costos, una empresa puede
determinar con precisión estos costos innecesarios. Los sistemas de costos
basados en actividades identifican y colocan un costo sobre las actividades
ejecutadas (que agregan valor y que no lo agregan) de modo que la
administración puede determinar los cambios esperados en los requerimientos
de recursos para cada actividad. En contraste, los sistemas de costos
tradicionales acumulan costos mediante partidas de línea presupuestaria y por
funciones.

Estos cuatro conceptos básicos se incluyen en los sistemas de contabilidad de

costos basados en actividades y conducen a información de contabilidad de
costos más precisa. Además, los sistemas de contabilidad de costos basados
en actividades proporcionan más flexibilidad que los sistemas tradicionales
porque producen una variedad de cifras de costos útiles para contabilidad de
tecnología, contabilidad de costos de productos y análisis de ciclo de vida.

Además, estas cifras de costos se pueden aplicar en la toma de varias

decisiones especiales, que incluyen determinación de inventarios,
presupuestar / pronosticar, análisis de línea de productos, decisiones tipo hacer
/ comprar y diseño de costos.

9. Conclusión

Para poder competir en el ambiente de negocios de hoy, las empresas

requieren contar con información sobre los costos y la rentabilidad total del
negocio que les permita tomar decisiones estratégicas y operativas en forma
acertada. Contar con este tipo de información de manera precisa y oportuna
sirve de base a la alta dirección y la gerencia de una empresa para buscar
maximizar el rendimiento del negocio.

Si bien existe una fuerte necesidad de gestionar y asignar los gastos generales,
los sistemas de contabilidad de costos tradicionales ya no son eficaces.

La implantación del ABC sirve a los efectos de lograr la reducción de costos,

incrementar las utilidades, mejorar el desempeño y hacer factible la mejora
continua.

Es menester tener muy presente:

1.No todos los costes se originan exclusivamente por un volumen de

producción, en contraposición con la teoría tayloriana. En nuestros días, y dada
la creciente complejidad que se da en las empresas, aparecen unos costes que
obedecen al crecimiento de los servicios que reclaman los clientes, como
atención al cliente, logística, infraestructura, entre otros.

2.No todos los costes son realmente fijos. Una parte muy importante de los
mismos son, o se pueden constituir en costes variables.

Para analizar las posibilidades de mejora que le pueda suponer la implantación

del método es preciso conocer a fondo cada organización. Para que las
empresas alcancen el nivel de competitividad que el entorno actual exige sólo
una implantación metódica, rigurosa y motivadora dará lugar a que este
sistema pueda ser realmente útil.

10. Bibliografía

An ABC Manager’s Primer – Gary M. Cokins – Edit. John Wiley & Sons, Inc. –
1992
Modelos de ABC/ABM – Samuel Cogan – Qualitymark Editora – 1997

Custos e Preços. Formaçao e análise – Samuel Cogan – Editorial Pioneira – 1999

Activity Based Costing for Small and Mid Sized Businesses – D. Hicks – Edit.
John Wiley & Sons – 1995

Contabilidad por Actividades – James A. Brimson – Editorial Marcombo - 1995

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9 1 El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los

últimos tiempos ha perdido validez, ya que la eficiencia productiva no se
remite únicamente a la maximización de la producción y a la minimización de
los costos.
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a
cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos
sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen
el nuevo orden social y para el caso que compete a este artículo, el productivo
y empresarial.

El modelo de calculo de los costos para las empresas es de suma importancia,

ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que
determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la
utilización de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse
solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el
orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en
realidad simboliza.

A continuación se presentará una explicación clara del fundamento y los

componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based
costing).

Contexto Teórico

A=ACTIVITY B=BASED C= COSTING

Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya

realización determina los productos finales de la producción.

EL ABC DE LOS COSTOS

Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor,

deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al
desempeño eficaz de los factores productivos, por que este valor es lo que le
da el posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga el mercado,
medido esto por la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los
precios bajos , crédito remanente, etc.
El modelo de costos debe aplicarse a la formación de la cadena de valor de la
empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible.

El sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el conjunto

de acciones que tienen por objetivo la creación de valor empresarial, por medio
del consumo de recursos alternativos, que encuentren en esta conexión su
relación causal de imputación.

"La contabilidad de costos por actividades plantea no sólo un modelo de

calculo de costos por actividades empresariales, siendo el calculo de los
productos un subproducto material, pero no principal, de este enfoque, sino
que constituye un instrumento fundamental del análisis y reflexión estratégica
tanto de la organización empresarial como del lanzamiento y explotación de
nuevos productos, por lo que su campo de actuación se extiende desde la
concepción y diseño de cada producto hasta su explotación definitiva".

Comentario: Esta afirmación fue tomada del libro "Control de gestión y

presupuestario" escrito por Carlos Mallo y Jose Merlo.

Fases para implementar el ABC

El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en

centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y
servicios de la actividad productiva de la empresa.

Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las

actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con
el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los
costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no añadan valor.

Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos

productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así
obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el
valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones,
maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para
conseguir el resultado final".

En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las

actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más comunes:

Actividades

Homologar productos

Negociar precios

Clasificar proveedores

Recepcionar materiales

Planificar la producción

Expedir pedidos

Facturar

Cobrar

Diseñar nuevos productos, etc.

Procesos

Compras

Ventas

Finanzas

Personal

Planeación

Investigación y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de
eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de
los productos.

Identificación de actividades

En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar

ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que
agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la
organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga.

Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen

en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los
transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para
medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el
costo de los inputs sobre el costo de los outputs.

Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos

asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los
puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para
realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de
valor.

Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicar
los inductores de eficiencia (Perfomance drivers) que son aquellos factores que
influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia
de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la
combinación productiva.

Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o

características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a
mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que
muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y
procesos y el progreso de los inductores de eficiencia.

Este control consiste en la comparación de el estado real de la acción frente al

objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la
cadena de valor propuesta.

EL SISTEMA DE COSTEO ABC ESTA BASADO EN DOS ETAPAS, LA PRIMERA

CARGA COSTOS GENERALES A POOLS DE COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD
Y LA SEGUNDA UTILIZA UNA SERIE DE RATIOS BASADOS EN LOS COST DRIVERS
PARA ASIGNAR LOS COSTOS DE LOS POOLS A LAS LÍNEAS DE PRODUCTOS.

Instrumentación del ABC

Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores

que miden la transformación de los factores, es necesario aplicar al modelo
una fase operativa de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso
consume un costo, como así los productos y servicios consumen una actividad.

En este modelo los costos afectan directamente la materia prima y la mano de

obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las actividades el resto,
ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para
obtener los outputs.

Como las actividades cuentan con una relación directa con los productos, con
el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar los costos
indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las
actividades, lo que conlleva a una forma más eficaz de la transformación del
costo de los factores en el costo de los productos y servicios.

Después de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las
actividades de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtención de los
productos y servicios en:
Actividades a nivel interno del producto (Unit level)

Actividades relacionadas con los pedidos de producción (Batch-level)

Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto (Product-level)

Actividades relacionadas con el mantenimiento de la producción (Product-

sustaining)

Actividades relacionadas con la investigación y desarrollo (Facility-level)

Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente (Customers-

level)

Asignación de los costos

En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y

luego a los productos, llegando a una mayor precisión en la imputación.

Etapas para la asignación

Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos

generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un
solo cost-driver.

Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a
los productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa
y la medida del montante de recursos consumidos por cada producto.

El cálculo de los costos asignados desde cada pool de costo a cada producto
es:

Costos generales aplicados = Ratios de pool * Unidades utilizadas de cost-

driver
El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el número
de unidades producidas.

El resultado es el costo unitario de costos generales de producción.

Añadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se
obtiene el costo unitario de producción.

Factores de asignación

Los factores de asignación, están relacionados con las etapas frente a su

diseño y operatividad de forma directa.

Estos factores son la elección de pools de costos, la selección de medios de

distribución de los costos generales a los pools de costos y la elección de un
cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo
básico de un sistema ABC.

Finalidad del modelo ABC

Los estudiosos de este sistema tienen variadas teorías sobre la finalidad del
modelo, dentro de las más utilitarias se pueden extractar:

Producir información útil para establecer el costo por producto.

Obtención de información sobre los costos por líneas de producción.

Análisis ex-post de la rentabilidad.

Utilizar la información obtenida para establecer políticas de toma de decisiones

de la dirección.

Producir información que ayude en la gestión de los procesos productivos.

Instauración un sistema de costeo ABC en la empresa

Beneficios

Facilita el costeo justo por línea de producción, particularmente donde son

significativos los costos generales no relacionados con el volumen.

Analiza otros objetos del costo además de los productos.

Indica inequívocamente los costos variables a largo plazo del producto.

Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestión de

costos y para la evaluación del rendimiento operacional.

Ayuda a la identificación y comportamiento de costos y de esta forma tiene el

potencial para mejorar la estimación de costos.

Limitaciones

Existe poca evidencia que su implementación mejore la rentabilidad

corporativa.

No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y

organizacional.

La información obtenida es histórica.

La selección de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se

encuentran satisfactoriamente resueltos.

El ABC no es un sistema de finalidad genérica cuyos outputs son adecuados sin

juicios cualitativos.
En las áreas de control y medida, sus implicaciones todavía son inciertas.

Como conclusión final se debe tener en cuenta que el sistema de costos

basado en las actividades se instaura como una filosofía de gestión
empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que conformen la
empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los más altos
directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a
la empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las
entidades que ejercen su misma actividad.