Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ordonatori terţiari de credite - de gradul III (conducătorii instituţiilor publice cu personalitate juridică
din subordinea unor instituţii finanţate din bugetul public).
În funcţie de bugetele din care se finanţează, ordonatorii de credite pot fi:
ordonatori de credite ai bugetului de stat;
ordonatori de credite ai bugetului asigurărilor sociale de stat (ministrul muncii, solidarităţii sociale şi
familiei);
ordonatori de credite ai bugetelor locale - (primari, preşedinţi ai consiliilor judeţene).
- Atribuţii
a) Ordonatorii principali de credite. La Camera Deputaţilor şi la Senat, îndeplinesc funcţia de ordonatori
principali de credite secretarii generali ai acestora.
Se asimilează cu ordonatorul principal de credite secretarii de stat, care exercită unele atribuţii ale
ministrului, având calitatea de ordonatori delegaţi.
Atribuţiile ordonatorilor principali de credite, în vederea derulării în bune condiţii a procesului bugetar
sunt numeroase. Printre aceste atribuţii menţionăm:
obligaţia de a comunica anual, până la data de 1 mai, Ministerului Finanţelor Publice propunerile de
modificare a veniturilor şi a cheltuielilor bugetare pe anul viitor, faţă de anul în curs. Aceste comunicări trebuie
să cuprindă cauzele modificărilor şi fundamentările corespunzătoare, fiind întocmite potrivit metodologiei
stabilită de Ministerul Finanţelor Publice.
stabilesc priorităţile în realizarea obiectivelor de investiţii şi repartizarea sumelor pe fiecare obiectiv
înscris în listele de investiţii în limita fondurilor cuprinse în proiectul de buget. În calitate de investitori şi pe
propria lor răspundere, actualizează şi aprobă valoarea fiecărui obiectiv de investiţii nou sau în continuare, în
funcţie de evoluţia preţurilor.
au obligaţia de a depune la Ministerul Finanţelor cel mai târziu până la data de 1 iunie a fiecărui an,
propunerile pentru proiectul de buget, potrivit metodologiei stabilită de acest minister;
repartizează credite bugetare, aprobate prin bugetul de stat şi bugetele fondurilor speciale, pe unităţile
ierarhice inferioare, în raport cu sarcinile acestora, cuprinse, potrivit legii, în bugetele respective şi aprobă
efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu;
ordonatorii principali de credite au atribuţii în ceea ce priveşte angajarea cheltuielilor bugetare.
Ordonatorii principali de credite bugetare pot delega dreptul de a aproba folosirea şi repartizarea
creditelor bugetare înlocuitorilor lor de drept.
b) Ordonatorii secundari de credite sunt conducătorii instituţiilor publice cu personalitate juridică cu rol
de conducere şi coordonare din teritoriu ale ministerelor, cum ar fi: Direcţiile de Sănătate Publică judeţene,
Inspectoratele şcolare judeţene, Consiliul de Cultură Judeţean etc. Astfel de instituţii funcţionează în subordinea
ministerelor.
Ordonatorii secundari au următoarele atribuţii:
aprobă efectuarea cheltuielilor prevăzute în bugetele proprii şi a celor din bugetele fondurilor
speciale;
repartizează creditele bugetare aprobate pe unităţile ierarhic inferioare;
virează creditele bugetare de la o subdiviziune la alta a clasificaţiei economice, potrivit competenţelor
ce le sunt atribuite;
efectuează controlul asupra activităţii unităţilor subordonate.
c) Ordonatorii terţiari de credite sunt conducătorii instituţiilor publice operative: spitale, şcoli, muzee,
teatre, unităţi militare, instanţe judecătoreşti, case teritoriale de asigurări sociale etc. care primesc credite
bugetare de la ordonatorul principal sau secundar, după caz.
Printre atribuţiile ordonatorilor terţiari de credite menţionăm:
angajarea şi utilizarea creditelor numai în limita prevederilor şi destinaţiilor aprobate în buget;
utilizarea resurselor bugetare în strictă conformitate cu destinaţiile stabilite;
prezentarea la termenele stabilite a situaţiilor privind execuţia bugetară.
1
Uzucapiunea reprezintă dobândirea dreptului de proprietate asupra unui bun prin posedarea lui o anumită
vreme.
fondul de risc - se constituie distinct pentru garanţii locale la împrumuturi interne şi externe. Are ca
scop acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de către autorităţile administraţiei publice locale
a împrumuturilor contractate de agenţii economici şi serviciile publice de subordonare locală. Căile de
proveninţă ale acestui fond sunt: sumele încasate sub formă de comisioane de la beneficiarii împrumuturilor
garantate, dobânzile acordate de unităţile trezoreriei statului la disponibilităţile fondului, dobânzi şi penalităţi de
întârziere pentru neplata în termen de către beneficiarii împrumuturilor şi în completare de la bugetul local;
depozite speciale constituite pentru construcţii de locuinţe;
taxe speciale – sunt aprobate de către consiliile locale, judeţene şi Consiliul General al
Municipiului Bucureşti pentru funcţionarea unor servicii publice locale, create în interesul persoanelor fizice şi
juridice. Cuantumul taxelor speciale se stabileşte anual, iar veniturile obţinute se utilizează în totalitate pentru
acoperirea cheltuielilor efectuate pentru înfiinţarea, întreţinerea şi funcţionarea serviciilor publice locale;
fondul de dezvoltare a spitalului – se constituie la nivelul spitalelor şi este utilizat pentru
procurarea de echipamente şi aparatură medicală şi de laborator. Sursele de constituire ale acestui fond sunt
următoarele: cota parte din amortizarea calculată lunar şi cuprinsă în buget, sume rezultate din valorificarea
bunurilor disponibile şi din cele casate, sponsorizări cu destinaţia „dezvoltare”, o cotă de 20% din excedentul
bugetului înregistrat la finele exerciţiului.
Provizioanele sunt impuse de necesitatea aplicării principiului prudenţei şi reprezintă o datorie cu
exigibilitate sau valoare incertă. Scopul constituirii lor este acoperirea unor pierderi viitoare (posibile, sigure dar
nedeterminate), ca urmare a unor fenomene trecute sau în curs de desfăşurare. Litigiile, amenzile şi penalităţile,
despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte, activitatea de service şi alte cheltuieli privind garanţia acordată
clienţilor constituie elemente pentru care norma legală permite constituirea provizioanelor.
La finele fiecărui exerciţiu financiar provizioanele trebuie revizuite, pentru a reflecta cea mai bună
estimare a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. Reluarea lor la venituri este impusă fie de producerea
ieşirii de resurse, fie de dispariţia unei asemenea posibilităţi.
2
Vom avea în vedere exclusiv datoriile necurente (pe termen lung) urmând ca tratarea datoriilor curente să fie
realizată într-un subcapitol următor.
Datoria publică internă a statului reprezintă obligaţia necondiţionată şi irevocabilă de rambursare a
împrumuturilor contractate în lei, de plată a dobânzilor şi a altor costuri aferente.
Instrumentele datoriei publice a statului includ, printre altele: titlurile de stat emise pe piaţa internă sau
externă, împrumuturile de stat de la bănci, instituţii de credit, persoane juridice romane sau străine, împrumuturi
de stat de la guverne şi agenţii guvernamentale străine, instituţii financiare/ organizaţii internaţionale,
împrumuturi temporare din disponibilităţile contului curent general al Trezoreriei Statului, garanţii de stat.
Titlurile de stat pot fi emise pe termen scurt (bonurile de tezaur şi certificatele de trezorerie), mediu
sau lung (obligaţiunile de stat cu o scadenţă cuprinsă între 1 şi 5 ani de la emisiune, respectiv peste 5 ani).
Necesitatea examinării oportunităţii şi necesităţii contractării de împrumuturi externe, emiterea de garanţii
de stat pentru acestea constituie atribuţii ale Ministerului Economiei şi Finanţelor alături de cele care vizează
contractarea directă sau lansarea de emisiuni de obligaţiuni pe pieţele externe de capital, împrumuturile de stat
externe, administrarea şi rambursarea acestora împreună cu costurile aferente etc.
10. Particularităţi privind structura şi caracteristicile activelor fixe la instituţiile publice
- Activele fixe sunt active deţinute de către instituţiile în scopul utilizării pe termen lung. În categoria activelor
fixe se includ activele fixe necorporale, corporale, şi activele fixe financiare.
- Definirea şi structura activelor fixe necorporale
Activele fixe necorporale sunt active fixe intangibile, fără substanţă fizică, care se utilizează pe o perioadă mai
mare de un an.
- Structura activelor fixe necorporale este următoarea:
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare;
- înregistrări ale reprezentaţiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrări muzicale,
evenimente sportive, lucrări literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte
suporturi;
- alte active fixe necorporale;
- avansuri şi active fixe necorporale în curs de execuţie.
-Activele fixe corporale, concept şi conţinut
Activele fixe corporale reprezintă obiectul sau complexul de obiecte care se utilizează ca atare şi îndeplinesc
cumulativ următoarele condiţii: au valoare de intrare mai mare decât limita stabilită prin Hotărâre a Guvernului
şi durata normală de utilizare mai mare de un an.
În structura activelor fixe corporale se identifică:
- terenuri si amenajări la terenuri;
- construcţii;
- instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaţii;
- mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active
corporale;
- avansuri şi active fixe corporale în curs de execuţie.
-Activele financiare
Un activ financiar se identifică cu orice activ ce constituie: depozite, un instrument de capitaluri proprii
al unei alte entităţi, un drept contractual.
Activele financiare cuprind:
- titluri de participare;
- alte titluri imobilizate;
- creanţe imobilizate.
Potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul
instituţiilor publice, nu sunt supuse amortizării următoarele categorii de active fixe:
bunurile care aparţin domeniului public al statului sau unităţilor administrativ teritoriale, inclusiv
investiţiile efectuate la acestea;
bunurile de natura activelor fixe corporale identificate în patrimoniul serviciilor publice de interes local
care derulează activităţi economice ce permit recuperarea uzurii fizice şi morale prin tarif sau preţ;
activele fixe aflate în conservare3 şi rezervele de mobilizare care îmbracă forma activelor fixe corporale;
lacurile, bălţile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiţii;
bunurile din patrimoniul cultural naţional;
bunurile de natura armamentului şi a tehnicii de luptă.
3
Conservarea reprezintă scoaterea temporară din funcţiune a activelor fixe corporale în situaţia în care nu pot fi
utilizate în scopul pentru care au fost achiziţionate sau în alte scopuri şi care nu justifică efectuarea de cheltuieli
de funcţionare.
11. Particularităţi privind structura şi caracteristicile stocurilor
- Elementele componente ale stocurilor
Activele circulante (curente) se disting de celelalte active deoarece reprezintă: (i) active achiziţionate
sau produse pentru consum propriu sau în scopul comercializării, fiind aşteptată realizarea lor în termen de 12
luni de la data bilanţului; (ii) creanţe aferente ciclului de exploatare; (iii) sub formă numerar sau echivalente de
numerar a căror utilizare nu este restricţionată.
Ciclul de exploatare reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime ce urmează a fi
supuse procesului de transformare şi finalizarea acestora în numerar sau sub forma unui echivalent de numerar
(investiţiile financiare pe termen scurt, uşor convertibile în numerar şi al căror risc de schimbare a valorii este
insignifiant).
-Activele circulante se scindează în patru categorii, astfel: stocuri, creanţe, investiţii financiare pe termen scurt,
casa şi conturi la bănci.
Potrivit normelor legale stocurile reprezintă active circulante:
o deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
o în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii: sau
o sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în desfăşurarea
activităţii curente a instituţiei, în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.
În structura stocurilor se cuprind: materii prime, materiale consumabile, materialele de natura obiectelor de
inventar, produsele, animalele şi păsările, mărfurile, ambalajele, producţia în curs de execuţie şi bunurile aflate
în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi. Se identifică cu această categorie de elemente
patrimoniale şi stocurile de materii prime strategice şi de alte stocuri cu o importanţă deosebită pentru economia
naţională.
Materiale rezervă de stat şi de mobilizare.
Constituirea rezervelor de stat este substituită scopului de a interveni operativ pentru protecţia
populaţiei, economiei şi pentru apărarea ţării, în situaţii excepţionale generate de producerea unor calamităţi
naturale, epidemii, accidente industriale sau nucleare, fenomene socio-economice, conjuncturi externe sau în caz
de război.
Rezervele de mobilizare se formează pe seama unei palete diverse de bunuri, care sunt diferenţiate pe
domenii de activitate, astfel:
o în industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri şi elemente de completare, utilaje
strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;
o în comunicaţii şi transporturi: materiale destinate restabilirii şi menţinerii în stare de funcţionare a
capacităţilor de transport şi telecomunicaţii necesare asigurării nevoilor forţelor sistemului naţional de apărare,;
o în sănătate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime si materiale necesare fabricării
produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical;
o în comerţ produse alimentare şi industriale necesare asigurării cererilor unităţilor militare, solicitate pe
plan local, la mobilizare.
Atât rezervele de stat cât şi cele de mobilizare se află în proprietatea publică a statului.
Ambalaje rezervă de stat şi de mobilizare cuprind ambalajele aferente produselor ce se constituie în
rezerva de stat şi de mobilizare.
Tot în categoria activelor circulante materiale se identifică şi următoarele bunuri: muniţiile si furniturile
pentru apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională, precum şi alte stocuri care sunt specifice
activităţii derulate în instituţii publice.
Produsele. În categoria produselor se disting bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, în
proprietatea privată a statului sau a unităţilor administrativ teritoriale evidenţiate de către Direcţiile generale ale
finanţelor publice judeţene, sau alte instituţii ale statului, respectiv de către unităţilor administrativ-teritoriale.
A. ACTIVE
Active necurente (activele fixe)
Active curente
Cheltuieli în avans
Total active
B. DATORII
Datorii necurente (datorii, împrumuturi, provizioane peste un an)
Datorii curente
Împrumuturi pe termen lung ce trebuie plătite în exerciţiul curent
Venituri în avans
Provizioane
Total datorii
Active nete/Capitaluri proprii = Total active – Total datorii
C. Capitaluri proprii
Rezerve şi fonduri
Rezultatul patrimonial
Rezultatul reportat
Rezultatul degajat cumulează rezultatul execuţiei bugetare şi pe cel al execuţiei nebugetare (efectul
variaţiei veniturilor constate în raport cu cheltuielile angajate) şi contribuie la obţinerea de informaţii extrem de
importante pentru contabilitatea previzională.
Devine posibilă realizarea distincţiei între rezultatul exerciţiului din execuţia bugetară şi cel din execuţia
nebugetară. Rezultatul execuţiei bugetare este obţinut prin punerea în balanţă a veniturilor încasate şi a
cheltuielilor plătite, în timp ce rezultatul execuţiei nebugetare este obţinut prin compararea veniturilor
înregistrate şi neîncasate cu cheltuielile efectuate şi neachitate în cursul exerciţiului financiar, fiind consecinţa
aplicării contabilităţii bazate pe obligaţii.
- creditele bugetare
(anuale, trimestriale cumulate)
- angajamentele bugetare
Contul de execuţie bugetară
- angajamentele legale
- cheltuieli
- plăţi efectuate
- angajamente legale plătite
- cheltuieli efective.
Pentru cheltuieli, relevantă este clasificaţia economică a acestora, pe titluri, articole şi aliniate. Vor face,
astfel, obiectul înscrierii în acest document cheltuielile de personal, cele efectuate cu diverse bunuri şi servicii,
cheltuielile cu dobânzile, subvenţii, cheltuieli de capital, diverse transferuri etc.
Principiile contabile reprezintă ansamblu de ipoteze, convenţii şi reguli pe care se sprijină procesul de elaborare
a informaţiilor contabile, al căror obiectiv este de a garanta transparenţa contabilităţii şi furnizarea imaginii
fidele.
Reglementările contabile actuale prevăd evaluarea elementelor prezentate în situaţiile financiare prin
raportare la unele principii contabile respectiv:
- - principiul continuităţii activităţii
- principiul permanentei metodelor
- principiul prudenţei
- principiul contabilităţii pe bază de angajamente presupune considerarea efectelor tranzacţiilor şi
ale altor evenimente din momentul în care acestea se produc şi nu din cel al decontării lor
- principiul necompensării
- evaluarea separată a elementelor de activ şi de pasiv
- principiul intangibilităţii bilanţului de deschidere
- prevalenţa economicului asupra juridicului sau principiul realităţii
- pragul de semnificaţie
- principiul comparabilităţii informaţiilor. Normele reglementare precizează în legătură cu acest
principiu următoarele: elementele prezentate trebuie să dea posibilitatea comparării în timp a informaţiilor. Este
oare suficient şi negenerator de confuzii, de pildă cu principiul permanenţei metodelor?