Sunteți pe pagina 1din 35

GRUP COLAR IOAN BOJOR REGHIN- MURE

PROIECT DE SPECIALITATE

TEMA: Analiza datoriilor fiscale din cadrul S.C. MobilaDalin S.R.L.: impozitele indirecte CALIFICARE: TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE

PROFESOR NDRUMTOR: TRNVEANU CLAUDIA ELEV: BOGDAN CLAUDIA - MDLINA

2011 CUPRINS ARGUMENT .......................................................................................................2 CAP. I: CADRUL GENERAL DE ORGANIZARE I FUNCIONARE AL S.C. MobilaDalin S.R.L........................................................................................4
1.1. 1.2. 1.3.

PREZENTAREA FIRMEI S.C. MobilaDalin S.R.L. ......................4 ORGANIGRAMA FIRMEI .............................................................5 EVOLUIA IMPOZITELOR INDIRECTE ALE FIRMEI NTRE ANII 2006- 2009 ..............................................................................6

CAP. II: PREZENTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE .................................7 2.1. CARACTERIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE........................7 2.2. TAXA PE VALOAREA ADUGAT ..............................................8 2.3. ACCIZE .............................................................................................18 2.4. TAXE VAMALE ..............................................................................21 CAP. III: OPERAIUNI DERULATE N CADRUL S.C. MobilaDalin S.R.L. N LUNA MARTIE 2011 ..................................................................................25 BIBLIOGRAFIE ................................................................................................28 ANEXE ...............................................................................................................29

ARGUMENT
Tema acestui proiect este dat de analiza impozitelor indirecte din cadrul firmei S.C. MobilaDalin S.R.L. Primul capitol face referire la cadrul general de organizare i funcionare al firmei. La nceput este prezentat firma, iar n continuarea acestui capitol se vorbete despre organigrama i evoluia impozitelor indirecte. Compania debuteaz n 1992, cu un parcurs ascendent n toate compartimentele pe care le presupune o astfel de afacere. MobilaDalin este, foarte pe scurt, rezultatul iniiativei, experienei i perseverenei managerului inginer TOMA COTOI, dar i a mai tnrului cuplu ing.MONICA & DAN COTOI, care asigur cu energie, competen i entuziasm activitatea grupului de firme, cu peste 300 de angajai, avnd ca obiect de activitate producia de mobilier tapiat, elemente din lemn masiv, precum i articole de marochinrie. Conform sintagmei dac nu eti pregtit pentru prezent, nu poi proiecta viitorul - compania i deruleaz activitatea lund n considerare colaborarea cu partenerii autohtoni i strini, calitatea produselor, protecia mediului, fr a neglija condiiile de munc ale angajailor i relaiile cu acetia. Capitolul al doilea prezint impozitele indirecte. n prima parte se face o scurt caracterizare a acestora. Impozitele indirecte se realizeaz, n principal, sub forma impozitelor pe consum, percepndu-se la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. Ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfii vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. ntr-adevr, cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este unic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, mic meseria, industria sau comerciant. Raportat ns la ntregul venit- att cel cheltuit ct i cel economisit- de care dispune o persoan, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suporta pe calea impozitului pe consum, o sarcin fiscal mai mare. Pe parcursul acestui capitol sunt prezentate tva-ul, accizele i taxele vamale. Taxa pe valoarea adugat (TVA, VAT n englez) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de 3

impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat. Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc.(n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc.(n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc.(n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc.(n Indonezia); produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile i din iut etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia); spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc. Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se realizeaz pe dou ci: direct i indirect. Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau exporturilor (este vorba de contingentri, prohibiii etc), fie prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate conturba relaiile dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmtoare. Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevzut prin lege. Capitolul al treilea prezint o serie de operaiuni desfurate de firm pe parcursul lunii martie i care fac referire la diferite activiti care au loc n aceast perioad. n concluzie, am ales aceast tem deoarece impozitele indirecte reprezint un subiect actual i vor fi catalogate ca fiind actuale i de acum nainte.

CAP I. CADRUL GENERAL DE ORGANIZARE SI FUNCIONARE AL S.C. MobilaDalin S.R.L


MobilaDalin - tradiie, creativitate - doar dou posibile caracteristici ale acestei companii de mobil, cu locaia n Reghin, Romnia.

1.1.

Prezentarea firmei S.C. MobilaDalin S.R.L.

Compania debuteaz n 1992, cu un parcurs ascendent n toate compartimentele pe care le presupune o astfel de afacere. MobilaDalin este, foarte pe scurt, rezultatul iniiativei, experienei i perseverenei managerului inginer TOMA COTOI, dar i a mai tnrului cuplu ing.MONICA & DAN COTOI, care asigur cu energie, competen i entuziasm activitatea grupului de firme, cu peste 300 de angajai, avnd ca obiect de activitate producia de mobilier tapiat, elemente din lemn masiv, precum i articole de marochinrie. Conform sintagmei dac nu eti pregtit pentru prezent, nu poi proiecta viitorul compania i deruleaz activitatea lund n considerare colaborarea cu partenerii autohtoni i strini, calitatea produselor, protecia mediului, fr a neglija condiiile de munc ale angajailor i relaiile cu acetia. Compania acord atenie special contractelor, termenelor de livrare, relaiilor cu clienii, toate contribuind la eficientizarea economic. MobilaDalin deine o reea proprie de showroom-uri, francize, lanuri de magazine care expun i vnd produse, att n Romnia, ct i n comunitatea european: Austria, Frana, Germania, Italia, Spania. Prezena exponatelor firmei la trguri naionale sau internaionale faciliteaz noi piee de desfacere, dar i perspectiva unor relaii de durat, bazate pe seriozitate, ncredere i respect. Conform dictonului englezesc "dect s auzi de o sut de ori, mai bine vezi odat" fii oaspeii companiei MobilaDalin! SEDIUL SOCIETII: Reghin, str. Apalinei, nr. 122 OBIECT DE ACTIVITATE: Fabricarea de mobil CAPITAL SOCIAL: 36.500 RON

1.2.

Organigrama S.C. MobilaDalin S.R.L.

Manager general TOMA COTOI

Inginer MONICA COTOI

Inginer DAN COTOI

Departament MARKETING

Departament PRODUCIE

Departament FINANCIAR CONTABIL

Departament RESURSE UMANE

1.3.

Evoluia impozitelor indirecte ntre anii 2006- 2007, 2008- 2009

Impozite indirecte TVA Accize Taxe vamale

2006 16,66 mld. lei 10 mld. lei 2,41 mld. lei

2007 31,24 mld. lei 12,5 mld. lei 0,88 mld. lei

2008 37 mld. lei 12,3 mld. lei 3,02 mld. lei

2009 34,9 mld. lei 18,4 mld. lei 5,09 mld. lei

40 35 30 25 20 15 10 5 0 TVA Accize Taxe vamale 2006 2007 2008 2009

Cel mai mare TVA s-a nregistrat n 2008, aproape dublu fa de 2006. Accizele au nregistrat o cretere continu pe parcursul celor 4 ani, mai puin n 2008 cnd a fost determinat o foarte mic scdere. Taxele vamale au suferit i ele o scdere semnificativ n 2007.

CAP. II. PREZENTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE LA S.C. MobilaDalin S.R.L.


Impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice. Economitii de factur liberal, ca de pild Milton Friedman, laureat al premiului Nobel pentru economie, recomand utilizarea impozitelor indirecte i eliminarea/diminuarea forte a celor directe, deoarece n acest fel se formeaz pentru ofert/cerere preuri de pia ce reflect ansamblul mediului de tranzacii, fr a mai fi necesar corectarea rezultatelor financiare finale ale operaiunilor economice cu impactul pe care l are impozitarea veniturilor i a averii.

2.1. Caracterizarea impozitelor indirecte la S.C. MobilaDalin S.R.L.


Impozitele indirecte se realizeaz, n principal, sub forma impozitelor pe consum, percepndu-se la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii.Ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfii vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. ntr-adevr, cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este unic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, mic meseria, industria sau comerciant.Raportat ns la ntregul venit- att cel cheltuit ct i cel economisit- de care dispune o persoan, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suporta pe calea impozitului pe consum, o sarcin fiscal mai mare.

Toate impozitele-directe i indirecte-contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit.Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, cele indirecte nu le afecteaz veniturile nominale, dar le micoreaz n schimb puterea de cumprare. n urma instituirii unui impozit indirect asupra unei anumite mrfi, consumatorul va putea s-i procure o cantitate mai mic din marfa respectiv, dect nainte de aplicarea acestuia.

2.2. Taxa pe valoarea adugat


Taxa pe valoarea adugat (TVA, VAT n englez) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat. De-a lungul timpului, acest impozit a mbrcat 3 forme: tax cumulat, tax unic, tax unic cu plat fracionat. Elemente specifice Aceste elemente sunt stipulate n legislaia n vigoare pentru o mai bun nelegere i aplicare. Elementele specifice taxei pe valoarea adugat sunt: a) deunumirea impozitului apare ca tax pe valoarea adugat i sugereaz foarte clar i asupra cui se aplic: asupra valorii adugate create de firme.

b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar, de o manier independet i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Pentru a deveni persoane pltitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile s se nregistreze n scop de TVA la autoritile fiscale n mod obligatoriu sau opional. Persoanele care nu trebuie s se nregistreze n scop de tva sunt microntreprinderile i persoanele neimpozabile. Excepie sunt achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care i persoanele neimpozabile trebuie s plteasc tva, fr a avea obigaia s se nregistreze n scop de tva. c) materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint: - preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc livrri sau prestri ctre sine; - valoarea n vam al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia taxa este stabilit de organele vamale; - marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al taxei. Baza de calcul nu cuprinde: - rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; - sumele reprezentnd daune-interese, penalizrile; - dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; - valoarea ambalajelor care circul ntre furnizori i clieni, prin schimb, fr facturare;

10

- sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane. Pentru stabilirea bazei de impozitare se poate utiliza tehnica direct sau cea indirect. d) sfera de cuprindere se refer la operaiunile ce se supunn taxrii adic operaiuni impozabile i se bazeaz pe 5 principii (p.teritorialitii, p.originii produselor, p.destinaiei bunurilor, p.exigibilitii) n funcie de prevederile legilor fiscale privind taxarea, operaiunile sunt: - taxabile se supun taxrii la locul livrrii sau la locul cumprrii bunurilor; - scutite nu se supun taxrii n momentul livrrii sau al cumprrii bunurilor; - nontransferurile operaiuni care din punct de vedere al tva nu reprezint transferuri de bunuri. n funcie de regimul taxrii, operainile sunt: - interne care au loc ntre furnizori i clieni care i desfoar activitatea n aceeai ar, fiind taxate conform normelor interne; - intracomunitare i au loc ntre persoane impozabile ce sunt nregistrate n scop de tva n rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxare se face n ara de destinaie a bunurilor; - externe ce mbrac forma exportului (nu se taxeaz) i importului (se taxeaz). Conform legii, operaiunile ce intr n sfera tva sunt: -operaiuni taxabile: acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii, -operaiuni scutite cu drept de deducere: acele operaiuni care reprezint exporturi sau livrri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate n Romnia dar pentru care tva este deductibil; -operaiuni scutite fr drept de deducere: acele operaiuni care nu se supun taxrii i pentru care tva nu este deductibil.

11

e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri i servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoanele juridice i persoane fizice autorizate care nu sunt pltitori de tva. f) sursa impozitului o reprezint contravaloarea tva recuperat n urma vnzrii de bunuri i servicii. La baza stabilirii tva de plat st principiul autocompensrii potrivit cruia pltitorul are dreptul s-i recupereze tva suportat n momentul cumprrii bunurilor i al serviciilor destinate operaiunilor impozabile. Aceasta se acoper din taxa colectat aferent vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor, prin autolichidare deducerea taxei concomitent cu colectarea, atunci cnd se adopt metoda simplificrii; sau prin restituire de la bugetul statului atunci cnd taxa de dedus este mai mare dect taxa de colectat. g) unitatea de impunere o reprezint unitatea de msur pentru exprimarea mrimii operaiunilor impozabile. h) cota de impozit este aferent unei uniti de impunere; n Romnia se aplic mai multe cote, n funcie de operaiunea impozabil. i) calculul const n stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; tva se calculeaz: n momentul livrrii bunurilor i a prestrii serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; n momentul achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; n momentul vmuirii bunurilor, iar calculul taxei cade n sarcina organelor vamale; j) pltitorii sunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu-se taxarea direct. Totui, n unele situaii obligaia plii cade n sarcina beneficiarului de bunuri i servicii, potrivit taxrii inverse, n operaiuni ca: importurile de bunuri, n cazul rspunderii solitare a cumprtorului sau vnztorului de bunuri cu persoana obligat la plata taxei sau n cazul achiziiilor intracomunitare,unde obligaia tva cade n sarcina persoanei care a furnizat codul valabil n scop de tva. n cazul aplicrii taxrii inverse se aplic procedeul autolichidrii (procedeu prin care pltitorul de tva trebuie concomitent s colecteze taxa pentru o deduce) dac att cumprtorului ct i vnztorului sunt pltitori de tva. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor i evaziunii fiscale i uurarea procedurii de decontare cu bugetul statului.

12

k) termenul de plat se refer la termenul scadent cnd acest impozit trebuie achitat la bugetul statului. Codul Fiscal prevede: pn n 25 ale lunii urmtoare, atunci cnd perioada este lunar i pn n 25 a primei luni a trimestrului urmtor, atunci cnd acest perioad este semestrial; n momentul cnd se genereaz dereptul de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale. l) sanciuni fiscale se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui impozit, la obinerea de rambursri ilegale; sanctiunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal sub form de penaliti, amenzi fiscale n funcie de valoarea i natura prejudiciului, neglijen sau intenie. Sanciunile penale sunt rezolvate de autoritile abilitate de lege. COTELE DE TVA: 1. Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse; 2. Cota redus este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii sau livrri de bunuri: - serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; - livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii. n categoria acestor bunuri intr i cele nregistrate pe suporturi magnetice sau pe alte tipuri de suporturi. CATEGORII DE TVA: - TVA colectat: TVA-ul nscris distinct n facturile emise pentru bunuri i servicii destinate realizrii de operaii impozabile. - TVA deductibil: TVA-ul nscris n facturile primite pentru bunuri i servicii destinate realizrii de operaii impozabile. - TVA de plat: calculat ca diferen ntre TVA colectat i TVA deductibil atunci cnd TVA colectat > TVA deductibil

13

- TVA de recuperat: calculat ca diferen ntre TVA deductibil i TVA colectat atunci cnd TVA deductibil > TVA colectat - TVA neexigibil: TVA nscris n facturile emise pentru bunuri sau servicii ce urmeaz a fi pltite, ncasate n rate, precum i TVA inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile economice care au ac obiect de activitate comerul cu amnuntul, innd evidena mrfurilor din depozit la acest pre. CONTURI DE TVA UTILIZATE N CONTABILITATE: 4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect, cu caracter general, datorat statului, care se aplic tuturor operaiunilor privind transferul de bunuri i prestrilor de servicii cu plat. Valoarea adugat reprezint diferena dintre ncasrile realizate din vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor i plile efectuate pentru bunurile i serviciile achiziionate sau executate n uniti proprii destinate realizrii de operaiuni impozabile. Odat cu aderarea Romniei la Uniunea European au fost desfinate barierele vamale dintre ara noastr i celelalte state membre, astfel nct regimurile clasice de import/export nu mai sunt aplicabile pentru tranzaciile comerciale, fiind nlocuite de un nou sistem de tax pe valoarea adugat, fundamentat pe conceptele de livrri intracomunitare i achiziii intracomunitare. Sunt considerate persoane impozabile orice entiti economice cu persoanlitate juridic, ce desfoar independent demersuri economice (oricare ar fi scopul sau rezultatul acestora), care includ activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora.

14

De asemenea, constituie activitate economic supus TVA- ului exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri, cu caracter de continuitate. Constituie operaiuni n sfera de aplicare a TVA-ului livrarea de bunuri (inclusiv livrarea intracomunitar de bunuri), prestarea de servicii, importul de bunuri i achiziia intracomunitar de bunuri. Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei: Locul livrrii de bunuri este locul n care se afl bunurile la momentul nceperii transportului: a) pentru livrarea de bunuri efectuat de un importator, urmare a unui import, locul operaiunii este statul membru prin care se face importul de bunuri; b) pentru livrarea de bunuri care necesit instalare sau ambalare, locul operaiunii este locul n care bunurile sunt instalate/ asamblate, dac aceste operaiuni sunt realizate de furnizor sau de alt persoan n contul su; c) pentru livrarea de bunuri fr transport, locul livrrii este locul n care se afl bunurile n momentul n care sunt puse la dispoziia clientului; d) pentru livrarea la bordul aeronavelor, navelor i trenurilor, pe parcursul efecturii unui transport de pasageri n comunitate, locul operaiunii este locul de plecare a transportului de pasageri; e) pentru livrarea de gaze naturale, prin reeaua de distribuie, i livrarea de electricitate ctre un comerciant impozabil, locul livrrii este locul n care este stabilit intermediarul impozabil. Locul prestrii de servicii (regula general) este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau sediul fix de la care sunt efectuate serviciile. Persoana obligat la plata TVA-ului este prestatorul.

15

Excepii: n cazul serviciilor legate de bunuri imobile, locul prestrii este locul unde este situat bunul imobil; pentru serviciile de transport, altele dect cele de transport intracomunitar de bunuri, locul prestrii este locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, etc. Locul importului de bunuri este teritoriul statului membru, prin care bunurile intr n comunitate sau statul membru pe teritoriul cruia se ncheie regimul vamal suspensiv. Locul achiziiei intracomunitare este ntotdeauna locul n care se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul. Prin excepie, locul achiziiei intracomunitare este statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA, dac cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui alt stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia. Achiziia intracomunitar reprezint obinerea dreptului de a dispune, n calitate de proprietar, de bunurile expediate sau transportate dintr-un stat membru ctre cumprtorul din alt stat membru, direct sau n numele furnizorului, respectiv al cumprtorului, fiind considerate operaiuni cu tranzacie de acest tip i livrarea cu instalare, livrarea de gaz i energie electric sau vnzarea la distan taxabil n alt stat membru. Transferul este o operaiune nrudit, prin care bunurile sunt transportate, de persoana impozabil sau n numele acesteia, ctre alt stat membru, n scopul desfurrii activitii sale economice. n condiiile n care acast operaiune implic transferul unor bunuri ce fac parte din activitatea economic a unei persoane impozabile ctre alt stat membru, transferul va fi considerat livrare intracomunitar de bunuri cu plat. Diferenierea transferului de nontransfer se realizeaz n zona operaiunilor fr tranzacie, de genul transportului bunurilor dintr-un stat membru n altul, n scopul desfurrii anumitor operaiuni (n vederea prelucrrii, prestrii de servicii etc.), respectiv a operaiunilor neasimilate achiziiei intracomunitare n cellalt stat membru (cu condiia ca bunurile s se ntoarc n statul membru de origine n maxim 24 de luni, altfel translaia fiind considerat transfer).

16

Achiziia intracomunitar asimilat presupune o definire n oglind a transferului, astfel nct orice utilizare ntr-un stat membru a unor bunuri transportate sau expediate din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite sau importate, n scopul desfurrii activitii economice de ctre o persoan impozabil, este considerat achiziie intracomunitar, dac transportul sau expedierea ar fi tratat ca tranfer de bunuri n alt stat membru. Conexarea livrrilor intracomunitare i a achiziiei intracomunitare determin, adesea, tranzacii comerciale complexe, denumite generic operaiuni triunghiulare, care presupun o legtur direct ntr mai multe state membre i mai multe tipuri de relaii. Faptul generator i exigibilitatea TVA-ului Faptul generator are loc la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor (regula de baz), dar exist i excepii: stocurile la dispoziia clientului exigibilitatea intervine la data la care clientul ia bunuri din stoc; contractul de consignaie exigibilitatea intervine la data la care consignatarul gsete un cumprtor pentru bunuri; bunurile date pentru testare exigibilitatea intervine la data la care beneficiarul accept bunul dat pentru testare, iar taxa devine exigibil la data la care are loc faptul generator. Exigibilitatea taxei este data la care autoritatea fiscal poate solicita plata ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata taxei poate fi amnat. Exigibilitatea plii taxei este data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. TVA-ul se pltete pe baza Decontului de TVA (ANEXA 1), ntocmit lunar sau trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i care efectueaz achiziii intracomunitare sau operaiuni pentru care sunt obligate la plata taxei trebuie s depun un Decont special de tax.

17

n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data la care se emite factura ctre persoana care efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare datei la care are loc faptul generator. Excepie: exigibilitatea de tax nu intervine dac livrarea nu a avut loc, dar se emite o factur de avans parial. Fiecare persoan impozabil nregistrat trebuie s intocmeasc i s depun la organul fiscal, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o Declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare. Exist cinci tipuri de TVA: 1. TVA-ul colectat reprezint TVA-ul nscris distinct n facturile emise pentru bunuri i servicii destinate realizrii de operaii impozabile, calculat astfel: Valoarea mrfii din facturile emise, fr TVA x 24%. n cazul ncasrilor n numerar: TVA-ul colectat este egal cu ncasri n numerar la sfritul zilei x 24/124. 2. TVA-ul deductibil reprezint TVA-ul nscris n facturile primite pentru bunuri i servicii destinate realizrii de operaii impozabile, calculat astfel: Valoarea mrfii din facturile primite, fr TVA x 24%. 3. TVA-ul de plat calculat ca diferen ntre TVA-ul colectat i TVA-ul deductibil, atunci cnd TVA-ul colectat > TVA-ul deductibil. 4. TVA-ul de recuperat calculat ca diferen ntre TVA-ul deductibil i TVA-ul colectat, atunci cnd TVA-ul deductibil > TVA-ul colectat. 5. TVA-ul neexigibil reprezint TVA-ul nscris n facturile emise pentru bunuri sau servicii ce urmeaz a fi pltite, ncasate n rate, precum i TVA-ul inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile economice care au ca obiect de activitate comerul cu amnuntul, innd evidena mrfurilor din depozit la acest pre.

18

TVA-ul neexigibil ine evidena stocului de marf pn la vnzarea acestuia, cnd se transform n TVA-ul colectat. Baza de impozitare cuprinde contravaloarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate, la care se adaug: - impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv TVA; - cheltuieli accesorii (comisioane, transport, asigurare etc.). Baza de impozitare nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnele, sconturile, dobnzile pentru pli cu ntrziere, valoarea ambalajelor care circul fr facturare etc.

2.3. Accizele
Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc.(n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc.(n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc.(n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc.(n Indonezia); produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile i din iut etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia); spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc. n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizante, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aerul.

19

Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n suma fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 sau chiar 60 de procente. n ara noastr, n perioada de dup Revoluia din decembrie 1989, regimul accizelor a fost instituit prin Legea nr.42/1993. n conformitate cu aceast lege, accizele se calculau, n principal, n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza era stabilit n suma fix pe unitatea de msur. Sistemul advalorem practicat la noi a generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de evaziune fiscal n cazul buturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de impozitare i comercializarea ilicit a produselor de acest gen provenite din import; concurena neloial n rndul productorilor de alcool i buturi alcoolice. Pentru nlturarea acestor carente, prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut de la sistemul ad-valorem la calcularea accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe unitate de msur i exprimat n EURO. Acest din urm sistem viza produse i grupe de produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse petroliere i a intrat n vigoare la 1 ian. 1998. Aplicarea n practic a sistemului bazat pe sume fixe/um exprimate n EURO a ntmpinat o serie de dificulti. Este vorba mai nti de faptul c modalitatea de determinare a sumelor n lei datorate statului drept accize era greoaie, deoarece trebuia s in cont de fluctuaia periodic a cursului leu/EURO. Acest fenomen exercita o influen negativ asupra preurilor de livrare care trebuiau actualizate n permanen. De asemenea, pentru a se evita o dubl impozitare se admitea ca n cazul unor produse (este vorba de buturi alcoolice i cafea) s se deduc din accizele datorate bugetului de stat pentru produsele finale, accizele aferente materiilor prime introduse n procesul de prelucrare. Practicarea acestor deduceri i-a dezavantajat pe agenii economici care utilizau materii prime impuse cu accize.

20

Dezavantajul este determinat de faptul c accizele erau stabilite n EURO, iar trasformarea lor n lei are loc n momente diferite, n funcie de obiectul de activitate al agentului economic. Astfel, acesta din urm poate aprea n postura de productor de materii prime sau de prelucrtor al acestora. Influena negativ a cursului de schimb apare ntotdeauna n costurile de producie ale agentului economic care beneficiaz de dreptul de deducere a accizelor. CALCULUL ACCIZELOR Accizele se calculeaz difereniat, n funcie de grupa de produse la care se refer, ca de exemplu: pentru produsele petroliere, accizele sunt stabilite n echivalent euro/ tona de produs; pentru igarete, se datoreaz bugetului de stat o acciz specific, stabilit n echivalent euro/ 1000 igarete, la care se adaug o cot procentual aplicat preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate etc. Accizele datorate statului se determin dup formula: Acc= (Q x C x K x Cs)/ 100 unde: Acc mrimea accizei Q cantitatea (n litri) C concentraia alcoolic K 0,748 euro/ hl/ grad alcoolic Cs cursul de schimb Accizele specifice pentru igri se determin dup formula: Acc= (Q x K x Cs) unde: Acc mrimea accizei Q cantitatea (n 1000 buci) K 34,50 euro/ 1000 buci Cs cursul de schimb

21

2.4. Taxe vamale

Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se realizeaz pe dou ci: direct si indirect. Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau exporturilor (este vorba de contingentri, prohibiii etc), fie prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate conturba relaiile dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmtoare. Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevzut prin lege. Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avnd efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor generale ale statului se impune o clasificare a lor. Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat dupa cel puin patru criterii: a. n funcie de sensul fluxurilor comerciale; b. dup modul de fixare; c. dup modul de percepere al taxei; d. dup scopul instituirii taxelor vamale.

a) n funcie de sensul fluxurilor comerciale regsim:


taxe vamale de import; taxe vamale de export; taxe vamale de tranzit.

22

Taxele vamale cu ponderea cea mai mare sunt cele de import i acestea se pltesc de ctre importatori o dat cu depunerea documentelor ce atest efectuarea tranzaciei. Aceast tax vamal se adaug la preul de cumprare, sporind astfel preul la care se vor vinde aceste produse n interiorul rii importatoare. n final taxa va fi suportat de consumatorul individual, ca de altfel, n cazul tuturor impozitelor indirecte. Taxele de export se intlnesc rar, deoarece statele sunt interesate n general n ncurajarea exporturilor. Raiunea lor este una fiscal i se ntlnete n rile care au nevoie stringent de venituri i le pot obine n principal doar prin taxarea exporturilor (spre exemplu n rile care export masiv bogii naturale: minereuri, cafea, cacao etc). Un alt scop al acestor taxe vamale ar fi acela al descurajrii exporturilor de materii prime neprelucrate. Taxele vamale de tranzit sunt introduse doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz nici producia, nici consumul, dar fiind utilizat teritoriul naional, statul impune tax. Sunt practicate n cazuri foarte rare deoarece statele sunt interesate n general n tranzitarea teritoriului lor, obinnd diverse beneficii de pe urma acestui lucru. b) Dup modul de fixare taxele vamale pot fi:

taxe vamale autonome; taxe vamale convenionale; taxe vamale autonom-convenionale; taxe vamale asimilate. Taxele vamale autonome se aplic la importurile din rile cu care nu exist acorduri

privind "clauza naiunii celei mai favorizate". Taxele vamale convenionale au un nivel mai redus dect cele autonome i se aplic asupra relaiilor comerciale ntre rile care fac parte din anumite uniuni vamale. Se mai numesc i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale asimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia prelurii sistemului vamal al unei alte ri.

23

c) Dup modul de percepere al taxei ntlnim:


taxe vamale ad valorem; taxe vamale specifice; taxe vamale mixte. Taxele vamale ad-valorem presupun utilizarea unei cote procentuale definite care se

aplic asupra bazei de impozitare (valoarea n vam). Acest tip de taxe vamale sunt cel mai ntlnite. Utilizarea lor are avantajul simplitii, dar prezint neajunsul fiscal al variaiei randamentului, ca urmare a modificrilor frecvente a preurilor pieele mondiale. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea de msur a utilitii importate. d) Dup scopul instituirii taxelor vamale regsim:

taxe vamale cu scop fiscal; taxe vamale cu scop protecionist; taxe vamale cu scop preferenial; taxe de sanciune. Taxele vamale prefereniale sunt determinate de negocierile ntre guverne i constau

ntr-o reducere reciproc a taxelor vamale. Taxele vamale de sanciune pot mbrca urmtoarele forme:

taxe anti-dumping (=pre mondial - preul de dumping); taxe compensatorii se aplic la produsele importate care beneficiaz n ara de origine de subvenii ilegale; taxe de retorsiune se aplic atunci cnd un un stat partener n relaii comerciale i ridic taxele vamale, fr a se fi czut de comun acord asupra acestui lucru sau fr o consultare reciproc prealabil.

24

Aezare taxelor vamale pornete de la declaraia vamal de import. Fiecare declaraie de import este nsoit de licena care atest legalitatea tranzaciei, factura, documentele de transport internaional, certificatul care atest originea mrfurilor i alte documente. Baza o reprezint factura deoarece pornind de la aceasta se calculeaz valoarea n vam. Valoarea n vam cuprinde preul extern transformat in moneda naional la cursul oficial al zilei, la care se adaug cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare i alte cheltuieli efectuate pentru transportul mrfii pn la vam. Asupra acestei valori n vam se aplic taxa vamal. Dup achitarea acesteia se primete n scris "liberul de vam" i operaia de vmuire s-a ncheiat. Vmuirea se face de obicei la punctele vamale de frontier, dar se poate face i la vmile de interior cu respectarea anumitor condiii privind garantarea efecturii plii taxelor. Ansamblul taxelor vamale ale unei ri se constituie n tariful vamal. Tariful vamal stabilete modul concret de aplicare al taxelor vamale pe fiecare produs n parte. Practic este reprezentat de o list vamal care cuprinde toate produsele ce fac obiectul comerului internaional i conine precizri precise privind modul de percepere al taxelor vamale. Odat cu integrarea n Uniunea European, Romnia a adoptat sistemul de taxe vamale al Uniunii Europene, ceea ce nseamn c produsele i serviciile pot circula liber ntre statele membre, fr taxe vamale. Noiunea de export i import cu rile Uniunii Europene au disprut, fiind nlocuite de livrarea intracomunitar, respectiv de achiziia intracomunitar. n Romnia, taxele vamale se aplic doar pentru produsele i serviciile din afara Uniunii Europene. Calculul taxelor vamale pentru produsele din afara UE: Valoarea n vam (valoarea din factur + cheltuielile de transport pe parcurs extern + cheltuielile de asigurare) BAZA 1 + taxe vamale + comision vamal BAZA 2

25

CAP. III: OPERAIUNI DERULATE N CADRUL S.C. MobilaDalin S.R.L.


Soldurile iniiale ale conturilor la nceputul lunii martie 2011 se prezint astfel: Sold iniial debitor 1012 345 301 401 4111 5121 TOTAL 2100 3000 4900 31600 41600 Sold iniial creditor 36500 5100 41600

1. S.C. MobilaDalin S.R.L. nregistreaz n data de 01.03.2011, achiziie de materii prime n valoare de 5000 lei + TVA 24%. % = 401 301 4426 6200 5000 1200

2. n data de 02.03.2011, se pltete furnizorul din disponibilul din contul bancar. 401 = 5121 6200

3. n data de 06.03.2011, se recepioneaz mobilier produs finit 50 buci, la pre standard de 1000 lei/ bucat, costul de producie fiind de 1020 lei/ bucat i produse reziduale n valoare de 500 lei. % = 711 345 348 346 51500 50000 1000 500

4. n data de 07.03.2011, se vnd 30 buci mobilier la pre de vnzare 1600 lei/ bucat + TVA 24%. 26

4111 = % 701 4427

59520 48000 11520

5. n data de 10.03.2011, se valorific produsele reziduale cu 700 lei + TVA 24%. 4111 = % 703 4427 868 700 168

6. Se primete, n data de 11.03.2011, un avans de la un client, n valoare de 476 lei (TVA inclus). 5121 = % 419 4427 496 400 96

7. n data de 13.03.2011, se transfer ctre client, produse finite n valoare total de 3570 (TVA inclus)( 2 bucati mobilier). 418 = % 701 4428 3720 3000 720

8. n data de 14.03.2011, se emite factura i se fac nregistrarile. 4111 = 418 4428 = 4427 3720 720

9. n data de 15.03.2011, ajunge produsele finite la client, iar acesta emite un cec pentru diferena de achitat. Se accept cec-ului emis de acesta. 413 = 4111 3094

10. n data de 20.03.2011, se ncaseaz cec-ul n contul de disponibil, n valoare de 3904 lei. 27

5121 = 413

3094

11.n data de 30.03.2011 conform notei de contabilitate se nregistreaz scderea din gestiune a produselor finite i reziduale vndute la cost de producie, astfel 32 buci mobil, produse reziduale 700 lei. 711 = % 345 346 32500 32000 500

12. n data de 31.03.2011, se nchid conturile de venituri. % = 121 711 701 703 contabilitate 691 121 = = 441 691 11312 11312 ( 70700 X 16%) 70700 19000 51000 700

13. Se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit, conform notei de

14. n data de 31.03.2011, se regularizeaz TVA-ul. 4426: 1200 lei 4427: 12504 lei 4427 > 4426 cu 11304 lei

TVA de plat 4423 cu 8949 lei 4427 = % 4426 4423 12504 1200 11304

28

BIBLIOGRAFIE

Andreea Costea, Contabilitate financiar,Aplicaii, Ed. Universitatea Dimitrie Cantemir, Tg- Mure, 2002

Tulai C.,erbu S., Fiscalitate comparat i armonizri fiscale Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2005

Tulai C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007


Vcrel I., Finane publice, E.D.P., Bucureti, 2002

29

ANEXA 1 Decontul de TVA


*T* SIGLA ANAF

DECONT DE TAX PE VALOAREA ADUGAT

300

Perioada de raportare (luna/trimestru/ semestru/an) Anul DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE Cod de identificare fiscal RO |_|_|_|_|_||_|_|_|_|_| Denumire/Nume, Prenume Domiciliu fiscal Jude Localitate Strada Numr Bloc Scara Ap. Cod potal Sector Telefon Fax E-mail - Banca Cont PRO RATA DE REDUCERE % |_|_|_|_|_| TAXA PE VALOAREA ADUGAT COLECTAT - lei - Nr. Denumire indicatori Valoare TVA crt. COMER INTRACOMUNITAR I N AFARA UE 1 Livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal 2 Regularizri livrri intracomunitare scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal 3 Livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal 4 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 4.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitar 5 Regularizri privind achiziile intracomunitare 6 Bunuri i servicii achiziionate pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers), cu excepia celor de la rd. 4 i 5 LIVRRI DE BUNURI/PRESTRI DE SERVICII N INTERIORUL RII I EXPORTURI

30

7 Livrri de bunuri i prestri de servicii taxabile cu cota 19% 8 Livrri de bunuri i prestri de servicii taxabile cu cota 9% 9 Livrri de bunuri taxabile cu cota 5% 10 Bunuri i servicii achiziionate supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers) 11 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite cu drept de deducere, cu excepia celor de la rd. 1-3, i operaiuni supuse msurilor de simplificare 12 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite fr drept de deducere 13 Regularizri tax colectat 14 TOTAL TAX COLECTAT (sum de la rd. 1 pn la rd. 13, cu excepia celor de la rd. 4.1) TAXA PE VALOAREA ADUGAT DEDUCTIBIL Nr. Denumire indicatori Valoare TVA crt. ACHIZIII INTRACOMUNITARE DE BUNURI I ALTE ACHIZIII DE BUNURI SERVICII IMPOZABILE N ROMNIA 15 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), din care: 15.1Achiziii intracomunitare pentru care cumprto- rul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea 16 Regularizri privind achiziiile intracomunitare 17 Bunuri i servicii achiziionate pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers), cu excepia celor de la rd. 15 i 16 ACHIZIII DE BUNURI/SERVICII N INTERIORUL RII I IMPORTURI, ACHIZIII INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE 18 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 19% 19 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9% 20 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 5% 21 Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile 22 TOTAL TAX DEDUCTIBIL (sum de la rd. 15 pn la rd. 20, cu excepia celor de la rd. 15.1) 23 SUB-TOTAL TAX DEDUS CONFORM ART. 145 SAU 147 24 TVA efectiv restituit cumprtorilor strini, inclusiv comisionul unitilor autorizate 25 Regularizri tax dedus 26 Ajustri la finele anului conform pro-rata/ ajustri pentru bunurile de capital

31

27 TOTAL TAX DEDUS (rd. 23+rd. 24+rd. 25+rd. 26) REGULARIZRI CONFORM ART. 147^3 DIN CODUL FISCAL - lei - Nr. Denumire indicatori TVA crt. 28 Suma negativ a TVA n perioada de raportare (rd.27-rd. 14) 29 Taxa de plat n perioada de raportare (rd.14-rd.27) 30 Soldul TVA de plat din decontul perioadei fiscale precedente (rd.34 din decontul perioadei fiscale precedente) neachitat pn la data depunerii decontului de TVA 31 TVA de plat cumulat (rd.29+rd.30) 32 Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat rambursare (rd.35 din decontul perioadei fiscale precedente) 33 Suma negativ a TVA cumulate (rd.28+rd.32) 34 Sold TVA de plat la sfritul perioadei de raportare (rd.31-rd.33) 35 Soldul sumei negative de TVA la sfritul perioadei de raportare (rd.33-rd.31) Cod CAEN al activitii preponderente efectiv desfurate n perioada de raportare: Solicitai rambursarea soldului sumei negative de TVA? [] DA [] NU Nr. de eviden a plii:

Prezenta declaraie constituie titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinari de plat de la data depunerii acesteia, n condiiile legii. Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete. Semntura Funcie i tampila Loc rezervat organului fiscal Nr. de nregistrare: Data: Numr de operator de date cu caracter personal 1067 Cod MEF: 14.13.01.02 *ST* Nume, prenume

32

ANEXA 2

33

ANEXA 3

34

35