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O ISSQN NA CONSTRUO CIVIL E O MATERIAL APLICADO NA REALIZAO DOS SERVIOS Natrcia Gorete Saraiva Lins1

Resumo: O ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza um tributo que dever ser cobrado sobre a realizao dos servios. No entanto, muitas prefeituras exigem a cobrana do referido tributo municipal na prestao de servios de construo civil inclusive quando o preo contm o emprego de materiais. Alm disso, existe significativa divergncia jurisprudencial entre o Superior Tribunal de Justia e o Supremo Tribunal Federal sobre o tema. A presente pesquisa aborda os aspectos relacionados a tributao dos materiais aplicados nos servios de construo civil e suas repercurses. Palavras-Chave: ISSQN, construo civil, materiais.

Graduada na SOPECE- Sociedade de Cultura em Ensino, FCHPE- Faculdade de Cincias Humanas de Pernambuco, Cursando Ps-Graduao em Direito Pblico e Demais Carreiras Jurdicas pela Escola Magistratura de Pernambuco- (ESMAPE), Advogada, Chefe do Ncleo de Instruo e Julgamento da Secretaria de finanas da Prefeitura Municipal de Jaboato dos Guararapes, e-mail ngslins@yahoo.com.br.

1. Introduo:

Os servios prestados so tipos de atividades econmicas onde, segundo Leandro Palsen, significa:

Prestao de uma utilidade ou comodidade a terceiro, de modo personalizado e incindvel, configurando-se de modo negativo obrigao "de dar" (entrega de coisas mveis ou imveis a terceiros).

Dessa forma, os servios como toda atividade econmica sofrem tributaes de natureza federal, estadual ou municipal. A Constituio Federal estabelece os diversos tributos que compe o sistema tributrio nacional, dentro os quais destaca-se o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, objeto deste estudo, conhecido como ISSQN.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: ... III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (...). 3o Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

No bojo do artigo 156 est, portanto, estabelecido que o tributo carece de regulamentao atravs de lei complementar, papel que foi exercido pelo decreto-lei 406/68 com o status de lei complementar e posteriormente foi substitudo pela lei complementar 116/2003. No inciso III do mesmo artigo, dispe a lei maior que esto fora da sua base de tributao os bens e produtos que so sujeitos ao ICMS conforme disposio no artigo 155, II.

Dessa forma estabeleceu a Constituio os preceitos de diversos tributos, inclusive do ISSQN, e quanto a este ltimo disps que funo da lei complementar federal determinar as premissas que iro servir de base para a instituio do tributo em cada municpio. No seu artigo 7 a lei complementar dispe:
2o No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;

Ainda para efetuar uma adequada compreenso deste aspecto introdutrio, dispe os itens 7.02 e 7.05 da lista de servios o seguinte:
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). ... 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

Dessa forma, pretende o legislador federal que definiu os aspectos do tributo atravs da Lei Complementar 116/2003 que exista a incidncia do ISSQN sobre a prestao de servios, onde nas atividades pertinentes construo civil citadas nos itens 7.02 e 7.05 estaro excludas dessa incidncia as mercadorias aplicadas na execuo dos servios, uma vez que as mesmas so sujeitas ao ICMS. No entanto, apesar de parecer inicialmente bvia a anlise apontada, diversas prefeituras no pas tem exigido o tributo das mais diversas maneiras possveis, quer seja na integralidade sobre a prestao de servios, quer por disposies que diminuem a efetividade de sua aplicao.

2. Divergncia Jurisprudencial e a Sintaxe da Divergncia

As atividades da construo civil normalmente esto divididas em atividade de produo e/ou incorporao de imveis, e prestao de servios para terceiros, com ou sem sub-empreitada. Com relao produo e/ou incorporao de imveis, no h que se falar da incidncia do ISSQN quando este mesmo processo for realizado pelo prprio empreendedor. O problema comea a surgir quando o servio subcontratado, no caso de construes e incorporaes, ou quando existe uma prestao de servios contratualmente estabelecida para realizao dos mais diversos tipos de servio, normalmente efetuadas para rgos pblicos como por exemplo na realizao de obras de saneamento, construo de casas populares, barragens, banheiros pblicos, escolas, etc. Nesses casos encontra-se uma grande discusso doutrinria que levaram a divergncias de interpretao entre Superior Tribunal de Justia e Supremo Tribunal Federal.

A Segunda Turma do STJ tem se manifestado claramente no sentido de que os materiais aplicados na construo civil no podem ser deduzidos da base de clculo do ISSQN, conforme pode-se verificar abaixo:

Processo AgRg no REsp 1002693 / RS AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL 2007/0258832-0 Relator(a) Ministro CASTRO MEIRA (1125) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 25/03/2008 Data da Publicao/Fonte DJe 07/04/2008 Ementa TRIBUTRIO. ISS. CONSTRUO CIVIL. MATERIAIS UTILIZADOS. SUBEMPREITADAS. BASE DE CLCULO. ABATIMENTO. IMPOSSIBILIDADE. 1. "A jurisprudncia uniforme desta Corte no sentido de que a base de clculo do ISS o custo integral do servio, no sendo admitida a subtrao dos valores correspondentes aos materiais utilizados e s subempreitadas" (REsp 926.339/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, DJU de 11.05.07). 2. Tanto o DL 406/68 como as Leis Complementares 56/87 e 102/03 fixaram que o ISS incide sobre a totalidade dos servios de construo civil, exceto sobre o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prprio prestador dos servios fora do local da prestao, que fica sujeito ao ICMS. 3. A tese de que no apenas os materiais produzidos pelo prprio prestador, mas tambm os adquiridos de terceiros, devem ser excludos da base de clculo do ISS no encontra respaldo no ordenamento jurdico, pois a regra legal que trata da incidncia do ISS sobre servios de construo civil clara ao excluir apenas os materiais produzidos pelo prprio prestador fora do local onde prestados os servios. 4. A situao do prestador que fabrica seus produtos fora do canteiro de obras no pode ser equiparada daquele que adquire materiais de terceiros para uso nas obras de construo civil. Os produtos fabricados pelo prestador esto sujeitos ao ICMS, razo por que no devem se sujeitar a uma nova incidncia de ISS. J os produtos adquiridos de terceiros, se no includos na base de clculo do ISS pelo servio de construo civil, ficariam imunes tributao, somente sendo tributados na operao anterior, que no tem o construtor como contribuinte ou responsvel tributrio. 5. Assim, quando os materiais so produzidos pelo prprio prestador fora do local onde prestados os servios, incide ICMS; quando os materiais so produzidos pelo prestador no canteiro de obras ou quando so adquiridos de terceiros, como no h possibilidade de incidncia de ICMS, devem ter seus valores mantidos na base de clculo do ISS. 6. "(...) subempreitada denominao que se oferece empreitada menor, isto , empreitada secundria. Por meio de subempreitadas so executados trabalhos parcelados, contratados pelo empreiteiro construtor (...). Em referncia ao ISS, irrelevante saber se o empreiteiro maior executa pessoalmente a obra pactuada ou se incumbe a terceiros para realiz-la. Ambas as formas de servios (empreitada maior ou empreitada menor) so alcanadas pelo ISS" (Bernardo Ribeiro de Moraes in "Doutrina e Prtica do Imposto sobre Servios", Revista dos Tribunais, So Paulo, 1975). 7. Agravo regimental no provido.

Outro julgamento no mbito do Superior Tribunal de Justia corrobora esse entendimento:

Acrdo n 2008/0181338-7 de Superior Tribunal de Justia, 2 Turma, 21 de Setembro de 2010 1. Quanto alegao no sentido de que o recurso especial no podia ser conhecido, verifica-se que tal alegao inconsistente, pois o acrdo recorrido est amparado no art.

7, 2, da LC 116/2003, ou seja, o acrdo no julgou vlida lei local contestada em face de lei federal (na forma do art. 102, III, "d", da CF/88), como afirma a agravante. 2. A orientao das Turmas que integram a Primeira Seo desta Corte firmou-se no sentido de que a base de clculo do ISS o custo integral do servio, de modo que no admitida a deduo dos valores correspondentes aos materiais utilizados e s subempreitadas. Desse modo, "a tese de que no apenas os materiais produzidos pelo prprio prestador, mas tambm os adquiridos de terceiros, devem ser excludos da base de clculo do ISS no encontra respaldo no ordenamento jurdico, pois a regra legal que trata da incidncia do ISS sobre servios de construo civil clara ao excluir apenas os materiais produzidos pelo prprio prestador fora do local onde prestados os servios", de modo que "quando os materiais so produzidos pelo prestador no canteiro de obras ou quando so adquiridos de terceiros, como no h possibilidade de incidncia de ICMS, devem ter seus valores mantidos na base de clculo do ISS" (AgRg no REsp 1.002.693/RS, 2 Turma, Rel. Min. Castro Meira, DJe de 7.4.2008). 3. Agravo regimental no provido.

O ponto de vista do Superior Tribunal de Justia, se inicia historicamente com a sumula 167 que prev a incidncia integral dos ISSQN no caso de concretagem, que dispe o seguinte, tudo advindo ainda da interpretao do antigo decreto-lei 406/68:
O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil, preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a caminhes, prestao de servio, sujeitando-se incidncia do ISS.

Com o advento da Lei Complementar 116/2003 o Superior Tribunal de Justia entendeu que o legislador determinou que os j citados itens 7.02 e 7.05 que so servios relacionados com a atividade de construo civil deveriam considerar, na mesma linha da sumula 167, que somente estariam excludos da incidncia do ISSQN os materiais que fossem produzidos fora do canteiro de obra pelo prprio prestador. No entanto, analisando novamente a sintaxe do artigo 7 da Lei Complementar 116/2003 surge o primeiro dos problemas. Este dispositivo prev o seguinte:
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio. ... 2o No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;

Ao dizer, em artigo autnomo e independente que a base de clculo do imposto o preo do servio, e que no se incluem na base de clculo os materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista anexa lei complementar, e no fazendo nesse momento qualquer referncia a condio de produtor fora do canteiro de obra, surge margem interpretativa de que os materiais aplicados podero ser deduzidos, sem qualquer restrio.

Outro aspecto o j citado texto constitucional no seu artigo 156, III, que explicita que estaro de fora da tributao do ISSQN os produtos que so tributados pelo ICMS. Dessa forma, todos os materiais aplicados no processo de execuo de servios tem base prpria de tributao, o ICMS, e a princpio, estariam fora da base de tributao do ISSQN. Por sua vez o Supremo Tribunal Federal decide reiteradamente pela possibilidade de deduo dos materiais, conforme observado no RE 60.2658, Relatora: Min. CRMEN LCIA, julgado em 29/10/2009, publicado em DJe-222 publicado em 26/11/2009.
DECISO RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA. EMPRESAS DE CONSTRUO CIVIL. ART. 9, 2, ALNEA B, DO DECRETO-LEI N. 406/68: RECEPO PELA CONSTITUIO DA REPBLICA. PRECEDENTES. REPERCUSSO GERAL DA QUESTO CONSTITUCIONAL. DESNECESSIDADE DE EXAME. ART. 323, 1, DO REGIMENTO INTERNO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. ACRDO RECORRIDO DIVERGENTE DA JURISPRUDNCIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. PRESUNO DE EXISTNCIA DA REPERCUSSO GERAL. RECURSO PROVIDO. Relatrio 1. Recurso extraordinrio interposto com base no art. 102, inc. III, alnea a, da Constituio da Repblica contra o seguinte julgado do Superior Tribunal de Justia: "ISS. BASE DE CLCULO. VALORES REFERENTES AOS MATERIAIS UTILIZADOS NA CONSTRUO CIVIL. IMPOSSIBILIDADE DE SUBTRAO. MATRIA CONSTITUCIONAL. ANLISE PELO STF. I - Consoante jurisprudncia desta Corte, as empresas do ramo da construo civil so contribuintes do ISS, pelo que no se admite subtrair da base de clculo do tributo o montante referente s subempreitadas e aos materiais utilizados pela construtora. Precedentes: REsp n 911.158/MG, Rel. Min. ELIANA CALMON, DJe de 27/11/08; REsp n 828.879/SP, Rel. Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, DJ de 31/08/06; REsp n 779.515/MG, Rel. Min. ELIANA CALMON, DJ de 03/08/06 e REsp n 577.356/MG, Rel. Min. DENISE ARRUDA, DJ de 30/05/04. II - A verificao da existncia de suposta violao a preceitos constitucionais no pode ser realizada por esta Corte, competindo essa anlise exclusivamente ao Pretrio Excelso, sendo vedado ao STJ faz-la, mesmo para fins de prequestionamento. Precedente: EAREsp n 464.559/SP, Rel. Min. DENISE ARRUDA, DJ de 02/08/04. III - Agravo regimental improvido" (fl. 267). 2. A Recorrente alega que o Tribunal a quo teria contrariados os arts. 59, 146, inc. III e alnea a, e 156, inc. IV, da Constituio da Repblica. Argumenta que o Supremo Tribunal Federal "reconheceu o direito do setor de construo civil nacional em deduzir, na Base de Clculo do imposto, os materiais fornecidos com os servios prestados, na exata aplicao do autorizado, expressa e literalmente, pelas disposies do art. 7, 2, inciso I, da Lei Complementar n. 116, de 31 de julho de 2003" (fl. 294). Apreciada a matria trazida na espcie, DECIDO. 3. Em preliminar, de se ressaltar que, apesar de ter sido a parte recorrente intimada depois de 3.5.2007 e constar no recurso extraordinrio captulo destacado para a defesa da repercusso geral da questo constitucional, no o caso de se iniciar o procedimento para a aferio da sua existncia, pois, nos termos do art. 323, 1, do Regimento Interno do Supremo Tribunal Federal com a redao determinada pela Emenda Regimental n. 21/2007 -, esta se presume "quando o recurso (...) impugnar deciso contrria a smula ou a jurisprudncia dominante". 4. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal firmou-se no sentido de que possvel as empresas de construo civil deduzir o valor dos materiais e subempreitadas no clculo do preo do servio. O Supremo Tribunal Federal firmou, ainda, o entendimento no sentido de que o art. 9, 2, alneas a e b, do Decreto-Lei n. 406/68 compatvel com a Constituio da Repblica de 1988. Confiram-se, a propsito, os seguintes julgados: "EMENTA: TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS - ISS. EMPRESAS DE CONSTRUO CIVIL. DEDUO DO VALOR DE SUBEMPREITADAS TRIBUTADAS. ART. 9, 2, ALNEA B, DO DECRETO-LEI N. 406/68. 1. O Decreto-Lei n. 406/68 foi recepcionado como lei complementar pela Constituio da Repblica. Precedentes: Recursos Extraordinrios ns. 236.604 e 220.323. 2. O disposto no art. 9, 2, alnea b, do Decreto-Lei n. 406/68 no contraria a Constituio da Repblica. 3. Recurso extraordinrio

no conhecido" (RE 262.598, de que fui Redatora do acrdo, Primeira Turma, DJ 28.9.2007). E: "CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ISS. CONSTRUO CIVIL. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b. I. - Deduo do valor dos materiais e subempreitadas no clculo do preo do servio. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b: dispositivos recebidos pela CF/88. Citados dispositivos do art. 9, 2, cuidam da base de clculo do ISS e no configuram iseno. Inocorrncia de ofensa ao art. 151, III, art. 34, ADCT/88, art. 150, II e 145, 1, CF/88. RE 236.604-PR, Velloso, Plenrio, 26.5.99, RTJ 170/1001. II. - RE conhecido e provido. Agravo improvido" (RE 214.414-AgR, Rel. Min. Carlos Velloso, Segunda Turma, DJ 29.11.2002). Nesse sentido, em casos anlogos, foram proferidas as seguintes decises monocrticas: RE 548.522, Rel. Min. Carlos Britto, DJ 12.2.2008, trnsito em julgado em 25.2.2008; RE 525.479, Rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 16.10.2007, trnsito em julgado em 26.10.2007; e RE 518.276, Rel. Min. Eros Grau, DJ 9.3.2007, trnsito em julgado em 21.3.2007. 5. Dessa orientao jurisprudencial divergiu o acrdo recorrido. 6. Pelo exposto, dou provimento ao recurso extraordinrio (art. 557, 1-A, do Cdigo de Processo Civil e art. 21, 2, do Regimento Interno do Supremo Tribunal Federal), ficam invertidos os nus da sucumbncia. Publique-se. Braslia, 29 de outubro de 2009. Ministra CRMEN LCIA Relatora.

Para respaldar esse entendimento, ainda se referindo sobre o decreto-lei 408/68, o Supremo Tribunal federal dispe, em recentssimo julgado RE 467.450/MG, Min. Carmen Lcia, julgamento de 02/09/2009, DJE 17/09/2009, vejamos o excerto:

TRIBUTRIO. ISSQN. ART. 9, 2, A, DO DL N. 406/68. RECEPO COM STATUS DE LEI COMPLEMENTAR. MATERIAIS E PRODUTOS. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DO ISSQN. HIPTESE DE NO INCIDNCIA. 1. A jurisprudncia da Suprema Corte firmou entendimento de que o Decreto-Lei n. 406/68 foi recepcionado com o status de lei complementar, em virtude de sua compatibilidade com a nova ordem constitucional, consoante inteleco do 5 do art. 34 do ADCT. 2. O ISSQN incidia sobre prestao de servios, logo a excluso de produtos e materiais, eventualmente utilizados no desempenho da atividade, to somente adqua a base de clculo do tributo a sua hiptese de incidncia. 3. Parecer pelo conhecimento e provimento do recurso Apreciada a matria trazida na espcie, DECIDO. 4. Razo jurdica assiste Recorrente. 5. O Supremo Tribunal Federal firmou entendimento no sentido de que o art. 9, 2, alneas a e b, do Decreto-Lei n. 406/68 compatvel com a Constituio da Repblica de 1988.

Ainda, em se tratando do STF temos os seguintes julgados:

TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS ISS. EMPRESAS DE CONSTRUO CIVIL. DEDUO DO VALOR DE SUBEMPREITADAS TRIBUTADAS. ART. 9, 2, ALNEA B DO DECRETO-LEI N. 406/68. 1. O Decreto-lei n. 406/68 foi recepcionado como lei complementar pela Constituio da Repblica. Precedentes: Recursos Extraordinrios ns. 236.604 e 220.323. 2. O disposto no art. 9, 2, alnea b do Decreto-lei n. 406/68 no contraria a Constituio da Repblica. 3. Recurso extraordinrio no conhecido (RE 262.598, de minha relatoria, Primeira Turma, DJ 28.9.2007).

... CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ISS. CONSTRUO CIVIL. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b. I. - Deduo do valor dos materiais e subempreitadas no clculo do preo do servio. D.L. 406/68, art. 9, 2, a e b: dispositivos recebidos pela CF/88. Citados dispositivos do art. 9, 2, cuidam da base de clculo do ISS e no configuram iseno. Inocorrncia de ofensa ao art. 151, III, art. 34, ADCT/88, art. 150, II e 145, 1, CF/88. RE 236.604-PR, Velloso, Plenrio, 26.5.99, RTJ 170/1001. II. - RE conhecido e provido. Agravo improvido (RE 214.414-AgR, Rel. Min. Carlos Velloso, Segunda Turma, DJ 29.11.2002). ..... Nesse sentido, em casos anlogos, foram proferidas as seguintes decises monocrticas: RE 548.522, Rel. Min. Carlos Britto, DJ 12.2.2008, trnsito em julgado em 25.2.2008; RE 525.479, Rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 16.10.2007, trnsito em julgado em 26.10.2007; e RE 518.276, Rel. Min. Eros Grau, DJ 9.3.2007, trnsito em julgado em 21.3.2007. 6. Dessa orientao jurisprudencial divergiu o acrdo recorrido. 7. Pelo exposto, dou provimento ao recurso extraordinrio (art. 557, 1-A, do Cdigo de Processo Civil e art. 21, 2, do Regimento Interno do Supremo Tribunal Federal). Ficam invertidos os nus da sucumbncia.

Mais recentemente, em agosto de 2010, O Supremo Tribunal Federal, atravs da ministra Ellen Grace, deu provimento ao Recurso Extraordinrio 60.3497 entendeu a nvel de constitucionalidade que a deduo era possvel.

3. O Posicionamento das prefeituras

Importante destacar que consulta efetuada a prefeitura de Belo Horizonte, j depois dos efeitos da Lei Complementar 116/2003, Seqncia/Ano -147/2006 a prefeitura responde aos contribuintes o seguinte:

4) Pode deduzir da base de clculo do imposto, para os servios de construo e reforma, o valor dos materiais aplicados, ainda que eles consistam em 100% da nota fiscal? 4)Sim, nos termos do art. 9 da Lei 8725, observadas as prescries do art.1 do Dec. 11.956/2005. Disponvel em: http://www.fazenda.pbh.gov.br/internet/consultas/resultadoform.asp?FormMode=Edita

O Municpio de So Paulo tambm adota o mesmo posicionamento, conforme veremos em seguida:

ISS - So Paulo - Construo Civil - Como devo proceder na emisso da nota fiscal no caso de uma empresa de construo civil que cobra o montante a ser recebido (material + servio). Como devo emitir a nota fiscal? Embora a empresa de construo civil emita a nota fiscal de servios da prefeitura para cobrana do valor total material e mo-de-obra), a quantia relativa ao material aplicado ser deduzida da base de clculo do ISS, conforme determina o artigo 7 2 da Lei Complementar n 116-2003. Fundamento Legal: artigo 7 2 da Lei Complementar 116-2003 Disponvel no site: http://www.vrscontabil.com.br/v3/mostra_duvidas.asp?id=29

O municpio de Fortaleza assim dispe no seu site oficial:

Base de Clculo A base de clculo do imposto devido por empresa ou pessoa e esta esquiparada o preo do servio, incorporando-se mesma os materiais envolvidos na prestao do servio, salvo no caso dos servios de construo civil, em que podem ser deduzidos os valores dos materiais empregados na obra. http://www.fazenda.pbh.gov.br/internet/consultas/resultadoform.asp?FormMode=Edita.

J alguns municpios como o de Uberaba-MG atravs do RE 1.140.491, e o municpio de Santo Andr-SP atravs do RE 926.339, por exemplo, mantm a cobrana sem a permisso de dedues.

4 Do Problema da Reteno Tributria e dos Estgios de Execuo da Obra

Muitos municpios determinam que os tomadores de servios (contratantes) efetuem mensalmente a reteno e recolhimento do ISSQN. Assim, em resumo, cabe ao tomador, a princpio, reter o imposto e recolher fazenda municipal. A questo fundamental aqui definir qual ser o valor a ser descontado do contribuinte analisando uma situao hipottica pode-se observar o seguinte:

Valor integral do contrato: R$ 1.000.000,00 Discriminao do Contrato: Servios de construo civil R$ 600.000,00 Materiais aplicados R$ 400.000,00

Considerando que o contribuinte somente poder definir a sua base de clculo aps efetuar, no ms, o levantamento dos materiais adquiridos, e considerando que ao final do

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primeiro ms o contribuinte realizou 10% (dez por cento) da obra, e onde exista uma proporo direta entre a realizao das receitas e incidncia de custos correspondentes teramos a seguinte situao:

Valor de 10% da realizao do contrato: R$ 100.000,00 Discriminao do Contrato: Servios de Construo Civil 10% Materiais aplicados 10% R$ 60.000,00 R$ 40.000,00

Assim o contribuinte deveria, com base em seus controles de apurao utilizar a base de clculo do imposto R$ 20.000,00. Considerando a alquota de 5% (cinco por cento) encontraremos o resultado de R$ 1.000,00 de imposto. No entanto, uma vez determinado que o tomador do servio efetuar a reteno do mesmo tributo, e como o mesmo tomador no tem como administrar o controle de fluxo de materiais do contribuinte, muito comum a reteno ser efetuada pela sua totalidade, ou seja, 5% (cinco por cento) de R$ 60.000,00, perfazendo um total de R$ 3.000,00. Assim, se faz necessrio que o contribuinte observe com ateno no somente os aspectos relacionados tributao em si, mas as conseqncias que possam advir de um processo de substituio tributria ou antecipao tributria o que poderia resultar num nus decorrente da ampliao de sua base de tributao. 5 As Alternativas Para os Contribuintes

Muitas prefeituras aceitam que uma simples discriminao na nota fiscal dispondo o que so materiais e o que so servios suficiente para permitir a reteno do tributo. Normalmente essas discriminaes so feitas e embasadas no termo contratual, aplicado proporcionalmente a sua realizao, e outras como a prefeitura de Recife exige que sejam efetuados controles especficos. Em qualquer caso os levantamentos efetuados pelos contribuintes sempre estaro sujeitos a ratificao pelas fazendas municipais. Em outras situaes, dependendo da legislao municipal, necessrio que se faa um consulta fiscal preventiva, evitando problemas de ordem fiscalizatria. Em algumas outras situaes o remdio jurdico mais apropriado seria o Mandado de segurana, desde que esgotados os recursos na esfera administrativa ou tambm uma ao ordinria com antecipao de tutela.

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O importante que com as constantes manifestaes do Supremo Tribunal Federal a respeito do assunto sejam utilizados pelos mais diversos contribuintes todos os meios permitidos no bom direito de forma a estabelecer a verdade no que concerne a lgica tributria e o esprito legislativo, observadas as disposies constitucionais e

infraconstitucionais.

Concluso

Uma rpida verificao a respeito do texto constitucional parece evidenciar o entendimento do Supremo Tribunal federal no que concerne ao entendimento de que a norma dispe de maneira objetiva sobre a incidncia tributria com excluso de sua base de clculo os materiais que so utilizados na prestao de servios. A Lei Complementar 116/2003 conduz a uma interpretao de que os materiais utilizados na Construo Civil, quer sejam produzidos pelo contribuinte fora do local da prestao de servios ou quer sejam fornecidos ao contratante, esto fora da base de clculo da tributao do ISSQN. Pode-se perceber que o posicionamento do Superior Tribunal de Justia, portanto, equivoca-se sobre o aspecto da constitucionalidade e da prpria interpretao da lei complementar 116/2003. E que este entendimento sequer est corroborado pelas principais prefeituras do pas em nvel de arrecadao que j entendiam anteriormente e continuam a entender que os materiais utilizados na construo civil deverem ser excludos da base de sua tributao. O problema da interpretao do Superior Tribunal de Justia se relaciona basicamente extenso interpretativa de sua smula 167, e esse posicionamento vem sido revisto pelo Supremo Tribunal Federal com excelncia, fazendo prevalecer acima de tudo a ordem constitucional aplicada ao direito tributrio. Alm desses pressupostos, no entanto, importante que os contratantes estabeleam de maneira clara e objetiva todos os materiais e componentes que iro ser consumidos no processo de prestao de servios, com adequado destaque dos elementos que fazem a composio do preo, quer seja mo de obra, quer seja materiais aplicados ou consumidos no processo de produo. Muitas das vezes as formataes contratuais podem levar aos governos municipais o entendimento de que pela ausncia de uma correta discriminao o servio dever ser integralmente tributado.

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REFERNCIAS

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Agradecimentos2

Agradeo a todos que contriburam na construo desta pesquisa, especialmente minha famlia e aos diversos companheiros de estudo.