CUPRINS
Introducere  ..........................................................................................................2-4

Capitolul I. BAZELE TEORETICE ŞI METODOLOICE ALE

CONTABILIT!"II #ENITURILOR $.I.%Li&orciuc M.%

1.1 Delimitări conceptuale privind veniturile la Î.I.”Ligorciuc M.”....................5-10

1.2 Evaluarea i con!tatarea veniturilor la Î.I.”Ligorciuc M.”..."""............11-1#

Capitolul II. CONTABILITATEA #ENITURILOR LA $NTREPRINDEREA

$.I.%Li&orciuc M.%

2.1 Date generale de!pre Î.I.” Ligorciuc M. ”....................................................1$-1%

2.2 &onta'ilitatea veniturilor din activitatea opera(ională Î.I.”Ligorciuc M.”...20-2#
2.) &onta'ilitatea veniturilor din activitatea neopera(ională Î.I”Ligorciuc M.”2#-)*

Capitolul III. ANALIZA #ENITURILOR LA $.I.%Li&orciuc M.%

).1.+nali,a veniturilor din vn,ări la Î.I.”Ligorciuc M.”...................................)#-45

).2.+nali,a ormării proitului la Î.I.”Ligorciuc M.”.........................................45-*2
).).+nali,a renta'ilită( produc(ia la Î.I.”Ligorciuc M.”..................................*)-#2

Conclu'ie...........................................................................................................#)-#4
Bi(lio&ra)ie........................................................................................................#5
Ane*e

2
 

INTRODUCERE

Încă din !ecolele trecute/ to(i comercian(ii/ producătorii/ i doreau !ă o'(ină
un venit din activitatea pe care o de!ăurau. copul lor era de a avea un venit ct
mai mare i celtuieli minime po!i'ile.
În pre,ent/ orice ntreprindere e!te cointere!ată n veniturile !ale/ doar a!tel
ea va avea po!i'ilitatea !ă pro!pere pe viitor i !ă-i lărgea!că domeniul !ău de
activitate. rice activitate economică/ din orice !ector/ n condi(iile economiei de
 pia(ă i propune drept o'iectiv inal eicien(a i renta'ilitatea/ cu alte cuvinte orice
 produ!/ mară/ !ervicii/ lucrări/ !ă a!igure proituri ct mai mari.
  Lucrarea 3proiectul de diplomă e!te dedicată eaminării unui cerc va!t de
 pro'leme teoretice/ metodologice i aplicative ale conta'ilită(ii veniturilor 
ntreprinderilor a 6epu'licii Moldova.
În lucrarea 3proiectul de diplomă !nt anali,ate i aproundate no(iune de
venituri/ iind recomandate criterii noi de cla!iicare a ace!tora/ n unc(ie de
!copurile utili,ării inorma(iilor. nt eaminate pro'lemele recunoaterii i
evaluării elementelor de venituri cu !peciicarea modului de aplicare a conceptelor 
i principiilor conta'ile undamentale n dierite !itua(ii concrete. De a!emenea/
!nt a'ordate a!pectele metodologice generale ale conta'ilită(ii veniturilor i
ormulate recomandările privind ela'orarea i pre,entarea politicii de conta'ilitate/
aplicarea documentelor primare/ regi!trelor de eviden(ă i a conturilor conta'ile/
generali,area n rapoartele inanciare a inorma(iilor aerente veniturilor.
În lucrare e!te tratată pro'lematica conta'ilită(ii veniturilor din vn,area
 'unurilor/ pre!tarea !erviciilor/ utili,area activelor de către ter(i/ decontarea
crean(elor compromi!e i a datoriilor cu termen de pre!crip(ie epirat/ relectarea
re,ultatelor inventarierii/ nregi!trarea dieren(elor de cur! valutar i de !umă/
 producerea evenimentelor etraordinare/ calcularea impo,itului pe proit i din alte
apte economice. nt undamentate/ de a!emenea/ căile de perec(ionare a
conta'ilită(ii veniturilor !u!-men(ionate n !copul a!igurării unui grad nalt de
relevan(ă/ credi'ilitate i compara'ilitate a inorma(iilor inanciare.

)
 

nt identiicate particularită(ile conta'ilită(ii veniturilor ntreprinderilor i

!ta'ilite direc(iile de moderni,are a ace!teia n unc(ie de !i!temul conta'il aplicat.
7eniturile i celtuielele unei ntreprinderi con!tituie punctul de plecare n
!ta'ilitatea re,ultatelor inanciare i de aici re,ultă importan(a !trategiei i tacticii
inanciare/ nece!itatea ac(iunilor i mă!urilor care urmare!c/ pe de o parte/
reducerea celtuielilor de produc(ie !au comerciali,are a produ!elor/ iar pe de altă
 parte/ cre!terea veniturilor ntreprinderilor. De veniturile ntrprinderii !unt
cointere!a(i att conducerea ace!tei ntreprinderi ct i utli,atorii ei eterni.
&onta'ilitatea veniturilor inluen(ea,ă nemi8locit la calcularea re,ultatului
inanciar al activită(ii ntreprinderilor cu toate con!ecin(ele i !ervete drept 'a,ă
 pentru ela'orarea !trategiilor i deci,iilor admini!trative/ determină re,ervele de
!porire a eicien(ei activită(ii n domeniul re!pectiv a ntreprinderii. +ce!t apt a i
contri'uit la determinarea temei proiectului de diplomă n cau,ă.

9&onta'ilitatea veniturilor” e!te o temă actuală/ de o importan(ă mondială/

iindcă to(i care au o aacere / acordă o mare aten(ie ace!tui capitol/ iindcă de aici
!e vede clar dacă aacerea pro!peră pe pia(a economică.

copul i o'iectivele lucrării con!ta n eaminarea particularită(ilor 

conta'ilită(ii veniturilor n ntreprindere i ela'orarea conclu,iilor privind direc(iile
de perec(ionare a ace!tora.

Lucrarea 3proiectul de diplomă pe tema 9&onta'ilitatea veniturilor” e!te

ormată din trei capitole/ ace!tea iind:

&apitolul I. ;a,ele teoretice i metodologice ale conta'ilit(ii veniturilor 

ntreprinderii/ ce relatea,ă o de!criere a veniturilor / deinirea ace!tora/ impotran(a
lor n activitatea economică a ntreprinderii/ modul de evaluare i con!tatare a
ace!tora/ la el i modul de cla!iicare a veniturilor.

&apitolul II. &onta'ilitatea veniturilor la ntreprinderea Î.I.”Ligorciuc M.”/

relectă modul de conta'ili,are a veniturilor din activitatea opera(ională i din

4
 

activitatea neopera(ională/ modul de organi,are a conta'ilită(ii inanciare i

!i!temele de (inere a conta'ilită(ii/ pe 'a,a datelor Î.I.”Ligorciuc M.” din &aul.
  &apitolul III. +nali,a veniturilor la Î.I.”Ligorciuc M.”/ relectă anali,a
veniturilor Î.I.”Ligorciuc M.”/ pe perioada ultimilor trei ani/ anali,a indicatorilor 
tenico-economici i re,ervele interne de care di!pune ntreprindere la momentul
dat.
  &ercetările lucrării 3proiectului de diplomă re!pective !e aea,ă pe de!crierea
detaliată i !impliicarea la conta'ili,area veniturilor ntreprinderii.
La ntocmirea lucrării 3proiectului de diplomă/ !-a 'eneiciat de lucrările
valoroa!e apărute n literature de !pecialitate/ de diver!e materiale ela'orate de
Mini!terul <inan(elor i de revi!te de !pecialitate.

5
 

Capitolul I. BAZELE TEORETICE ŞI METODOLOICE ALE

CONTABILIT!"II $.I.%Li&orciuc M.%

1.1.DELIMIT!RI CONCEPTUALE PRI#IND #ENITURILE LA

$.I.%Li&orciuc M.%
  7eniturile i celtuielile con!tituie elemente conta'ile legate direct de
determinarea re,ultatului activită(ii economico-inanciare 3proitului=pierderii a
ntreprinderii. +ce!te no(iuni !nt caracteri!tice economiei de pia(ă i au nceput !ă
ie aplicate n teoria i practica conta'ilă autotonă o dată cu implementarea
actualului !i!tem conta'il >2. pag.25)?.
  În cadrul !i!temului conta'il precedent/ care a unc(ionat n condi(iile
economiei admini!trativ-planiicate/ no(iunea de venituri avea o altă componen(ă
i nu inluen(a n mod direct re,ultatul activită(ii ntreprinderii. +!tel/ n actele
normative i n literatura de !pecialitate din o!ta @6/ veniturile erau
caracteri,ate ca o parte a venitului !ocietă(ii/ acumulată de către ntreprindere i
utili,ată/ n mare mă!ură/ pentru nece!ită(ile ace!teia.
  Aotodată/ n teoria i practica conta'ilă interna(ională/ no(iunile de venituri i
celtuieli au căpătat o ră!pndire largă ncă la nceputul !ecolului BB/ concomitent
cu apari(ia concep(iei dinamice/ conorm căreia re,ultatul inanciar !e determină ca
dieren(a dintre veniturile i celtuielile intreprinderii >). pag.4$?.
  Inorma(iile privind veniturile !nt urni,ate de către conta'ilitate/ care e!te
inluen(ată de doi actori principali:
 identificarea elementelor care corespund definiţiilor de venituri şi pot
 fi 
incluse în componenţa acestora+
 clasificarea veniturilor după diferite criterii în scopul obţinerii 
informaţiilor necesare pentru întocmirea rapoartelor financiare şi luarea
deciziilor manageriale şi economice.
  &omponen(a i modul general de cla!iicare a veniturilor ntreprinderilor din

*
 

6epu'lica Moldova !nt reglementate de prevederile ;a,elor conceptuale ale

 pregătirii i pre,entării rapoartelor inanciare 3n continuare C ;a,ele conceptuale/
& 12 9&onta'ilitatea impo,itului pe venit”/ & 1$ 97enitul” i de alte acte
normative.
  &onorm paragraului **3a din ;a,ele conceptuale/ veniturile repre,intă
9creterea avanta8elor economice n decur!ul perioadei de ge!tiune !u' ormă de
alu !au ma8orare a activelor/ ie diminuarea !au micorarea datoriilor care conduc
la creterea capitalului/ cu ecep(ia ma8orărilor din contul contri'u(iilor 
 proprietarilor ntreprinderii”.  deini(ie !imilară a veniturilor !e con(ine i n
 paragraul * din & 1$ >). pag.52?.
  Deini(iile veniturilor prevă,ute n reglementările conta'ile na(ionale actuale
au o!t ormulate la etapa ini(ială a reormei conta'ilită(ii care/ n 6epu'lica
Moldova/ a derulat n anii 1%%*C1%%#/ au un caracter general/ nece!ită unele
 preci,ări i completări. +cea!tă nece!itate derivă i din aptul/ că n normele
conta'ile interna(ionale/ n literatura de !pecialitate i n reglementările conta'ile
din alte (ări no(iunile !nt interpretate n mod dierit.
  +!tel/ n &adrul general al I+; veniturile !nt deinite ca creteri ale
 'eneiciilor economice nregi!trate pe parcur!ul perioadei conta'ile !u' ormă de
intrări !au creteri ale activelor/ !au de!creteri ale datoriilor/ care !e concreti,ea,ă
n creteri ale capitalurilor proprii/ altele dect cele re,ultate din contri'u(ii ale
ac(ionarilor/ iar celtuielile C ca diminuări ale 'eneiciilor economice nregi!trate
 pe parcur!ul perioadei conta'ile !u' ormă de ieiri !au !căderi ale valorii activelor 
!au creteri ale datoriilor/ care !e concreti,ea,ă n reduceri ale capitalului propriu/
altele dect cele re,ultate din di!tri'uirea ace!tora către ac(ionari >). pag. 4$?.

#
 

 o(iuni de venituri

&reteri ale avanta8elor 

economice

Intrări Diminuări
3creteri ale activelor 3!tingeri ale activelor

Figura 1.1.1.”Componentele de bază ale noţiunilor de venituri.” 

  În opinia cuno!cu(ilor !avan(i americani eedle! ;./ +nder!on ./ &aldFell
G./ veniturile con!tituie ma8orări/ iar celtuielile C reduceri ale capitalului propriu
care re,ultă din activitatea de eploatare a unei ntreprinderi. @n alt cercetător 
american/ Hra ./ deinete veniturile ca aluuri 'rute de avanta8e economice n
cur!ul perioadei care apar n proce!ul activită(ii curente a ntreprinderii i conduc
la ma8orarea capitalului propriu al ac(ionarilor/ iar celtuielile C ca diminuări de
avanta8e economice n cur!ul perioadei !u' ormă de ieiri i epui,ări de active !au
apari(ii de datorii care conduc la micorarea capitalului propriu al ac(ionarilor
>). pag. $*?.
  Economi!tul-conta'il o'e! &. din @+ con!ideră că veniturile repre,intă
9nca!ările 'ăneti aerente perioadei eaminate”. După părerea altor !avan(i
americani/ +nton 6./ 6eece G./ veniturile repre,intă aluuri 3creare de active C 
mi8loace 'ăneti !au conturi de nca!at ca re,ultat al vn,ării mărurilor i
!erviciilor către 'eneiciari/ iar celtuielile C ieiri 3con!umuri de re!ur!e care au
o!t nece!are pentru o'(inerea veniturilor.
  avan(ii americani endriJ!en . i 7an ;reda M. deine!c veniturile ca
eectul 3produ!ul activită(ii ntreprinderii/ iar celtuielile C ca con!umuri !uportate
 pentru o'(inerea veniturilor >4. pag.5)4?
  În 6egulamentul 9Elementele rapoartelor inanciare” nr. * din @+ veniturile
!nt deinite ie ca intrări !au alte creteri de active ale unei entită(i/ ie ca
reglementare a unor datorii 3!au o com'inare a celor două/ re,ultate din livrare !au
 producere de 'unuri/ pre!tare de !ervicii !au alte activită(i care con!tituie
opera(iunile curente preponderente !au principale ale unită(ii.
$
 

  Economi!tul-conta'il 'ritanic 6ice +. airmă că veniturile !nt 9!umele

nca!ate de către ntreprindere !au cele care urmea,ă a i nca!ate de către acea!ta
 pentru mărurile livrate i !erviciile pre!tate”.
avan(ii au!tralieni MateF! M. i Kerera M. deine!c veniturile ca 9creteri
de active !au diminuări de datorii” >I. pag.255?.
  În opinia !avantului german ;aetge I./ veniturile con!tituie 9nca!ările din
vn,area mărurilor/ !erviciilor i altor 'unuri/ precum i alte re,ultate/ care
micorea,ă patrimoniul perioadei de ge!tiune”.
  avan(ii din 6omnia/ Kntea I. i Kop +./ tratea,ă no(iunile de venituri i
celtuieli n !en! general i anume: veniturile ca o 9m'ogă(ire” a ntreprinderii/
generată ie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale/ ie de o !cădere a
unor elemente de pa!ive patrimoniale 3capitaluri proprii !au datorii.
  @n grup de cercetători romni/ !u' coordonarea proe!orului univer!itar 6i!tea
M./ con!ideră că veniturile de!emnea,ă n epre!ie monetară crearea !au o'(inerea
de 'ogă(ie 3re!ur!e pe perioada eerci(iului care are ca eect o cretere a !itua(iei
nete a patrimoniului/ alta dect contri'u(ia proprietarului la capitalul propriu.
  După oromnea E./ veniturile con!emnea,ă 9n epre!ie 'ănea!că eectul
o'(inut n urma an!am'lului activită(ii de!ăurate de o entitate patrimonială”
Kotrivit 6eglementărilor conta'ile conorme cu directivele europene din
6omnia/ n categoria veniturilor !e includ 9att !umele !au valorile nca!ate !au de
nca!at n nume propriu din activită(i curente/ ct i ctigurile din orice alte !ur!e”
Henerali,nd deini(iile no(iunilor de venituri pre,entate mai !u!/
conclu,ionăm că ace!tea con(in diver!e a'ordări care pot i divi,ate conven(ional
n trei grupe:
1 a'ordări 'a,ate pe modiicarea 3creterea capitalului propriu
2 a'ordări 'a,ate pe modiicarea 3creterea activelor i datoriilor
) a'ordări 'a,ate pe eectul 3produ!ul activită(ii ntreprinderii >). pag.#$?.
  Krima grupă de a'ordări e!te cea mai ră!pndită/ !e con(ine n &adrul general
al I+;/ precum i n reglementările conta'ile din +u!tralia/ @+/ Marea ;ritanie
i din alte (ări cu economie de,voltată.

%
 

  7eniturile tre'uie !ă ie corelate nu cu mărimea totală a capitalului propriu al

ntreprinderii/ ci doar cu o componentă a ace!tuia/ i anume cu re,ultatul inanciar 
net 3proitul=pierderea al anului de ge!tiune curent.
  În componen(a venitului nu !e includ !umele nca!ate n numele ter(elor 
 per!oane/ cum !nt/ de eemplu/ taa pe valoarea adăugată/ acci,ele/ nca!ările
glo'ale o'(inute de ntreprindere din n!ărcinarea organi,a(iilor ter(e din
comerciali,area produ!elor !au mărurilor ace!tora/ deoarece ace!te !ume nu
repre,intă un avanta8 economic al ntreprinderii i nu inluen(ea,ă capitalul
 propriu al ace!teia >II. parag.12?.
   ntreprindere poate o'(ine venituri !u' ormă de :
-Do'ndă - venitul n contrapartida utili,ării de către alte per!oane a
mi8loacelor 'ăneti !au a ecivalen(elor ace!tora.
-6edeven(ă - venitul n contrapartida utili,ării de către alte per!oane a
activelor nemateriale 3imo'ili,ărilor necorporale/ de eemplu/ a 'revetelor/
mărcilor de a'rică/ drepturilor de autor/ programelor inormatice/ drepturilor de
eploatare a re!ur!elor naturale.
-Dividend - venitul re,ultat din reparti,area proitului net după impo,itare
ntre ac(ionari n conormitate cu cota de participa(ie depu!ă n capitalul !ocial.
-Krodu!e inite - articole produ!e de ntreprindere n !copul vn,ării.
-Măruri - valori n măruri i materiale/ aci,i(ionate pentru vn,are/
 precum i clădiri/ terenuri/ alte 'unuri neutili,ate conorm de!tina(iei directe i
 prede!tinate vn,ării altor per!oane.
-ervicii - lucrări pre!tate altor per!oane 8uridice i i,ice n conormitate cu
!tipula(iile contractului/ n termene convenite. +ce!tea includ/ de eemplu/
!erviciile de tran!port/ de repara(ie/ de intermediere/ de a!igurare/ pu'licitare/
de con!ulting/ inanciare/ lucrările de in!talare i de!ervire a produ!elor i
mărurilor vndute 3mainilor/ utila8elor etc. >I7. parag.*?.
  În literatura de !pecialitate/ veniturile !e cla!iică n două grupe:
 veniturile din acivitatea opera(ională-!umele nca!ate din activitatea de
 'a,ă a ntreprinderii

10
 

 veniturile din activitatea neopera(ională-include !umele primite din alte

tipuri de activită(i ale ntreprinderii.
  În componen(a veniturilor din activitatea opera(ională !e includ:
 venituri din vn,ări-!unt acele !ur!e o'(inute din vn,area 'unurilor !au a
mărurilor
 alte venituri opera(ionale- !unt veniturile o'(inute din amen,i/ penalită(i/
din arendă/ pagu'e ecep(ionale >1.pag.254?.
7eniturile din activitatea neopera(ională include:
• veniturile din activitatea de inve!ti(ii- cuprind !umele din ieirea i
reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii
• veniturile din activitatea inanaciară- cuprind !umele o'(inute din
tran!miterea n arenda inana(ată a activelor nemateriale i materiale pe termen
lung.
• venituri ecep(ionale- cuprind !umele primite de la organele de !tat/
companii de a!igurări/ ntreprinderile i per!oanele i,ice !u' ormă de recuperare
a pierderilor din calamită(i/ pertur'a(ii politice/ accidente i alte evenimente
ecep(ionale >1. pag 254?.

Veniturile
 întreprinderii

Venituri din Venituri din

activitatea activitatea
operaţională neoperaţională

Venituri din Venituri din

Venituri din Alte venituri Venituri
activitatea de activitatea
vînzări operaţionale excepţionale
investiţii financiară

11
 

Figura 1.1.2.”Structura veniturilor întreprinderii”.

,.-.E#ALUAREA ŞI CONSTATAREA #ENITURILOR LA

$.I.%Li&orciuc M.%
În conta'ilitate/ evaluarea i con!tatarea veniturilor 8oacă un rol primordial/
care nu tre'uie ignorate.
  În timpul conta'ili,ării veniturilor la ntreprindere/ apar două pro'leme:
 Evaluarea veniturilor- care con!tă n determinarea mărimii veniturilor/ ca pe
viitor ace!tea !ă ie relectate n conta'ilitate i n rapoartele inaciare.
 &on!tatarea veniturilor- care con!tă n !ta'ilirea perioadei de ge!tiune/ n
care ace!ta tre'uie !ă ie relectate n conta'ilitate i n rapoartele inanciare.
  Evaluarea i con!tatarea veniturilor !e ace n 'a,a următoarelor principii/ cum
ar i:
- !peciali,area eerci(iului
- pruden(a
- concordan(a
- necompen!area.>II. parag.1)?
  În conormitate cu cerin(ele &/ venitul !e dertermină la valoarea venală /
care repre,intă !uma cu care activul poate i !cim'at n proce!ul oper(iei
comerciale ntre păr(ile independente/ care participă la tran,ac(ie. 7aloarea venală
care re,ultă din tran,ac(ie/ e!te negociată de către cumpărător i vn,ător/ n ceea
ce privete mi8loacele 'ăneti primite !au care urmea,ă a i plătite >I7. parag.$?.
  Ei!tă ca,uri cnd veniturile !unt mai mari !au mai mici dect valoarea de
 pia(ă. +cea!ta poate apărea n ca,ul cnd mărurile !au produ!ele au o!t vndute la
 pre(uri mai mici/ adică cu o !umă mai mică dect pre(ul o'inuit de vn,are/ venitul
!e va con!tata la o !umă mai 8oa!ă/ dar nu la pre( o'inuit. >II. parag.10?
  La vn,area mărurilor i !erviciilor pe credit/ !uma venitului va i mai mare
dect valoarea de pia(ă. În ace!t ca,/ venitul din vn,ări con!tă din:

12
 

a 7enitul din vn,area mărurilor i !erviciilor care !e evaluea,ă prin

!contarea nca!ărilor viitoare de mi8loace 'ăneti/ n 'a,a ratei do'n,ii e!timative
 ' 7enitul !u' ormă de do'n,i/ care repre,intă dieren(a dintre venitul din
vn,ări i !uma nominală a nca!ărilor viitoare de mi8loace 'ăneti >1.pag.25*?.
&ota procentuală e!timativă utili,ată pentru !contarea nca!ărilor viitoare de
mi8loace 'ăneti !e determină lund ca 'a,ă:
a cota procentuală ei!tentă pentru activele !au datoriile inanciare cu
un nivel analog al ri!cului creditar
 ' cota procentuală care !contea,ă valoarea nominală a activului !au a datoriei
inanciare pnă la pre(ul curent al mărurilor i !erviciilor n ca,ul vn,ării ace!tora
cu plata n numerar >II. parag.11?.
  În ca,ul cnd produ!ele !unt de acelai el/ ele nu aduc venit/ de aceia ace!t
tre'uie !ă ie diver!e/ pentru ca cumpătorul !ă ai'ă din ce alege/ a!tel vn,ătorul
va o'(ine un venit mult mai mare.
  7enitul !e con!tată n 'a,a metodei calculării n perioada de ge!tiune n
care a o!t o'(inut/ indierent de momentul eectiv al intrării mi8loacelor 'ăneti
!au altei orme de compen!are. În ca,ul apari(iei diver!elor incerititudini
con!tatarea venitului !e admite cu re!pectarea următoarelor criterii:
a ei!ten(a unei certitudini erme că avanta8ele economice ce ac o'iectul
tran,ac(iei vor i o'(inute de ntreprindere
 ' ei!ten(a unei po!i'ilită(i reale de a determina cu eactitate !uma
venitului >I7. parag.10?.
  +ce!te criterii pot i re!pectate/ după nca!area mi8loacelor 'ăneti/ dar !unt i
unele ecep(ii. De eemplu/ la eecutarea opera(iilor de eport pot apărea
diicultă(i n legătură cu primirea autori,a(iei emi!e de autorită(ile !tatului !trăin
 privind tran!erarea mi8loacelor 'ăneti o'(inute din eportul mărurilor. În ace!t
ca, venitul nu !e con!tată pnă la momentul o'(inerii autori,a(iei re!pective. În
ca,ul apari(iei unor ndoieli privind nca!area !umei cuvenite/ inclu!ă anterior n
venit/ acea!tă !umă !e raportea,ă la celtuieli/ i nu la diminuarea !umei
venitului con!tatat ini(ial.

1)
 

  7eniturile i celtuielile ce ac o'iectul uneia i aceleiai tran,ac(ii !au

opera(iuni economice !nt con!tatate n aceeai perioadă de ge!tiune. De eemplu/
diver!ele componente ale celtuielilor/ ce compun co!tul vn,ărilor/ !nt con!tatate
concomitent cu veniturile re,ultate din vn,area produ!elor inite/ mărurilor !au
din pre!tări de !ervicii.
  În & 1$ con!tatarea venitului !e eectuea,ă pe iecare tran,ac(ie. În!ă
n anumite circum!tan(e venitul poate i con!tatat pe componente di!tincte ale
unei tran,ac(ii. +ce!t lucru e!te condi(ionat de aptul că !uma venitului pentru o
!ingură opera(ie nu poate i determinată cu eactitate ără a lua n
con!iderare tran,ac(iile precedente !au viitoare. În ace!t ca, venitul !e con!tată
concomitent pentru am'ele tran,ac(ii.
  7enitul din vn,ări de produ!e inite i măruri !e con!tată n 'a,a metodei
calculării n ca,ul livrării i tran!miterii către cumpărător a drepturilor de
 proprietate a!upra ace!tora.
  Dacă vn,ătorul pă!trea,ă drepturile i o'liga(iile proprietarului după
livrarea produ!elor i mărurilor/ tran,ac(ia nu !e con!ideră drept vn,are i
venitul nu !e con!tată. Dacă produ!ele inite !au mărurile !nt livrate cu condi(ia
in!talării ace!tora/ cnd lucrările nu !nt ncă nceiate i con!tituie o parte
importantă a contractului/ venitul !e con!tată numai după in!talarea i
recep(ionarea produ!elor inite i mărurilor de către cumpărător >II. parag.1#?. 
7enitul nu !e con!tată dacă celtuielile aerente o'liga(iilor de garan(ie nu pot
i !upu!e unei evaluări veridice preala'ile. În ace!t ca, orice nca!ări din vn,ări
!nt con!iderate drept datorii pnă la epirarea termenului de garan(ie pentru
de!ervirea mărurilor vndute.
7enitul provenit din pre!tări !ervicii !e con!tată n 'a,a metodei calculării
 pe mă!ura eectuării ace!tora pe iecare tran,ac(ie !au pe !tadii di!tincte ale
ace!teia >II. parag.20?.
  erviciile !e pre!tea,ă n conormitate cu clau,ele !tipulate n contract pe
durata uneia !au a mai multor perioade de ge!tiune. Dacă termenul de pre!tare a
!erviciilor nu depăete durata unei perioade de ge!tiune/ venitul !e con!tată

14
 

după nceierea tran,ac(iei. &nd !erviciile/ conorm unuia i aceluiai contract/

!e pre!tea,ă pe o durată mai mare dect perioada de ge!tiune/ venitul !e
con!tată pe !tadii di!tincte ale tran,ac(iei potrivit metodei procentului de eecu(ie
3procenta8ului ndeplinit/ adică n perioadele de ge!tiune n care !e pre!tea,ă
!erviciile. &on!tatarea venitului n 'a,a ace!tei metode !e admite la re!pectarea
următoarelor criterii:
a momentul nceierii tran,ac(iei !au a unui !tadiu di!tinct al ace!teia poate
i determinat cu un grad nalt de certitudine la data ntocmirii rapoartelor 
inanciare
 ' celtuielile !uportate n proce!ul tran,ac(iei i nece!are pentru nceierea
ace!teia pot i determinate cu eactitate >I7. parag.21?.
  Întreprinderea eectuea,ă evaluarea eactă a venitului după realia,area
unui acord cu celelalte per!oane participante la tran,ac(ie privind:
a drepturile iecărei păr(i/ avnd putere 8uridică i reeritoare la pre!tarea i
con!umarea !erviciilor
 ' compen!a(ia pre!upu!ă
c metodele i condi(iile de plată.
  În ace!te !copuri ntreprinderea tre'uie !ă di!pună de !i!teme eiciente de
 planiicare i de ge!tiune inanciară internă. După pre!tarea !erviciilor 
ntreprinderea reeaminea,ă i/ n ca, de nece!itate/ corectea,ă mărimea venitului
con!tatat ini(ial.
  7enitul pe !tadiile de nceiere a tran,ac(iei poate i determinat n 'a,a
uneia din următoarele metode:
a volumului eectiv al lucrărilor eecutate
 ' corela(iei procentuale a !erviciilor pre!tate eectiv la o dată pre!ta'ilită
a(ă de volumul total al ace!tora prevă,ut de contract
c corela(iei procentuale a celtuielilor !uportate la o dată pre!ta'ilită a(ă
de !uma totală a ace!tora prevă,ută de contract >II. parag.22?.

15
 

  7eniturile nu !e con!tată pe 'a,a plă(ilor intermediare i a avan!urilor 

nca!ate de la 'eneiciari pnă la nceierea integrală a tran,ac(iei !au a !tadiilor 
di!tincte ale ace!teia.
  În !copuri practice/ cnd !erviciile !nt pre!tate n cadrul unui număr 
nedeterminat de opera(iuni/ pe durata unei anumite perioade de timp/ care nu pot i
reparti,ate eact pe !tadii/ venitul !e con!tată pe 'a,a metodei liniare/ dacă nu
ei!tă dove,i că alte metode identiică mai corect !tadiul de terminare a
tran,ac(iei. În ca,ul n care una dintre opera(iuni 3!tadiu de pre!tare a !erviciilor 
e!te mai importantă dect celelalte opera(iuni con!tatarea venitului !e amnă
 pnă la eecutarea ace!tei opera(iuni 3!tadiu importante >I7. parag.2)?.
  &nd re,ultatul tran,ac(iei nu poate i determinat cu un grad nalt de
certitudine/ venitul !e con!tată numai n mărimea celtuielilor !uportate/ care au
o!t !au/ po!i'il/ vor i recuperate.
  Dacă re,ultatul tran,ac(iei nu poate i determinat cu un grad !uicient de
certitudine i ei!tă pro'a'ilitatea nerecuperării con!umurilor !uportate/ venitul
nu !e con!tată/ iar con!umurile !e raportea,ă la celtuieli.
7enitul !u' ormă de do'n,i/ redeven(e i dividende !e con!tată pe
următoarele 'a,e:
a do'n,ile - pe 'a,a corela(iei temporale 3n unc(ie de timpul !cur!/ care
ia n con!iderare venitul real din activ
 ' redeven(ele - prin metoda !peciali,ării eerci(iilor n conormitate cu
con(inutul contractului nceiat ntre ntreprindere i utili,atorii de active
c dividendele - cnd e!te !ta'ilit dreptul ntreprinderii 3ac(ionarului la
 primirea ace!tora/ adică la anun(area ace!tora de către adunarea generală a
ac(ionarilor.
  7enitul real din activ !e determină pe 'a,a cotei procentuale nece!are pentru
!contarea luului viitoarelor nca!ări de mi8loace 'ăneti previ,i'ile pe durata
de unc(ionare a activului n vederea re!ta'ilirii 3nivelării valorii de intrare a
ace!tuia. 7enitul !u' ormă de do'n,i include !uma amorti,ării oricărui tip

1*
 

de ra'at 3di!cont/ adao! !au a altei dieren(e dintre valoarea de intrare de 'ilan(
a activului i valoarea ace!tuia la momentul !tingerii >I7. parag.2#?.
  La calcularea do'n,ilor neplătite pnă la procurarea inve!ti(iilor 
3pla!amentelor/ !uma totală a do'n,ilor/ calculată n perioada de ge!tiune/ !e
reparti,ea,ă ntre perioade pnă la=i după procurarea inve!ti(iilor. În ace!t ca, !e
con!tată ca venit numai acea parte a do'n,ilor/ care e!te relectată n perioada de
după o'(inerea inve!ti(iilor/ iar cealaltă parte a do'n,ilor/ inclu!ă n valoarea de
 procurare a rtiilor de valoare/ !e raportea,ă la diminuarea ace!teia.
Întreprinderea tre'uie !ă de,văluie n rapoartele inanciare:
a metodele de con!tatare a venitului/ precum i metodele acceptate pentru
determinarea !tadiului de nceiere a tran,ac(iei de pre!tări !ervicii
 ' !uma iecărei categorii importante de venituri con!tatate n perioada de
ge!tiune i re,ultate din de!acerea produ!elor inite i mărurilor/ pre!tarea de
!ervicii/ precum i !uma veniturilor !u' ormă de do'n,i/ redeven(e i dividende
c !uma venitului re,ultat din contrapartida de produ!e/ măruri !au !ervicii
3din opera(iile pe 'a,ă de 'arter inclu!ă n iecare categorie importantă a ace!tuia.
  Întreprinderea elucidea,ă orice venituri imprevi,i'ile/ re,ultate din nca!area
amen,ilor/ penalită(ilor/ de!păgu'irilor etc >II. parag.)2?.

1#
 

Capitolul II. CONTABILITATEA #ENITURILOR LA

$NTREPRINDEREA $.I.%Li&orciuc M.%

-.,. DATE ENERALE DESPRE $.I.%Li&orciuc M.%

Î.I. 9Ligorciuc M” e!te nregi!trată la &amera Înregi!trării de tat/ avnd
numărul de identiicare MD 0045**4/ i cod i!cal C 100**0)000455/ la data de
0%.02.200*/ n 'a,a Certificatului de Înregistrare, 3+nea 1/ la care !e aneea,ă i
 Decizia privind înregistrarea întreprinderii, 3+nea 2.
Î.I.”Ligorciuc M.” a o!t ondată la data de 2#.01.200*/ ace!t apt !e
dovedete prin Decizia de fondare a ntreprinderii/ 3+nea ).
<orma de proprietate a Î.I.”Ligorciuc M.”e!te privată/ orma organi,atorică-
 8uridică e!te intreprindere individuală.
<ondatorul ace!tei ntreprinderi e!te Ligorciuc Maria. ediul ntreprinderii !e
ală n oraul &aul.
6ela(iile Î.I.”Ligoriuc M.” cu !i!temul inanciar al !tatului !e concreti,ea,ă n
 proce!ele de calculare/ acitare i declarare a impo,itelor i taelor.
Henurile principale de activitate ale Î.I.”Ligorciuc M.9 !unt:
-a'ricarea elementeor din 'eton/ ip!o! i ciment
-a'ricarea elementelor monta'ile din 'eton armat i a articolelor i con!truc(iilor 
din 'eton
-comer(ul cu amănuntul al articolelor de ierărie/ al vop!elelor i !ticlei.
Din activitatea de producere a articolelor din 'eton/ ntreprinderea a o'(inut
un venit n !umă de *2#51) lei/ pe cnd din comer(ul cu amănuntul/ acea!ta a
o'(inut un venit n mărime de 1500 lei.

1$
 

&onorm datelor din 6apoartele inanciare Î.I.”Ligorciuc M.” n ultimii doi

ani nu a o'(inut proit/ pe cnd n anul 200$/ ntreprinderea a o'(inut un proit n
mărime de 1442$% lei. &au,a principală că ntreprinderea nu a o'(inut proit n
ultimii doi ani/ !unt celtuielele care depăe!c veniturile o'(inute.  anali,ă mai
detaliată va i pre,entată n capitolul III 9+nali,a veniturilor”.
 umărul mediu !criptic al per!onalului n anul curent e!te de 15 per!oane.
6emunirarea per!onalului ntreprinderii n cur!ul perioadei de ge!tiune con!tituie
11424% lei.
Î.I. ”Ligorciuc M.” de(ine rela(ii inanciare cu per!onalul prin inceierea cu
iecare anga8at n parte a unui contract individual de muncă,  3+nea 4.
Dea!emenea pentru eviden(a veniturilor !u' ormă de !alariu i alte pla(i eectuate
de către patron n olo!ul anga8atului !e ntocmete pentru iecare lucrator  Fişa
 personală de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi alte plăţi efectuate de
către patron în folosul angajatului precum şi a impozitului pe venit reţinut din
aceste plăţi, 3+nea 5.
Dea!emenea ntreprinderea de(ine rela(ii inanciare cu urni,orii i
cumpărătorii de măruri. Krincipalii urni,ori cu care Î.I.”Ligorciuc M.” de(ine
rela(ii inanciare !unt :
1. .+.”Moldtelecom”
2. I&.6ED.@D N@nion <eno!a” .+
). ;& Energ'anJ +
4. Hentilom 6L
&u to(i acetia Î.I.”Ligorciuc M.” a nceiat contracte n care !unt !tipulate
urmatoarele puncte :
• Între care par(i !unt nceiate ace!te contracte
• Aemeiul i o'iectul contractului
• 'liga(iunile i drepturile cumpărătorului
• 'liga(iunile i drepturile vn,ătorilor
• 6e!pon!a'ilită(ile par(ilor

1%
 

• <ormarea plă(ilor i termenul de acitare

• &alitatea i cantitatea produ!elor
• ortimentul
• +lte condi(ii.
Î.I. ”Ligorciuc M.” nu di!pune de creditori/ deoarece toate acitările !e ac la
momentul tran,ac(iei.
-.-.CONTABILITATEA #ENITURILOR DIN ACTI#ITATEA
OPERA"IONAL! LA $.I.%Li&orciuc M.%
  &la!iicarea veniturilor pe tipuri de activită(i ale ntreprinderii are un caracter 
conven(ional i nu e!te unică pentru toate ntreprinderile. 7eniturile din una i
aceeai opera(iune pot i recuno!cute la o ntreprindere ca venituri din activitatea
opera(ională/ iar la altă ntreprindere- ca venituri din activitatea neopera(ională.
  Kentru generali,area inorma(iei privind veniturile ntreprinderii !nt de!tinate
conturile din claa / 0#enituri% a  Planului de conturi conta(ile al acti1it23ii
econo4ico 5 )inanciare a 6ntreprinderii. 7eniturile !e relectă n conta'ilitate i
rapoartele inanciare pe tipuri de activită(i ale ntreprinderii. În ace!te !copuri/
conturile de venituri !e !u'divi,ea,ă n grupe/ iar ultimele- n conturi !intetice i
!u'conturi.
  &onturile de eviden(ă a veniturilor !nt conturi de pa!iv. În creditul ace!tor 
conturi !e nregi!trea,ă n cur!ul perioadei de ge!tiune cu total cumulativ de la
nceputul anului !umele veniturilor con!tatate/ n de'itul ace!tor conturi !e relectă
trecerea la inele anului de ge!tiune a veniturilor acumulate n contul de eviden(ă a
re,ultatelor inanciare.
  Eviden(a analitică a ace!tui cont !e (ine pe tipuri de venituri/ pe !ur!e i
 perioade de o'(inere a ace!tora.
  7eniturile din activitatea opera(ională includ veniturile re,ultate din acivitatea
de 'a,ă a ntreprinderii.
  Kentru eviden(a !intetică a ace!tor venituri e!te !unt de!tinate conturile :

20
 

   /,,%#enituri din 16n'2ri%7 repre,intă valoarea de vn,are 3ără A7+ a

mărurilor/ produ!elor vndute/ lucrărilor eecutate/ !erviciilor pre!tate care !e
reeră la activitatea de 'a,ă a ntreprinderii.
   /,-%Alte 1enituri opera3ionale%7 includ veniturile care apar n proce!ul
de!ăurării activită(ii de 'a,ă a ntreprinderii/ n!ă nu !e reeră la veniturile din
vn,ări.
Kentru nregi!trarea veniturilor din activitatea opera(ionlă n conta'ilitatea
ntreprinderii/ !e olo!e!c următoarele documente:
1. actură i!cală/ 3+nea *
2. di!po,i(ie de plată/ 3+nea #
). actură de epedi(ie
4. proce!-ver'al de primire-predare a !erviciilor pre!tate
5. 'onul de nca!ări/ 3+nea $
*. proce!- ver'al de inventariere.
În conta'ilitate/ n contul 6 9!enituri din vînzări" !e relectă:
 vn,area i alte ieiri de măruri/ produ!e 3tran!miterea n capitalul !tatutar 
al altor ntreprinderi/ !cim'ul cu alte active
  pre!tarea !erviciilor de repara(ie 3dacă pre!tarea ace!tor !ervicii con!tituie
activitatea de 'a,ă a ntreprinderii
 eecutarea lucrărilor de con!truc(ie-monta8/ de cercetare-proiectare/ de
 pro!pec(iune/ de cercetări tiin(iice i altor lucrări
  pre!tarea !erviciilor de vn,ăre a mărurilor n con!igna(ie 3dacă pre!tarea
ace!tor !ervicii con!tituie activitatea de 'a,ă a ntreprinderii
  pre!tarea !erviciilor de tran!port de măruri i pa!ageri
  pre!tarea !erviciilor de comunica(ie
 opera(iuni de arendă 3lea!ing 3dacă ace!te opera(iuni !e reeră la
activitatea de 'a,ă a ntreprinderii
 opera(iuni de 'arter 3 !cim' de active i !ervicii
 alte opera(iuni aerente activită(ii de 'a,ă a ntreprinderii.

21
 

  În  #lanul de conturi contabile al activităţii economico $ financiară a

întreprinderii pentru contul 6 !nt prevă,ute următoarele !u'conturi:
 *11.1”7enituri din vn,area produ!elor”
 *11.2”7enituri din vn,area mărurilor”
 *11.)”7enituri din !ervicii pre!tate”
 *11.4”7enituri din contracte de con!truc(ie”
 *11.5”7enituri din opera(iuni de arendă 3lea!ing.

La el n contul 6% &'lte venituri operaţionale"  !e pot relecta:

 veniturile din vn,ări i alte ieiri 3tran!miterea n capitalul !tatutar/
!cim'ul cu alte active etc. de materiale/ M7D/ inve!ti(ii pe termen !curt i
alte active curente 3n aară de produ!e i măruri
 veniturile din tran!miterea n olo!in(ă temporară a activelor nemateriale
3dacă ace!tea nu con!tituie activitatea de 'a,ă a ntreprinderii
 veniturile din tran!miterea n arendă oera(ională 3lea!ing/ loca(iune a
 'unurilor 3dacă ace!tea nu con!tituie activitatea de 'a,ă a ntreprinderii
 valoarea de pia(ă a plu!urilor de active curente con!tatate la inventariere
 amen,ile/ penalită(ile i de!păgu'irile primite !au care urmea,ă a i
 primite de la alte ntreprinderi i per!oane pentru ncălcarea de către ace!te a
clau,elor contractuale
 veniturile !u' orma recuperării pre8udiciului material cau,at
ntreprinderii
 !uma datoriilor decontate n legătură cu epirarea termenului de
 pre!crip(ie 3n continuare - datorii cu termenul epirat privind creditele 'ancare/
mprumuturile i do'n,ele aerente/ privind acturile comerciale/ privind !umele
deponente i !pre decontare i alte opera(iuni
 conorm evaluării precedente 3n limita valorii de intrare co!tului lor
 alte venituri aerente activită(ii opera(ionale a ntreprinderii.

22
 

  În  #lanul de conturi contabile al activităţii economico $ financiară a

întreprinderii pentru contul 6% !nt prevă,ute următoarele !u'conturi:
 *12.1 97enituri din reali,area altor active curente”
 *12.2 97enituri din arenda opera(ională”
 *12.) 97enituri din amen,i/ penalită(i i de!păgu'iri”
 *12.4 97enituri din modiicarea metodelor de evaluare a activelor 
curente”
 *12.5 97enituri din recuperarea daunei materiale”
 *12.* 9+lte venituri opera(ionale”.

  În 'a,a +neei % !e o'!ervă că Î.I.”Ligorciuc M.” a comerciali,at măruri/ care

n conta'ilitate !unt conirmate cu acturi i!cale/ 3+nea 10/11/12/ i la care !-a
ntocmit următoarea ormultă comta'ilă:
  Debit %%(&Facuri de primit din ţară" $ 6)*,+ lei
  Credit 6(&!enituri din vînzarea produselor" 6)*,+ lei
Dea!emenea/ !-a relectat A7+ la mărurile care au o!t vndute:
   Debit %%(&Facturi de primit din ţară" $ )%6%,+) lei
  Credit -)* &Datorii privind decontările cu bugetul" $ )%6%,+) lei
La !ritul anului datele din  +nea %  au o!t tran!erate n Gurnalul C rder 
3+nea 1) i !-a ntocmit:
  Debit 6( &!enituri din vînzarea produselor" $ 6%.-),%. lei
  Credit )- &/ezultatul financiar total" $ 6%.-),%. lei
După ntocmirea Gurnalului C rder/ !-a ntocmit &artea Mare 3+nea 14.
 În 'a,a Di!po,i(iei de nca!are/ 3+nea 15/ !e o'!ervă că Î.I.”Ligorciuc M.”
a o'(inut venitur din vn,ări cu amănuntul/ la care !-a ntocmit &ărticica la contul
*11.2/ 3+nea 1*/ n care !e relectă următoarea ormulă conta'ilă:
  Debit +*6 &Încasări din vînzări cu amănuntul" $ -00 lei
  Credit 6(% &!enituri din vînzarea mărfurilor" $ -00 lei
La !ritul anului datele au o!t tran!erate n Gurnalul-rder/ 3+nea 1# / unde
!-a ntocmit ormula conta'ilă:
2)
 

  Debit 6(% &!enituri din vînzarea mărfurilor" $ -00 lei

  Credit )- &/ezultat financiar total" $ -00 lei
După care a o!t ntocmită &artea Mare/ 3+nea 1$.
La contul *11.) 97eniturile din !erviciile pre!tate” n 'a,a +neei 1% au o!t
ntocmite la Î.I. 9Ligorciuc M.” următoarele ormule conta'ile:
  Debit %%( &Facturi de primit din ţară" $ -%0,+) lei
  Credit 6() &!enituri din serviciile prestate" $ -%0,+) lei
În 'a,a <acturilor i!cale/ 3+nea 20/21/22/ din conta'ilitatea ntreprinderii a o!t
ntocmit Gurnalul-rder/ 3+nea 2)/ după care a o!t ntocmită &artea Mare/
3+nea 24.
La !ritul perioadei de ge!tiune la Î.I. 9Ligorciuc M.” a o!t eectuată
următoarea nregi!trare:
   Debit 6() &!enituri din prestarea serviciilor" $ -%0,+) lei
  Credit )- &/ezultat financiar total" $ -%0,+) lei
Ke lngă ace!te ormule conta'ile mai pot i ntre'uin(ate i următoarele
nregi!trări conta'ile:
  ,. La re)lectarea 1alorii de 16n'are 8)2r2 T#A9 a 42r)urilor: produelor ;i
er1iciilor 16ndute altor 6ntreprinderi ;i peroane cu ac<itarea ulterioar2=
De'it 2219&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”
De'it 22)9&rean(e pe termen !curt ale păr(ilor legate”
De'it22%9+lte crean(e pe termen !curt”
&redit *1197enituri din vn,ări”
  -. La re)lectarea 1alorii contractuale 8)2r2 T#A9 a 42r)urilor: produelor
;i er1iciilor tran4ie u( )or42 de aport 6n capitalul tatutar al
 6ntreprinderii=
De'it 2219&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”
De'it 22)9&rean(e pe termen !curt ale păr(ilor legate”
De'it22%9+lte crean(e pe termen !curt”
&redit *1197enituri din vn,ări”

24
 

  >. $n ca'ul c6nd re)lect24 1aloarea 8)2r2 T#A9 a 42r)urilor: produelor ;i

er1iciilor tran4ie altor 6ntreprinderi ;i peroane 6n c<i4(ul altor acti1e
au er1icii=
De'it 2219&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”
De'it 22)9&rean(e pe termen !curt ale păr(ilor legate”
De'it 22%9+lte crean(e pe termen !curt”
&redit *1197enituri din vn,ări”
?. Re)lectarea 1alorii de 16n'are 8)2r2 T#A9 a 42r)urilor: produelor:
er1iciilor 16ndute an&a@a3ilor 6ntreprinderii=
De'it 22#9&rean(e pe termen !curt ale per!onalului”
&redit *1197enituri din vn,ări”
. $ncaarea 4i@loacelor (2ne;ti 6n nu4erar 6n caierie 8)2r2 T#A9 din
16n'area 42r)urilor: produelor ;i pretarea er1iciilor=
De'it 2419&a!a”
&redit *1197enituri din vn,ări”
/. Calcularea pl23ii 8)2r2 T#A9 pentru (unurile tran4ie 6n arend2
opera3ional2 8leain&: loca3iune9=
De'it 22$9&rean(e pe termen !curt privind veniturile calculate”
&redit *1197enituri din vn,ări”
. Calcularea do(6n'elor a)erente contractelor de arend2 )inan3at2
8leain& )inanciar9=
De'it 22$9&rean(e pe termen !curt privind veniturile calculate”
&redit *1197enituri din vn,ări”
. Decontarea 1alorii de r2cu4p2rare a (unurilor tran4ie 6n arend2
)inan3at2 8leain& )inanciar9: re)lectat2 anterior 6n co4ponen3a 1eniturilor
anticipate pe ter4en lun&. or4ula conta(il2 e 6ntoc4e;te la r2cu4p2rarea
anticipat2 a (unurilor 4en3ionate=
De'it 42297enituri anticipate pe termen lung”
&redit *1197enituri din vn,ări”

25
 

. Decontarea cotei 1alorii de r2cu4p2rare a (unurilor tran4ie 6n

arend2 )inan3at2 8leain& )inanciar9 care ur4ea'2 a )i ac<itat2 6n perioada de
&etiune curent2 8lun2: tri4etru9=
De'it 51597enituri anticipate curente”
&redit *1197enituri din vn,ări”
,F. Re)lectarea altor 1enituri din 16n'2ri: o(3inute 6n perioadele
anterioare: dar care e re)er2 la perioada de &etiune curent2=
De'it 51597enituri anticipate curente”
&redit *1197enituri din vn,ări”

  ,,. Decontarea la )inele periodei de &etiune a 1eniturilor din 16n'2ri

acu4ulate la re'ultatul )inanciar total=
De'it *1197enituri din vn,ări”
&redit )5196e,ultat inanciar total”
6eeritor la contul 6%"'lte venituri operaţionale",  Î.I.”Ligorciuc M.”
conorm +neei 25  n perioada 01.01.10 - 2$.02.10 !-au eectuat următoarele
vn,ări ale activelor curente n 'a,a acurilor i!cale/ 3+neele 2*/2#/ la care !-a
ntocmit ormula conta'ilă:
12.01.10 - Debit %%1(*&Creanţe pe termin scurt privind alte operaţiuni" $ %-0 lei
  Credit 6%(&!enituri din realizarea altor active curente" $ %-0 lei
24.02.10 - Debit %%1(*&Creanţe pe termin scurt privind alte operaţiuni" $ -00 lei
  Credit 6%(&!enituri din realizarea altor active curente" $ -00 lei
După ntocmirea Gurnalului-rder/ 3+nea 2$  / contul *12.5 la !ritul anului a
o!t nci! prin următoarea nregi!trare conta'ilă:
 Debit 6%( &!enituri din realizarea altor active curente" $ %.** lei
Credit )- &/ezultat financiar total" $ %.** lei
Datele din Gurnalul-rder au o!t tran!erate n &artea Mare/ 3+nea 2%.
La relectarea 3recunoaterea/ corectarea i decontarea altor venituri
opera(ionale/ n conta'ilitate !e mai pot ntlni i următoarele ormule conta'ile:

2*
 

  ,. Re)lectarea 1alorii de pia32 a pluurilor de 4ateriale contatate la

in1entariere=
De'it 2119&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”
&redit *129+lte venituri opera(ionale”
  -. Re)lectarea 1alorii reali'a(ile nete a pieelor de c<i4( ;i altor
4ateriale )ote 6n )oloin32 o(3inute la repara3ia 4i@loacelor )i*e 6n locurile lor
de e*ploatare=
De'it 2119&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”
&redit *129+lte venituri opera(ionale”
>. Re)lectarea 1alorii reali'a(ile nete a 4aterialelor o(3inute din caarea
OM#SD pete 1aloarea pro(a(il2 r24a2 a acetor o(iecte au 6n lipa
aceteia=
De'it 2119&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”
&redit *129+lte venituri opera(ionale”
?. Re)lectarea u4ei dep2;irii 1alorii reali'a(ile nete a 4atrialelor
con)or4 e1alu2rii precedente=
De'it 2119&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”
&redit *129+lte venituri opera(ionale”
. Re)lectarea 1alorii de pia32 a pluurilor de OM#SD contatate la
in1entariere=
De'it 21)9'iecte de mică valoare i !curtă durată”
&redit *129+lte venituri opera(ionale”
/. Re)lectarea u4ei dep2;irii 1alorii reali'a(ile nete a OM#SD con)or4
e1alu2rii precedente=
De'it 21)9'iecte de mică valoare i !curtă durată”
&redit *129+lte venituri opera(ionale”

-.-.CONTABILITAEA #ENITURILOR DIN ACTI#ITATEA

NEOPERA"IONAL! LA $.I.%Li&orciuc M.G

2#
 

În conta'ilitatea Î.I.”Ligorciuc M.”/ nu !unt ntlnite nici veniturile din

activitatea de inve!ti(ii/ nici venituriel ecep(ionale. În!ă/ la ntreprinderile mari/
veniturile din activitatea neopera(ională !unt ntlnite. 
#eniturile din acti1itatea neopera3ional2 includ veniturile o'(inute din alte
tipuri de activită(i al ntreprinderii.
+ce!tea cuprind :
1. 1enituri din acti1itatea de in1eti3ii7  includ veniturile o'(inute de
ntreprindere ca re,ultat al ieirii i reevaluării activelor pe termen lung.
2. 1enituri din acti1itatea )inanciar27  includ veniturile re,ultate din
modiicarea mărimii i !tructurii capitalului propriu i a mprumuturilor 
ntreprinderii.
). 1enituri e*cep3ionale7 includ veniturile o'(inute de ntreprindere pentru
compen!area pierderilor 3pagu'elor din accidente/ incendii/ calamită(i naturale/
eproprieri i alte evenimente ecep(ionale.
În literatura de !pecialitate pentru generali,area inorma(iei privind veniturile
din activitatea de inve!ti(ii e!te de!tinat contul 6% &!enituri din activitatea de
investiţii" n care/ n particular/ !e relecă:
• venituri din vn,ări i alte ieiri 3tran!miterea n capitalul !tatutar al altei
ntreprinderi/ !cim'ul cu alte active etc. de active pe termen lung 3active
nemateriale/ terenuri/ mi8loace ie/ re!ur!e naturale/ inve!i(ii pe termen lung etc/
• valoarea de pia(ă a plu!urilor de active pe termen lung con!tatate la
inventariere
• devidendele calculate din participarea la capitalul !tatutar al altor 
ntreprinderi
• do'n,i calculate aerente mprumurilor acordate/ titularilor de valoare i
altor inve!ti(ii
• !uma ecartului de reevaluare aerentă activelor pe termen lung ieite
• venituri din opera(iunile cu păr(ile legate etc

2$
 

• valoarea reali,a'ilă netă a 'unurilor materiale o'(inute din licidarea

3ca!area activelor pe termen lung pe!te valoarea pro'a'ilă răma!ă a ace!tora
!ta'ilită n preala'il !au n lip!a ace!teia
• !umele datoriilor privind do'n,ile i dividendele decontate n legătură
cu epirarea termenului de pre!crip(ie
• alte venituri aerente activită(ii de inve!ti(ii a ntreprinderii.
În  #lanul de conturi contabile al activităţii economico $ financiară a
întreprinderii pentru contul  6% !unt prevă,ute următoarele !u'conturi:
 *21.1 97enituri din ieirea activelor nemateriale”
 *21.2 97enituri din ieirea activelor materiale pe termen lung”
 *21.) 97enituri din ieirea activelor inanciare pe termen lung”
 *21.4 97enituri din devidende”
 *21.5 97enituri din do'n,i”
 *21.* 97enituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung
ieite”
 *21.# 97enituri din partricipa(iile n alte ntreprinderi”
 *21.$ 97enituri din opera(iile cu păr(ile legate”
 *21.% 97enituri din activitatea de inve!ti(ii”.
6eeritor la contul 6%% &!eniturile din activitatea financiară" / n ace!ta !e
reeră următoarele:
• valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu gratuit de la
alte ntreprinderi i per!oane
• veniturile 3do'n,ile din tran!miterea n arendă inan(ată 3lea!ing
inanciar a 'unurilor 3dacă acea!ta nu con!tituie activitatea de 'a,ă a
ntreprinderii
•  plata 3redeven(ele pentru activele nemateriale tran!mi!e n olo!in(ă
temporară altor ntreprinderi i per!oane
• dieren(ele avora'ile de cur! valutar i de !umă aerente crean(elor/
mi8loacelor 'ăneti i datoriilor eprimate n valută !trăină 3unită(i conven(ionale
2%
 

•  premiile/ cadourile i !umele de !pon!ori,are primite de la autorită(ile

 pu'lice/ organi,a(iile necomerciale i de la alte ntreprinderi i pe!oane i,ice
• !umele !u'ven(ilor i ale inan(ărilor i nca!ărilor cu de!tina(ie !pecială
utili,ate
• datoriile decontate cu termenul epirat privind redeven(ele i plă(ile
3do'n,ile pentru arenda inan(ată 3lea!ingul inanciar calculate
• !umele !u'ven(ilor pentru care au o!t ndeplinite condi(iile prevă,ute n
contractele 3acordurile re!pective
• compen!a(iile primite din contractele de neantrenare n concuren(ă
• alte venituri aerente activită(ii inanciare a ntreprinderii.
Dea!emenea/ conorm  #lanul de conturi contabile al activităţii economico $ 
 financiară a întreprinderii   pentru contul 6%%  !unt prevă,ute următoarele
!u'conturi:
 *22.1 97enituri din redeven(e”
 *22.2 97enituri din arenda inan(ată a activelor materiale pe termen
lung”
 *22.) 97enituri din dieren(e de cur! valutar”
 *22.4 97enituri din active intrate cu titlu gratuit”
 *22.5 97enituri din !u'ven(ii de !tat/ prime/ premii i !ume
!pon!ori,ate”
 *22.* 9 7enituri din contracte de neantrenare n concuren(ă”
 *22.# 9+lte venituri din activitatea inanciară”.
În aară de !u'conturile men(ionate/ ntreprinderea poate de!cide !uplimentar 
la contul 6%% !u'contul &!enituri din diferenţe de sumă"(  
Kentru generali,area inorma(iei privind veniturile ecep(ionale e!te de!tinat
contul 6%) &!enituri e2cepţionale"  n care/ n particular/ !e relectă:
• compen!a(iile !u' ormă de mi8loace 'ăneti/ materiale/ măruri/ terenuri/
mi8loace ie i alte activie primite cu titlu gratuit de la autorită(ile pu'lice/
organi,a(iile necomerciale/ alte ntreprinderi i per!oane i,ice pentru acoperirea
)0
 

 pierderilor cau,ate de accidente/ incendii/ calamită(i naturale/ i alte evenimente

ecep(ionale
• valoarea reali,a'ilă netă a 'unurilor materiale o'(inute la ieirea 3ca!area
 par(ială a activelor n urma evenimentelor ecep(ionale
• de!păgu'irile de a!igurare primite i = !au care urmea,ă a i primite de la
companiile de a!igurări pentru acoperirea pierderilor din evenimentele
ecep(ionale
• compen!a(iile 3n epre!ie 'ănea!că !au naturală primite i =!au care
urmea,ă a i primite de la per!oanele vinovate de pierderea 3deteriorarea totală !au
 par(ială a 'unurilor n urma accidentelor/ incendiilor i altor evenimente
ecep(ionale.
În  #lanul de conturi contabile economico $ financiară a întreprinderii  pentru
contul 6%) !unt prevă,ute următoarele !u'conturi:
 *2).1 9&ompen!a(ii primite pentru recuperarea pierderilor din calamită(i
naturale”
 *2).2 9+lte venituri ecep(ionale”.
7eniturile ecep(ionale !e relectă n contul /->  n ca,ul ei!ten(ei
documentelor care conirmă aptul !ăvririi evenimentului ecep(ional i primirea
3calcularea compen!a(iilor pentru acoperirea pierderilor din ace!te evenimente.
+ce!te documente cuprind:
1. actele comi!iei de licidare a con!ecin(elor calamită(ilor naturale C n
ca,ul cutremurilor de pămnt/ !ecetelor/ uraganelor/ ero,iunii !olurilor/ epi,ootiilor 
etc.
2. actele !erviciului antiincendiare de !tat C n ca,ul incendiilor
). actele poli(iei rutiere i=!au otărrile in!tan(elor de 8udecată C n ca,ul
urturilor 'unurilor
4. actele i calculele organelor de a!igurări C la determinarea !umelor 
de!păgu'irilor de a!igurare

)1
 

5. proce!ele-ver'ale de ca!are a o'iectelor de mi8loace ie 3mi8loace de

tran!port C la licidarea 3ca!area ace!tora i la determinarea valorii reali,a'ile
netă a 'unurilor materiale o'(inute n urma ca!ării ace!tor o'iecte
*. deci,iile organelor autori,ate C la epropierea 'unurilor
#. acordul 3con!im(ămntul per!oanelor vinovate i=!au otărrile
in!tan(elor de 8udecată C n ca,ul pierderii 'unurilor din vina anga8a(ilor 
ntreprinderii !au altor per!oane
$. ordinele de plată/ acturile de epedi(ie i alte documente la primirea
compen!a(iilor de la autorită(iile pu'lice/ organi,a(iile necomerciale i alte
ntreprinderi i per!oane i,ice pentru acoperirea pierderilor din evenimentele
ecep(ionale.
umele primite de către per!oanele i,ice i 8uridice ca de!păgu'ire pentru
 pre8udiciul ce le-a o!t cau,at ca urmare a unei ac(iuni ilegale 3inac(iuni ori ca
urmare a unor calamită(i naturale !au tenogene/ catacli,me/ epidemii/ epi,otii nu
!e includ n venitul impo,a'il 3art. 20 lit.d) din &odul i!cal.
E1iden3a analitic2  a veniturilor din activitatea neoper(ională !e (ine pe
tipurile lor/ pe !ur!e de o'(inere i pe alte direc(ii !ta'ilite n politica de
conta'ilitate a ntreprinderii.
Î.I. ”Ligorciuc M.” nu are venituri din activitatea de inve!ti(ii. Dar la
ntreprinderile care o'(in venituri din activitatea de inve!ti(ii pot ntocmi
următoarele ormule conta'ile:
,. $nre&itrarea pluurilor de acti1e pe ter4en lun& contatate cu oca'ia
in1entarierii=

De'it 1119+ctive nemateriale”

De'it 1219+ctive materiale n cur! de eecu(ie”
De'it 12)9Mi8loace ie”
&redit *2197enituri din activitatea de inve!ti(ii”

)2
 

-. $nre&itrarea 4aterialelor o(3inute din lic<idarea 4i@loacelor )i*e pete

1aloarea r24a2 a acetora calculat2 6n preala(il=

De'it 2119Materiale”

&redit *2197enituri din activitatea de inve!ti(ii”

>. Re)lectarea 1eniturilor din acti1itatea de in1eti3ii: o(3inute 6n

perioadele precedente: a)erente perioadei de &etiune curente=

De'it 42297enituri anticipate pe termen lung”

De'it 51597enituri anticipate curente”
&redit *2197enituri din activitatea de inve!ti(ii”

?. Re)lectarea u4elor ecartului de ree1aluare a)erente acti1elor pe

ter4en lun& ie;ite=

De'it )41 9Dieren(e din reevaluarea activelor pe termen lung”

&redit *21 97enituri din activitatea de inve!ti(ii”
. Trecerea la )inele anului de &etiune a 1eniturilor din acti1itatea de
in1eti3ii acu4ulate la re'ultatul )inanciar=

De'it *2197enituri din activitatea de inve!ti(ii”

&redit )5196e,ultat inanciar total”
Î.I. 9Ligorciuc M.” la contul *22.) 97enituri din dieren(e de cur! valutar”/
nregi!trea,ă venituri pe care n conta'ilitate le relectă n Gurnalul-rder/
3+nea )0/ prin următoarea ormulă conta'ilă:
 Debit -% &Datorii pe termin scurt privind facturile comerciale" $ 0*%),1) lei
Credit 6%%() &!enituri din diferenţe de curs valutar" $ 0*%),1) lei

))
 

La contul *22.4 97enituri din active intrate cu titlu gratuit” Î.I. 9Ligorciuc M.”
+ ntocmit n conta'ilitate actură i!cală/ 3+nea )1/  n care e!te relectat
di!contul primit.
În 'a,a +neei )2/ la contul *22.4 ntreprinderea ntocmete următoarele
ormule conta'ile:
 Debit -%( &Facturi de ac3itat în ţară" $ .)%-,6. lei
Credit 6%%(* &!enituri din active intrate cu titlu gratuit" $ .)%-,6. lei

 Debit 6%%(* &!enituri din active intrate cu titlu gratuit" $ .)%-,6. lei
Credit )- &/ezultat financiar toatal" $ .)%-,6. lei
La !ritul anului a o!t ntocmit Gurnalul-rder/ 3+nea ))/ i apoi &artea
Mare/ 3+nea )4.
Dar mai pot i ntlnite următoarele ormule conta'ile:
,. Re)lectarea 1eniturilor din di)eren3ele de cur a)erente conturilor
1alutare ;i opera3iilor 6n 1alut2 tr2in2=

De'it 2219&rean(e pe termen !curt aerente acturilor comerciale”

De'it 22)9&rean(e pe termen !curt ale păr(ilor legate”
De'it 2249+van!uri pe termen !curt acordate”
De'it 2419&a!a”
De'it 2429&onturi curente n valută na(ională”
De'it 24)9&onturi curente n valută !trăină”
De'it 22#9&rean(e pe termen !curt ale per!onalului”
De'it 5219Datorii pe termen !curt privind acturile comerciale”
De'it 5229Datorii pe termen !curt a(ă de păr(ile legate”
De'it 5)49Datorii privind decontările cu 'ugetul”
&redit *2297enituri din activitatea inanciară”

)4
 

-. Re)lectarea u(1en3iilor din (u&et ;i din )ondurile e*tra(u&etare:

pri4elor: pre4iilor acordate 6ntreprinderii: precu4 ;i a 6nca2rilor de la
ponori=

De'it 2419&a!a”
De'it 2429&onturi curente n valută na(ională”
De'it 24)9&onturi curente n valută !trăină”
&redit *2297enituri din activitatea inanciară”
>. Re)lectarea u4elor pri4ite au de pri4it 6n (a'a contractelor
 6nc<eiate pri1ind neantrenarea 6n concuren32=

De'it 2429&onturi curente n valută na(ională”

De'it 24)9&onturi curente n valută !trăină”
De'it 22%9+lte crean(e pe termen !curt”
&redit *2297enituri din activitatea inanciară”
?. Re)lectarea datoriilor creditoare ;i de deponent ter4enul de
precrip3ie al c2rora a e*pirat=

De'it 5)19Datorii a(ă de per!onal privind retri'uirea muncii”

&redit *2297enituri din activitatea inanciară”

. Re)lectarea 1eniturilor din acti1itatea )inanciar2: o(3inute 6n

perioadele precedente: a)erente perioadei de &etiune curente=

De'it 42297enituri anticipate pe termen lung”

De'it 51597enituri anticipate curente”
Î.I.”Ligorciuc M.” nu n!crie venituri ecep(ionale/ dar pot i ntocmite
următoarele ormule conta'ile:

)5
 

,. Re)lectarea u4elor u( )or42 de recuperare a pierderilor din

e1eni4ente e*cep3ionale=

a9 pri4ite de la or&anele de tat: peroanele @uridice ;i )i'ice=

De'it 2119Materiale”

De'it 21)9'iecte de mică valoare i !curtă durată”

De'it 21#9Măruri”

De'it 2419ca!a”

De'it 2429&onturi curente n valută na(ională”

De'it 24)9&onturi curente n valută !trăină”

&redit *2)97enituri ecep(ionale”

(9 care ur4ea'2 2 )ie pri4ite de la co4paniile de ai&ur2ri=

De'it 22%9+lte crean(e pe termen !curt”

&redit *2)97enituri ecep(ionale”

-. Trecerea la )inele anului de &etiune a 1eniturilor e*cep3ionale

acu4ulate la re'ultatul )inanciar=

De'it *2)97enituri ecep(ionale”

&redit )51”6e,ultat inanciar total”

În +neele )5/)*/  !e o'!ervă toate tipurile de venituri de care di!pune

Î.I.”Ligorciuc M.”/ deaici !e poate con!tata că veniturile pe perioada 200% C 2010

)*
 

!-au micorat/ ceea ce inluen(ea,ă negative a!upra activită(ii economice-inanciare

ale ntreprinderii.

CAPITOLUL III. ANALIZA #ENITURILOR LA

$.I. 0LIORCIUC M.%

>.,.ANALIZA #ENITURILOR DIN #$NZ!RI LA $.I.%Li&oriuc M.%

La o ntreprindere veniturile din vn,ări 3vn,ările nete !unt con!iderate
avanta8e economice/ generate n cur!ul anului de ge!tiune n urma vn,ării
 produ!elor/ mărurilor/ pre!tării !erviciilor/ ndeplinirii contractelor de con!truc(ie.
+ce!te avanta8e pot m'răca dierite orme: nca!ări din mi8loace 'ăneti/ intrări ale
activelor nemonetare/ recep(ionări ale !erviciilor pre!tate de ter(i.
  ece!itatea anali,ei veniturilor din vn,ări re,ultă din imortan(a inorma(iei
analitice pentru luarea deci,iilor de către conducerea ntreprinderii i de utili,atorii
eterni ai inorma(iei din 6apoartele inanciare.
E!te evident că re,ultatele anali,ei !unt !trict nece!are att pentru ela'orarea
!trategiei de de,voltare i organi,ării a activită(ii curente a ntreprinderii de către

)#
 

conducerea/ ct i pentru proce!ul deci,ional din partea utili,atorilor eterni ai

6apoartelor inanciare. De aici re,ultă că anali,a veniturilor din vn,ări repre,intă
o parte componentă a conta'ilită(ii manageriale/ ce de!ervete nece!ită(ile interne
ale conducerii ntreprinerii i/ de a!emenea/ o direc(ie oarte importantă a anali,ei
6apoartelor inanciare n cadrul conta'ilită(ii inanciare.

CONTA!"!TAT#A

Managerială Financiară

Analiza
managerială Analiza
rapoartelor 
financiare

Analiza
veniturilor
din Analiza
vînzări veniturilor
din vînzări

Figura .1.1. !Concordanţa analizei veniturilor din vînzări în cadrul 

contabilităţii.” 

)$
 

  În pre,entul capitol n !pecial !e eaminea,ă metode i tenici de anali,ă a

veniturilor din vn,ări n 'a,a datelor din 6apoarte inanciare cu !copul re,entării
re,ultatelor analitice pentru utili,atorii eterni.
  +nali,a veniturilor din vn,ări !ervete drept punct de pornire la ntocmirea
dieritelor materiale analitice de u, intern i etern/ ntruct de mărimea/ evolu(ia/
!tructura i !ta'ilitatea veniturilor din vn,ări depind con!umurile i celtuielile
ntrerinderii/ proitul i renta'ilitatea/ precum i !itua(ia inanciară.
+precirea generală a mărimii i evolu(ii veniturilor din vn,ări are menirea de
a eamina dimen!iunea lor a'!olută i relativă n compara(ie cu :
 6eali,ările anilor preceden(i
 'iectivele !ta'ilite n planul de aaceri.
Eaminarea veniturilor din vn,ări n dinamică permite evaluarea volumului
activită(ii opera(ionale i !tudierea modiicărilor !urvenite n ace!t volum n ultimii
ani.+cea!tă direc(ie de anali,ă !e eectuea,ă eclu!iv n 'a,a datelor  /aportului
 privind rezultatele financiare 4/aportului de profit de pierdere5   i nu nece!ită
atragerea altor surse informaţionale.
  &onruntarea datelor reale privind volumul vn,ărilor cu nivelul programat n
 #lanul de afaceri devine nece!ară/ de eemplu/ n ca,uri de atragere treptată a
!ur!elor inanciare cu condi(ia ndeplinirii o'iectivelor !ta'ilite n Klanul de aaceri
 pentru anumite perioade de timp. @n ca, cla!ic n aca!tă privin(ă l con!tituie
creditarea ntreprinderii pe trane 3n ealoane/ rate. La năptuirea ace!tei direc(ii
de anali,ă/ pe lngă inorma(ia din  /aportului privind rezultatele financiare
4/aportului de profit de pierdere5 / 3+nea )#a/'/ !e aplică datele din  #lanul de
afaceri(
  Din punct de vedere al tenicii de calcul/ la anali,a mărimii i evolu(iei
veniturilor din vn,ări !e determină a'aterea a'!olută a ace!tora 3a(ă de perioada
 precedentă i  #lanul de afaceri, ritmul creterii/ !porul creterii/ procentul
ndeplinirii planului i procentului a'aterii de la plan.
  Datele cirice la acea!tă etapă de anali,ă pot i epu!e !u' ormă ta'elară !au
cu aplicarea metodelor graice/ ce permit pre,entarea mai clară ntr-o ormă
)%
 

acce!i'ilă a materialelor analitice. În practică mondială cea mai recvent olo!ită

ormă de pre,entare a inorma(iei analitice n ace!te !copuri e!te con!truirea
diagramelor.

 "iagrama .1.1. !"inamica veniturilor din vînzări la #.$.”%igorciuc &.” 

 Datele prezentate în diagrama)((, atestă evoluţia instabilă a veniturilor din
vînzări generate de Î(("7igorciuc 8(" în ultimii trei ani( Conform datelor 
 prezentate, putem observa că veniturile din vînzări timp de trei ani sau redus
considerabil( 'stfel, comparînd anul %00+ cu anul %00, putem observa că
veniturile din vînzări au scăzut cu %)-0) lei( Însă, comparînd anul %001 cu %00,
 put*em că acestea au crescut respectiv cu %160 lei( Deaici reesă, că
întreprinderea trebuie să descopere cauzele care au dus la devierea veniturilor din
vînzări, pe parcursul a celor trei ani(
Kentru de!ăurarea reuită a activită(ii economice e!te oarte importantă
capacitatea ntreprinderii de a genera venituri din vn,ări !uiciente pentru
acoperirea con!umurilor i celtuielilor i ormarea proitului.
În ace!t contet !e eaminea,ă acoperirea re,ultatelor inanciare ale
ntreprinderii cu veniturile din vn,ări/ pentru care !e aplică anali,a verticală/ adică
!tructurarea inorma(iei din /aportul de profit şi pierderi,  3+nea )#a/'.
6e,ultatele anali,ei permit aprecierea !uicien(ii veniturilor din vn,ări n
dinamică 3mai ale! n condi(iile luctua(iei activită(ii opera(ionale i reali,area
compara(iilor ntre ntreprinderile de acelai proil 3concurente/ indierent de
dimen!iunea ace!tora. De eemplu/ n cadrul anali,ei pot i conruntate datele

40
 

dieritelor ntreprinderi cu privire la cota celtuielilor comerciale !au generale i

admini!trative n totalul veniturilor din vn,ări.
  Aa'elul ).1.1.
Anali'a 1ertical2 a Raportului pri1ind re'ultatele )inanciare la
$.I.%Li&orciuc M.% pe anii -FF 7 -F,F
!ndicatori $%%& $%%' $%(%
)uma* Cota* )uma* Cota* )uma* Cota*
lei + lei + lei +
1. Venitul din vînzări
864116 100 516053 100 629013 100
2. Costul vînzărilor 
564204 65,3 534488 103,6 425561 67,6
3. Profitul rut !"ierdere# $lo#lă%
299912 34,7 !18435% !3,6% 203452 32,3
4. &lte venituri o"er#'ion#le
601343 69,6 334955 64,9 27144 4,3
5. C(eltuieli )o*er)i#le
17264 2,0 8473 1,6 7046 1,1
6. C(eltuieli $ener#le +i
144400 16,7 173725 33,7 179019 28,5
 &d*inistr#tive
7. &lte )(eltuieli o"er#'ion#le
595302 68,9 424535 82,3 60502 9,6
8. ezult#tul din #)tivit#te#
144289 16,7 !290213% !56,2% !15971% !2,5%
-"er#'ion#lă
9. ezult#tul din #)tivit#te# de
 / / / / / / 
investi'ii "rofit !"ierdere%
10. ezult#tul din #)tivit#te#
 / / 14474 2,8 7326 1,2
fin#n)i#ră "rofit !"ierdere%
11. ezuilt#tul din #)tivit#te#
144289 16,7 !275739% !53,4% !8645% !1,4%
e)ono*i)o fin#n)i#ră
  "rofit !"ierdere%
12. ezult#tul e)e"'ion#l  / / / / / / 
"rofit !"ierdere%
13. Profitul !"ierdere#% "erio#dei
144289 16,7 !275739% !53,4% !8645% !1,4%
de $estiune "înă l# i*"ozit#re
14. C(eltuieli !e)ono*ii% "rivind
 / / / / / / 
  i*"ozitul "e venit
15. Profit net !"ierdere netă%
144289 16,7 !275739% !53,4% !8645% !1,4%
urs# il#ntul )ont#i, &ne# 37#,

  anali,ă mai detaliată e!te pre,entată n următoarele diagrame:

41
 

 "iagrama .1.2. !'eniturile din vînzări în perioada 2(()” 

42
 

 "iagrama .1.. !'eniturile din vînzări în perioada 2((*” 

4)
 

 "iagrama .1.+. !'eniturile din vînzări în perioada 2(1(” 

 'nalizînd datele din tabel putem observa, că aceasta ne reflectă o suficienţă

de venituri din vînzări, generate de Î(("7igorciuc 8(" în cursul anului %00,
 pentru acoperirea consumurilor şi c3eltuielilor( În comparaţie cu anul %00+ şi
%001, se observă o scădere considerabilă a consumurilor şi c3eltuielilor din
activitatea operaţională în raport cu mărimea veniturilor din vînzări de la -%,19
în anul %00+ şi respectiv în anul %001 $ de la %%,%9, la 06,+9 în anul %00(
44
 

 De asemenea, se observă o reducere esenţială a cotei profitului din

activitatea operaţională în totalul veniturilor din vînzări de la 6,.9 în %00+, la
-6,%9 în %001, şi respectiv %,-9 în %00(
 'ceastă tendinţa negativă a constituit şi principala cauză a formării pierderii
nete ce alcătuieşte în anul %00 ,*9 din vînzări, spre deosebire de anul %00+,
cînd Î(Î("7igorciuc 8(" a obţinut un profit netîn mărime relativă de 6(.9(
 Deasemenea comparînd anul %00 cu %001, aici se observă o tendinţă de creştere
a pierderii nete de la ,*9 la -),*9(

>.-.ANALIZA ORM!RII PROITULUI LA $.I.%Li&orciuc M.%

  6e,ultatul inanciar al activită(ii ntreprinderii !e caracteri,ea,ă prin !uma
 proitului i a nivelului renta'ilită(ii o'(inute.
Kroitul repre,intă depăirea veniturilor ctigate de ntreprindere a!upra
con!umurilor i celtuielilor !uportate de acea!ta n activitatea de ntreprin,ător.
&antitatativ/ proitul 3pierderea !e determină a!tel:
Kroitul 3pierderea O 7enituri C &on!umuri i celtuielilor 
  &u ct e!te mai mare valoarea veniturillor cu att va i mai ridicată mărimea
 proitului/ i inver!/ creterea valorii con!umurilor i=!au celtuielilor duce la
diminuarea mărimii proitului.
  În practica conta'ilă i analitică autotonă/ n conormitate cu prevederile
tandartului a(ional de &onta'ilitate 5 9Kre,entarea rapoartelor inanciare” !unt
utili,ate următoarele no(iuni ale proitului:
  Pro)itul (rut 8pierderea &lo(al29 repre,intă proitul 3pierderea o'(inut din
vn,area produ!elor/ mărurilor i !erviciilor pre!tate i !e determină ca dieren(a
dintre veniturile din vn,ări i co!tul vn,ărilor.
  Pro)itul 8pierderea9 din acti1itatea opera3ional2 repre,intă dieren(a dintre
veniturile i celtuielile o'(inute de ntreprindere din activitatea de 'a,ă
determinată de !tatutul ace!teia.

45
 

Pro)itul 8pierderea9 din acti1itatea de in1eti3ii e!te dieren(a dintre

veniturile i celtuielile o'(inute de ntreprindere din opera(iunile ce (in de
micarea activelor pe termen lung.
  Pro)itul 8pierderea9 din acti1itatea )inanciar2 repre,intă dieren(a dintre
veniturile i celtuielile aerente opera(iunilor legate de modiicările n mărimea i
!tructura capitalului propriu i mi8loacelor mprumutate.
  Pro)itul 8pierderea9 din acti1itatea econo4ico7)inanciar2 e!te re,ultatul
inanciar o'(inut de ntreprindere n cur!ul perioadei de ge!tiune din activită(ile
opera(ionale/ de inve!ti(ii i inanciară.
  Pro)itul 8pierderea9 e*cep3ional e!te dieren(a dintre veniturile i celtuielile
apărute ca re,ultat al evenimentelor i opera(iunilor ecep(ionale neprevă,ute.
ntreprindere n cur!ul perioadei de ge!tiune din toate tipurile de activită(i i
re,ultatul ecep(ional. Kroitul 3pierderea pnă la impo,itare e!te numit  profit 
4pierdere5 contabil(
  Pro)itul net 8pierderea net29 e!te proitul 3pierderea care rămne la
di!po,i(ia ntreprinderii după calcularea celtuielilor 3economiillor privind
impo,itul pe venit celtuielilor 3economiilor privind impo,itul pe venit.
În igura ).2.1. e!te pre,entată modalitatea ormării ace!tor indicatori

4*
 

Fi 
Venituri din Costul vînzării
vînzări

Prifitul rut  &lte venituri C(eltuieli #le

!"ierdere $lo#lă% oer#'ion#le "erio#dei

Profit !"ierdere% din Profit !"ierdere% din Profit !"ierdere% din

#)tivit#te# o"er#'ion#lă #)tivit#te# de investi'ii #)tivit#te# o"er'ion#lă

ezult#tul #)tivită'ii ezult#tul e)e"'ion#l

e)ono*i)ofin#n)i#re "rofit !"ierdere%

Profit !"ierdere#% C(eltuieli !e)ono*ii%

"înă l# i*"ozit#re "rivind i*"ozitul "e venit

Profit net !"ierdere netă%

 gura..2.1. !&odelul structural al formării indicatorilor profitului.” 

+nali,a proitului repre,intă un intere! primordial att pentru proprietarii i

inve!titorii reali i poten(iali ai ntreprinderii/ ct i pentru al(i utili,atori ai
inorma(iei din 6apoartele inanciare. +!tel proprietarii i inve!titorii !unt
intere!a(i !ă maimi,e,e mărimea proitului creat de o anumită !umă inve!tită.
&reditorii aprecia,ă proitul ntreprinderii ca principalul criteriu de acitare a
do'n,ii i a ram'ur!ării !umei datoriei. +nali,a proitului pre,intă intere! deo!e'it
i pentru organele i!cale/ deoarece ace!ta con!tituie 'a,a pentru calculul mărimii a
  6e,ultatele anali,ei proitului !unt nece!are att pentru ela'orarea !trategiei de
de,voltare i organi,are a activită(ii curente a ntreprinderii/ ct i pentru
 progno,area mărimii proitului pe viitor.
  +nali,a ncepe cu aprecierea n dinamică a !tructurii proitului 3pierderii pnă
la impo,itare/ care poate i eprimat prin rela(ia:
PPI H RAO  RAI  RA  RE/ unde:

4#
 

  PPI- proitul pnă la impo,itare

RAO- re,ultatul din activitatea oper(ională
RAI- re,ultatul din activitatea de inve!ti(ii
RA- re,ultatul din activitatea inanciară
RE- re,ultatul ecep(ional.
  Anali'a 6n dina4ic2 a proitului 3pierderii pnă la impo,itare permite
evaluarea mărimii ace!tuia n compara(ie cu reali,ările anilor preceden(i i=!au cu
datele !ta'ilite n Klanul de aaceri i !tudierea modiicărilor !urvenite n mărimea
 proitului 3 pierderii conta'il n ultimii ani.
  Anali'a tructural2 a proitului 3pierderii pnă la impo,itare permite
aprecierea aportului iecărui tip de activitate n o'(inerea proitului conta'il.
&reterea n dinamică a cotei proitului din activitatea opera(ională n !uma totală a
 proitului pnă la impo,itare e!te apreciată po,itiv.
  Din punct de vedere al tenicii de calcul/ la anali,a dinamicii i !tructurii
 proitului 3pierderii pnă la impo,itare !e determină abaterea absolută  3a(ă de
 perioada precedentă !au a(ă de plan/ ritmul creşterii, procentul îndeplinirii
 planului  i  ponderea rezultatului financiar   o'(inut din iecare tip de activitate n
!umă totală a mărimii proitului 3pierderii pnă la imo,itare.
  +nali,a dinamicii i !tructurii proitului 3pierderii pnă la impo,itare e!te
eectuată n 'a,a datelor /aportului privind rezultatele financiare i  #lanului de
afaceri(
  Aa'elul ).2.1.
Aprecierea dina4icii ;i tructurii pro)itului 8pierderii9 p6n2 la i4po'itare la
$.I.%Li&orciuc M.% pe anii -FF 7 -F,F
       i
     r $%%& $%%' $%(% A,aterea în
     o
       t
     a )uma* -* + )uma* -* + )uma* -* + $%(%.$%%& $%(%.$%%'
     c
       i
       d
lei lei lei
     n
)uma* -* + )uma* lei -* +
       !
lei
   -
   &
   ,
 .
   1 144289 100 !290213% 105,25 !15971% 184,74  84,75 274242 79,49
160260

4$
 

   
   &
   ,
 .
   2          

   6
   &
   ,
 .
   3   14474 !5,25% 7326 !84,74% 7326 84,75 71,48 79,49

   7
   ,
 .
   4
         

   
   P
   P
 .
   5 144289 100 !275739% 100 !8645% 100   267094 
152934

urs# #"ortul de "rofit +i "ierderi, &ne# 37#,

@nde: RAO- re,ultatul din activitatea opera(ioanală

 RAI- re,ultatul din activitatea de inve!ti(ii
  RA-re,ultatul din activitatea inanciară
  RE- re,ultatul ecep(ional
  PPI- proitul pnă la impo,itare.
 anali,ă mai detaliată e!te pre,entată n următoarele diagrame:

 "iagrama .2.1. !,precierea dinamicii şi structurii profitului pînă la impozitare

în perioada 2(()-2(1(” 
4%
 

 Din datele prezentate în tabel rezultă că Î(("7igorciuc 8(" ' obţinut un

rezultat financiar pozitiv doar în anul %00+, pe cînd în următorii % ani
întreprinderea înscrie un rezultat negativ( În anul %00, mărimea pierderii pînă la
impozitare a constituit +6*- lei, ceea ce reprezintă o diminuare cu -%1)* lei faţă
de anul %00+ şi o majorare cu %6.01* lei faţă de anul %001( 8icşorarea profitului
 pînă la impozitare a fost determinată de diminuarea profitului cîştigat din
activitatea operaţională(
 'supra mărimii profitului pînă la impozitare a influenţat pozitiv reducerea
 pierderilor din activitatea financiară, care a contribuit la majorarea profitului
contabil cu .)%6 lei( Deasemenea, luînd în consideraţie anul %001, se observă
asupra mărimii profitului pînă la impozitare o influenţă negativă din cauza
creşterii pierderilor din activitate financiară, care a contribuit la micşorarea
 profitului pînă la impozitare cu .*+ lei(
 : de menţionat că ponderea cea mai mare o deţine profitul obţinut din
activitatea operaţională, însă, totuşi în anul %001 şi %00 Î(("7igorciuc 8("
 Înscrie pierderi, de unde rezultă că întreprinderea nuşi desfăşoară normal 
activitatea de bază, ceea ce se apreciază negativ(
+nali,a actorială a proitului 3pierderii din activitatea opera(ională
 pre!upune !ta'ilirea i calculul inluen(ei actorilor/ care au contri'uit la
modiicarea n dinamică a păr(ilor componente ale ale proitului 3pierderii din
activitatea opera(ională.
  Din punct de vedere actorial/ proitul 3pierderea din activitatea opera(ională
 poate i determinat conorm ormulei:
   #'< =  #b −  '!< −  C;C  − C;=' −  'C;<

@nde: PAO C proitul din activitatea opera(ională

  P( C proit 'rut
  A#O C alte venituri opera(ionale
  CJC C celtuieli comerciale
  CJA C celtuieli generale i admini!trative
  ACJO C alte celtuieli opera(ionale

50
 

<iecare parte componentă a ormulei actoriale inluen(ea,ă a!upra proitului

3pierderii din activitatea opra(ională a ntreprinderii. Kroitul 'rut 3pierderea
glo'ală i alte venituri opera(ionale au o ac(iune directă/ iar celtuielile perioadei -
o ac(iune inver!ă.
  În calitate de !ur!ă de inorma(ie pentru anali,a actorială a proitului
3pierderii din activitatea opera(ională/ !ervete /aportul de profit şi pierderi(
  +vnd n vedere legătura aditivă dintre actorii inluen(ei i indicatorului
re,ultativ/ n calitate de metodă cea mai convena'ilă pentru anali,a actorială a
 proitului 3pierderii din activitatea opera(ională !e aplică metoda 'alan(ieră
  Aa'elul ).2.2.
Anali'a )actorial2 a pro)itului 8pierderii9 din acti1itatea opera3ional2 la
$.I.%Li&orciuc M.% pe anii -FF 7 -F,F
!ndicatori $%%& $%%' $%(% A,aterea a,solută /ezultatul influenţei
$%(%.$%%& $%(%.$%%' $%(%.$%%& $%(%.$%%'
1. Profitul rut,*ii
lei 299912 !18435% 203452 96460 221887 96460 221887
2. &lte venituri
o"er#'ion#le,*ii 601343 334955 27144 574199 307811 574199 574199
lei
3. C(eltuieli
)o*er)i#le,*ii lei 17264 8473 7046 10218 1427 10218 10218
4. C(eltuieli
$ener#le +i 144400 173725 179019 34619 5294 34619 34619
#d*inistr#tive,
*ii lei
5. &lte )(eltuieli
o"er#'ion#le, *ii 595302 424535 60502 534800 364033 534800 534800
lei
6. Profitul
!"ierderii% din 1444289 !290213% !15971% 160260 274242  
#)tivit#te#
o"er#'ion#lă, *ii
lei
urs##"ortul de "rofit +i "ierderi, &ne# 37#,

7eriicare: anul 200$: − 15%#1 − 1442$% = −%*4*0 − 5#41%%

  + 1021$ − )4*1% + 5)4$00

− 1*02*0 =
  −1*02*0

  anul 200%: − 15%#1 + 2%021) = 221$$# −  )0#$11 + 142# − 52%4 + )*40))

2#4242  = 2#4242

51
 

Kentru a o'!erva toatee detaliile reeritor la anali,a actorială a proitului din

activitatea opera(ională e!te pre,entată n următoarele diagramă:

 "iagrama .2.2. !,naliza factorială a profitului din activitatea operaţională în

 perioada 2(()-2(1(” 
  În baza datelor prezentate în tabel putem afirma că Î(("7igorciuc 8(" în
anul %00+ a înregistrat profit din activitatea operaţională în anul de gestiune sa
redus cu 60%60, pe cînd în anul %001, aceasta înscrie o pierdere din activitatea
operaţională, care în anul de gestiune a crescut cu %.*%*% lei faţă de cel 
 precedent( 'ceastă diminuare din %00+ a fost condiţionată de micşorarea
 profitului brut şi creşterea c3eltuielilor generale şi administrative, care a
contribuit la reducerea profitului din activitatea operaţională a întreprinderii cu
16*60 lei şi respectiv cu )*61 lei( >otodată, scăderea altor venituri operaţionale
duce la micşorarea profitului din activitatea operaţională respectiv cu -.*11 lei(

52
 

  &omponen(a cea mai importantă a proitului 3pierderii din activitatea

opera(ională o repre,intă proitul 'rut 3pierderea glo'ală/ de aceea n anali,a
ormării proitului/ !tudiului proitului 'rut i !e acordă o aten(ie deo!e'ită.
  +nali,a ncepe cu aprecierea evolu(iei !tructurii proitului 'rut 3pierderii
glo'ale o'(inut pe tipuri de activitate opera(ională. De regulă/ mărimea proitului
 'rut poate i ctigată de ntreprindere din vn,area produ!elor inite/
comerciali,area mărurilor/ pre!tarea !erviciilor !au eecutarea lucrărilor de
con!truc(ie. +cea!tă direc(ie de anali,ă !e eectuea,ă n 'a,a datelor 'ne2ei
la /aportul de profit şi pierderi(

5)
 

  Aa'elul ).2.).
Aprecierea dina4icii ;i tructurii pro)itului (rut pe tipuri de acti1itate opera3ional2 la $.I.%Li&orciuc M.% pe
anii -FF 7 -F,F
!ndicatori $%%& $%%' $%(% A,aterea a,solută
$%(%.$%%& $%(%.$%%'
)uma* lei Cota* + )uma* lei Cota* + )uma* lei Cota* + )uma* lei Cota*+ )uma* lei Cota* +
Profitul din vînz#re#
"roduselor finte 759057 87,84 493304 95,59 627513 99,76 131544 11,92 134209 1,17
Profitul din )o*er)i#liz#re#
*ărfurilor 102218 11,83 22229 4,31 1500 0,24 100718 11,59 20729 4,07
Profitul din "rest#re#
servi)iilor 2847 0,33 520 0,10   2847 0,33 520 0,10
Profitul rut
864122 100 516053 100 629013 100 235109  112960 
urs# &neă l# r#"ortul de "rofit +i "ierderi, &ne# 37#,

55
 

 anali,ă eectuată mai detaliată e!te pre,entată n diagramele ce urmea,ă:

 "iagrama .2.. !,precierea dinamicii şi structurii profitului brut din

activităţile operaţionale în anul 2(()” 

 "iagrama .2.+. !,precierea dinamicii şi structurii profitului din activităţile

operaţionale în anul 2((*” 

5*
 

 "iagrama .2.. !,precierea dinamicii şi structurii profitului brut din

activităţile operaţionale în anul 2(1(” 
 Din datele prezentate în tabel se observă că Î(("7igorciuc 8(", în %00 a
obţinut un profit din vînzarea produselor finite( 8ărimea profitului brut în anul de
 gestiune sa diminuat cu %)-01 lei faţă de anul %00+ şi sa majorat cu %160 lei
 faţă de anul precedent( 'ceastă micşorare a fost determinată de reducerea mărimii
 profitului obţinut atît din comercializarea mărfurilor cît şi din prestarea serviciilor,
însă majorarea obţinută a fost determinată de creşterea profitului din vînzarea
 produselor finite în anul respectiv(
 : de menţionat că ponderea predominantă în suma totală a profitului brut 
revine profitului obţinut din vînzarea produselor finite( Comparînd ultimii trei ani ,
observăm o micşorare a ponderii profitului obţinut atît din comercializarea
mărfurilor de la ,+)9 la *,)9, şi respectiv 0,%*9, cît şi din prestarea
 serviciilor de la 0,))9 4%00+5 la 0,09 4%0015(
Ke lngă aprecierea evolu(iei i !tructurii/ proitul 'rut 3pierderea glo'ală
 poate i anali,ată i din punct de vedere actorial/ eaminnd a!tel cau,ele ce au
condi(ionat devierea mărimii ace!tuia. La eectuarea anali,ei actoriale a proitului
 'rut 3pierderii glo'ale/ e!te important !ă !e ia n con!iderare tiul de activitate
opera(ională n urma căruia a o!t o'(inut proitul 3pierderea/ deoarece tră!ăturile

5#
 

caracteri!tice ale tipurilor de activitate opera(ională generea,ă i particularită(ile

tenicii de calcul al anali,ei actoriale a proitului 'rut 3pierderii glo'ale.
În igura ).2.2. e!te pre,entat modelul actorial al proitului 'rut 3pierderii
glo'ale o'(inut din vn,area produ!elor inite 3pre!tarea !erviciilor.

-rofitul ,rut
0pierderea glo,ală1

Volu*ul tru)tur# +i Costurile unit#re Pre'urile de vînz#re

vînzărilor  sorti*entul #le "roduselor #l "roduselor
vînzărilor  !servi)iilor% !servi)iilor%

Volu*ul "roduselor Consu*urile C#lit#te#

f#ri)#te !servi)iilor dire)te de "roduselor
"rest#te#% "rodu)'ie !servi)iilor%

odifi)#re# soldului Consu*urile nfl#'i#

"roduselor nere#liz#te indire)te de
"rodu)'ie

Pre'ul de vînz#re #l
"roduselor !servi)iilor% Pi#'# de
re#liz#te desf#)ere

Figura..2.2. !&odelul factorial al profitului brut /pierderii globale0 din

vînzarea produselor /serviciilor prestate0”.
  +!tel/ devierea mărimii proitului 'rut 3pierderii glo'ale o'(inut din vn,area
 produ!elor i=!au pre!tarea !erviciilor e!te cau,ată de inluen(a următorilor actori:
- modiicarea volumului de vn,are al produ!elor 3!erviciilor pre!tate
- modiicarea !tructurii i !ortimentului produ!elor vndute 3!erviciilor 
 pre!tate
- modiicarea co!tului de vn,are al produ!elor 3!erviciilor pre!tate
- modiicarea pre(urilor la produ!ele vndute 3!erviciile pre!tate.
  Kentru determinarea inluen(ei !eparate a iecărui actor a!upra mărimii
 proitului 'rut din vn,area produ!elor 3!erviciilor pre!tate nu !unt !uiciente
numai datele din 6aportul inanciar. Eecutarea anali,ei actoriale a proitului 'rut
3pierderii glo'ale din vn,area produ!elor 3!erviciilor pre!tate nece!ită i

5$
 

eectuarea unor calcule !peciale/ o'(inute prin recalcularea datelor. Deci/ n calitate
de !ur!e inorma(ionale pentru eectuarea anali,ei actoriale a proitului 'rut
3pierderii glo'ale din vn,area produ!elor 3pre!tarea !erviciilor !erve!c:
-  'ne2a la /aportul de profit şi pierderi?
- Calculaţiile produselor 4serviciilor5 concrete?
- Calculele speciale 4de recalculare5(
6ecalcularea volumului i co!tului vn,ărilor !e eectuea,ă prin evaluarea cantită(ii
 produ!elor 3!erviciilor eectiv vndute n anul de ge!tiune cu pre(urile i co!turile
unitare ale produ!elor vndute 3!erviciilor pre!tate n anul precedent !au conorm
Klanului de aaceri.
  +c(iunea actorilor nominali,a(i mai !u! i tenica de calcul al inluen(ei
ace!tora a!upra mărimii proitului 'rut 3pierderii glo'ale e!te următoarea:
  #olu4ul 16n'2rilor are o inluen(ă directă a!upra mărimii indicatorului
re,ultativ. Ma8orarea volumului produ!elor vndute 3!erviciilor pre!tate duce la
creterea mărimii proitului 'rut/ i inver!/ reducerea volumului vn,ărilor conduce
la diminuarea !umei proitului 'rut. &alculul inluen(ei modiicării volmului
vn,ărilor produ!elor 3!erviciilor pre!tate la devierea mărimii proitului 'rut
3pierderii glo'ale !e determină conorm rela(iei:
 #@bază
  × ∆ P!!# 
∆ #@vv =
100

@nde/   ∆ PB11- a'aterea proitului 'rut 3pierderii glo'ale din cau,a

modiicării volumului vn,ării
PB(a'2- proitul 'rut 3pierderea glo'ală perioadei de 'a,ă
3progno,ată !au precedentă
  ∆ K##P- modiicarea procentuală a volumului vn,ărilor 
 produ!elor
8!erviciilor pre!tate.
Structura ;i orti4entul produelor 16ndute 8er1iciilor pretate9  poate
eercita a!upra mărimii proitului 'rut 3pierderii glo'ale o inluen(ă att po,itivă/
ct i negativă.  dată cu ma8orarea ponderii produ!elor 3!erviciilor mai renta'ile

5%
 

n !uma totală a volumului vn,ărilor/ crete i !uma proitului 'rut. Inluen(a

modiicării !tructurii i !ortimentului produ!elor vndute 3!erviciilor pre!tate la
devierea mărimii proitului 'rut 3pierderii glo'ale !e determină prin !căderea din
mărimea recalculată proitului 'rut 3pierderii glo'ale proitul 3pierderea inuen(ei
volumului de vn,ări/ adică:
∆ #@str  =  #@rec −   #@bază − ∆ #@vv

@nde/ ∆ PBtr- a'aterea proitului 'rut 3pierderii glo'ale din cau,a

modiicării !tructurii i !ortimentului produ!elor vndute
3!erviciilor pre!tate
P(rec7 proitul 'rut 3pierderea glo'ală calculată n condi(iile
volumului vn,ărilor anului de ge!tiune i co!turile/ precum
  i pre(urile de văn,are din perioada de 'a,ă
  PB(a'27 proitul 'rut 3pierderea glo'ală perioadei de 'a,ă
  ∆ PB117 modiicarea proitului 'rut 3pierderii glo'ale !u' inluen(a
  volumului de vn,ări
Cotul produelor 8er1iciilor9 16ndute  are o inluen(ă inver!ă a!upra
 proitului 'rut 3pierderii glo'ale: creterea co!tului vn,ărilor conduce la
micorarea proitului/ iar micorarea co!tului vn,ărilor C la creterea proitului.
Inluen(a modiicării valorii co!tului vn,ărilor la devierea proitului 'rut 3pierderii
glo'ale !e determină prin deeren(a dintre valoarea curentă i recalculată a
co!tului vn,ărilor produ!elor inite 3!erviciilor pre!tate:
∆ #@ co! t  = C!#cur 
   − C!  Kr ec

@nde/ ∆ PBcot7 a'aterea proitului 'rut 3pierderii glo'ale din cau,a

modiicării co!tului produ!elor inite vndute
8!erviciilor pre!tate
  C#Pcur7 co!tul produ!elor inite vndute 3!erviciilor pre!tate din anul
  de ge!tiune
  C#Prec7 co!tul recalculat al produ!elor inite vndute 3!erviciilor
 pre!tate.

*0
 

Ma@orarea au reducerea pre3urilor unitare la produ!ele vndute 3!erviciile

 pre!tate inluen(ea,ă direct mărimea proitului 'rut 3pierderii glo'ale: creterea
 pre(urilor condi(ionea,ă ma8orarea proitului/ i inver!. &alculul inluen(ei
ma8orării !au reducerii pre(urilor la produ!ele vndute 3!erviciile pre!tate a!upra
a'aterii mărimii proitului 'rut 3pierderii glo'ale!e eectuea,ă prin determinarea
dieren(ei dintre volumul vn,ărilor din anul de ge!tiune i cel recalculat:
∆ #@pret  = !!#cur  − !!  Kr ec

 @nde/ ∆ PBpret7 a'aterea proitului 'rut 3pierderii glo'ale din cau,a

modiicării pre(urilor de vn,are
  ##Pcur7 volumul vn,ărilor produ!elor inite 3!erviciilor pre!tate
  din anul de ge!tiune
##Prec7 volumul vn,ărilor produ!elor inite 3!erviciilor pre!tate
  recalculat
 
Aa'elul ).2.4.
Date ini3iale pentru anali'a )actorial2 a pro)itului (rut din 16n'area
produelor )inite din perioada -FF 7 -F,F

!ndicatori Anul $%%' /ecalculat Anul $%(%

( $ 2 3
1. Volu*ul vînzărilor 
"roduselor finite, *ii lei 864116 5011184,26 516053
2. Costul vînzărilor 
"roduselor finite, *ii lei 564204 894940,38 534488
3. Profitul rut din
vînz#re# "roduselor  299912 5906124,64 18435
finite, *ii lei
 

*1
 

  Aa'elul ).2.5.
Calculul in)luen3ei )actorilor la a(aterea pro)itului (rut din 16n'area
produelor )inite la $.I.%Li&orciuc M.% pe perioada -FF 5 -F,F
Factori Metode Calculul influenţei /ezultatul
de calcul factorilor  influenţei
( $ 2 3
1.odifi)#re#
volu*ului "roduselor  ∆ P!!# 
  × #@baz  !58,62  299912% 100 175808
vîndute,    100
2.odifi)#re# stru)turii
+i sorti*entului  #@rec −  #@baz 
  − ∆ #@vv 5906124,64 : 299912 6381844
"roduselor vîndute, *ii 175808
lei
3.odifi)#re#
)osturilor unit#re #le − 3C!#cur  −
  C!  Kr ec  !534488  894940,38%
"roduselor vîndute, *ii 360452
lei
4.odifi)#re# "re'urilor 
l# "rodusele vîndute, !!#cur  − !! 
  Kr ec 516053  5011184,26 5527237
*ii lei
urs# #"ortul de "rofit +i "ierderi, &neă 37#,
∆P
  A#  = $%4%40/)$ ÷ 5*4204
  × 100 − 100 = 5$/*2P

7eriicare : −1$4)5 − 2%%%12 = 1#5$0$

    + 3 −*)$1$44  + )*0452 + 552#2)#

− )1$)4# =
  −)1$)4#

 În baza rezultatelor obţinute în tabel putem constata că la Î(("7igorciuc 8("

 profitul brut din vînzarea produselor finite sa micşorat faţă de anul precedent cu
)+)*. lei( Însă, putem observa că volumul de vînzare a produselor în perioada de
 gestiune sa majorat faţă de cea precedentă cu -+,6%9, ceea ce a condiţionat 
creşterea profitului brut cu .-+0+ lei( 7a modificarea structurii şi sortimentului,
 profitul brut sa micşorat cu 6)++** lei, faţă de anul precedent( 'tît volumul 
 produselor vîndute, costul produselor cît şi preţurile la produse au condus la
creşterea profitului brut cu .-+0+ lei, )60*% lei, şi respectiv cu --%.%).lei(
 Deci, putem constata că întreprinderea dispune de rezerve interne pe viitor .

*2
 

>.>.ANALIZA RENTABILIT!"II PRODUC"IEI LA $.I.%Li&orciuc M.%

Renta(ilitatea repre,intă un indicator al eecien(ei/ care eprimă capacitatea
ntreprinderii de a ctiga proit. 6enta'ilitatea !e determină ca raportul dintre
eectele economice i inanciare o'(inute de ntreprindere i eorturile depu!e
 pentru o'(inerea ace!tora. <ormula de 'a,ă a calculului renta'ilită(ii e!te:
Renta(ilitatea H 8E)ect econo4ic ;i )inanciar = E)ort9 ×  ,FF
 În practica economică/ renta'ilitatea poate căpăta dierite orme/ după cum !e
!cim'ă păr(ile componente ale ormulei de 'a,ă. În calitate de eect economic i
inanciar/ la calculul renta'ilită(ii/ !e utili,ea,ă proitul/ dividente etc./ iar n
calitate de eort C co!tul vn,ărilor/ activele totale/ capitalul propriu/ caitalul
 permanent al ntreprinderii i altele.
  În literatura de !pecialitate/ indicatorii renta'ilită(ii !unt grupa(i n trei
categorii:
 Indictorii renta'ilită(ii produc(iei
 Indicatorii renta'ilită(ii activelor
 Indicatorii renta'ilită(ii caitalului.
  i!temul de indicatori principali ai renta'ilită(ii e!te pre,entat n ta'elul ).).1./
din care re,ultă eicien(a dieritelor laturi ale activită(ii economice ale
ntreprinderii. În calculul i anali,a ace!tora !unt cointere!a(i diveri utili,atori ai
 /apoartelor financiare( +!tel/ indicatorii renta'ilită(ii produc(iei !unt eamina(i
de managerii ntreprinderii n cadrul ela'orării  #lanului de afaceri i !ta'ilirii
 programului de produc(ie.

!N4!CATO/! MO45" 4# CA"C5" CA/ACT#/!)T!CA

1 2
(6 /enta,ilitatea producţiei7 !Profitul rut  Venituri din
1.1. Rentabilitatea veniturilor vînzări% 100
din vînzări.
(6$6 Rentabilitatea pe produs !Profitul rut  Pre'ul de vînz#re
#l "rodusului%  100 s#u
!Profitul rut  Costul "e unit#te
de "rodus%  100
$6 /enta,ilitatea activelor7 !Profitul "înă l# i*"ozit#re 
3
efle)tă "rofitul rut )î+ti$#t l# un
leu venituri din vînzări
efle)tă "rofitul o'inut l# un leu
de vînzări
efle)tă "rofitul o'inut l# un leu
de )ost
efle)tă "rofitul "înă l#

*)
 

2.16 Rentabilitatea activelor  v#lo#re# *edie # #)tivelor%  100 *"ozit#re )î+ti$#t, în *edie l#
(economică) un leu de #)tive
2.2. Rentabilitatea activelor cu !Profitul "înă l# i*"ozit#re  "ri*ă efi)ien'# )u )#re sunt
destinaţie de producţie V#lo#re# *edie # *i;lo#)elor fie utiliz#te #)tivele )u destin#'ie de
 V#lo#re# *edie # #)tivelor  "rodu)'ie "entru o'inere#
)urente%  100 "rofitului "înă l# i*"ozit#re
26 /enta,ilitatea capitalului7 !Profitul net  V#lo#re# *edie # "ri*ă efi)ien'# )u )#re este
3.1.Rentabilitatea capitalului  )#"it#lului "ro"riu%  100 utiliz#t )#"it#lul "ro"riu "entru
 propriu (financiară) o'inere# "rofitului net
3.2. Rentabilitatea capitalului  <Profitul net !Profitul "înă l# "ri*ă efi)ien'# )u )#re este
 permanent  i*"ozit#re%  V#lo#re# *edie # utiliz#t )#"it#lul "er*#nent
)#"it#lului "er*#nent=  100 "entru o'inere# "rofitului net s#u
# "rofitului "înă l# i*"ozit#re

abelul ..1. !Caracteristica generală a indicatorilor rentabilităţii.” 

  Indicatorii renta'ilită(ii activelor eprimă intere!ele utili,atorilor interni pentru
aprecierea capacită(ii unită(ii economice de a-i utili,a ct mai eicientă acivele
!ale. De calculul indicatorilor renta'ilit(ii capitalului !unt preocupa(i nu numai
 proprietarii ntreprinderii/ dar i poten(ialii ac(ionari/ atunci cnd pe pa(a valorilor 
mo'iliare aleg cele mai atrăgătoare variante de procurare a ac(iunilor.
În proce!ul anali,ei economico-inanciare a ntreprinderii/ o mare importan(ă i
!e acordă !tudierii renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări/ deoarece ea repre,intă
indicatorul principal de apreciere a perorman(elor activită(ii opera(ionale a unei
ntreprinderii.
  /entabilitatea veniturilor din vînzări relectă capacitatea ntreprinderii de a
o'(ine proit n urma vn,ării produ!elor inite/ mărurilor i pre!tării !erviciilor/
adică caracteri,ea,ă mărimea proitului o'(inut la un leu venituri din vn,ări.
  +nali,a renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări e!te importantă att pentru
managerii inanciari/ ct i pentru conducerea ntreprinderii/ deoarece/ anali,nd
nivelul ace!tui indicator/ !e poate determina:
 ct de eicient au o!t promovate deci,iile managementului inanciar n
o'(inerea proitului la un leu venituri din vn,ări
 care e!te nivelul i evolu(ia renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări pe
 parcur!ul mai multor perioade de activitate a ntreprinderii

*4
 

 ca actori au contri'uit la devierea renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări a(ă

de nivelul anilor preceden(i i=!au prevă,ut n #lanul de afaceri
 ce mă!uri tre'uie ntreprin!e pentru creterea nivelului renta'ilită(ii
veniturilor din vn,ări.
6enta'ilitatea veniturilor din vn,ări eprimă legătura care ei!tă ntre
re,ultatul inanciar i veniturile din vn,ări o'(inute de ntreprindere i !e
determină n 'a,a raportului dintre mărimea proitului i valoarea veniturilor din
vn,ări. <ormula generală de calcul al renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări e!te:
6enta'ilitatea veniturilor din vn,ări O3Kroit 3pierdere : 7enituri din vn,ări100
  În practica analitică/ pot i aplicate mai multe variante de calcul al renta'ilită(ii
veniturilor din vnuări n unc(ie de mărimea cărui el de proit !e ia n calcul la
determinarea nivelului renta'ilită(ii. +!tel/ !e utili,ea,ă proitul 'rut/ proitul din
activitatea opera(ională/ proitul pnă la impo,itare !au proitul net. 6e!pectiv/ pot
i calcula(i patru indicatori ai renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări.
  ,. Renta(ilitatea 1eniturilor din 16n'2ri: calculat2 6n (a'a pro)itului (rut
8pierderii &lo(ale9=
 #b
 /vv =
!v
× 100 / unde:
  R11- renta'ilitatea veniturilor din vn,ări
  P(- proit 'rut
  #1- venit din vn,ări.
+cea!tă rată caracteri,ea,ă ct proit 'rut 3pierdere glo'ală a generat
ntreprinderea la un leu venituri din vn,ări/ care poate i ndreptat att la acoperirea
celtuielilor perioadei/ ct i la ormarea proitului din activitatea opera(ională.
  -. Renta(ilitatea 1eniturilor din 16n'2ri: calculat2 6n (a'a pro)itului
8pierderii9 din acti1itatea opera3ional2=
 /vv =
 #'<
× 100 / unde:
!v

  PAO- proitul din activitatea opera(ională.

*5
 

 ivelul ace!tui indicator ct proit 3pierdere din activitatea opera(ională a

o'(inut ntreprinderea la un leu venituri din vn,ări i permite aprecierea mai
eactă a eicien(ei ge!tiunii vn,ărilor n urma activită(ii de 'a,ă a ntreprinderii.
  >. Renta(ilitatea 1eniturilor din 16n'2ri: calculat2 6n (a'a pro)itului
8pierderii9 p6n2 la i4po'itare=
 ##6 
 /vv = × 100 / unde:
!v

 PPI- proitul pnă la impo,itare.

6enta'ilitatea veniturilor din vn,ări/ calculată n 'a,a proitului pnă la
impo,itare/ caracteri,ea,ă corela(ia dintre mărimea proitului pnă la impo,itare i
veniturile din vn,ări/ i arată ct proit conta'il a ctigat ntreprinderea la un leu
venituri din vn,ări. În compara(ie cu indicatorul precedent/ nivelul ace!tuia !e
modiică !u' inluen(a nu numai a veniturilor i celtuielilor opera(ionale/ dar i
!u' inluen(a veniturilor i celtuielilor din activită(ile de inve!ti(ii/ inanciară i
ciar din evenimentele ecep(ionale.
?. Renta(ilitatea 1eniturilor din 16n'2ri: calculat2 6n (a'a pro)itului net
8pierderii nete9= 
 #n
 /vv =
!v
× 100 / unde:
  Pn- proit net.
6enta'ilitatea veniturilor din vn,ări/ calculată n 'a,a proitului net/ repre,intă
indicatorul inal n !i!temul indicatorilor renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări i
arată ct proit net a generat ntreprinderea la un leu venituri din vn,ări.
  În practica analitică/ n cele mai de!e ca,uri/ !e anali,ea,ă renta'ilitatea
veniturilor din vn,ări calculată n 'a,a proitului 'rut/ deoarece nivelul ace!tui
indicator relectă ct de eectiv ntreprinderea ge!tionea,ă vn,ările/ co!turile i
 pre(urile de vn,are ale produ!elor/ mărurilor i !erviciilor pre!tate/ pentru că
!copul oricărei ntreprinderii l con!tituie ma8orarea volumului vn,ărilor n
vederea o'(inerii unui proit ct mai mare.
  +nali,a ncepe cu aprecierea generală a dinamicii nivelului renta'ilită(ii
veniturilor din vn,ări. În calitate de surse informaţionale:

**
 

 /aportul de profit şi pierderi,  3+nea )#a/'?

 #lanul de afaceri al întreprinderii(
  Aa'elul ).).1.
Aprecierea dina4icii renta(ilit23ii 1eniturilor din 16n'2ri la
$.I.%Li&orciuc M.% pe perioada -FF 7 -F,F
!ndicatori $%%& $%%' $%(% A,aterea a,solută
$%(%.$%%' $%(%.$%%&
1. Venituri din vînzări, lei 864116 516053 629013 235103 112960
2. Profitul rut, lei 299912 !18435% 203452 96460 221887
3. Profitul din #)tivit#te# o"er#'ion#lă, lei 144289 !290213% !15971% 160260 274242
4. Profitul "înă l# i*"ozit#re, lei 144289 !275739% !8645% 152934 267094
5. Profitul net !"ierdere# netă%, lei 144289 !275739% !8645% 152934 267094
6. ent#ilit#te# veniturilor din vînzări
!%, )#l)ul#tă în #z#
34,71 !3,57% 32,34 2,37 35,91
6.1. Profitul rut
6.2. Profitul din #)tivit#te# o"er#'ion#lă 16,70 !56,24% !2,54% 19,24 53,70
6.3. Profitul "înă l# i*"ozit#re
16,70 !53,43% !1,37% 18,07 52,06
6.4. Profitul net 16,70 !53,43% !1,37% 18,07 52,06
 urs# #"ortul de "rofit +i "ierderi, &ne# 37#,

 anali,ă mai detaliată e!te pre,entată n următoarele diagramă:

 "iagrama ..1. !,precierea dinamicii rentabilităţii veniturilor din vînzări în

 perioada 2(()-2(1(” 
 Din calculele efectuate în tabel, putem constata la Î(("7igorciuc 8(" o
reducere a tuturor indicatorilor de rentabilitate faţă de anul %00+, concomitent 
*#
 

 putem observa o creştere a tuturor indicatorilor de rentabilitate faţă de anul %001(

 'stfel, nivelul rentabilităţii veniturilor din vînzări, calculat în baza profitului brut 
în anul %00+ a constituit )*,.9, adică la fiecare leu venituri din vînzări
 Î(("7igorciuc 8(" a cîştigat )*,. bani profit brut, astfel înregistrînd o micşorare
de %,). puncte procentuale, însă în anul %001 Î(("7igorciuc 8(" înscrie o
 pierdere în mărime de )(-. bani, astfel înregistrînd în perioada de gestiune o
majorare de )-,1 puncte procentuale faţă de anul precedent( De asemenea,
rentabilitatea veniturilor din vînzări, calculată în baza profitului din activitatea
operaţională a întreprinderii, sa redus faţă de anul %00+ cu 1,%* puncte
 procentuale, şi sa majorat cu -),.0 puncte procentuale în anul %001, iar mărimea
 profitului contabil obţinut la un leu venituri din vînzări sa redus faţă de anul %00+
de la 6,.09 la ,).9, înscriind o pierdere în %00, pe cînd piederea obţinută în
anul %001 sa micşorat de la -),*) la ,)., în anul curent(
 7a Î(("7igorciuc 8(" în anul %00+, nivelul rentabilităţii veniturilor din
vînzări 4calculată în baza profitului net5 a constituit 6,.0, pe parcursul perioadei,
acest indicator sa redus cu +,0. puncte procentuale, din cauza pierderilor nete
constatate în anul raportat( Însă, Î(("7igorciuc 8(" a înregistrat piederi nete în
anul %001, în mărime de -),*) puncte procentuale(
 Deci, putem menţiona că la întreprindere sa creat o situaţie nefavorabilă,
care cere o analiză mai detaliată a tuturor indicatorilor rentabilităţii(
La etapa a doua a anali,ei/ !e determină multitudinea de actori care au
contri'uit la modiicarea nivelului renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări. În practică/
!unt cuno!cute i utili,ate mai multe metode de anali,ă actorială a renta'ilită(ii
veniturilor din vn,ări. @nul din po!i'ile modele !tipulea,ă că devierea nivelului
renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări depinde de inluen(a următorilor actori:
 modiicarea !tructurii i !ortimentului produ!elor vndute 3mărurilor i
!erviciilor
 modiicarea co!tului pe unitatea de produ! vndut 3mară i !erviciului
 pre!tat

*$
 

 modiicarea pre(ului de vn,are pe unitatea de produ! 3mară i !erviciu

 pre!tat.
Structura ;i orti4entul produelor 16ndute 842r)urilor ;i er1iciilor
pretate9  poate avea o inluen(ă att po,itivă/ ct i negativă a!upra nivelului
renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări.  dată cu ma8orarea ponderii produ!elor 
3mărurilor i !erviciilor pre!tate mai renta'ile n !uma totală a volumului de
vn,ări/ crete i nivelul renta'lită(ii/ i inver!/ micorarea ponderii ponderii
 produ!elor 3mărurilor i !erviciilor pre!tate mai renta'ile conduce la diminuarea
nivelului renta'iltă(ii. &alculul inluen(ei modiicării !tructurii i !ortimentului la
devierea nivelului renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări !e eectuea,ă a!tel:
!!  Kr ec − C!   Kr ec !!#bază − C!#bază
∆ /B =
!!  Kr ec
−
!!#bază
/ unde:
  ∆ R- modiicarea nivelului renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări !u'
inluen(a !tructurii i !ortimentului produ!elor vndute
  ##Prec- veniturile din vn,ări din perioada precedentă
  C#Prec- co!tul vn,ărilor produ!elor din perioada precedentă
  ##P(a'2- veniturile din vn,ări din perioada de 'a,ă
  C#P(a'2- co!tul vn,ărilor produ!elor din perioada de 'a,ă.
+!tel/ prima parte componentă a ormulei de calcul al inluen(ei !tructurii i
!ortimentului relectă nivelul renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări/ calculat (innd
cont de !tructura i !ortimentul vn,ărilor anului de ge!tiune/ co!tul i pre(ul de
vn,are pe unitate de produ! 3mară/ !erviciu pre!tat din perioada de 'a,ă. + doua
 parte repre,intă nivelul renta'ilită(ii veniturilor din vn,ările perioadei de 'a,ă.
Cotul pe unitate de produ 16ndut 84ar)2 ;i er1iciu pretat9 are o
inluen(ă inver!ă a!upra nivelului renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări: creterea
co!tului de vn,are pe unitate de produ! 3mară/ !erviciu pre!tat conduce la
micorarea nivelului renta'ilită(ii/ i inver!. Inluen(a ace!tui actor !ee determină
a!tel:
!!  Kr ec − C!#cur 
  !!  Kr ec − C!  Kr ec
∆ /c =
!!  Kr ec
−
!!  Kr ec
/ unde:
  ∆ Rc- modiicarea nivelului renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări !u'

*%
 

  inluen(a co!tului pe unitate de produ! vndut

Krima parte componentă a ormulei de calcul al inluen(ei co!tului pe unitate
de produ! eprimă nivelul renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări/ calculat pornind de
la !tructura/ !ortimentul vn,ărilor i co!tul pe unitatea de produ! din erioada de
 'a,ă.
  Ma@orarea au reducerea prre3ului de 16n'are pe unitatea de produ
84ar)2 ;i er1iciu pretat9  inluen(ea,ă direct a!upra nivelului renta'ilită(ii/ i
inver!. &alculul inluen(ei actorului dat!e determină a!tel:
!!  Kr ec − C!#cur 
  !!  Kr ec − C!  Kr ec
∆ /p =
!!  Kr ec
−
!!  Kr ec
/ unde:
  ∆ Rp- modiicarea nivelului renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări !u'
inluen(a pre(ului de vn,are pe unitate de produ!
Krima parte componentă a ormulei de calcul al inluen(ei pre(ului de vn,are
relectă nivelul renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări anului de ge!tiune.
  Kentru eectuarea anali,ei actoriale a renta'ilită(ii veniturilor din vn,ări e!te
nece!ară colectarea datelor ini(iale. În calitate de surse informaţionale !erve!c:
 /aportul de profit şi pierderi?
 'ne2a la /aportul de profit şi pierderi, 3+nea )#a/'?
 #lanul de afaceri al întreprinderii?
 Calculele speciale privind recalcularea indicatorilor(
  Aa'elul ).).2.
Date ini3iale pentru anali'a renta(ilit23ii 1eniturilor din 16n'area produelor
la $.I.%Li&orciuc M.% pe anii -FF 7 -F,F
Anul de gestiune
!ndicatori Anul $%%' recalculat în condiţia Anul $%(%
anului precedent
( $ 2 3
1. Venituri din vînz#re#
864116 !5011184,26% 516053
"roduselor, lei
2. Costul vînzărilor
564204 894940,38 534488
"roduselor, lei
3. Profitul rut din
299912 !5906124,64% !18435%
vînz#re# "roduselor, lei
4. ent#ilit#te#

#0
 

veniturilor din vînz#re# 34,71 117,86 !3,57%

"roduselor, 
urs# #"ortul de "rofit +i "ierderi, &ne# 37#,
∆ / = −)/5#
  − )4/#1

∆ / = −)$/2$P

− 50111$4 /2* − $%4%40/)$ $*411* − 5*4204

∆ /B = × 100 − × 100
− 50111$4 /2* $*411*

∆ /B = +$)/15 3puncte procentuale

− 50111$4 /2* − 5)44$$ − 50111$4 /2* − $%4%40/)$
∆ /c = × 100 − × 100
− 50111$4 /2* − 50111$4 /2*

∆ /c = −#/1% 3puncte procentuale

51*05) − 5)44$$ − 50111$4 /2* − 5)44$$
∆ /p = × 100 − × 100
51*05) − 50111$4 /2*

∆ /p = −114/ 24 3puncte procentuale

7eriicare: − )/5# − )4/#1 =  $)/15 − #/1%  − 114/24 − )$/2$  = −)$/2$

 În baza rezultatelor obţinute putem constata că la Î(("7igorciuc 8(", nivelul 

rentabilităţii veniturilor din vînzarea produselor sa micşorat faţă de anul 
 precedent cu )+,%+ puncte procentuale( 'ceastă diminuare a fost determinată de
influenţa negativă a majorării costului pe unitate de produs, care a condiţionat 
reducerea nivelului rentabilităţii cu .,1 puncte procentuale( nfluenţa negativă a
acestui factor nu a fost compensată din cauza reducerii preţului de vînzare pe
unitate de produs, care a contribuit la diminuarea nivelului rentabilităţii cu *,%*
 puncte procentuale( Deci, în urma analizei factoriale, putem constata că
întreprinderea dispune de rezerve interne de majorare a rentabilităţii veniturilor 
din vînzarea produselor pe seama reducerii costului pe unitate de produs vîndut(

CONCLUZIE
&u privire la po!i'ilitatea creterii re,ultatelor inanciare i !timularea
agen(ilor economici prin intermediul proitului activitatea economico-inanciară a
agen(ilor economici indierent de orma de proprietate i ramura din care ac parte

#1
 

tre'uie organi,ată i eercitată de aa natură/ nct re,ultatele muncii pe

 parcur!ul ntregului eerci(iu inanciar !ă !e nceie cu proit.
Kroitul 'rut eprimă gradul de eicacitate a muncii depu!e i repre,intă acea
 parte din veniturile reali,ate la inele unei perioade de raportare care depăete
celtuielile aerente ace!tor venituri.
În literatura de !pecialitate veniturile ocupă un loc premordial/ iindcă ace!ta
e!te un indicator care arată capacitatea de ge!tionare a re!ur!elor de care di!pune
ntreprinderea.
9&onta'ilitatea veniturilor” e!te o temă actuală/ de o importan(ă mondială/
iindcă orice antreprenor care de!ăoară o activitate atrage o mare aten(ie ace!tui
capitol/ iindcă de aici !e o'!ervă dacă ntreprinderea pro!peră ori nu.
În cadrul lucrării 3proiectului de diplomă cu tema 9&onta'ilitatea veniturilor”
!-a eaminat con(inutul/ modul de conta'ili,are a veniturilor/ actorii care au
inluen(at a!upra proitului/ precum i anali,a indicatorilor ace!tuia la Î.I.
9Ligorciuc M.”/ !ta'ilirea nea8un!urilor i ormularea propunerilor privind
nlăturarea lor.
&a un avanta8 al eviden(ei conta'ile la Î.I. 9Ligorciuc M.” putem men(iona
aptul că eviden(a !e (ine conorm prevederilor Legii conta'ilită(ii/ tandardelor 
 a(ionale de &onta'ilitate i comentariilor ace!tora/ &odului i!cal/ altor acte
normative i legi!lative n vigoare.
La Î.I. 9Ligorciuc M.” !ec(iile din cadrul !tructurii aparatului conta'ilită(ii
lucrea,ă eicient/ dar ei!tă un avanta8 de!tul de important/ anume aptul că toată
eviden(a documentelor e!te du!ă n ormă electronică/ dea!emenea o parte din
documente !unt ntocmite manual/ dar totui inorma(ia conta'ilă e!te pre,entată
utili,atorilor la timpul !ta'ilit. 6eparti,area unc(iilor conta'ilită(ii pe dierite
!ervicii i conturi !u' admini!trarea conta'ilului-e permite o eviden(ă 8u!tă i
oportună cu re!pectarea prevederilor legi!la(iei n vigoare.
Î.I. 9Ligorciu M.” la momentul dat nu e!te proita'ilă/ de aici ree!ă că
ntreprinderea nu pro!peră/ dar are mare pro!i'ilită(i pe viitor !ă avan!e,e/ iindcă

#2
 

acea!ta di!pune de re,erve/ i-i dă po!i'ilitatea de a !e men(ine pe pia(a de

de!aceri.
copul inal al activită(ii unei unită(i economice e!te acoperirea integrală a
celtuielilor eectuate cu veniturile reali,ate i o'(inerea unui proit propor(ional cu
eorturile inanciare i umane depu!e/ care !ă a!igure pe de o parte de,voltarea
unită(ii n perioadele viitoare alimentarea 'ugetului de !tat cu venituri 3din
impo,ite/ iar pe de altă parte cointere!area materială a per!onalului anga8at.
7eniturile i celtuielile unui agent economic !unt elemente de anali,ă
economico-inanciară/ iar proitul e!te un indicator !intetic care ndeplinete rolul
de prgie inanciară/ un in!trument de conducere a activită(ii economice att pe
 parcur!ul eerci(iului ct i pentru progno,area activită(ii viitoare.
Din cercetarea eectuată pe perioada 200$ - 2010/ !e poate o'!erva că
Î.I.”Ligorciuc M.” a o'(inut proit doar n anii 200$ - 200%/ cau,a iind creterea
datoriilor din activitatea inanciară/ ceea ce !e aprecia,ă negativ. De aici/ !e poate
con!tata că Î.I. 9Ligorciuc M.” nu-i de!ăoară normal activitatea economico-
inanciară.
Î.I. 9Ligorciuc M.” o'(ine venituri din producerea articolelor de 'eton i din
comer(ul cu amănuntul/ care con!tituie *2#51) lei i re!pectiv 1500 lei.
Din anali,a eectuată !e o'!ervă că ntreprinderea di!pune de re,erve pe viitor.
&el mai mare venit ntreprinderea l o'(ine din vn,ări/ ace!ta con!tituind n
anul 2010 C *2%01) lei.
Î.I.”Ligorciuc M.” n perioada anilor anali,a(i nu di!pune de un capital proriu.
Kentru ca ntreprinderea !ă poată !ă o'(ină proit din activitatea pe care o
de!ăoară/ propun:
 tre'uie !ă-i minimi,e,e datoriile/ n ca, contrar ntreprinderea are ri!cul
de a nu avea po!i'ilitatea i re!ur!ele nece!are pentru a activa pe viitor
 tre'uie !ă de!ăoară activită(ile de la care ntreprinderea o'(ine cel mai
mare venit
  pentru ca !ă unc(ione,e cu !ucce!/ e!te nece!ar de a cerceta pia(a de
de!aceri
#)
 

 mărirea volumului de lucru dă po!i'ilitatea de a ncărca cu lucru

utila8ele care !tau ără lucru/ de a mări !alariul a anga8a(ilor/ i de a primi
 proit adăugător/ de a pă!tra or(a de muncă
 e!te nece!ar de a !e cerceta cererea i oerta pie(ei
  pentru a avea un proit e!te nece!ar de a lărgi rela(iile economico C 
inanciare
 e!te nece!ar de a atrage aten(ie mai mare lucrului eicient n organi,area
reclamei prin crearea unui compartiment puternic de marJeting
 anali,nd !itua(ia i comportamentul con!umatorului pe pia(ă tre'uie de
urmărit diver!iicarea a!ortimentului/ !ta'ilirea unui pre( acce!i'il pentru clien(i/
ridicarea calită(ii produc(iei.
În re!t lucrătorii ntreprinderii !unt gata !ă-i depună or(a/ energia/
cunotin(ele i poten(ialul tenic nu numai pentru otărrea pro'lemelor 
 pu!e/ dar i de a depune un undament trainic de a otăr toate pro'lemele/
care apar !au vor apărea n a(a Î.I. 9Ligorciuc M.” n viitorul apropiat.
În ca,ul otărrii pro'lemelor po,itiv ntreprinderea va primi !ur!e
adăugătoare pentru cumpărarea materiei prime/ materialelor/ pie!elor de
!cim'.
Dacă ntreprinderea va ndeplini toate propunerele/ acea!ta va putea !ă-i
de!ăoare cu !ucce! activitatea economico-inanciară/ dea!emenea va putea
deveni una din cele mai pro!pere ntreprinderi din 6epu'lica Moldova.

BIBLIORAIA
Acte le&ilati1e ;i nor4ati1e
I. rdinul mini!trului inan(elor nr.1#4 din 25.12.1%%#. tandartele na(ionale ale
conta'ilită(ii 1$ 97enitul”
II. &odul i!cal nr. 11*)-BIII din 24.04.1%%#

#4
 

III. Klanul de conturi conta'ile al activită(ii economico- inanciare a ntreprinderii/

apro'at prin ordinul Mini!terului <inan(elor al 6epu'licii Moldova nr. 1* din
2%.01.1%%%
I7. Monitorul icial al 6epu'licii Moldova. &omentarii la !tandartele na(ionale
ale conta'ilită(ii 1$ 97enitul”
7. +cte normative cu privire la reorma conta'ilită(ii. 7olumul I 9tandartele
na(ionale de conta'ilitate” 3210 pag. n rom. i 222 pag. n ru!ă
7I. otărrea Huvernului 6epu'licii Moldova cu privire la reorma conta'ilită(ii
nr. 11$# din 24 decem'rie 1%%#. 3Monitorul icial/ nr. $$-%1din )0.12.%$.

Manuale: 4ono&ra)ii: c2r3i: (ro;ure

1. +leandru ederi(ă. &onta'ilitatea inanaciară. &iinău/ 1%%% C 4)# pag.
2. atalia Qiriulnicova. +nali,a rapoartelor inanciare. &iinău/ 2004 C )$4 pag.
). +leandru ederi(ă. Kro'lemele metodologice ale conta'ilită(ii veniturilor i
celtuielilor ntreprinderii. &iinău/ 200#- 2#* pag.
4. +leandru ederi(ă. &ore!ponden(a conturilor conta'ile. 9&onta'ilitate i audit”
6L/ 200#- *40 pag.
5. ;o8ian ctavian. &onta'ilitatea generală. ;ucureti. Eicient/ 1%%$- 5*0 pag.
*. &re(oiu Heorge/ ;ucur Ion. &onta'ilitate. oul !i!tem i eperti,a conta'ilă.
Edi(ia a III-a C ;ucureti. Editura +&A+MI/ 1%%#- )$4 pag.
#. Dumitru M./ egru(iu M.. &onta'ilitatea irmei. Editura M+BIM/ 1%%#- 2)5
 pag.
$. <elegă ./ Ionacu I. &onta'ilitate inanciară. 7olumele I-I7 C ;ucureti.
Editura de 7e!t/ 1%%) C $%4 pag.

#5
 

#*