Contabilitatea în construcții

conf. univ. dr.

POPOVICI ANGELA
2 Tema 1. Contractele de construcții şi
particularităţile activităţii în construcţii

1.Particularitățile aplicării reglementărilor

contabile în organizațiile de construcții
2.Tipurile şi caracteristica generală a
contractelor de construcție
3.Specificul activității în construcții și
influența acestuia la contabilizarea
costurilor și cheltuielilor
3 1. Particularitățile aplicării reglementărilor
contabile în organizațiile de construcții

Contabilitatea este reglementată de un șir de

acte normative care pot fi divizate în:

Acte legislative
Acte normative
Reglementări
Documente de lucru
4 2. Tipurile şi caracteristica generală a
contractelor de construcție

Contractul de construcție (SNC) drept un act încheiat

între beneficiar și antreprenor cu scopul construirii,
reparației, modernizării și reconstruirii unui activ sau a
unui grup de active care sunt într-o strânsă interrelație
sau interdependență în ceea ce privește proiectarea,
tehnologia și funcționarea acestora.
5
Clasificarea contractelor de construcție

Contractele de construcție

În funcție de modul de stabilire a În funcție de modul de segmentare și

prețului deosebim contracte de combinare contractul de construcție
construcție: poate fi:

Construcția Construcția Construcția

Cu preț ”Cost
Mixte unui singur mai multor unui activ
fix plus”
activ active conex
6 3. Specificul activității în construcții și influența
acestuia la contabilizarea costurilor și
cheltuielilor

 Construcțiile reprezintă activități vizând

organizarea tehnică și materială a pregătirii
și înfăptuirii lucrărilor, efectuate cu scopul de
a finaliza lucrările în condițiile de eficacitate
maximă a noilor obiective, dar și
perfecționarea și reparația obiectelor deja
existente.
 Lucrările de construcţii-montaj (LCM) reprezintă
7 operaţiile prin care se asigură executarea, întreţinerea şi
repararea obiectelor de construcţii şi prestarea serviciilor
de specialitate.

Aceste lucrări pot fi divizate astfel:

de construcţii şi instalaţii;
lucrări de montaj a utilajelor;
lucrări de reparaţii capitale;
prestări de servicii;
demolarea sau restabilirea obiectelor;
reutilare tehnică.
8

Producţia de construcţii-montaj reprezintă

clădirile şi construcţiile speciale, casele de
locuit, utilajele cu caracter de producţie,
clădirile şi construcţiile speciale pentru
circulaţia mărfurilor, alte obiecte de menire
social-culturală; la fel drumurile, liniile de
căi ferate, podurile etc.
9 Conform modelului de execuţie se deosebesc:

producţie de construcţii-montaj executată în

antrepriză
producţie de construcţii-montaj în regie proprie
mixt

Conform stadiului de execuţie deosebim:

producţie de construcţii terminată
producţia în curs de execuţie
10
3. Specificul activității în construcții și influența
acestuia la contabilizarea costurilor și cheltuielilor

Contractul de construcție include:

5. Reparația
1. Construirea 3. Extinderea
4. Menținerea capitală a
unui singur 2. Construirea producției,
capacităților clădirilor,
obiect (o mai multor construcția și
întreprinderilor construcțiilor
clădire, un obiecte reutilarea
în funcțiune speciale și a
pod, un drum) tehnică
altor obiecte
11 Documentele necesare antreprenorului la
îndeplinirea lucrărilor sus menționate:

1. Documentația de proiectare, devizele locale;

2. Documentația de proiectare, devizele generale și
locale;
3. și 4. Documentația de proiectare și de deviz,
precum și calculul avantajelor economice (potrivit
SNC ”Imobilizări necorporale și corporale”);
5. Cheltuielile de deviz aferente reparațiilor capitale.
 Procesul de producţie în construcţii-montaj
12
are o serie de particularităţi:

Producţia finită din construcţii este fixă, iar procesul

de producţie este mobil;
Durata mare a ciclului de producţie;
 Diversitatea lucrărilor de construcţii;
 Stocurile mari de materiale, care trebuie păstrate la
depozitul central şi pe lângă obiect;
Gradul de complexitate a procesului de execuţie a
LCM;
13 Procesul de producţie în construcţii-montaj
are o serie de particularităţi:

Producţia de construcţii are caracter de unicat;

Execuţia lucrărilor de construcţii necesită un
volum mare de forţă de muncă (manoperă);
Obiectele de construcţii se consumă la locul unde
au fost executate lucrările
Relaţiile (destinaţia) producţiei, etc.
14 Tema 2. Contabilitatea costurilor şi
calculația costului obiectelor de construcții
1.Componența, caracteristica şi clasificarea
costurilor în construcții
2.Contabilitatea costurilor directe contractuale
3.Contabilitatea costurilor indirecte contractuale şi
modul de repartizare a acestora
4.Contabilitatea costurilor de regie ale construcției
5.Contabilitatea cheltuielilor aferente creării şi
întreținerii edificiilor temporare
6.Contabilitatea producției în curs de execuție
7.Calculația costului obiectelor contractuale
15 1. Componența, caracteristica şi clasificarea
costurilor în construcții

Costuri contractuale - valoarea resurselor

consumate şi costurile cu personalul pentru
executarea unuia sau mai multor contracte
de construcţie în scopul obţinerii unui venit şi
care urmează a fi recuperate de beneficiar.
16 Componenţa costurilor contractuale

Costurile contractuale includ:

 costurile directe contractuale;
 costurile indirecte contractuale;
 costurile de regie ale construcţiei
recuperabile de beneficiar.
17 Costurile directe contractuale

costuri ce ţin nemijlocit de executarea lucrărilor în

baza contractului de construcţie şi care pot fi
incluse în mod direct în costul acestuia.

Costuri precontractuale - costuri nemijlocit legate

de încheierea unui contract de construcţie,
suportate înaintea încheierii acestuia.
18 Costurile indirecte contractuale

costuri aferente mai multor contracte de

construcţie care nu pot fi incluse în mod direct în
costurile acestora.

Costurile de regie ale construcţiei recuperabile

de beneficiar
costuri aferente gestionării, organizării şi deservirii
unui sau mai multor contracte în ansamblu pe
entitate şi pe şantiere separate.
19 Conturile destinate contabilizării costurilor

811 „Activități de bază” – pentru contabilizarea

costurilor contractuale și de calculație a costului
lucrărilor de construcții - montaj. Acesta este un
cont de activ, de calculație;
812 „Activităţi auxiliare” – pentru contabilizarea
costurilor activităților auxiliare ale entității (spre
exemplu, reparația mijloacelor fixe, deservirea cu
transport și alte activități din domeniul prestării
serviciilor). Acesta este un cont de activ, de
calculație.
20 Conturile destinate contabilizării costurilor

822 „Costuri indirecte aferente contractelor de

construcții” – pentru contabilizarea costurilor
indirecte contractuale aferente mai multor
contracte de construcţii, cont de activ, de
colectare - repartizare;
823 „Costuri de regie aferente contractelor de
construcție” – pentru contabilizarea costurilor de
regie aferente gestionării, organizării şi deservirii
contractelor de construcții în ansamblu pe
entitate şi pe şantiere separate aferente, cont de
activ, de colectare – repartizare.
21 2.Contabilitatea costurilor directe
contractuale
Costurile directe contractuale cuprind costurile care
pot fi incluse în mod direct în costul contractului de
construcţie.
Costurile directe contractuale cuprind (Anexa 1 SNC):
1) costurile precontractuale aferente contractelor
încheiate, inclusiv costuri de delegare, de
reprezentanţă, taxe de participare la tender pentru
obţinerea contractului, alte costuri similare;
22 Costurile precontractuale

Dt 261/171 Ct 226, 532, 242, 544

Dt 811/713 sau 714 Ct 261
Dt 261 Ct 171
23 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):

2) costurile directe de materiale, inclusiv costul

materialelor de construcţie, combustibilului,
energiei electrice, termice, aerului comprimat,
aburilor şi apei, alte materiale utilizate în
procesul executării contractului;
24 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):

3) costurile directe cu personalul, inclusiv:

a) costurile privind salariile personalului care
execută nemijlocit operaţii tehnologice şi
care supraveghează lucrările prevăzute în
contract;
25 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):

b) contribuţiile de asigurări sociale de stat

obligatorii calculate la aceste salarii;
c) alte costuri directe cu personalul;
4) costurile directe de exploatare a maşinilor şi
mecanismelor de construcţie, instalaţiilor
tehnice, utilajului şi a echipamentelor utilizate
nemijlocit la executarea contractului care
includ:
26 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):
a) costurile energiei electrice, combustibilului,
pieselor de schimb şi a altor materiale folosite
pentru întreţinerea şi reparaţia maşinilor şi
mecanismelor;
b) costurile cu personalul încadrat în exploatarea şi
deservirea maşinilor şi mecanismelor;
c) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii
calculate la aceste salarii;
27 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):
d) amortizarea maşinilor şi mecanismelor;
e) costurile transportării maşinilor şi mecanismelor
la/de la construcţia obiectului;
f) costurile închirierii maşinilor şi mecanismelor;
g) costurile privind asigurarea obligatorie a maşinilor
şi mecanismelor; şi
h) alte costuri ce ţin de exploatarea maşinilor şi
mecanismelor;
28 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):
5) alte costuri directe aferente contractului, care pot
include:
a) costurile de transportare a materialelor de la magazia
plasată pe şantier pînă la obiectul de construcţie,
precum şi de la depozitul central pînă la obiect;
b) costurile proiectării şi asistenţei tehnice direct
atribuibile contractului;
d) costurile aferente acţionării în judecată şi reclamaţiilor
recunoscute de beneficiar sau stabilite în baza deciziei
instanţei de judecată.
29 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):

e) amortizarea imobilizărilor necorporale utilizate

nemijlocit la executarea contractului;
f) costurile lucrărilor executate şi serviciilor prestate
de către subantreprenori şi alte persoane terţe;
g) asigurarea obligatorie a personalului încadrat
nemijlocit la lucrările de construcţie a obiectului şi a
lucrărilor de construcţie executate;
h) costurile privind paza obiectului de construcţie;
30 Costurile directe contractuale cuprind
(Anexa 1 SNC):

i) amortizarea calculată a construcţiilor

provizorii (neprevăzute în lista de titluri);
j) provizionul constituit pentru costuri de garanţie
legate de contractul de construcţie;
k) costurile de transportare a muncitorilor la/de la
obiectul de construcţie, prevăzute în contract;
l) alte costuri direct atribuibile contractului de
construcţie.
 Contabilizarea costurilor directe contractuale
31 Conţinutul operaţiunii Conturi
Nr. corespondente
crt.
debit credit

1 2 3 4

a) costurile precontractuale aferente contractelor încheiate, 811 261

inclusiv costuri de delegare, de reprezentanţă, taxe de
participare la tender pentru obţinerea contractului, alte costuri
similare;
b) costurile directe de materiale; 811 211
c) costurile privind salariile personalului care execută nemijlocit 811 531
operaţii tehnologice şi care supraveghează lucrările prevăzute
în contract;
1.
d) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii calculate la 811 5331
salariile menţionate;
e) costurile directe de exploatare a maşinilor şi mecanismelor de
construcţie, instalaţiilor tehnice, utilajului şi a echipamentelor 811 211, 124,521,
utilizate nemijlocit la executarea contractului 531,533, 544,
f) alte costuri directe aferente contractului 812 etc.
811 113, 531,533,
521, 544 etc.
32 3. Contabilitatea costurilor indirecte
contractuale şi modul de repartizare a
acestora

Costurile indirecte contractuale includ:

1) costurile ce ţin de asigurarea bunurilor şi
personalului aferente mai multor contracte, în cazul
cînd acestea nu se includ în costurile de regie ale
construcţiei;
2) costurile proiectării şi asistenţei tehnice aferente
mai multor contracte, în cazul cînd acestea nu se
includ în costurile de regie ale construcţiei;
33 Costurile indirecte contractuale includ:

3) costurile îndatorării, aferente mai multor

contracte, capitalizate în conformitate cu SNC
"Costurile îndatorării"; şi
4) costurile de exploatare a maşinilor şi
mecanismelor care se utilizează la executarea mai
multor contracte în cursul unei perioadei de
gestiune (componenţa acestora este indicată în
subpct.4) al anexei 1 etc.
34 Repartizarea costurilor indirecte
contractuale

Costurile indirecte contractuale se repartizează

între contracte concrete în modul prevăzut de
politicile contabile.
Ca bază de repartizare a costurilor indirecte pe
tipuri de contracte pot servi veniturile
contractuale, costurile directe contractuale,
costurile directe de materiale, numărul efectiv de
maşină-ore, costurile de deviz ale unei maşină-ore
şi alte metode.
35 Repartizarea costurilor indirecte
contractuale

Costurile efective de exploatare a maşinilor şi

mecanismelor utilizate la executarea mai multor
contracte pot fi repartizate pe contracte
concrete, la data raportării proporţional cu
numărul efectiv de maşină-ore lucrate pe fiecare
unitate sau grup de maşini şi mecanisme, cu
costurile de deviz ale unei m sau în baza altor
metode.
K=costuri totale efective de exploatare pentru
grupul dat de mașini : Baza de repartizare (Nr total
de mașină-ore lucrate)
36
Contabilizarea costurilor indirecte contractuale
Conţinutul operaţiunii Conturi
Nr.
corespondente
crt.
debit credit
1 2 3 4

a) costurilor ce ţin de asigurarea bunurilor şi personalului aferente mai multor 822 533, 542
contracte;
b) costurilor proiectării şi asistenţei tehnice aferente mai multor contracte; 822 544
c) costurilor îndatorării, aferente mai multor contracte, capitalizate în 822 511, 512
conformitate cu SNC „Costurile îndatorării”;
d) costurilor de exploatare a maşinilor şi mecanismelor care se utilizează la
executarea mai multor contracte în cursul unei perioadei de gestiune:
 costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb şi a altor 822 521,544, 211,
materiale folosite pentru întreţinerea şi reparaţia maşinilor şi 812 etc.
2.
mecanismelor;
 costurile cu personalul; 822 531
 contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii calculate la salariile 822 5331
personalul încadrat în exploatarea şi deservirea maşinilor şi
mecanismelor;
 amortizarea maşinilor şi mecanismelor; 822 124
 costurile transportării maşinilor şi mecanismelor la/de la construcţia 822 544,812 etc.
obiectului;
 costurile închirierii maşinilor şi mecanismelor 822 544
37
Contabilizarea costurilor indirecte contractuale
Conţinutul operaţiunii Conturi

corespondente

Nr.

crt.

debit credit

1 2 3 4

Repartizarea costurilor efective de exploatare a

3. maşinilor şi mecanismelor în costul contractului de 811 822
construcții
Decontarea costurilor indirecte contractuale ce
4. depășesc suma celor recuperate de către beneficiar 714 822
38 4. Contabilitatea costurilor de regie ale
construcției

Costurile de regie se divizează în:

costuri recuperabile şi
nerecuperabile de către beneficiari.
39 Costurile de regie ale construcţiei
recuperabile de către beneficiari cuprind:

costuri generale şi administrative;

costuri pentru deservirea personalului din
construcţii;
costuri pentru organizarea lucrărilor la
obiectele de construcţie; şi
altele costuri cu caracter general.
40 Costurile de regie ale construcţiei
recuperabile de către beneficiari

Costurile de regie recuperabile se includ în

costurile contractuale de construcţie şi se iau
în considerare la calcularea cotei costurilor de
regie ale construcţiei care se folosesc la
întocmirea devizelor de cheltuieli pe fiecare
contract.
 Costurile de regie ale construcţiei recuperabile
41
de către beneficiari

În cazul în care antreprenorul execută lucrări de

construcţie în baza unui singur contract, costurile
efective de regie ale construcţiei recuperabile
de către beneficiari vor fi incluse în costul
acestuia în mărime totală.
42 Repartizarea costurilor de regie ale construcţiei
recuperabile de către beneficiari

Dacă lucrările de construcţie se efectuează

simultan în baza mai multor contracte, costurile
efective de regie ale construcţiei recuperabile de
către beneficiari se repartizează pe fiecare
contract conform metodei stabilite în politicile
contabile a antreprenorului (de exemplu,
proporţional cu suma costurilor de regie recuperabile
stabilită în devizul de costuri contractuale, veniturile
contractuale sau altă metodă).
43 Repartizarea costurilor de regie ale construcţiei
recuperabile de către beneficiari

Coeficientul de repartizare se determină ca

raport dintre mărimea totală a costurilor
efective de regie ale construcţiei şi mărimea
totală a costurilor de regie ale construcţiei
recuperate de către beneficiari.

K= total costuri efective de regie : total costuri de

regie recuperate de către beneficiari
 Contabilizarea costurilor de regie ale construcţiei
44
recuperabile de beneficiar
Conţinutul operaţiunii Conturi

corespondente
Nr.

crt.

debit credit

2 3 4
1

a) costuri generale şi administrative; 823 211, 124,531,

533,542 etc.
5. b) costuri pentru deservirea personalului din construcţii; 823 226,532

c) costuri pentru organizarea lucrărilor la obiectele de

823 521,544 etc.
construcţie
Reflectarea costurilor de regie recuperabile de
6. beneficiar în costul contractului de construcții 811 823

Decontarea costurilor de regie nerecuperabile de

7. 714 823
beneficiar
45 5. Contabilitatea cheltuielilor aferente
creării şi întreținerii edificiilor temporare

Modul de contabilizare a construcțiilor și

dispozitive speciale este reglementat de SNC
”Stocuri” și Planul general de conturi contabile.
Nomenclatorul obiectelor construcțiilor și
dispozitivelor provizorii trebuie să fie prevăzut în
politicile contabile ale entităților.
46

Prevăzute în lista de titluri sunt construcțiile și

dispozitive speciale care au destinaţie de
producţie, costurile aferente construcţiei cărora
se includ în devizul general, în cadrul unui
compartiment separat - organizare de şantier.

Neprevăzute în lista de titluri, se consideră

edificiile provizorii care au o destinaţie social-
sanitară. Ele nu se includ în devizul general pe
obiect şi se numesc netitulare.
47 Conturile destinate contabilizării construcţiilor și
dispozitivelor speciale

812 „Activităţi auxiliare” - pentru acumularea

costurilor privind edificarea acestora sau 121(în
regie proprie);
213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”,
subcontul 2133 „Construcții și dispozitive
provizorii”,
214 ”Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă
durată”, subcontul 2142 „Uzura construcțiilor și
dispozitivelor provizorii”.
 Contabilizarea creării construcțiilor și dispozitivelor
48 speciale
Conţinutul operaţiunii Conturi
Nr.
corespondente
crt.
debit credit
1 2 3 4

Reflectarea costurilor activității auxiliare 812 211

a) costurile materialelor; 812 531
b) costurile privind salariile personalului;
1. c) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii calculate 812 5331
la salariile menţionate;
d) costurile serviciilor prestate de către terți 812 521,522,544
Reflectarea costului serviciilor auxiliare prestate, lucrărilor 711 812
2.
executate terților
Reflectarea costurilor aferente creării edificiilor temporare 812 211,531,533,
3.
(construcții și dispozitive provizorii) 521,544 etc.
Transmiterea în exploatare a construcţiilor și dispozitivelor 2133 812,121
4.
speciale create
49 Calculul uzurii construcțiilor și dispozitivelor
speciale

Conform pct. 54 din SNC ”Stocuri” pentru aceste

active uzura se calculează pe toată durata de
funcţionare utilă, iar dacă această durată
depăşeşte termenul de construcţie a obiectului
de bază – pornind de la durata construcției
acestuia.
Uzura construcţiilor și dispozitivelor speciale se
calculează aplicând metoda liniară.
50 Variante de calculare a uzurii construcţiilor și
dispozitivelor speciale provizorii

în mărime totală a valorii contabile

(neamortizabile). În acest caz suma uzurii
calculate se include în costul obiectului de bază,
adică în debitul contului 811 ”Activități de bază”;
în baza metodei liniare în aceeași sumă ca și
pentru lunile precedente. În acest caz suma uzurii
calculate se decontează la cheltuieli curente,
debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea
operațională”.
 Contabilizarea calculării și decontării uzurii
51
construcțiilor și dispozitivelor speciale
Conţinutul operaţiunii Conturi

corespondente
Nr.

crt.

debit credit

2 3 4
1

Calcularea uzurii construcţiilor și dispozitivelor speciale 811 2142

5. provizorii prevăzute în lista de titluri, utilizate în activitatea
de bază a entității
Calcularea uzurii construcţiilor speciale provizorii 121 2142
neprevăzute în lista de titluri, utilizate pentru construcția 712,713
6.
obiectelor, necesităților comerciale și administrative 822

Decontarea uzurii construcţiilor speciale provizorii ieşite 2142 2133

7.
 Contabilizarea construcțiilor și dispozitivelor speciale
52
Conţinutul operaţiunii Conturi
Nr.
corespondente
crt.
debit credit
1 2 3 4

Casarea valorii contabile a construcţiilor și dispozitivelor speciale la 714 2133

8. finisarea obiectului de bază

Reflectarea cheltuielilor aferente demolării construcţiilor și

9. 714 812
dispozitivelor provizorii
Înregistrarea valorii realizabile nete a materialelor obținute la
10. demolarea construcţiilor și dispozitivelor speciale în limita valorii 211 2133
reziduale probabile prognozate
Reflectarea venitului obținut ca rezultat al demolării construcţiilor și
dispozitivelor speciale în mărimea diferenței dintre valoarea
11. 211 612
materialelor obținute și valoarea uzurabilă sau în cazul lipsei acestei
valori
Reflectarea cheltuielilor rezultate din demolarea construcţiilor și
12. dispozitivelor speciale în mărimea diferenței dintre valoarea uzurabilă 714 2133
și valoarea materialelor obținute
Restabilirea la decontări cu bugetul a sumei TVA aferentă valorii
13. 713 534
contabile a construcţiilor și dispozitivelor speciale ieșite
53 6. Contabilitatea producției în curs de
execuție

Producția în curs de execuție reprezintă LCM care la

data numită nu sunt finisate în modul respectiv și nu
pot fi predate beneficiarului.
Asemenea lucrări nu se includ în procesul verbal de
recepție a lucrărilor și nu sunt plătite de către
beneficiar.
Pentru a stabili Producția în curs de execuție se
determină volumul LCM executate prin inventariere.
54 7.Calculația costului obiectelor contractuale

Costul LCM reprezintă totalitatea costurilor

exprimate valoric la executarea acestora,
utilizând în procesul lucrărilor de construcţie a
maşinilor, mecanismelor, resurselor materiale,
de muncă, financiare şi de producţie.
55

Contabilitatea costurilor lucrărilor de construcție

poate fi ținută prin metoda:
pe comenzi;
metoda costurilor efectiv acumulate pentru o
perioadă determinată;
aplicarea elementelor sistemului normativ de
evidență și control asupra utilizării resurselor
materiale, de muncă și financiare.
56 Metoda pe comenzi

Caracteristicile metodei de calculaţie a costurilor pe

comenzi:
colectează toate costurile privind LCM şi le
repartizează asupra unei comenzi specifice;
acumulează şi cuantifică toate costurile aferente
fiecărei comenzi.
Contabilitatea costurilor se ține cu total cumulativ
până la finalizarea executării lucrărilor conform
comenzii.
57 Metoda de acumulare

prevede determinarea rezultatului financiar ca

diferența între valoarea contractuală și
costurile lucrărilor executate pe elemente
constructive sau etape.
Această metodă poate fi eficientă numai în
condițiile finanțării ritmice și achitării oportune
a lucrărilor de către beneficiari.
58 Metoda normativă

Metoda costurilor normate constă în calcularea

costului LCM înaintea începerii acestora, urmărirea și
controlul abaterilor în vederea luării măsurilor
necesare înlăturării lor.
Până la începerea LCM se determină costul planificat
al acestora, adică valoarea de deviz al obiectului.
Devizele de cheltuieli sunt un instrument al metodei
normative, aplicate pe larg datorită caracterului lor
obligatoriu.
 Clasificarea costurilor conform devizului de
59 cheltuieli aferent lucrărilor de construcţie şi
calcularea valorii de deviz a LCM
Nr.
Denumire cheltuielilor Cota, % Formula de calcul
ord.
Cheltuieli directe:
1. Consumuri de materiale x x
2. Consumuri privind retribuirea muncii x x
3. Asigurări sociale 24% [2] x 24%
Consumuri privind funcţionarea maşinilor şi
4. x x
utilajelor
5. Total x [1] + [2] + [3] + [4]

6. Transportarea materialelor 7% [1] x 7%

7. Total x [5]+ [6]

8. Cheltuieli de regie 14,5% [7] * 14.5%
9. Total x [8] + [7]
10. Beneficiul de deviz 6% [9] * 6%
11. Total x [9] + [10]
12. TVA 20% [11] * 20%
13. Total deviz x [11] + [12]
60

Indiferent de metoda de contabilizare a

costurilor lucrărilor de construcție, la finisarea
acestora se întocmește procesul verbal de
primire predare a lucrărilor executate.

La suma costurilor contractuale efective

predate beneficiarilor:
Dt 711 Ct 811
61 Tema 3-4. Contabilitatea veniturilor și
cheltuielilor contractuale
1. Conținutul, clasificarea și contabilizarea veniturilor
contractuale
2. Conținutul, clasificarea și contabilizarea cheltuielilor
contractuale
3. Recunoașterea și evaluarea veniturilor și cheltuielilor
contractuale
4. Contabilitatea decontărilor cu clienții
5. Modul de determinare și calculare a rezultatului financiar
6. Prezentarea informației aferentă veniturilor și cheltuielilor
contractuale în situațiile financiare
62 1. Conținutul, clasificarea și contabilizarea
veniturilor contractuale

În conformitate cu SNC „Contracte de

construcţii”, veniturile contractuale reprezintă
„valoarea venitului iniţial, venitului din
modificările contractului, din reclamaţii şi sub
formă de prime de stimulare obţinută în rezultatul
executării contractului de construcţie”.
63 Nomenclatorul și caracteristica generală a
elementelor de venituri contractuale

Nr. Denumirea
Caracteristica generală Explicații
crt. elementului

mărimea acestui venit se stabilește în cazul

negocierii contractului între antreprenor şi
Venitul convenit la încheierea
beneficiar și depinde de volumul lucrărilor,
1. Venitul iniţial contractului de construcţie
prețul lucrărilor, etc.
între antreprenor şi beneficiar

acest venit apare ca urmare a schimbării

prevederilor contractuale cu privire la
Venitul rezultat din rectificarea
Venitul din proiect, efectuarea unor construcţii
valorii iniţiale a contractului de
2. modificările suplimentare sau dezicerea de unele lucrări
construcţie asupra căreia au
contractului sau obiecte, precum şi altor specificaţii
convenit părţile contractante
contractuale
 Nomenclatorul și caracteristica generală a
64 elementelor de venituri contractuale
Nr. Denumirea
Caracteristica generală Explicații
crt. elementului

Venitul obținut de la beneficiar sau de la o veniturile din reclamații se

persoană terţă pentru rambursarea unor recunosc doar în cazul existenței
Venitul din prejudicii cauzate de acesta. Reclamaţiile pot fi acordului în scris a beneficiarului
3.
reclamaţii înaintate, de exemplu, în cazul erorilor din sau în baza deciziei instanței de
specificaţii sau proiect şi nerespectării clauzelor judecată
contractuale de către beneficiar
Venitul suplimentar obținut în cazul în care unele veniturile sub formă de prime de
prevederi contractuale au fost respectate sau stimulare se recunosc doar în
Venitul sub standardele specificate au fost atinse sau cazul în care clauzele stipulate în
formă de depăşite. De exemplu, primă de stimulare a contract au fost respectate
4.
prime de antreprenorului pentru finalizarea înainte de
stimulare termen a contractului, calitatea înaltă a
lucrărilor executate, reducerea costurilor sau
alte rezultate stipulate în contract
65 Contul contabil destinat evidenței veniturilor
contractuale

611 „Venituri din vânzări”, subcontul 6115

„Venituri din contracte de construcție” – pentru
contabilizarea veniturilor contractuale, care
este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
înregistrează recunoaşterea veniturilor din
prestarea serviciilor şi executarea LCM pe
parcursul perioadei de gestiune, iar în debit -
decontarea veniturilor din vânzări la finele
perioadei de gestiune.
 Formulele contabile aferente veniturilor
66
contractuale
Conţinutul operaţiunii Conturi
corespondente
Nr.
crt.
debit credit

1 2 3 4

Înregistrarea sumei avansului primit de la beneficiar în contul

1. 242 523
executării lucrărilor de construcţii
2. Calcularea TVA aferentă avansului primit 225 534
Reflectarea venitului obţinut din executarea contractului de
3. 221 611
construcţie

Reflectarea altor venituri aferente contractelor de construcție 226

4. 233 612
234

Calcularea TVA aferentă venitului obţinut din executarea

5. 221 534
contractului de construcţie
 Formulele contabile aferente veniturilor
67
contractuale
Conţinutul operaţiunii Conturi
corespondente
Nr.
crt.
debit credit

1 2 3 4
Compensarea reciprocă a creanţelor şi datoriilor
6. 523 221
aferente contractului de construcţie
Încasarea numerarului de la beneficiar în contul
7. achitării diferenţei dintre suma creanţei calculate şi 242 221
avansului primit anterior
8. Stornare sumei TVA aferentă avansului primit 225 534
Decontarea sumei veniturilor obţinut din executarea
contractului de construcţie și a altor venituri 611
9. 351
612
contractuale la finele perioadei de gestiune
68 2. Conținutul, clasificarea și contabilizarea
cheltuielilor contractuale

În conformitate cu SNC „Contracte de

construcţii”, cheltuielile contractuale - suma
costurilor efectiv suportate aferente
contractului de construcţie în ansamblu sau
stadiilor de executare a acestuia corelate cu
veniturile contractuale recunoscute.
 Nomenclatorul și caracteristica generală a
69
elementelor de cheltuieli contractuale

Nr. Denumirea
crt.
Caracteristica generală
elementului

Costurile efective suportate pentru lucrările executate aferente contractului

Costurile
1. de construcţie în ansamblu sau stadiilor de executare a acestuia predate
efective
beneficiarului
Costurile, care nu sunt legate nemijlocit de executarea contractului de
construcţie, care cuprind:
Costurile de
costurile privind lucrările de cercetări ştiinţifice şi dezvoltare;
regie ale
impozitele şi taxele prevăzute de legislaţie;
construcţiei
2. sporurile la salariile angajaţilor entităţii, prevăzute de legislaţie;
nerecuperabile
costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariaţilor în urma
de către
accidentelor de muncă;
beneficiari
plăţile salariaţilor disponibilizaţi în legătură cu reorganizarea entităţii,
reducerea numărului salariaţilor; şi alte costuri.
 Nomenclatorul și caracteristica generală a
70
elementelor de cheltuieli contractuale

Nr. Denumirea
Caracteristica generală
crt. elementului

Costurile, care nu pot fi atribuite în mod direct în costul contractului de

construcţie. Acestea includ:
cheltuielile de distribuire;
Costurile amortizarea maşinilor şi mecanismelor care nu sunt utilizate în cadrul unor
suportate de contracte concrete;
antreprenor care pierderile din staţionări;
3. nu pot fi atribuite amenzile, penalităţile şi despăgubirile legate de activitatea
unor contracte antreprenorului;
de construcţie cheltuielile efective de regie ale construcţiei, în cazul când antreprenorul
concrete într-o perioadă de gestiune nu execută lucrări de construcţie;
cheltuielile peste normele stabilite în cazul când acestea nu vor fi
recuperate de către beneficiar;
alte cheltuieli care nu ţin de executarea contractelor.
 Contul contabil destinat evidenței vcheltuielilor
71
contractuale

711”Costul vânzărilor”, subcontul 7115 „Costuri

aferente contractelor de construcție” – pentru
costurilor serviciilor prestate, lucrărilor executate
în cadrul organizaţiilor de construcţii. În debitul
contului se înregistrează costul vânzărilor
recunoscut pe parcursul perioadei de gestiune,
iar în credit – decontarea costului vânzărilor la
finele perioadei de gestiune.
 Formulele contabile aferente cheltuielilor
72
contractuale
Conţinutul operaţiunii Conturi
Nr. corespondente
crt.
debit credit

1 2 3 4
1. Reflectarea costurilor contractuale efective predate beneficiarilor 711 811
Reflectarea costurilor suportate de antreprenor care nu pot fi
atribuite unor contracte de construcţie concrete:
a) cheltuielile de distribuire; 712 544
b) amortizarea maşinilor şi mecanismelor care nu sunt utilizate în 713 124
cadrul unor contracte concrete;
2.
c) pierderile din staţionări;
714 544 etc.
d) amenzile, penalităţile şi despăgubirile legate de activitatea
antreprenorului; 714 544
e) cheltuielile efective de regie ale construcţiei, în cazul când 714 823
antreprenorul într-o perioadă de gestiune nu execută lucrări
de construcţie
 Formulele contabile aferente cheltuielilor
73
contractuale
Conţinutul operaţiunii Conturi
corespondente
Nr.
crt.
debit credit

1 2 3 4
Decontarea sumei costurilor contractuale efective și a
711, 712,
3. altor cheltuieli contractuale la finele perioadei de 351
713, 714
gestiune
Reflectarea rezultatului financiar obţinut din predarea
4. lucrărilor executate beneficiarului (profitului) 351 333

Reflectarea rezultatului financiar obţinut din predarea

5. lucrărilor executate beneficiarului (pierderii) 333 351
 3. Recunoașterea și evaluarea veniturilor și
74
cheltuielilor contractuale

Conform SNC „Contracte de construcţii”

„veniturile şi cheltuielile contractuale se
recunosc, în baza contabilităţii de
angajamente, în perioada de gestiune în
care au apărut, indiferent de momentul
încasării sau plăţii efective a numerarului sau
a altei forme de compensare” (art.33 SNC).
75 Reguli de recunoaștere

Veniturile şi cheltuielile contractuale se recunosc în

cazul în care rezultatul contractului poate fi evaluat cu
certitudine, adică dacă contractul încheiat stabileşte
(art.34):
drepturile şi obligaţiile fiecărei părţi privind activul
care urmează a fi construit;
valoarea contractuală care urmează a fi primită de
către antreprenor; şi
modalitatea şi termenele decontărilor.
76 Recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor
contractuale reieşind din durata de executare
a contractului de construcţie

dacă contractul de construcţie a fost executat

într-o singură perioadă de gestiune, veniturile şi
cheltuielile contractuale se recunosc în această
perioadă la finalizarea contractului respectiv
(art.40).
 Recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor
77 contractuale reieşind din durata de executare
a contractului de construcţie

În cazul în care contractul de construcţie se

execută în cursul mai multor perioade de gestiune,
veniturile şi cheltuielile contractuale se recunosc
prin aplicarea metodei stadiului de execuţie a
contractului (art.41). În baza acestei metode
veniturile şi cheltuielile contractuale se recunosc
pe fiecare stadiu de execuţie.
78 Stadiul de execuţie a contractului poate fi
determinat utilizând una din următoarele
variante (art.42):

 varianta „cost-la-cost”;
volumul lucrărilor executate efectiv; sau
gradul de finalizare a volumului fizic al
lucrărilor contractuale.
79 În cazul aplicării variantei „cost-la-cost” stadiul
de execuţie a contractului se determină prin
relaţia (art.43):

Procentul de execuţie a contractului =

Costurile contractuale efectiv suportate la data raportării

x
Costurile totale contractuale estimate
100% (1)
 Veniturile contractuale recunoscute în perioada
80
de gestiune curentă în baza variantei „cost-la-
cost”, se determină în modul următor (art.44):

Veniturile Veniturile
contractuale Valoarea Procentul de contractuale
recunoscute în = initial a x execuţie a – recunoscute în (2)
perioada de gestiune contractului contractului perioadele de ges
curentă tiune precedente
 La aplicarea variantei volumului lucrărilor
81 executate efectiv, mărimea venitului
contractual care urmează a fi recunoscut
depinde de tipul contractului (art.45):

1) În cazul unui contract cu preţ fix:

Venitul contractual = Volumul lucrărilor executate efectiv

la data raportării (3)
 La aplicarea variantei volumului lucrărilor
82 executate efectiv, mărimea venitului
contractual care urmează a fi recunoscut
depinde de tipul contractului (art.45):

2) În cazul unui contract „cost plus”:

Recompense
Suma costurilor
Venitul suplimentare
= contractuale efectiv + (4)
contractual prevăzute în
suportate
contract
 Recunoaşterea venitului conform variantei
83
gradului de finalizare a volumului fizic al unei părţi
din lucrările contractuale prevede determinarea
gradului de finalizare a volumului fizic al lucrărilor
în ansamblu pe obiect după relaţia (art.46):

Gradul de finalizare a
x
volumului fizic al Volumul fizic al lucrărilor de contstrucţie finalizate la data raportării
= 100 (5)
lucrărilor în ansamblu Volumul total al lucrărilor prevăzute în contract
%
pe obiect
 În aceste cazuri venitul contractual se
84 determină după următoarea relaţie:

Gradul de finalizare a
Venitul contractual
Valoarea volumului fizic al
recunoscut în = x (6)
contractului lucrărilor pe obiect în
perioada de gestiune
ansamblu
 4. Contabilitatea decontărilor cu clienții
85

În evidenţa decontărilor antreprenorilor cu

beneficiarii distingem operaţii de decontare:

privind LCM executate potrivit contractului de

construcţii;
cu furnizori de materiale şi utilaj;
cu bugetul şi alţi debitori şi creditori etc.
86 Înregistrările contabile în evidenţa beneficiarilor
privind decontările cu antreprenorii în cazul
folosirii avansului:

1. Transferarea la contul curent al antreprenorului suma

unui avans pentru executarea LCM;
2. Acceptarea de către beneficiar a conturilor
antreprenorului pentru LCM executate;
3. Trecerea în cont a avansului anterior acordat;
4. Achitarea definitivă – transferarea la contul curent al
antreprenorului a plăţilor pentru LCM executate
(diferenţa dintre sumele operaţiilor 2 şi 3).
 Înregistrărilor contabile în evidenţa
87
antreprenorilor privind decontările cu
beneficiarii în cazul folosirii avansului:
1. Înregistrarea primirii avansului de la beneficiar;
2. Calcularea TVA de la suma avansului primit;
3. Predarea către beneficiar a LCM executate;
4. Trecerea în cont a avansului primit anterior;
5. Reflectarea sumei primite de la beneficiar în contul curent
al antreprenorului pentru îndeplinirea LCM (diferenţa dintre
sumele operaţiilor 3 şi 4 – achitarea definitivă a plăţilor de
către beneficiar);
6. Casarea sumei calculate de la avansul primit anterior.
88
Organizaţiile de construcţii pot aplica două
feluri de decontări la îndeplinirea contractelor
de construcţie, şi anume:

decontări cu beneficiarii;
decontări cu alte organizaţii specializate –
subantreprenori.
 5. Modul de determinare și calculare a
89
rezultatului financiar

Rezultatul financiar al unui contract de

construcţie se determină ca diferenţă dintre
veniturile şi cheltuielile aferente acestuia, în
funcţie de tipul contractului încheiat: cu preţ fix,
„cost plus” sau mixt (art. 35 SNC).
 Rezultatul financiar al unui contract cu preţ fix
90
poate fi estimat cu certitudine dacă sînt
respectate următoarele condiţii (art. 36 SNC):

 venitul contractual total poate fi evaluat în mod credibil;

 există o certitudine întemeiată că beneficiile economice
aferente contractului vor fi primite de către antreprenor;
 costurile contractuale pentru finalizarea contractului şi a
stadiilor de executare a acestuia la finele perioadei de
gestiune pot fi evaluate în mod credibil; şi
 costurile aferente contractului pot fi identificate şi evaluate
cu certitudine, astfel încît costurile contractuale efectiv
suportate să poată fi comparate cu estimările precedente.
91
Rezultatul financiar al unui contract "cost
plus" poate fi estimat în mod credibil dacă
sînt respectate următoarele condiţii (art.37):

există probabilitatea că beneficiile economice

aferente contractului vor fi obţinute de către
antreprenor; şi
costurile contractuale atribuibile contractului,
indiferent de faptul dacă sînt sau nu recuperabile
de către beneficiar, pot fi identificate şi evaluate
cu certitudine.
92 6. Prezentarea informației aferentă veniturilor și
cheltuielilor contractuale în situațiile financiare

Potrivit SNC „Contracte de construcţii” aceste informaţii

cuprind (art.51):
suma venitului contractual recunoscut în perioada de
gestiune;
metodele folosite pentru evaluarea venitului
contractual recunoscut în perioada de gestiune;
suma creanţelor pentru lucrările contractuale;
suma datoriilor faţă de beneficiari apărute în urma
lucrărilor contractuale;
93 privind contractele în desfăşurare la data raportării:

 variantele folosite pentru determinarea stadiului de

execuţie;
 suma cumulată a costurilor suportate;
 suma cumulată a veniturilor recunoscute;
 suma cumulată a profitului recunoscut;
 suma avansurilor primite;
 suma reţinerilor pentru lucrările efectuate care nu
sunt plătite conform condiţiilor contractului până la
data stabilită sau până când defectele nu au fost
înlăturate.