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1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS
Direito tributrio direito das receitas coactivas do Estado e demais entes pblicos (direito dos tributos). Direito fiscal direito relativo s receitas coactivas unilaterais (direito dos impostos). Imposto prestao pecuniria, unilateral, definitiva e coactiva, exigida a detentores de capacidade contributiva, a favor de entidades que exeram funes ou tarefas pblicas para a realizao das mesmas, conquanto no tenham carcter sancionatrio. Facto Tributrio situao de facto que d origem a imposto; Incidncia determinao legal dos contribuintes e dos factos tributrios; Contribuinte pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto, que titular da manifestao de capacidade contributiva e suporta o desfalque patrimonial; Matria colectvel valor sujeito a tributao; Lanamento identificao em concreto do contribuinte (lanamento subjectivo) e da matria colectvel (lanamento objectivo); Liquidao (stricto sensu) operao matemtica que consiste na aplicao da taxa matria colectvel para obter a colecta; Taxa (quota de imposto) percentagem definida na lei e aplicvel matria colectvel para apurar o montante de imposto a pagar; Colecta montante de imposto a pagar; Dedues colecta valores a deduzir ao montante de imposto a pagar; Abatimentos dedues matria colectvel; Cobrana pagamento do imposto (cobrana voluntria) ou execuo fiscal (cobrana coerciva).
IMPOSTOS
Reserva relativa de lei parlamentar (art. 165/i CRP)
TAXAS
Reserva relativa de lei parlamentar quanto ao regime geral das taxas (art. 165/i CRP Lei n. 53-E/2006, de 29.12)
Reserva material de lei definio legal dos elementos essenciais dos impostos (art. 103/2 da C.R.P.)
Estas contribuies seguem o regime jurdico dos impostos art. 4/3 da LGT Contribuies de melhoria e as contribuies por maior despesa
Princpio da legalidade (reserva de acto legislativo) na definio de outros elementos relacionados com os impostos art. 8/2 da LGT
Enquanto no for aprovado o regime geral das contribuies especiais a criao de cada um destes tributos tem de ser feita por lei da Assembleia da Repblica ou por decreto-lei autorizado.
Princpio da legalidade (reserva de acto legislativo) na criao das taxas, que pode limitar-se a uma densidade meramente habilitante art. 8 da Lei n. 53-E/2006, de 29.12 e art. 15/1 da Lei n. 2/2007, de 15.1 (Lei das Finanas Locais) Regulamentos municipais (posturas municipais) com um contedo mnimo art. 8 da Lei n. 53-E/2006, de 29.12 e a referncia lei habilitante (art. 112/7 da C.R.P.)
2. CONSTITUIO FISCAL
Caracterizao do Estado Portugus como Estado Fiscal Princpios jurdico-constitucionais da tributao: o Princpios de natureza formal: Pr. da legalidade fiscal; Pr. da segurana jurdica;
Recorte constitucional do sistema fiscal portugus (art. 104 CRP): o A tributao do rendimento das pessoas singulares: imposto nico, progressivo e ter em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar; o A tributao das empresas far-se- pelo rendimento real efectivo ou presumido; o A tributao do patrimnio deve constituir um instrumento de igualdade entre os cidados; o A tributao do consumo visar a adaptao da estrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social e, por outro, a onerao dos consumos de luxo.
1. Reserva de lei (formal): necessidade de uma interveno de lei parlamentar SEJA: a. uma interveno material a fixar a prpria disciplina dos impostos OU; b. uma interveno de carcter formal, autorizando o Governo-legislador a estabelecer essa disciplina (art. 165/1 i) CRP), a qual deve, contudo, revelar um contedo mnimo quanto aos elementos essenciais dos impostos (art. 165/2 C.R.P. em conjugao com o art. 103/2 CRP). c. Refiram-se ainda as possibilidades de conferir s Regies Autnomas, atravs da lei, a faculdade de exercer poder tributrio prprio e de adaptar o sistema fiscal s especificidades regionais (art. 227/1i da C.R.P.) e s autarquias locais, tambm atravs e na medida da lei, a faculdade de exercer poderes tributrios prprios. 2. Princpio da reserva material, substancial ou conteudstica de lei (formal) princpio da tipicidade art. 103/2 CRP, exige que a lei defina a incidncia, taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. (na medida em que sejam objecto de restrio ou condicionamento). 3. Princpio da legalidade em sentido amplo (reserva de acto legislativo) nas matrias referidas no art. 8/2/a/b/c da LGT.
OUTRAS NOTAS SOBRE A LEGALIDADE ASSOCIADAS SEGURANA JURDICA: Densidade da lei ou legalidade qualificada (paralelo com os direitos fundamentais); Razes de praticabilidade das solues legais obrigam concesso de uma margem de livre apreciao Administrao: 1 pela utilizao de conceitos indeterminados (critrio da substncia econmica dos facto tributrios) 2 pela concesso de verdadeiras faculdades discricionrias (ex. clausulas anti-abuso);
B. PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA Da conjugao dos arts. 3 (pr. Estado de Direito Democrtico) e103/3 da CRP resulta: 1 uma proibio, expressa, de normas de incidncia com efeitos retroactivos (impostos retroactivos) 2 uma proibio de normas fiscais retroactivas retroactividade autntica e inautntica que se revelem atentatrias de direitos adquiridos ou expectativas legtimas (princpio da proteco da confiana); 2 uma limitao livre revogabilidade das leis relativas a benefcios fiscais (tutela de direitos adquiridos);
Os contributos da capacidade contributiva enquanto pressuposto e critrio da tributao: 1. como pressuposto, exige que todos os tributos, em que naturalmente se incluem os impostos extrafiscais e os prprios benefcios fiscais, tenham por objecto bens fiscais, o que conduz excluso da tributao do mnimo de existncia e determinao da tributao at ao mximo confiscatrio ; 2. como critrio, a capacidade contributiva rejeita que o conjunto dos impostos (o sistema fiscal) e cada um dos impostos de per si tenham por base qualquer outro critrio, seja ao nvel das respectivas normas, seja ao nvel dos correspondentes resultados (vale apenas para os impostos fiscais e para os contribuintes).
C) CONSTITUIO E ALTERAO 1. Facto tributrio (art. 36 da LGT) / contratos fiscais (art. 37 da LGT) D) EXTINO 1. Pagamento/dao em cumprimento e compensao (art. 40 da LGT); 2. Caducidade do direito de liquidao (art. 45 da LGT); 3. Prescrio da prestao tributria (art. 48 da LGT). E) GARANTIA 1. Garantia geral (art. 50/1 da LGT); 2. Garantias especiais (art. 50/2 da LGT; 736 c. Civ. e, por exemplo, art.111 CIRS);
F) CARACTERSTICAS DA OBRIGAO FISCAL: 1. legal: ex lege obrigao que tem por fonte a lei; 2. pblica: disciplina de direito pblico (presuno de legalidade do acto de liquidao); 3. exequvel ou executiva: o acto tributrio susceptvel de ser executado sem dependncia de qualquer outra pronncia; 4. semi-executria: a execuo corre, em parte, na Administrao tributria e, em parte, nos tribunais tributrios; 5. indisponvel ou irrenuncivel: dado ao credor no caberem em princpio quaisquer poderes para conceder moratrias, admitir o pagamento em prestaes e ou conceder o perdo da dvida (art.36/2 e 3 e art. 42 da LGT); 6. especialmente garantida no respeitante ao seu cumprimento
RECEITA receitas de impostos que, por imposio constitucional ou legal, estejam subjectivamente consignadas a
determinados entes pblicos que no tenham todas ou algumas das outras titularidades fiscais activas.
6. SUJEITO PASSIVO
CONTRIBUINTE: 1. pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto; 2. titular da manifestao de capacidade contributiva; 3. aquele que suporta o desfalque patrimonial;
SUJEITO PASSIVO: qualquer pessoa, singular ou colectiva, a que a lei imponha o dever de efectuar uma prestao tributria seja a prestao de imposto ou uma das prestaes acessrias.
Entidade empregadora
Banco
Obrigaes acessrias
trabalhador
Depositante
Administrao Fiscal
obrigao de imposto
Administrao Fiscal
possibilidade de englobamento
Administrao Fiscal
Administrao Fiscal exige o pagamento do IMI sobre o prdio X do qual so comproprietrios Antnio e Joo
Empresa X
Administrao Fiscal Administrao Fiscal exige o pagamento da colecta de IRC empresa X exige o pagamento do imposto liquidado pelo banco refrente taxa liberatria dos juros de depsito
A divida reverte sobre o TOC desde que se demonstre a violao dos deveres...
A obrigao fiscal no reverte sobre o depositante a no ser que o valor da reteno tenha sido inferior ao previsto na lei, ficando ento este responsvel pelo pagamento apenas da diferena
Antnio no paga
Reverte sobre a entidade empregadora a dvida relati ao montante de imposto que deveria ter sido retido na fonte