CUPRINS Introducere CAPITOLUL I Datoriile i creanele- elemente patrimoniale ale agenilor economici 1.

.1 Datoriile noiune, importan, loc, rol n activitatea agenilor economici 1.1.1 Categorii de datorii 1.1.2 Particularitile datoriilor comerciale 1.2 Creanele - noiune, importan, loc, rol n activitatea agenilor economici 1.2.1 Categorii de creane 1.2.2 Particularitile creanelor comerciale CAPITOLUL II Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale 2.1 Aspecte privind contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale 2.2 Funciunea conturilor de datorii i creane comerciale CAPITOLUL III Studiu de caz privind datoriile i creanele comerciale la S.C. UZUC S.A. Ploieti 3.1 Prezentarea general a societii 3.1.1 Istoricul firmei 3.1.2 Informaii generale 3.1.3 Gama de produse 3.1.4 Principalii furnizori i clieni 3.2 UZUC i piaa de capital 3.3 Performanele societii 3.4 Studiu de caz privind datoriile i creanele comerciale la S.C. UZUC S.A Ploieti CONCLUZII ANEXE BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL 1 DATORIILE I CREANELE elemente patrimoniale ale agenilor economici

1.1 Datoriile noiune, importan, loc, rol n activitatea agenilor economici Datoriile reprezint obligaii ale ntreprinderii nscute din punerea la dispoziia acestuia a unor resurse externe ntr-o perioad anterioar, sau din prevederile legii privind ntreprinderea ca persoan juridic, realizatoare de venituri. n termeni generali, datoriile sunt sume de bani sau orice alte bunuri destinate cuiva. n termeni financiari- contabili datoriile reprezint resurse externe de finanare puse la dispoziie de ctre teri, pentru care ntreprinderea trebuie s asigure o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Persoanele fa de care ntreprinderea are o datorie sunt numite generic creditori. n termenii Cadrului Contabil General IASB, datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaza beneficii economice viitoare. Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la bnci sau instituii financiare, mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii patrimoniale cu alte persoane fizice i juridice. Persoanele juridice i fizice de care unitatea are obligaiuni bneti sunt denumite generic creditori. Creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile, ca surs de finanare sunt prezentate i funcioneaz din momentul naterii obligaiunilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare). Toate datoriile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purttoare de dobnd. De asemenea, sunt purttoare de dobnd creditele primite de la banc sau alte instituii financiare, chiar dac sunt pe termen scurt. Din masa patrimonial a datoriilor, mai semnificative sunt urmtoarele structuri: datorii financiare, credite primite de la banc, mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, datorii comerciale, datorii fiscale, salariale i sociale, datorii fa de asociai i creditori diveri. De subliniat importana distinctiei permanente ntre datoriile instituiei cu scadent de peste un an, datorii ce sunt asimilate capitalurilor proprii contribuind major n politica de finanare a ciclului de producie/prestri servicii i datoriile de pn la un an care sunt asimilate obligaiilor curente, care nu pot finana dect deficitele curente de trezorerie (cu privire la activele circulante ale ntreprinderii). 1.1.1 Categorii de datorii Diversitatea datoriilor unei ntreprinderi a condus la necesitatea gruprii lor pe diferite criterii.

n funcie de gradul de lichiditate, datoriile se mpart potrivit IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare n: Datorii curente sunt acelea pentru care se ateapt ca ele s fie decontate n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii, iar exigibilitatea lor este n termen de 12 luni de la data bilanului. Datoriile curente reprezint surse externe de finanare, puse la dispoziia entitii de ctre creditori, pentru care aceasta trebuie s acorde o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Acestea sunt prezente i funcioneaz n entitate din momentul naterii obligaiei pn n momentul stingerii ei (plat). Datorii pe termen lung reprezint toate celelalte datorii care nu se ncadreaz n una dintre situaiile mentionate deci au o durat de decontare mai mare de 12 luni. n funcie de natura operaiilor din care provin se disting: datorii din activitatea comerciala datorii din activitatea financiara - este orice datorie care reprezint: a) o obligaie contractual: - de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau - de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial nefavorabile pentru entitate; b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii. alte datorii ( salariale, fiscale, sociale,etc ) n funcie de terii fa de care se creeaz: datorii comerciale (furnizorii i conturi asimilate) reprezentnd datorii din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri executate i servicii prestate; datorii fa de clienii pentru avansuri primite; datorii fa de personalul unitii reprezentnd salariile brute, concediile de odihn, indemnizaiile sociale, premii etc.; datorii fa de bugetul statului rezultate din impozit pe profit, impozit pe salarii, TVA de plat, alte impozite i taxe; datorii pentru asigurri i protecia social reprezentnd contribuia la asigurri sociale, asigurri de sntate, omaj; datorii fa de acionarii/asociai pentru capitalul vrsat retras; datorii din operaiuni diverse. n funcie de termenul de plat se disting : datorii pe termen scurt (sub 1 an) datorii pe termen mijlociu (1 5 ani) datorii pe termen lung (peste 5 ani). 3

n funcie de moneda n care se face decontarea: datorii n valut datorii n lei. n funcie de raporturile cu alte entiti : datorii ntre entiti din cadrul grupului; datorii ntre entiti din afara grupului; datorii n cadrul aceleiai uniti. n funcie de momentul decontrii: cu decontare imediat n numerar ( bani lichizi ) cu decontare ulterioar , pe credit comercial clasic folosind ordine de plat sau credit cambial realizat cu efecte comerciale. 1.1.2 Particularitile datoriilor comerciale n vederea realizrii obiectului su de activitate, fiecare entitate patrimonial intr n relaii cu alte ntreprinderi, n calitate de cumprtor de bunuri sau servicii, fapt ce conduce la generarea de datorii comerciale. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale; datorii pentru efectele comerciale. O alt clasificare a datoriilor se realizez dup criteriul perioada de decontare n: datorii comerciale cu decontare imediat n care se cuprind att datoriile comerciale cu decontare pe loc ct i cele decontabile n perioada circuitului bancar al documentelor. Datoriile comerciale din aceast categorie nu sunt purttoare de dobnzi. datorii comerciale cu decontare ulterioar cunoscute i sub denumirea de datorii comerciale cu decontare la termen sau pe credit comercial. Aceste datorii sunt purttoare de dobnzi, vnzarea fiind asociat unei operaii de finanare. n funcie de ntinderea perioadei de decontare, datoriile comerciale se submpart n: datorii comerciale pe termen scurt (sub 1 an); datorii comerciale pe termen mediu (ntre 1 i 5 ani); datorii comerciale pe termen lung (peste 5 ani). Clasificarea acestora n funcie de naionalitatea prilor se realizeaz astfel: datorii comerciale interne generate de cumprri de bunuri i servicii a cror decontare se face in moned naional; datorii comerciale externe generate de cumprri de bunuri i servicii n care una dintre pri este situt n ar, cealalt n strintate. n acest caz decontarea ntre pri se face n valut, convertit n moned naional la cursul de schimb existent la data decontrii. Un alt mod de clasificare l poate reprezenta i criteriul scadena datoriilor si anume: datorii exigibile reprezentate de obligaiile care trebuie pltite la un anumit termen nscris n factur; datorii neexigibile reprezentate de obligaiile care nu sunt nsoite de factur, acesta fiind emis ulterior. 4

Recunoaterea datoriilor se realizeaz conform criteriilor generale de recunoatere a elementelor n structurile situaiilor financiare i anume datoriile sunt recunoscute atunci cnd este probabil c o ieire de resurse, purttoare de avantaje economice, va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente, i cnd valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil. Evaluarea datoriilor se realizeaz utiliznd una dintre bazele de evaluare prevzute de Cadrul Contabil General IASB: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea actualizat. Cea mai utilizat baz de evaluare este costul istoric conform cruia datoriile sunt contabilizate la nivelul valorii echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau n anumite mprejurri la valoarea ce ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile. Cu alte cuvinte datoriile sunt nregistrate n conturi valoare nominal n toate momentele evalurii lor: constituire, inventar, bilan, lichidare, cu urmtoarea excepie: datoriile n valut sunt evaluate la inventar i la bilan in valoare actualizat(valoarea n lei a valutei la cursul de nchidere a exerciiului financiar). Conform costului curent datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentului de numerar, necesar pentru a deconta n prezent datoria. Conform valorii realizabile datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint valoarea neactualizat n numerar sau echivalent de numerar, care trebuie pltit pentru a achita datoriile n cursul normal al afacerilor. Conform valorii actualizate datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar, care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriile, n cursul normal al afacerilor. 1.2 Creanele noiune, importan, loc, rol n activitatea agenilor economici

Creanele sunt drepturi care permit titularilor lor s pretind teruluiasupra cruia sunt creanele execuia unei obligaii. Creditorul este titularul dreptului, debitorul fiind reprezentat de persoana care a primit sau care beneficiaz de bunurile sau serviciile achiziionate i care de asemenea este obligat la plat. Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare, creanele ntreprinderii reprezint activele financiare create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele dect cele ce sunt iniiate cu intenia de a fi vndute imediat sau n termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute pentru tranzacionare. n termeni generali, creanele sunt drepturi asupra unor sume de bani ori altor bunuri ce i se datoreaz. n termini financiar contabili, creanele exprim valorile economice avansate temporar terilor pentru care ntreprinderea urmeaz s primeasc o prestaie, numerar sau echivalent de numerar. n termenii Cadrului Contabil General IASB, creanele ca parte a activelor reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte intrri de resurse care ncorporeaz beneficii economice viitoare.

Creditorul reprezint persoana fizic sau juridic care a avansat valorii economice debitorilor, ultimii avnd obligaii fa de creditori de a plti echivalentul valoric sau o contraprestaie. Orice unitate economic se afl ntr-o dubl ipostaz, pe de o parte de cumprtor de stocuri n cadrul procesului de aprovizionare care genereaz obligaii fa de furnizori, iar pe de alt parte n procesul de vnzare are drepturi de a pretinde contravaloarea bunurilor vndute. Creane imobilizate sunt i acestea imobilizri financiare dintre ele cea mai reprezentativ fiind clasa 'mprumuturilor acordate pe termen lung' respectiv mprumuturile acordate altor uniti patrimoniale, pe termen lung, pentru care se percepe, de regul, doband. O parte din activele circulante ale mai multor uniti patrimoniale se regasesc n poziia 'n decontare'. Prin active circulante n decontare, se nteleg activele circulante ale unitii, fie sub form de stocuri i produse, fie sub form bneasc, care momentan nu se gsesc la dispozitia efectiv a unitii ci din motive obiective sau subiective se afl n afara unitii. Debitorii diveri cuprind n primul rnd debitele provenite din pagube materiale pretinse, stabilite pe baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, drepturi ale agentului economic provenite din distribuitori de echipament de lucru etc. Furnizori - debitori sunt sume ce au fost pltite n avans furnizorilor, n contul mrfurilor ce vor fi trimise; aceste sume vor fi apoi sczute din obligaiile iniiale, pltindu-se numai diferena. 1.2.1 Categorii de creane Creanele se mpart n funcie de mai multe criterii pe diferite categorii cum se observ din clasificarea urmtoare: Dup coninutul lor: creane comerciale creane financiare creane fiscale creane sociale alte creane Dup gradul de lichiditate: creane curente creane pe termen lung Creanele curente ca parte a activelor curente sunt acelea care se ateapt s fie realizate n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte creane care nu se ncadreaz n una dintre situaiile menionate sunt clasificate ca active imobilizate. Creanele din exploatare i alte creane legate de activitatea curent a ntreprinderii sunt clasificate de IAS 1 n creane curente chiar dac nu pot fi realizate in termen de 12 luni de la data bilanului. Dup moneda utilizat: creane n devize creane n lei n funcie de raporturile cu diferite entiti economice: creane fa de entiti din cadrul grupului; 6

 creane fa de alte entiti. 1.2.2 Particulariti ale creanelor comerciale Creanele comerciale sunt drepturi ale unei ntrprinderi fa de alte ntreprinderi generate de relaiile economice ale cror coninut l reprezint vnzarea de bunuri si servicii pe credit cambial sau comercial, ncasarea efectundu-se ulterior. Creanele comerciale se pot clasifica dup mai multe criterii astfel. Dup modul de ncasare deosebim: creane realizate din vnzri pe credit comercial, avand la baz factura; creane rezultate din vnzarea pe credit cambial, avnd la baz trata, biletul la ordin. Dup scaden: creane exigibile, la care termenul de decontare este indicat n mod expres pe document; creane neexigibile rezultate din vnzri care nu sunt nsoite de factur. n aceast situaie, la ntocmirea facturii se va specifica i termenul de ncasare. Dup naionalitatea prilor : creane comerciale interne generate de vnzri de bunuri i servicii a cror decontare se face in moned naional; creane comerciale externe generate de vnzri de bunuri i servicii n care una dintre pri este situt n ar, cealalt n strintate. n acest caz decontarea ntre pri se face n valut, convertit n moned naional la cursul de schimb existent la data decontrii. Evaluarea este procesul prin care valoarea creanelor curente este recunoscut n situaiile financiare. Creanele i datoriile n lei se evalueaz la valoarea nominal consemnat n documente, adic a sumelor de ncasat. In cazul reducerilor comerciale de natura rabaturilor i remizelor care intervin ntre partenerii de afaceri, creanele se evalueaz la valoarea net( rmas de ncasat). Creanele i datoriile n valut i cele exprimate n lei, a cror decontare se face n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb existent la data efecturii operaiilor comunicat de BNR , ct i n valuta.La finele fiecrei luni creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb comunicat de BNR n ultima zi bancar a lunii respective.Diferenele de curs nregistrate se recunosc in contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate n contabilitate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar n perioada n care apar. Cand se realizeaz evaluarea la inventar, creanele sunt evaluate la valoarea lor probabil de ncasat. Pentru diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i cea contabil se constituie ajustari pentru deprecierea creantelor ( clienti, debitori, etc) iar pentru creanele incerte ajustri pentru pierderea de valoare. n cazul evalurii la bilan, creanele n valut i cele cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute , se evalueaz la cursul publicat de BNR la data ncheierii exerciiului. 7

Diferenele de curs valutar de la nchiderea exerciiului sunt recunoscute la cheltuieli sau venituri din diferene de curs valutar. In bilan valoarea creanelor se diminueaz cu ajustrile pentru pierderea de valoare. n acelai mod se procedeaz la evaluarea n cazul creanelor exprimate n lei , a cror decontare se face n valut, cu deosebirea c diferenele nefavorabile respectiv favorabile rezultate din evaluarea lor la finele lunii, la nchiderea exerciiului sau cu ocazia decontrii, se recunosc n contabilitate ca alte cheltuieli financiare ( nefavorabile ) sau alte venituri financiare ( favorabile). Recunoaterea n situaiile financiare a creanelor curente impune ndeplinirea cumulativ a doua criterii i anume probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor i evaluarea s se poat realiza n mod credibil.

CAPITOLUL II CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR COMERCIALE 2.1 Aspecte privind contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale Activitatea unitilor economice, concretizat n procesele de aprovizionare, producie i desfacere, determin raporturi economico-juridice privind datorii i drepturi de crean fa de furnizori, clieni, personal angajat, stat, asigurrile sociale, unitile din cadrul grupului, asociai, acionari, diveri debitori i creditori. Totalitatea partenerilor cu care agenii economici intr n relaii se numesc teri, iar legturile ce se stabilesc ntre acestia genereaz anumite drepturi i obligaii, creane i datorii care duc la o modificare permanent a structurii patrimoniului i la o continu transformare a lui. Nu se include n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare sub forma creditelor pe termen scurt primite i nici mprumuturile de aceeai categorie, acordate de unitatea patrimonial. Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric, fiind vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte personae fizice sau juridice. Persoanele fa de care unitatea are datorii sunt denumite generic creditori prin urmare creditorul reprezentnd persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile, ca surse strine de finanare, sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul plii lor. Toate datoriile al cror termen de decontare a depit un an sunt purttoare de dobnd. Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor personae fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primesc un echivalent valoric care poate consta ntr-o sum de bani, o lucrare sau un serviciu. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat, urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori, prin urmare , debitorul este persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Furnizorii sunt reprezentai de acele persoane fizice sau juridice care livreaz agentului economic bunuri, i execut anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile. Clienii reprezint acele persoane fizice sau juridice avnd calitatea de cumprtori sau beneficiari poteniali ori efectivi ai bunurilor, lucrrilor ori serviciilor oferite spre vnzare de un agent economic. n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.

Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 Furnizori - facturi nesosite), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor. Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. Evidenierea n contabilitate a datoriilor i creanelor este necesar deoarece, n general decontarea, respectiv achitarea datoriilor i ncasarea drepturilor de crean se realizeaz n principiu prin intermediul unitilor bancare, ulterior efecturii operaiilor economice. Evaluarea datoriilor i creanelor n momentul constatrii (intrrii n patrimoniu) se face la valoarea lor nominal. Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor creanelor i ca instrumente de decontare. n calitate de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate de transformare a datoriilor-creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau ncasarea creanelor. Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii nu vizeaz dect beneficiarii succesivi de efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anularea efectelor. Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria nscris n creditul contului 403 Efecte de pltit, andosrile nu determin nici o nregistrare nainte de plata la scaden sau anularea efectului. Pentru trgtor, beneficiar iniial, andosrile determin urmtoarele nregistrri: a) andosrile la ordinul terilor creanele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt pltite pentru decontarea datoriilor fa de furnizor, din ordinul acestuia. n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i cea a efectului andosat, respectiv diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveni asupra unei rate a dobnzii. b) Efectele sunt remise la scontare bancherul care sconteaz cumpr imediat efectele remitentului i pltete disponibilitile cuvenite, calculate dup formula: Valoare scontat = valoare nominal agio; Agio = scontul +comisionul variabil admisibil scontului (comision de andos). Pentru remitent, agio-ul reprezint o cheltuial financiar fara a fi supus TVA. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza i conturile 5113 Efecte de ncasat i 5114 Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau remiterii la scontare i pn la ncasarea efectiv consemnat n extrasul de cont intervine un anumit numr de zile. Dac efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr n rol contul 5114 Efecte remise spre scontare. c) efecte trase asupra terilor n beneficiul altor teri. n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt-circuite determinate de dificultile de trezorerie ale pltitorului. Pentru a depi aceast situaie, trasul are posibilitatea s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printr-un efect nou, cu o

10

scaden mai ndeprtat, s cear amnarea termenului de decontare al efectului existent sau ntr-o form tacit nu cere reportarea scadenei care devine operabil. n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, intervin urmtoarele: a) efectul comercial este nca n posesia trgtorului, anularea depinde de bunvoina trgtorului; b) efectul comercial nu se mai afl n posesia trgtorului i trebuie reclamat pentru a fi recuperat de la andosit; c) trgtorul acord trasului un avans de fonduri o asemenea situaie intervine n cazul n care trgtorul nu reclam efectul la banc din motive de evitare a propriei discreditri sau nu este posibil restituirea de ctre bancher. Pentru a depi situaia, trgtorul acord trasului un avans bnesc necesar plii efectului i creaz un nou efect a crui valoare nominal este egal cu mrimea avansului majorat cu cheltuielile diverse i dobnzile penalizatoare. Ca instrumente de decontare se utilizeaz ordinul de plat, dispoziia de ncasare, cecurile de decontare i efectele comerciale (efecte de plat i efecte de primit). Efectele de comer utilizate n relaiile de decontare cu furnizorii i clienii trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute legal, fr acestea validitatea lor putnd fi anulat sau contestat. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului (contul 8037 Efecte scontate neajunse la scaden) i se menioneaz n notele explicative. Efectele comerciale sau de comer sunt titluri negociabile, care reflect creane decontabile la vedere sau la termen, n beneficiul persoanelor care le posed. Efectele de comer mbraca urmtoarele forme: cambia sau trata; biletul la ordin; warantul; cecul; ordinul de plat. Cambia este un nscris prin care o persoan numit trgtor, cere unei persoane numit tras, s plteasc unui beneficiar o sum de bani, determinat, la o dat fix i ntr+un loc indicat. Atunci cnd baneficiarul este el nsui debitor fa de o ter persoan, poate achita datoria folosind aceeai cambie, prin nscrierea pe verso meniunea a se plti creditorului.Acest meniune poart numele de gir, iar persoana n cauz se numete girant. Cambia poate fi folosit att ca instrument de plat i schimb ct i ca instrument de credit. Utilizarea acesteia ca instrument de plat conduce la deplasarea banilor n numerar, la reducerea costurilor de tranzacionare i la o securitate sporit a tranzaciei. Cnd ndeplinete funcia de instrument de credit, cambia conduce la obinerea unor mprumuturi bancare, datorit posibilitilor de scontare a acesteia n favoarea unei instituii de crediti obinerea de ctre ntreprinztor a valorii nominale nscrise diminuat cu o tax numit scont. Cambia produce efecte atunci cnd apare n form scris sub semntur privat. Ea conine o serie de elemente specifice numite meniuni obligatorii care se refer la: - denumirea cambiei nscris deasupra semnturii trgtorului sau n cuprinsul textului;

11

mandatul sau ordinul necondiionat de a plti o sum fix menionat n cifre i litere; - denumirea persoanei trase; - scadena reprezentat de obligaia trasului de a stinge datoria la un moment dat; - locul plii; - denumirea trgtorului, a persoanei emitente i semntura acestuia. Etapele circuitului cambial presupun urmtoarele aciuni: - trgtorul emite cambia i o remite beneficiarului; - beneficiarul transmite cambia bncii sale care o introduce n analiz i decide cu privire la acceptarea sau neacceptarea ei la plat; - n condiiile acceptrii, banca beneficiarului avizeaz n scris banca pltitorului care confirm sau infirm plata; - banca pltitorului elibereaz suma nscris pe cambie i crediteaz contul clientului beneficiar i debitaz contul pltitorului; - ziua decontrii cambiei este cunoscut ca ziua compensrii, obligatoriu n maximum 48 de ore de la primirea ei n analiz; - n condiiile raportrii unor operaiuni frauduloase sau insuficient documentate, cambia poate fi refuzat, iar operaiunile respective nregistrate n Registrul Naional al Cambiilor i Biletului la Ordin. Biletul la ordin este reglementat asemntor cambiei, datorit circuitului i funcionrii asemntoare. El reprezint un titlu de credit prin care o persoan numit emitent se oblig s plteasc unei persoane numit beneficiar o anumit sum de bani ntr-un loc i la o scaden anunat. Spre deosebire de cambie are numai doi participani, iar sigurana efecturii plii poate fi exprimat prin meniune aval realizat de ctre o persoan ce asum c pltete n locul emitentului. Avalul poate fi dat pentru toat suma sau numai pentru o parte a acestuia. Atunci cnd emitentul este o instituie bancar, avalul este solicitat de regul unei bnci de prim rang din primele 50 bnci ale lumii. Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii unor conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Disponibilul poate fi generat de o operaiune de ncasare, de obinere a unui credit bancar sau prin constituirea unui depozit bancar. Cecul circul de la unitatea bancar a clientului baneficiar, la unitatea bancar a clientului pltitor.Cele mai cunoscute forme ale cecului sunt: cecul nominal, cecul la purttor, cecul acceptat, cecul barat. Pe faa cecului se gsesc: - denumirea i adresa societii bancare trase; - sigla acesteia; nscrisul pltii n schimbul acestui cec; nscrisul stipulat mpreun cu meniunile specifice; date cu privire la identificarea sumei ce urmeaz a se plti, data emiterii; seria i numrul cecului; numele i adresa trgtorului. Pe verso se regsesc: - date i informaii cu privire la operaiunea de girare; - nscrisul girat ctre; - date cu privire la operaiunea de ncasare ;

12

date cu privire la operaiunea de plat i modul de efectuare a acesteia (numerar sau prin cont). Ordinul de plat este un instrument de plat care circul de la unitatea bancar a clientului pltitor, ctre unitatea bancar a clientului beneficiar. Reprezint de asemenea un mandat necondiionat care are drept consecin debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. Ordinul de plat are caracter irevocabil pe teritoriul rii respective i funcioneaz ca urmare a regulamentelor i normelor de aplicare promovate de Banca Central. El face s plteasc o suma de bani ca urmare a existenei unui impuls de emitere a unei bnci receptoare a acestuia i a unei bnci destinatare. Emitentul este persoana fizic sau juridic care iniiaz operaiunea de plat n nume personal sau acord un mandat de reprezentare unei tere persoane. Banca receptoare poate accepta operaiunea de plat pentru ntreaga sum i n consecin o execut cel mai trziu n ziua bancar urmtoare, transmind acest mesaj ctre banca destinatar care este obligat s pun la dispoziia beneficiarului suma nscris pe ordin. n cazul neacceptrii ordinului de plat integral sau pentru o parte din sum, banca receptoare este obligat s ntiineze emitentul cu privire la aspectele constatate n sensul solicitrii de date sau informaii suplimentare sau refuzului motivat al plii. Warantul este un titlu de credit, variant a biletului la ordin, subscris de o persoan care d un gaj n garanie sub semntura sa. Gajul este reprezentat de produse sau de mrfuri depozitate. Datoriile comerciale externe sunt generate de importuri de bunuri i de servicii, iar creanele comerciale externe de exporturi de bunuri i servicii. Baza documentar a constituirii datoriilor comerciale externe este reprezentat de factura extern, declaraia vamal de import i fia de calcul al importatorului, iar pentru decontare modalitile de plat cunoscute, n principal acreditivul documentar i incassoul documentar. Baza documentar a constituirii creanelor comerciale externe o reprezint factura extern, factura extern de uz intern i declaraia vamal de export, iar pentru decontare modalitile de plat cunoscute n primul rnd fiind acreditivul documentar i incassoul documentar. Pe plan internaional , derularea plilor prin diferite mijloace de plat este reglementat prin numeroase reguli uniforme i uzane elaborate de Camera Internaional de Comer i Industrie de la Paris. Acreditivul documentar este cea mai rspndit modalitate de plat utilizat pe plan internaional, deoarece ambele pri implicate se bucur de o anumit siguran privind plata mrfurilor livrate, adic plata se face n baza unor documente care atest livrarea mrfurilor ctre exportator.Bncile implicate i asum un angajament de plat egal ca valoare i condiii, acesta fiind identic cu angajamentul asumat de importator. Folosirea acreditivului are ntotdeauna la baz un contract comercial unde s-a prevzut ca modalitate de plat acreditivul. Cu toate acestea, bncile implicate nu iau n consideraie clauzele contractului comercial ci doar elementele stipulate n ordinal sau scrisoarea de deschidere a acreditivului. Prile implicate sunt ordonatorul (este cumprtorul din contractul comercial, care trebuie s efectueze plata dnd astfel ordin bncii sale s deschid acreditivul documentar, iar aceasta va efectua plata doar dac vnztorul prezint toate documentele

13

care atest expedierea mrfurilor), banca emitent (banc ce deservete interesele cumprtorului i care efectueaz plata doar n condiiile stabilite n scrisoarea de deschidere a acreditivului documentar), beneficiarul acreditivului documentar ( este vnztorul din contractul comercial care va ncasa contravaloarea contractului dac prezint la banc acele documente care atest livrarea mrfurilor), banca exportatorului, iar n unele situaii exist i o banc confirmatoare. Incasso-ul documentar este o modalitate de plat utilizat pe plan internaional care este reglementat prin Publicaia 522 elaborat de Camera Internaional de Comer de la Paris. Aceast modalitate de plat este mai simpl i mai puin sigur dect acreditivul documentar, deoarece bncile implicate nu i asum niciun angajament de plat. Singurele angajamente ale bncilor vizeaz transmiterea documentelor de la exportator la importator. Incasso-ul documentar se utilizeaz ca modalitate de plat ntre partenerii ntre care exist relaii de ncredere deoarece exportatorul livreaz marfa doar pe baza angajamentului de plat pe care i-l asum importatorul prin contractul comercial. Livrarea mrfurilor sau produselor se realizeaz conform condiiilor stabilite n contractele comerciale i conform unor condiii de livrare, Incoterms 2010 aplicabile ncepnd cu 2011. Aceste condiii de livrare au fost modificate n sensul apariiei unor dou noi condiii de livrare i anume DAT (Delivered at Terminal) i DAP(Delivered at Place) dar i n sensul eliminrii unora dintre ele. Condiiile de livrare au fost sortate dup modul de utilizare: orice mod de transport; maritim i terestru. Pentru toate tipurile de transport se deosebesc urmtoarele condiii de livrare i anume: EXW (EX WORKS) Intrastat - Achiziii: Se adun valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se adun valoarea transportului de la punctul de plecare pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Produsul i riscurile se transfer cumprtorului, incusiv plata transportului i costul asigurrii de la poarta fabricii vnztorului. Este condiia de livrare cea mai comod pentru vnztor care trebuie s pun marfa ambalata la dispoziia cumprtorului, care este obligat s o ncarce pe cheltuiala i riscul su. FCA (Free Carrier) Intrastat - Achiziii: Se adun valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se adun valoarea transportului de la punctul de plecare pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Franco carus nseamn c vnztorul i ndeplinete obligaia de livrare n momentul n care a predat marfa vmuit pentru export, n grija cruului desemnat de cumprtor la locul sau punctul convenit. n cazul n care cumprtorul nu indic un punct precis, vnztorul poate s aleag punctul de la locul sau raza teritorial menionat unde cruul urmeaz s preia marfa n custodia sa. n cazul n care potrivit practicii comerciale este necesar sprijinul vnztorului pentru ncheierea contractului cu cruul (cum este cazul n transportul CFR sau aerian). Vnztorul acioneaz pe riscul i cheltuiala cumprtorului. CPT (Carriage Paid To) Intrastat - Achiziii: Se scade valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic < valoare facturat).

14

Intrastat - Livrri: Se scade valoarea transportului de la frontiera romn pn la punctul de destinaie (valoare statistic < valoare facturat). Vnztorul pltete pentru transportul mrfii la destinaia convenit. Riscurile de pierdere sau de deteriorare a mrfii, precum i orice alte cheltuieli suplimentare cauzate de evenimente care au avut loc dup ce marfa a fost predat cruului trec de la vnztor la cumprtor n momentul n care marfa a fost predat cruului. n cazul n care pentru transportul mrfii se folosesc crui succesivi, riscurile trec de la vnztor la cumprtor n momentul n care marfa a fost predat primului cru. Termenul CPT implic obligaia vnztorului de vmuire a mrfii pentru export. Acest termen poate fi folosit pentru toate modurile de transport, inclusiv pentru transportul multimodal. CIP (Carriage and Insurance Paid) Intrastat - Achiziii: Se scade valoarea transportului i a asigurrii de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic < valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se scade valoarea transportului i a asigurrii de la frontiera romn pn la punctul de destinaie (valoare statistic < valoare facturat). Vnztorul are aceleai obligaii ca la termenul CPT dar suplimentar el trebuie s efectueze i asigurarea pentru acoperirea riscului de pierdere sau deteriorare a mrfii pe timpul transportului. Vnztorul ncheie contractul i pltete prima de asigurare. Cumprtorul trebuie s ia not c n cazul CIP vnztorul este obligat s obin prima de asigurare pentru acoperire minim. Termenul CIP implic obligaia vnztorului de vmuire a mrfii pentru export. Acest termen poate fi folosit pentru toate modurile de transport, inclusiv pentru transportul multimodal. DAT (Delivered at Terminal) Intrastat - Achiziii: Se scade valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic < valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se scade valoarea transportului de la frontiera romn pn la punctul de destinaie (valoare statistic < valoare facturat). Vnztorul livreaz i descarc din mijlocul de transport la terminalul (din portul sau locul) stabilit cu cumprtorul. Terminal nseamn orice loc, cum ar fi: chei; depozit; strad; cargo terminal; terminal CFR. Vnztorul acoper toate costurile pentru livrarea i descrcarea mrfurilor la terminalul stabilit. Este recomandat ca noiunea de Terminal s fie foarte bine precizat. DAT acoper formalitile de vmuire la export dar nu include costul formalitilor de vmuire la import. DAP (Delivered at Place) Intrastat - Achiziii: Se scade valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic < valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se scade valoarea transportului de la frontiera romn pn la punctul de destinaie (valoare statistic < valoare facturat). Vnztorul livreaz mrfurile n mijloacele de transport adecvate la locul stabilit cu cumprtorul. Vnztorul acoper toate costurile pentru livrarea i descrcarea mrfurilor la terminalul stabilit. Este recomandat ca noiunea de Terminal s fie foarte bine precizat. n cazul n care vnztorul suport costuri legate de descrcarea bunurilor la destinaie, acesta nu are dreptul s refactureze aceste costuri cumprtorului. Este recomandat ca noiunea de loc s fie foarte bine precizat. DAP acoper formalitile de vmuire la export dar nu include costul formalitilor de vmuire la import. DDP (Delivered Duty Paid)

15

Intrastat - Achiziii: Se scade valoarea transportului i a asigurrii de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic < valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se scade valoarea transportului i a asigurrii de la frontiera romn pn la punctul de destinaie (valoare statistic < valoare facturat). Vnztorul ii ndeplinete obligaia de livrare n momentul n care marfa a fost pus la dispoziia cumprtorului, la locul convenit din ara importatoare. Vnztorul trebuie s suporte toate cheltuielile i riscurile legate de aducerea mrfii n acest loc inclusiv a taxelor vamale, a altor taxe i speze oficiale care se pltesc la import, precum i a costurilor i riscurilor de ndeplinire a formalitilor vamale. Acest termen poate fi folosit indiferent de modalitatea de transport. Pentru transport maritim i terestru se folosesc urmtoarele: FAS (Free Alongside Ship) Intrastat - Achiziii: Se adun valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se adun valoarea transportului de la punctul de plecare pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Vnztorul i ndeplinete obligaia de livrare n momentul n care marfa a fost pus de-a lungul vasului, pe chei sau pe slepuri, barje sau pe bac, n portul de ncrcare convenit. Aceasta nseamn c toate costurile i riscurile de pierdere sau deteriorare a mrfii sunt suportate din acel moment de cumprtor. Termenul FAS implic obligaia cumprtorului de vmuire a mrfii pentru export i nu trebuie folosit n cazul n care cumprtorul nu poate s ndeplineasc direct sau indirect formalitile de export Acest termen poate fi folosit numai pentru transportul maritim sau pe apele interioare. FOB (Free On Board) Intrastat - Achiziii: Se adun valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se adun valoarea transportului de la punctul de plecare pn la frontiera romn (valoare statistic > valoare facturat). Vnztorul i ndeplinete obligaia de livrare n momentul n care marfa a trecut balustrada vasului, n portul de ncrcare convenit .Costurile i riscurile de pierdere i deteriorare a mrfii sunt suportate din acel moment de cumprtor. Termenul FOB implic obligaia vnztorului de vmuire a mrfii pentru export. Acest termen poate fi folosit numai pentru transportul maritim sau pe apele interioare. n cazul n care balustrada vasului nu prezint relevan, cum ar fi n cazul traficului roll-on/roll-off sau containerizat este mai potrivit s se foloseasc termenul FCA. CFR (Cost & Freight) Intrastat - Achiziii: Se scade valoarea transportului de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic < valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se scade valoarea transportului de la frontiera romn pn la punctul de destinaie (valoare statistic < valoare facturat). Vnztorul trebuie s plteasc navlu-ul i costurile necesare pentru aducerea mrfii n portul de destinaie convenit, dar riscul de pierdere sau deteriorare a mrfii, precum i orice costuri suplimentare cauzate de evenimente care au avut loc dup ce marfa a fost livrat la bordul navei se transfer de la vnztor la cumprtor n momentul n care marfa trece de balustrada vasului n portul de ncrcare. Termenul C.F.R implic obligaia vnztorului de vmuire a mrfii pentru export. n cazul n care balustrada

16

vasului nu prezint relevan cum ar fi n cazul traficului roll-on/roll-off sau containerizat este mai potrivit s se foloseasc termenul CPT. CIF (Cost, Insurance and Freight) Intrastat - Achiziii: Se scade valoarea transportului i a asigurrii de la punctul de expediere pn la frontiera romn (valoare statistic < valoare facturat). Intrastat - Livrri: Se scade valoarea transportului i a asigurrii de la frontiera romn pn la punctul de destinaie (valoare statistic < valoare facturat). Vnztorul are aceleai obligaii ca n cazul termenului CFR dar suplimentar, el trebuie s efectueze asigurarea maritim care s acopere riscul cumprtorului de pirdere sau deteriorare a mrfii n timpul transportului maritim. Vnztorul ncheie i pltete contractele de asigurare i pltete prima de asigurare. Cumprtorul ia not ca n cazul termenului CIF, vnztorul este obligat s obin asigurarea pentru acoperirea minim. Termenul CIF implic obligaia vnztorului de vmuire a mrfii pentru export. n cazul n care balustrada vasului nu prezint relevan cum ar fi n cazul traficului roll-on/rolloff sau containerizat este mai potrivit s se foloseasc termenul CIP. n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndi nd astfel calitatea de document justificativ. Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice document n care se consemneaz aceasta. n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor. Datoriile de natur comercial sunt nregistrate contabil pe baza documentelor justificative de livrare emise de furnizori, de regul pe baz de facturi fiscale. Factura proform este un document emis de vnztor prin care specific produsele ce se vor vinde, cu caracteristicile lor principale i preul. Se emite unor cumprtori n urmtoarele scopuri: - pentru ca importatorul s poat obine de la banc valuta necesar; - pentru ca importatorul s poat obine licena de import; - la cererea bncii pentru perfectarea unui credit documentar; - n cazul n care vama din ara importatorului cere o factur proform consular (vizat de consulatul rii importatorului din ara exportatorului pentru certificarea originii mrfii). Factura proform nu este document de plat. Nu conine marcajele de expediere i trebuie s menioneze n clar denumirea \"pro form\". n timp ce factura comercial este o cerere de plat pentru mrfurile livrate, factura proform este o invitaie la cumparare, trimis unui cumprtor potenial. Factura preliminar este factura ntocmita n anumite momente de ctre vnztor n scopul obinerii unei pli pariale. Se ntocmete pentru livrrile pariale de mrfuri sau pentru livrrile cu pre orientativ, dac preul urmeaz s fie stabilit pe baza unui calcul final. Se mai ntocmete i atunci cnd cantitatea sau calitatea mrfii urmeaz s fie confirmata la descarcare, la locul de destinaie.Dup factura preliminar se ntocmete factura definitiv, care se contabilizeaz.

17

Factura vamal este factura utilizat, de regul, n relaia dintre rile beneficiare de preferine vamale i rile care acord aceste preferine, n scopul aplicrii tarifelor prefereniale. Factura n rou este documentul ce se ntocmete n cazul reducerii valorii comerciale a mrfurilor sau a returnrii lor. Factura fiscal este un document cu regim special care atest transferul proprietii unui bun ctre o persoan juridic. Reducerile de pre acordate clienilor sau primite de la furnizori sunt reglementate din punct de vedere contabil, de ordinul 3055/2009, ce intr n vigoare de la 01.01.2010. Astfel, se pot mpri n reduceri comerciale i reduceri financiare. Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare; b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate. Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 Venituri din sconturi obinute). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate). Pentru finanarea operaiunilor de comer exterior se folosesc n principal creditul furnizor i creditul cumprtor. Creditul furnizor este un credit acordat direct de exportator (furnizor) importatorului. Acest credit reprezint de regul 80-90% din valoarea contractului comercial, restul fiind pltit de importator fie n avans fie n momentul primirii mrfurilor. Aceasta poate fi i o modalitate de promovare a exporturilor i presupune existena unor documente precum contractul comercial internaional semnat ntre importator i exportator, convenia de creditare ncheiat ntre exportator i o instituie financiar specializat sau o banc comercial din ara sa, dar i polia de asigurare solicitat de instituia financiar. Iniial preul asigurarii este pltit de ctre exportator, ns de cele mai multe ori este inclus n preul mrfii, fiind astfel suportat de ctre importator. Creditul cumprtor este acordat importatorului de ctre o instituie financiar specializat sau o banc comercial din ara exportatorului astfel nct acesta s ncaseze integral valoarea mrfurilor livrate. Aceast modalitate presupune urmtoarele documente i anume contract commercial ntre importator i exportator, contract de creditare ntre importator i banca exportatorului i polia de asigurare ncheiat ntre banca exportatorului i societatea de asigurare.

18

Pentru finanarea operaiunilor de comer exterior care au o valoare mare sau care se deruleaz pe o perioad mai mare de timp se pot utiliza i creditul consorial sau sindicalizat care presupune mobilizarea unor sume importante de ctre un grup de bnci fr personalitate juridic i care se constituie special pentru finanarea unei anumite operaiuni dar i creditul revolving ce presupune mobilizarea unor resurse financiare pe termen mediu prin intermediul unor credite pe termen scurt. Factoringul este o tehnic ce presupune transformarea n lichiditi a creanelor rezultate n urma livrrii de mrfuri sau prestrii de servicii pe credit. Forfetarea este o operaiune de finanare care const n transmiterea creanelor rezultate din operaiuni comerciale pe credit ctre o instituie financiar specializat care le pltete imediat, urmnd a recupera sumele pltite de la debitor. Finanarea prin aceast metod sa extins i au aprut doua segmente ale pieei forfetrii i anume piaa primar unde creanele sunt vndute de ctre exportator unei instituii financiare i piaa secundara unde creanele se vnd ntre diferite instituii financiare. Potrivit Legii Contabilitii, contabilitatea clienilor i furnizorilor se ine pe categorii , precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens,n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat respective de ncasare. n cadrul conturilor de furnizori i clieni se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea analitic se grupeaz distinct clienii i furnizorii la care persoana juridic deine participaii. Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali. Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De asemenea se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili. Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni , decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat. Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelor contractuale. n cazul n care s-au ntocmit facturi dar nu s-au livrat bunurile pn la sfritul exerciiului, din motive fiscale, att de la cumprtor ct i la vnztor bunurile sunt contabilizate ca fiind cheltuieli n avans, respectiv venituri n avans, dar TVA aferent se contabilizeaz ca TVA deductibil respectiv colectat. n exerciiul urmtor la cumprtor se evideniaz bunurile primite, iar la vnztor bunurile livrate. Datoriile din cumprri pe credit comercial pot fi: datorii din cumprri de stocuri i servicii, dar i datorii din cumprri de imobilizri corporale sau necorporale. Reflectarea n contabilitate a decontrilor provenind din cumprri pe credit comercial se realizeaz cu ajutorul a dou conturi sintetice i anume 401 Furnizori care evideniaz

19

cumprrile de stocuri i servicii 404 Furnizori de imobilizri care evideniaz cumprri de imobilizri corporale i necorporale. n activitatea agenilor economici exist o serie de bunuri achiziionate de la furnizori care n principal sunt nestocabile, n aceast categorie intrnd: energia i apa; servicii potale i de telecomunicaii; cheltuieli cu studiile i cercetrile; cheltuieli cu ntreineri i reparaii etc. n toate aceste situaii, creditarea contului 401 Furnizori se face n coresponden direct cu conturile de cheltuieli privind bunurile achiziionate. Contabilitatea datoriilor din cumprri de bunuri i servicii pe credit comercial de la furnizori externi respect aceleai reguli ca i n cazul furnizorilor interni, cu meniune c n operaiunle contabile cu furnizori externi apar unele nregistrri specifice i anume bunurile i serviciile cumprate sunt exprimate n devize; n contabilitate evaluarea i nregistrarea bunurilor i serviciilor se face n moned naional i de aceea apare necesitatea transformrii n lei a valutei, lacursul valutar al leului de la data primirii bunurilor; n contabilitate se fac nregistrri specifice pentru reflectarea diferenelor de curs valutar i a diferenelor de conversie de activ sau de pasiv n funcie de caz. n legatur cu diferenele de conversie, n vederea reflectrii fidele a patrimoniului agenilor economici, la sfritul exerciiului financiar (31 decembrie) toate creanele n valut ca de altfel i toate datoriile n valut sunt inventariate i evaluate n baza cursului valutar din ultima zi a anului (31 decembrie), iar prin compararea acestor valori cu valorile contabile evaluate pe baza cursului valutar de la data nregistrrii lor se nasc diferenele de conversie care se nregistreaz n contabilitate. Creanele din vnzri la export se realizeaz fie prin export de mrfuri pe cont propiu, fie prin export de mrfuri n comision, fie prin vnzri de produse cu cedarea unei cote pri din venituri partenerului extern ( societatea care cedeaz o fraciune din veniturile realizate din vnzarea produselor supuse TVA, determin suma cuvenit partenerului extern prin aplicarea cotei prevzut n contract asupra sumelor obinute din vnzarea exclusiv TVA. TVA este tratat n regimul unui venit cuvenit bugetului de stat i deci nu poate fi cedat partenerului extern.). n vederea asigurrii continuitii proceselor de producie, comercializare respectiv pentru sigurana aprovizionrii cu anumite bunuri de care au nevoie, clienii pot acorda furnizorilor anumite avansuri bneti urmnd a se regla cu acetia la livrarea bunurilor, prestarea serviciilor sau lucrrilor. n asemenea situaii se constituie practic o crean fa de furnizor, acesta devenind debitor. Reflectarea n contabilitate a creanelor din avansuri acordate furnizorilor se realizeaz cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori. n ceea ce privete situaia reducerilor comerciale acordate prin facturi distincte este recomandabil crearea unui cont distinct, simbolizat i denumit 709 Reduceri comerciale acordate cu funcie contabil de activ. 2.2 Funciunea conturilor de datorii i creane comerciale n planul de conturi general la clasa 4 denumit Conturi de teri se regsesc printre altele, mprite pe grupe i conturi furnizorii i clienii cu care entitatea intr n relaii, aadar se ntalnesc grupele 40 Furnizori i conturi asimilate, 41 Clienti i conturi asimilate.

20

Contul 401 Furnizori ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, pentru aprovizionrile de bunuri sau serviciile prestate. Furnizorii sunt reprezentai de acele persoane fizice sau juridice care livreaz agentului economic bunuri, i execut anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile. Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor. Contul 403 Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un cont de pasiv. Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 404 "Furnizori de imobilizri" ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare. Este un cont de pasiv. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri, pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un cont de pasiv. Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate. Contul 408 Furnizori - facturi nesosite ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi. Contul 409 Furnizori debitori ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestri de servicii. Este un cont de activ. Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. Contabilitatea analitic a relaiilor de decontare cu furnizorii se ine pe categorii de furnizori (interni i externi), iar n cadrul acestora pe termene de plat (termen lung peste 5 ani, mediu de la 1 la 5 ani, scurt sub un an). De asemenea, contabilitatea analitic trebuie s asigure evidena distinct a datoriilor izvorte din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate, precum i a furnizorilor la care unitatea patrimonial deine titluri de participare. Grupa 41 Clieni i conturi asimilate din aceast grup fac parte: Contul 411 "Clieni" ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, servicii prestate, pe baz de facturi, cu excepia entitilor afiliate i a entitilor legate prin interese de participare, inclusiv a clienilor inceri, ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu.Este un cont de activ. Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni. Contul 413 Efecte de primit de la clieni ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale. Este un cont de activ. Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 418 Clieni - facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri sau prestrile de servicii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Este un cont de activ. Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.

21

Contul 419 Clieni creditori ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la clieni. Este un cont de pasiv. Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor - creditori.

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ PRIVIND DATORIILE I CREANELE COMERCIALE LA S.C. UZUC S.A. PLOIETI 3.1 Prezentarea general a societii 3.1.1 Istoricul firmei UZUC PLOIETI a fost nfiinat n anul 1904, avnd ca obiect de activitate fabricarea de armament i repararea de vagoane pentru calea ferat. ncepnd cu anul 1953, uzina i-a reorientat activitatea ctre repararea de motoare Diesel, cisterne de transport pe calea ferat a lichidelor periculoase, i de asemenea repararea instalaiilor de foraj petrolier i prospeciuni geologice. n anul 1959 uzina se reprofileaz pe execuia de vase sub presiune pentru industria chimic, petrochimic, energetic, metalurgic, .a.m.d i se ncepe construcia unor noi sectoare: Secia Cazangerie Grea, finalizat n anul 1961 i Secia Forj Mecanic finalizat n anul 1966. Din anul 1962, societatea ncepe s fie cunoscut sub denumirea de UZINA DE UTILAJ CHIMIC I PETROLIER Ploieti. ncepnd cu anul 1969 se realizeaz noi obiective : extinderea Seciei Cazangerie Grea (19711987), Secia Uzinaj (1969 1976), Hala pentru Rulmeni Speciali (1971), Secia de Sablaj, Vopsitorie, Depozite i Estacade, precum i dotarea uzinei cu echipamente moderne ca: valturi, ghilotine, raboteze pentru prelucrarea tablei, maini de gurit n coordinate, strunguri carusel, dispozitive de mandrinat pneumatic i hidraulic, maini pentru sudat automat evile n plcile tubulare, maini de sudat automat i semiautomat sub strat de flux mediu i protector de gaze, simulatoare pentru determinarea ciclurilor termice la mbinrile sudate, aparatur de control ultrasonic i RX, aparatur i masur de control. n anul 1970, UZUC se unete cu Secia Special NORD unde se executau utilaje pentru industria metalurgic. La scurt timp se ncepe construirea unei linii semiautomate pentru execuia de butoaie metalice. n acelai an s-au pus bazele compartimentului de concepie pentru rezolvarea problemelor tehnice ridicate de secii. n perioada anilor 70, UZUC a asimilat echipamente pentru execuia de utilaje destinate instalaiei pilot de Ap Grea; a livrat IRNE Piteti ( n prezent RENEL I.C.N. Piteti) echipamente auxiliare pentru reactorul de cercetri nucleare, sub licena US. De asemenea, UZUC a fost principalul furnizor pentru industria chimic i petrolier , producnd utilaje cum ar fi stripere i scrubere pentru instalaii de uree ( sub licena STAMICARBON), schimbtoare de cldur pentru instalaii de amoniac ( sub licena KELLOG), utilaje de nalta i joas presiune pentru instalaii de etilen i polietilen.

22

Dup 1980,UZUC a nceput fabricaia de echipamente nucleare pentru C.N.E Cernavod, nca din primele etape asimilnd tehnologii i materiale noi. Pentru a satisface cerinele de execuie pentru acest domeniu a fost modernizat Secia Cazangerie Usoar, s-au amenajat Sectoarele denumite Camera Curat din cadrul Seciilor Cazangerie Grea i Cazangerie Usoar. Pentru a facilita relaiile cu rafinriile din ar n anul 1998 s-a construit o staie de distribuie pentru benzin i motorin, amplasat n imediata sa vecinatate. ncepnd cu luna februarie 2002 societatea UZUC S.A. Ploieti a intrat n categoria societilor private, fcnd parte din Grupul SCR (Societile Comerciale Romne). 3.1.2 Informaii generale S.C. UZUC S.A. PLOIETI este situat pe Str. Depoului nr.16 Ploiesti, 100335. Sediul general i seciile de producie se afl n Ploieti, ora situat la 60 km nord de Bucureti. Oraul Ploieti este un important nod de ci ferate i artere rutiere, avnd legturi directe ctre toate zonele i punctele de frontier din Romnia. Produsele fabricate se pot expedia att prin sistemul naional de ci ferate , la care UZUC este legat prin linii proprii ct i prin sistemul naional rutier n cazul produselor agabaritice. Pentru transportul produselor pe mare, compania are avantajul unei distane de numai 250 km direcie E SE pn la Constana principalul port romnesc la Marea Neagr i mai puin de 130 km spre sud pn la porturile dunrene. Suprafaa utilizat de UZUC SA este de 120.807 mp, 67.987 mp fiind suprafee acoperite. n prezent, firma are aproximativ 600 angajai, cu aproape 300 mai putini decat in 2007. Dotrile de fabricaie cuprind: echipament semiautomat pentru debitarea tablelor i profilelor; ghilotine pentru tierea tablelor cu grosimi ntre 2 25 mm pentru o lime de max 3100 mm; echipament pentru tierea i sanfrenarea virolelor de corp pentru grosime max. de 50 mm i lungime de pn la 3500 mm. valturi pentru grosimea tablei pn la 60 mm i lime de max 6000 mm pentru virolele de schimbtoare de cldur. Pentru grosimi mai mari se subcontracteaz; maini pentru strunjire, frezare, rabotare, rectificare, asigurnd prelucrarea mecanic pentru piese circulare de maxim 6000 mm n diametru i 4000 mm n nlime; maini de gurit radiale sau cu control numeric, pentru execuia plcilor tubulare cu grosime de max 1000 mm; prese pentru ambutisarea la cald sau la rece a fundurilor, n funcie de diametru: - dintr-o bucat (pn la diametrul maxim de 2200 mm i grosimi de 22 mm) - din petale cu coroana central (pn la diametrul maxim de 7000 mm) echipament pentru sudur automat a evii n plac tubular; echipament pentru sudur manual, semiautomat, automat, placare cu band sau srm din oel inoxidabil; echipament pentru mandrinarea evilor de fascicul cu limitare de efort; facilitate pentru tratamente termice de normalizare , mbuntire, austenitizare, detensionare, folosind nclzire electric sau cu gaze naturale. UZUC poate asigura

23

tratamentul termic dup sudur al vaselor cu 2 cuptoare de 66 m ( 4200 x 4200 x 15800 mm) un cuptor cu dimensiunile : 3000 x 3000 x 8000 mm i cu echipament de tratament termic local ( ELOTHERM); aparatur pentru control nedistructiv : RT, PM, LP. O meniune special pentru spectrometru portabil, (BELEQ INSTRUMENT) utilizat n efectuarea de analize PMI Positive Material Identification (identificarea compoziiei chimice pe produsul finit). aparatur pentru control vizual de menionat videoendoscop model Everest, lungimea fibrei optice 7 m si diametru 8 mm , utilizat pentru inspecia interioar n locuri greu accesibile. Asigur posibilitatea nregistrrii pe support magnetic a imaginilor. aparatur pentru control distructiv. De menionat pendul Charpy pentru reziliena omologat de NIST USA, gama de temperaturi: - 196 C + 20 C . n cadrul societii se regsesc urmtoarele laboratoare: * metrologie * analize chimice, incluznd analize PMI - Positive Material Identification (identificarea compoziiei chimice pe produsul finit), utiliznd spectrometrul portabil, * examinare distructiv i investigaii metalografice ca micro sau macrografii, * examinare nedistructiv a sudurilor, * examinare vizual cu videoendoscop, utilizat pentru inspecia interioar n locuri greu accesibile, asigur posibilitatea nregistrrii pe suport magnetic a imaginilor. Toate laboratoarele sunt certificate conform normelor n vigoare. 3.1.3 Gama de produse UZUC este unul din principalii furnizori romni de echipament tehnologic sub presiune pentru industria chimic , petrochimic, rafinrie, pentru instalaii energetice clasice i nucleare: schimbtoare de cldur diferite tipuri constructive i clase de execuie, definite de TEMA Standards; vase i coloane ; structuri metalice numai pentru vasele verticale executate n UZUC; autoclave pentru industria materialelor de construcii; sublimatoare; oxidatoare; tubulatur pentru cazane; compensatoare metalice de dilataie uni i multistrat axiale, unghiulare, articulate. n cei peste 50 de ani de activitate compania a realizat utilaje sub presiune utiliznd materiale specifice acestor tipuri de utilaje : oel carbon, oel aliat cu Mo, Ni, Cr Mo, oel inoxidabil, oel refractar, aliaje de Cu i Ni, elaborate conform standardelor de marc romneti ( STAS) i internaionale (ASME / ASTM, DIN, AFNOR, JIG, GOST). 3.1.4 Principalii clieni i furnizori Principalii clieni ai societii se clasific n clieni interni i externi dup cum reiese din tabelul de mai jos. Tabel 1 Clienii SC UZUC SA

24

Nr crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Denumire client Soceram Bucureti Somaco Adjud Prefab Bucureti Sincor Oradea CNE Invest Cernavod Celco Constana Macon Deva Upetrom Ploieti Rominserv Petromedia Arpechim Piteti LUKOIL Petrobrazi ABB Lummus Germany Bechtel UK Zimmerman & Jansen Germany Tractebel Germany Thomassen Holland Technip Italy TEC Japan Sulzer Switzerland

Nr crt. 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

Denumire client Kompahlex Switzerland John Zink Luxembourg John Brown UK JGC Japan IHC Holland Hyundai Corporation Coreea General Electric Plastics Holland GE International INC USA GEEPE France GE OIL & GAS Italy EMS Germany Du Pont USA Chiyoda Japan Selas Linde Germany Samsung Coreea Qe International Holland Perry Equipment UK Peerless UK MES Japan Lurgi Germany

Principalii furnizori Asemeni clienilor i furnizorii societii analizate se impart n furnizori interni i externi dup cum reiese din tabel. Tabel 2 Furnizorii SC UZUC SA Nr Denumire furnizor crt Produsul sau serviciul

25

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

Forge Fedriga SRL Italia Vernital SPA Italia Valtecno Aletattura SRL Italia AB Sandvik Materials Technology Sandviken Suedia Triplefast International Limited Anglia Bhler Schweisstechnik GmbH Austria Ilsenburger Grobblech GmbH Germania Steel Future SRL Italia Leader Gasket Slovacia IGAMM SRL Italia Press Bolt SRL Italia IBG Monforts Gleitlagertechnik GmbH&Co Germania Carbone Lorraine Frana Costacurta SpAVico Italia Outokumpu Ges. MbH Austria Industeel Arcelor Mittal Group Belgia Union Ocel SRO Cehia Nichelcrom Acciai Inox SPA Italia DylanStaal B.V. Olanda Energy Hardware LLC SUA SMS Elotherm GmbH Germania Rolled Alloys Ltd Olanda ASFO SpA Italia Slawinski & Co GmbH Germania Prakash Steelage Limited India Bhler Hochdrucktechnik Austria Elfab Limited Anglia Bibus Metals AG Elveia Boltight LTD Anglia KEY Bellevilles SUA ESW Germania Tubos Reunidos SA Spania Flexitallic Limited Anglia Palini & Bertoli SPA Italia ESAB Mor Kft Ungaria Acroni Slovacia Explo-Hungary Kft Ungaria Arcelor Mittal Galai

Forjate, bare pentru forjate Materiale de protecie evi moletate evi, bare, flane, fitinguri din oel inox uruburi, piulue,aibe, arcuri de blocare Materiale pentru sudare Table din oel carbon Semifabricate forjate Garnituri de etanare Garnituri de etanare Organe de asamblare Plci de alunecare Discuri de rupere Demistere i site MESH Materiale de sudur Table,bare pentru forjate Table din oel carbon Table i laminate evi, fitinguri,flane i bare forjate Piese specifice pentru camere de ardere Cabluri de inducie Table oeluri speciale Inele forjate Funduri ambutisate evi inox Semifabricate i aparatur hidropneumatic Discuri rupere Table inox i speciale Dispozitive hidraulice aibe Bellevilles eav Garnituri de etanare Table laminate la cald Materiale de aport Tabl inox Tabl placat Table grose laminate la cald, benzi i table din band laminat la cald, benzi i table din band

26

39 Mechel SA Trgovite 40 Oelinox SA Trgovite 41 Ductil SA Buzu 42 43 44 45 46 IPIP SA Ploieti Iprochim SA Bucureti Tenaris Silcotub Zalu Laromet SA Bucureti Vastrum Transcom SRL Ploieti

47 48 49 50 51

Subex Bacu UPRUC UTCH SA Fgra Bucureti Trading Roherma SRL Bucureti Total Control SRL

laminat la rece, din tabl zincat, blumuri i tagle, evi sudate longitudinal. Bare trase i forjate din oel inoxidabil. Benzi, table i bare din oel inoxidabil Electrozi pentru sudare din oel carbon; srm i plas. Proiectare echipamente sub presiune pentru industria chimic, petrochimic i rafinri. eav pentru fascicule Neferoase Table, bare, evi, fitinguri, armature, prezoane i piulie, flane, scule i dispozitive pentru prelucrri mecanice inclusiv instrumente de msur i control. Zincare termic, roluire organe de asamblare. Ambutisri, funduri, coturi, eav. Vopsele Filme revelator, fixator.

3.2 UZUC i piaa de capital Nivelul capitalului social al unei societi precum i a capitalurilor proprii, exprim dimensiunea i stabilitatea societii, fiind una din condiiile nregistrrii unei autonomii financiare corespunztoare. Conform Certificatului Constatator nr 67081/15.07.2010, capitalul social subscris i vrsat la 31.12.2010 este de 11.880.262, 50 lei, divizat n 4.752.105 aciuni nominative, la valoare de 2,50 lei pe aciune, repartizat astfel: Tabel 3 Structura acionariatului: Sursa informaiei / Data Acionar SC A1 Impex SRL Depozitarul Central Cluj Napoca Ali 31.12.2010 acionari Total Valoare Nr.aciuni Procent 9.945.327,50 3.978.131 83,713 %

1.934.935,00

773.974

16,287 % 100 %

11.880.262,5 4.752.105 0

Piaa reglementat pe care se tranzacioneaz aciunile societii comerciale este reprezentat de piaa valorilor mobiliare necotate prin sistemul electronic al Bursei de Valori Bucureti. Societatea nu are aciuni rscumprabile i nu a emis obligaiuni.

27

Acionarii i pot exercita dreptul de vot n AGA proporional cu numrul de aciuni pe care l posed.

Tabel 4 Detalii emitent Denumire societate Cod fiscal / CUI Cod Registrul Comertului Adresa Localitate Judet Tara Pagina internet E-Mail Telefon Fax Domeniu de activitate Cod CAEN UZUC S.A R1343554 J 29/ 11/1991 Str. Depoului nr.16 Ploieti Prahova Romnia www.uzuc.ro marketing@uzuc.ro 0244-543651 0244-517725 Fabricarea altor maini i utilaje specifice 2899

Sursa: www.bvb.ro

28

La data de 05.08.2010 s-a nregistrat preul maxim de tranzacionare n valoare de 5,5 lei pe aciune, dup care a urmat o scdere brusc a preului de vnzare astfel nct la data de 09.09.2010 nivelul preului de vnzare a sczut nregistrnd valoarea de 2,71 lei pe aciune n condiiile n care valoarea nominal a unei aciuni este de 2,5 lei pe aciune. A urmat o cretere semnificativ pn la valoarea de 4,3 lei pe aciune n data de 22.09.2010, dup care nu a mai avut loc o asemenea cretere a preului, fluctuaiile fiind mici, ajungnd la sfritul anului la valoarea de 3 lei pe aciune. De la nceputul anului 2011 fluctuaiile au fost severe scznd brusc de la valoarea de 4,7 lei pe aciune la o valoare de 3,1 lei/aciune. Ulterior acestei valori, preul a crescut i a sczut astfel c din data de 29.04.2011 pn n data de 09.05.2011 s-a observat o stabilitate a preului n jurul valorii de 3,7 lei/aciune, la data de 02.06.2011 ultimul pre de vnzare a fost 3,3 lei/aciune. 3.3 Performanele societii n cadrul SC UZUC SA Ploieti, contabilitatea este organizat ntr-un compartiment distinct i este condus n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.81/1991 republicat ale OMF 3055/11.2009 pentru aprobarea reglementrilor conforme cu directivele europene, ale OMF 2861/10.2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor, precum i ale Legii 31/1990 privind societile comerciale, republicat cu modificrile i completrile ulterioare. Sintetiznd informaiile din evidena contabil se vor prezenta mai jos principalele rezultate economice obinute de societate din activitatea desfurat n primul trimestru al anului 2011 comparativ cu primul trimestru al anului 2010. Tabel 5 Comparaie rezultate economice trimestru I 2010 i 2011 Sursa: www.uzuc.ro Nr rd Denumire 31.03.2010 31.03.2011 CPP

29

01 Cifra de afaceri net 8.332.895,02 12.413.854,20 12 Venituri din exploatare 11.097.982,24 10.472.052,73 13 Cheltuieli cu materiile prime i materiale 2.889.833,68 2.929.194,93 35 Cheltuieli de exploatare TOTAL 9.667.512,20 9.589.843,16 36 Profit din exploatare 1.430.470,04 882.209,57 45 Venituri financiare TOTAL 338.937,71 374.754,95 52 Cheltuieli finaciare 591.246,51 526.258,13 53 Rezultat financiar - 252.452,80 - 151.503,18 57 Venituri extraordinare 58 Cheltuieli extraordinare 59 Rezultatul extraordinar 61 Venituri totale 11.436.775,95 10.846.807,68 62 Cheltuieli totale 10.258.758,71 10.116.101,19 63 Profit brut 1.178.017,24 730.706,39 67 Profit net 957.456,76 583.527,58 Comparativ cu 31.03.2010, n primul trimestru al anului 2011 se constat o cretere a cifrei de afaceri cu 48,97 %. Aceast cretere se observ din structura cifrei de afaceri aferent primului trimestru al anului 2011.

Tabel 6 Structura cifrei de afaceri

Sursa: www.uzuc.ro

Veniturile din exploatare aferente trimestrului I 2011 au cunoscut o scdere cu 5,64 % fa de aceeai perioad a anului 2010, iar cheltuielile din exploatare au sczut cu 0,80 %, acestea contribuind la scderea profitului din exploatare cu 38,33 %. n ceea ce privete cheltuielile cu meteriile prime, materiale i alte cheltuieli materiale acestea au sczut cu 2,07 %, n timp ce cheltuielile cu utilitile scad cu 5,07 %. Se constat o cretere a

30

cheltuielilor cu mrfurile cu 72,50 % fiind n concordan cu veniturile obinute din vnzarea lor care a crescut cu 66,99 %. n ceea ce privete rezultatul financiar acesta a avut o pierdere de 151.503,18 lei, mai mic dect pierderea aferent anului 2010 pentru trimestrul I, n sum de 252.452,80, respectiv o scdere cu 39,99 %. Pe fondul veniturilor i cheltuielilor nregistrate n trimestrul I 2011, comparativ cu aceeai perioad a anului 2010, se poate observa c profitul brut a sczut cu 37,97 %, fiind n sum de 730.706,39, profitul net cunoscnd de asemenea o scdere cu 39,03 % n trimestrul I 2011 fa de trimestrul I 2010. Producia marf realizat pe trimestrul I 2011este n sum de 8.196.258,02 lei din care 8.129.343,87 lei utilaj chimic extern, 13.688,82 lei utilaj chimic intern i 53.225,33 lei diverse. Dup cum se observ, o pondere important din totalul produciei realizate o reprezint utilajul chimic pentru export cu 99,18 %, societatea UZUC fiind un important furnizor de utilaje sub presiune pentru industria chimic, petrochimic i energetic, recunoscut pe plan internaional. La active circulante se observ fa de 01.01.2011 o scdere cu 1.817.786,61 lei pe seama stocurilor, a investiiilor pe termen scurt, n timp ce disponibilul din bnci a crescut cu 155.331,49 lei (Tabel 7).

Tabel 7 Situatia activelor circulante

Sursa: www.uzuc.ro

Analiznd situaia datoriilor, se constat o scdere cu 2,33 % fa de nceputul anului. Creditele au sczut cu 10,38 %, datoriile comerciale au crescut cu 75,94 % fa de nceputul anului, n timp ce avansurile ncasate n contul comenzilor au sczut cu 20,19% prin finalizarea unor comenzi, datoriile intergrup au sczut cu 3,97 %, iar celelalte obligaii fiscale de natura salariilor sau dividendelor au sczut cu 13,70 %. Tabel 8 Sursa: www.uzuc.ro

31

Relaiile cu furnizorii sunt foarte bune, negociindu-se condiii de plat ce sunt n concordan cu necesitile i ciclul de fabricaie al societii, neexistnd litigii comerciale n care UZUC s fie n calitate de prt. Aprovizionarea bazei tehnicomateriale a produciei se realizeaz att de pe piaa intern ct i din import (n special inoxidabile cu caracteristici tehnice deosebite care nu se mai produc n ar. n trimestrul I 2011 au avut loc majorri de valoare i achiziii de imobilizri n sum de 808.861,67 lei, din care achiziiile efective reprezint 775.365,71 lei. Tot n trimestrul I 2011 s-au nregistrat vnzri de active n valoare de 547.368,43 lei.

Tabel 9 Indicatori economico financiari Indicator economic Relaie de calcul Lichiditate curent Lichiditate imediat Gradul de ndatorare al capitalului Acoperirea dobnzilor Nr zile de stocare Viteza de rotaie a stocurilor Nr de zile debite-clieni Viteza de rotaie a debitelor clieni Nr zile credite-furnizori Viteza de rotaie a activelor imobilizate n cifra de afaceri Viteza de rotaie a activelor totale n cifra de afaceri

Sursa: www.uzuc.ro Valoare 31.03.2011 2,39 1,67 16,33 94 3,87 96 94 16 0,52 0,39

Active curente/Datorii curente (Active curente Stocuri)/Datorii curente Capital mprumutat/Capital propriu*100 Profit/(Pierdere) naintea plii dobnzii i impozitului pe profit/Cheltuieli cu dobnda Stoc mediu/Costul vnzrilor*365 Costul vnzrilor/Stoc mediu Creane comerciale/Cifra de afaceri*365 Sold mediu clieni/Cifra de afaceri*90 Sold datorii comerciale/Total datorii comerciale*365 Cifra de afaceri/Active imobilizate Cifra de afaceri/Active totale

32

Rentabilitatea capitalului angajat Marja brut din vnzri

Profit/(Pierdere) naintea plii dobnzii i 2,75 % impozitului pe profit/Capital angajat*100 (Cifra de afaceri - Costul vnzrilor)/Cifra de 16,77 % afaceri*100 Rentabilitatea economic Profit net, pierdere/Cheltuieli totale*100 5,77 % Indicatorul de lichiditate curent 2,39 se situeaz peste limitele normale, oferind garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Indicatorii de activitate se situeaz n limite normale, avnd n vedere specificul ciclului lung de fabricaie i modul de calcul al acestora. Numrul de zile de stocare este de 94 de zile, valoare normal avnd n vedere ciclul lung de fabricaie. Numrul mediu al zilelor pentru care se reuete obinerea creditelor de la furnizori este de 16 zile. Numrul mediu al zilelor de recuperare a creanelor este de 96 zile. Viteza de rotaie a activelor indic faptul c cifra de afaceri acoper activele imobilizate ale societii n proporie de 39 %. Indicatorii de profitabilitate indic o rat de rentabilitate a capitalului angajat de 2,75 %, a rentabilitii economice de 5,77 %, n timp ce marja brut a vnzrilor se situeaz la 16,77 %. n vederea mbuntirii calitii produselor executate, n trimestrul I 2011 UZUC a achiziionat un Centru vertical de prelucrare prin frezare i un strung paralel, ambele n valoare total de 748.930 lei. 3.4 Studiu de caz privind datoriile i creanele comerciale la S.C. UZUC S.A Ploieti 1) SC UZUC SA se aprovizioneaz de la Arcelor Mittal Galai i de laDuctil SA Buzu cu materii prime i materiale auxiliare pe baza facturii nr 435/15.01.2011 i a notei de recepie i constatare diferene nr 152/15.01.2011 n sum de 115.000 lei respectiv 117.000 lei, TVA 24%. 401 P+C 287.680 % = 401 287.680 301 A+D 115.000 301 115.000 3021A+D 117.000 3021 117.000 4426A+D 55.680 4426 55.680 2) SC UZUC SA achizitioneaz de la IBG Monforts n baza avizului de expediie a mrfii nr 72/19.01.2011 mrfuri n valoare de 7000 lei, factura ntocmindu-se ulterior i se va achita printr-un bilet la ordin cu termen de ncasare de 5 zile. a) achiziie mrfuri 408 P+C 8.680 % = 408 8.680 371 A+D 7.000 371 7.000 4428 A/P+D 1.680 4428 1.680 b) emitere factur 408 P-D 8.680 408 = 401 8.680 401 P+C 8.680 c)exigibilitate TVA 4428 A/P-C 1.680 4426 = 4428 1.680 4426 A+D 1.680 d) primire efect 401 P-D 8.680 401 = 403 8.680 403 P+C 8.680 e) decontare efect

33

403 P-D 8.680 403 = 5121 8.680 5121 A-C 8.680 3) Societatea comercial achiziioneaz de la Dzlan Staal B.V evi, fitinguri i bare forjate n sum de 20.000 lei, TVA 24% pe baza facturii 1053/18.02.2011. Se nmneaz furnizorului un efect comercial cu termen de decontare la 3 zile de la data emiterii. a) achiziie 401 P+C 24.800 % = 401 24.800 3025 A+D 20.000 3025 20.000 4426 A+D 4.800 4426 4.800 b) emitere efect comercial 401 P-D 24.800 401 = 403 24.800 403 P+C 24.800 c)decontare efect comercial 403 P-D 24.800 403 = 5121 24.800 5121 A-C 24.800 4) Conform A.E.nr 171/24.02.2011 i NRCD 1721/24.02.2011 se achiziioneaz tabl placat n valoare de 125.000 lei, TVA 24% i electrozi pentru sudare n valoare de 93.000 lei, TVA 24%. Dup 3 zile se primete factura pentru care se subscrie un bilet la ordin pltit n avans obinnd un scont de 3%. a) achiziionare mrfuri i materiale consumabile 408 P+C 270.320 % = 408 270.320 371 A+D 125.000 371 125.000 302 A+D 93.000 302 93.000 4428 A/P+D 52.320 4428 52.320 b) primire factur 408 P-D 270.320 408 = 401 270.320 401 P+C 270.320 c) exigibilitate TVA 4428 A/P-C 52.320 4426 = 4428 52.320 4426 A+D 52.320 d) subscriere bilet la ordin 401 P-D 270.320 401 = 403 270.320 403 P+C 270.320 e) plata bilet la ordin cu scont 403 P-D 270.320 403 = % 270.320 5121 A-C 262.210,4 5121 262.210,4 767 P+C 8.109,6 767 8.109,6 5) SC UZUC achiziioneaz o cldire n valoare de 240.000 lei, TVA 24% pe care o va achita cu un cec, termen de decontare 14 zile a) achiziie cldire 404 P+C 297.600 % = 404 297.600 212 A+D 240.000 212 240.000 4426 A+D 57.600 4426 57.600 b)emitere efect comercial 404 P-D 297.600 404 = 405 297.600 405 P+C 297.600

34

c) decontare efect comercial 405 P-D 297.600 405 = 5121 297.600 5121 A-C 297.600 6) Se achiziioneaz pe baza AE 2400/9.03.2011 un echipament tehnologic n valoare de 77.150 lei,TVA 24%. Se primete factura n data de 11.03.2011. Plata se realizeaz pe baza unui bilet la ordin cu termen de decontare 17.03.2011. ntruct plata se efectueaz pe data de 12.03.2011, se acord un scont de 10%. a) achiziie echipament 408 P+C 95.666 % = 408 95.666 2131 A+D 77.150 2131 77.150 4428 A/P+D 18.516 4428 18.516 b)primire factur 408 P-D 95.666 408 = 404 95.666 404 P+C 95.666 c)exigibilitate TVA 4428 A/P-C 18.516 4426 = 4428 18.516 4426 A+D 18.516 d)emitere bilet la ordin 404 P-D 95.666 404 = 405 95.666 405 P+C 95.666 e)decontare bilet la ordin cu scont obinut 405 P-D 95.666 405 = % 95.666 5121 A-C 86.099,4 5121 86.099,4 767 P+C 9.566.6 767 9.566,6 7) Se nregistreaz factura de transport n valoare de 4.700 lei, TVA 24 %. 624 A+D 4.700 % = 401 5.828 4426 A+D 1.128 624 4.700 401 P+C 5.828 4426 1.128 8) Societatea achiziioneaz de la Steel Future semifabricate forjate n valoare de 4.000 lei, TVA 24 % conform facturii nr. 103/14.03.2011. 401 P+C 4.960 % = 401 4.960 341 A+D 4.000 341 4.000 4426 A+D 960 4426 960 9) Se achit factura nr 103/14.11.2010 privind semifabricatele achiziionate, 4.000 lei. 401 P-D 4.000 401 = 5121 4.000 5121 A-C 4.000 10) Se nregistreaz un avans de 1000 lei, TVA inclus ctre un furnizor de cherestea , conform ordinului de plat. 401 P+C 1000 % = 401 1000 409 A+D 806,45 409 806,45 4426 A+D 193,55 4426 193,55 11) Societatea achiziioneaz un teren cu sprijin financiar de la bugetul de stat pentru realizarea de laboratoare de testare i examinare, n sum de 135.000 lei, TVA 24%. 404 P+C 167.400 % = 404 167.400 2111 A+D 135.000 2111 135.000 4426 A+D 32.400 4426 32.400

35

12) SC UZUC vinde ctre Bechtel UK oxidatoare conform facturii 4250/25.03.2011 n sum de 42.400 lei, TVA 24%. 701 P+C 42.400 4111 = % 52.576 4427 P+C 10.176 701 42.400 4111 A+D 52.576 4427 10.176 13) Societatea comercial vinde mrfuri pe baza AE 4317/ 14.04.2011 n sum de 167.431 lei, TVA 24% ctre Arpechim Piteti. Factura se emite dup 2 zile, iar creana va fi ncasat printr-un efect comercial cu termen de decontare 5 zile.Plata se va efectua n termen de 2 zile, iar clientul beneficiaz de un scont de 1,3%. a) vnzare mrfuri 418 A+D 207.614,44 418 = % 207.614,44 707 P+C 167.431 707 167.431 4428 P+C 40.183,44 4428 40.183,44 b) emitere factur 418 A-C 207.614,44 4111 = 418 207.614,44 4111 A+D 207.614,44 c)exigibilitate TVA 4428 A/P D 40.183,44 4428 = 4427 40.183,44 4427 P +C 40.183,44 d) primire efect 4111 A-C 207.614,44 413 = 4111 207.614,44 413 A+D 207.614,44 e) ncasare efect cu scont 413 A-C 207.614,44 % = 413 207.614,44 667 A+D 2.698,99 667 2.698,99 5121 A+D 204.915,45 5121 204.915,45 14) Societatea comercial vinde trei coloane n valoare de 19.300 lei,TVA 24% conform facturii 1401/ 23.03.2011. Creana se va ncasa printr-un efect comercial cu termen de decontare de 10 zile.Dup 12 zile se ncaseaz contravaloarea efectului fapt ce conduce la obligarea la plat a unor penaliti de ntarziere din partea clientului, n valoare de 175 lei pe zi de ntarziere. a) vnzare semifabricate 4111 A+D 23.932 4111 = % 23.932 702 P +C 19.300 702 19.300 4427 P +C 4.632 4427 4.632 b) primire efect comercial 4111 A-C 23.932 413 = 4111 23.932 413 A+D 23.932 c) ncasare efect cu penalizare 413 A-C 23.932 5121 = % 24.282 7581 P +C 350 413 23.932 5121 A+D 24.282 7581 350 15) Se ncaseaz contravaloarea unei cambii n sum de 5.300 lei cu 4 zile mai devreme de data scadent pentru care se acord un scont de 210 lei. 413 A-C 5.300 % = 413 5.300 667 A+D 210 667 210

36

5121 A+D 5.090 5121 5.090 16) Se vnd produse reziduale n valoare de 8.200 lei, TVA 24% conform facturii 3425/27.03.2011. 4111 A+D 10.168 4111 = % 10.168 703 P +C 8.200 703 8.200 4427 P +C 1.968 4427 1.968 17)Conform AE 435/07.04.2011 se livreaz dou utilaje sub presiune n valoare de 31.000 lei, TVA 24%.Se emite factura i se accept o cambie cu scadena la 40 de zile. Dup 20 de zile se depune cambia spre scontare, se ncaseaz suma cuvenit tiind c banca reine un scont de 1% pe zi plus comision 250 lei. a) vnzare mrfuri 418 A+D 38.440 418 = % 38.440 707 P+C 31.000 707 31.000 4428 P+C 7.440 4428 7.440 b) emitere factur 418 A-C 38.440 4111 = 418 38.440 4111 A+D 38.440 c)exigibilitate TVA 4428 A/P D 7.440 4428 = 4427 7.440 4427 P +C 7.440 d) subscriere cambie 4111 A-C 38.440 413 = 4111 38.440 413 A+D 38.440 e) depunere efect comercial spre scontare 413 A-C 38.440 5114 = 413 38.440 5114 A+D 38.440 f) ncasare efect scontat scont = 1% x 20 x 38.440 = 7.688 comision = 250 5114 A-C 38.440 % = 5114 38.440 667 A+D 7.688 667 7.688 627 A+D 250 627 250 5121 A+D 30.502 5121 30.502 18)n cursul lunii aprilie 2011 o societate comercial remite ctre banc un bilet la ordin spre ncasare, n sum de 11.000 lei urmnd ca apoi s ncaseze contravaloarea biletului la ordin remis spre ncasare prin intermediul bncii, tiind ca banca reine un comision de 50 lei. a) remitere efect spre ncasare 5113 A+D 11.000 5113 = 413 11.000 413 A-C 11.000 b) ncasare contravaloare 5113 A-C 11.000 % = 5113 11.000 627 A+D 50 627 50 4426 A+D 12 4426 12 5121 A+D 10.938 5121 10.938

37

19) n cursul lunii aprilie se ncaseaz de la un client un avans n sum de 4.500 lei, TVA inclus, reprezentnd contravaloarea tubulaturii pentru cazane livrate ctre acesta. 419 P +C 3.629,03 5121 = % 4.500 4427 P +C 870,97 419 3.629,03 5121 A+D 4.500 4427 870,97 20) Societatea comercial nregistreaz n luna aprilie creanele aferente unui client care nu i-a achitat obligaiile contractuale drept creane clieni inceri, cu o valoare de 15.000 lei. 4111 A-C 15.000 4118 = 4111 15.000 4118 A+D 15.000 Dup o perioad se scot din eviden clienii insolvabili. 4118 A - C 15.000 654 = % 18.600 4427 P+C 3.600 4427 3.600 654 A+D 18.600 4118 15.000 Dup dou luni se nregistreaz reactivarea clienilor scoi din eviden. 4111 A+D 18.600 4111 = % 18.600 754 P+C 15.000 754 15.000 4427 P+C 3.600 4427 3.600 21) Se livreaz n cursul lunii mai autoclave pentru industria materialelor de construcii n valoare de 73.000 lei, TVA 24% conform facturii 432/14.05.2011 pentru care se acord o reducere comercial de 10% din valoarea facturii. a) livrare mrfuri 4111 A+D 90.520 4111 = % 90.520 707 P +C 73.000 707 73.000 4427 P +C 17.250 4427 17.250 b) nregistrarea reducerii 4111 A-C 11.224,48 % = 4111 11.224,48 707 P-D 9.052 707 9.052 4427 P-D 2.172,48 4427 2.172,48 22) Se achiziioneaz un brevet n valoare de 1.500 lei, o licen n valoare de 1.700 lei i o marc n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. 404 P +C 5.208 % = 404 5.208 205 A+D 4.200 205 4.200 4426 A+D 1.008 4426 1.008

38