EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

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DETERMINACIN Y PERCEPCIN DE LOS IMPUESTOS

Principio rector: autodeterminacin de los tributos. Excepciones:

Liquidacin Administrativa. Determinacin de Oficio (base cierta o presunta). Pago provisorio de impuestos vencidos.

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AUTODETERMINACIN DEL TRIBUTO

Es el responsable quien determina el monto de la obligacin ante el ente recaudador. Acto voluntario y espontneo que se exterioriza mediante DDJJ. Nace a partir del hecho imponible y aporta certeza al acreedor (Fisco) sobre su cuanta.
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DECLARACION JURADA

Instrumento de eficacia declarativa. Proceso por parte del sujeto pasivo:

Identifica los hechos (materia imponible) Fija la base (aplicacin de la realidad fctica sobre caso particular). Liquida el impuesto resultante.

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FORMALIDADES EXTRINSECAS:

Soporte papel. Firma cuerpo principal y anexos (mejoras tecnolgicas Dto. 658/02) Sujetos obligados a su presentacin: Responsables por deuda propia. Responsables por deuda ajena. Terceros que intervienen en operaciones. Frmula de declaracin jurada (deber de veracidad) Art. 28 in-fine D.R.
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EFECTOS DE LA DDJJ

Responsabilidad solidaria y personal por inexactitud o dolo (sanciones formales o materiales). Subsiste aun ante la presentacin voluntaria de una rectificativa.

Monto original no se puede reducir, salvo errores de clculo.

Ttulo ejecutivo suficiente.

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FIRMA DIGITAL

Funciona utilizando complejos procedimientos matemticos que relacionan el documento firmado con informacin del firmante y permiten que terceros puedan reconocerla y avalar que los contenidos no han sido alterados. Autoridad de aplicacin: Jefatura de Gabinete de Ministros.
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BOLETAS DE DEPSITO

Revisten carcter de DDJJ. Exteriorizan materia imponible y la cuantifican aun no siendo importe definitivo. La omisin o falsedad de las mismas da lugar a multas formales y/o materiales. Excepcin: anticipos (Fallo TFN Gaseosas La Tablada S.A.)
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INTIMACION

Liquidaciones de impuestos emitidas por medios computarizados, con mencin de nombre y cargo del firmante, son ttulo suficiente para intimar el pago. Otros requisitos: lugar, fecha, imputacin e importe. Se extiende a anticipos, resarcitorios y multas. intereses
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LIQUIDACIN ADMINISTRATIVA

Reclamos mediante simple intimacin de pago, por impugnacin de los siguientes conceptos:
Retenciones y/o percepciones. Pagos a cuenta. Saldos a Favor. Diferimientos.

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DETERMINACIN DE OFICIO

Acto jurisdiccional mediante el cual la AFIP concreta la obligacin nacida de la ley ante un supuesto determinado (existencia y magnitud) Opera ante :
falta de presentacin de DDJJ o impugnacin de la presentada.

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Jurisprudencia

Obligados a presentar DDJJ: Dictamen N 77/96 (D.A.T.) Verificacin Administrativa: Indigar S.R.L. (T.F.N.) Omar O. Pereira (T.F.N.) Rectificativas a favor del contribuyente: Tecno Rulvo S.R.L. (CNFED. CONT. ADM.) Trader Express S.R.L. (T.F.N.) Intimacin de Pago: Banco Roela S.A. (T.F.N.) Firestone de Argentina S.A. (C.S.J.N.)

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MEDIOS EXTINTIVOS DE LAS OBLIGACIONES

Art. 724 C.C.:

Pago

Situacin en el mbito Tributario: Reconocidos por LPT

Compensacin Prescripcin Remisin Novacin Confusin Renuncia

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Falta unificacin doctrinaria No son verdaderamente extintivos

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PAGO

Cumplimiento de la prestacin que hace al objeto de la obligacin. Presupuestos: liquidez y exigibilidad. Efectos liberatorios: la AFIP no puede reclamarlo nuevamente. Condiciones:

Integridad Identidad Puntualidad Localizacion

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PAGO

La AFIP est facultada para fijar los vencimientos generales, mediante R.G. Su incumplimiento no da lugar a sanciones penales, pero s a intereses resarcitorios (art. 37 LPT) Formas:

Depsito bancario Cheques, giros, valores postales Situaciones especficas:

Estampillas, mquinas timbradoras. Por consignacin. Otras que hacen a aspectos extrnsecos.
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LEY ANTIEVASIN

Medidas relacionadas con los medios de pago, para reducir la evasin y lograr mayor equilibrio fiscal. Limite transacciones en efectivo: $ 1.000.Excepciones:

Pagos a entidades financieras. Pagos ante la Justicia Federal o Provincial

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SUJETOS QUE EFECTUAN EL PAGO

Contribuyentes Responsables por deuda ajena:

Agentes de Retencin y/o Percepcin. Sucesores a Ttulo particular

Responsables sustitutos.

Los convenios de pago entre partes no son oponibles al Fisco

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LUGAR DE PAGO

El del domicilio del contribuyente o del agente de retencin o percepcin. En el caso de sociedades extranjeras, el del domicilio del representante local. Ante ausencias o indeterminacin, el Fisco procede a fijar el domicilio de oficio, a este efecto. Si el contribuyente paga en un lugar distinto: Debe comunicar el pago, bajo riesgo de que no pueda invocar la excepcin en un juicio ejecutivo. Est incurso en infraccin formal (salvo causales eximentes que debe probar).
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IMPUTACIN DEL PAGO

Regla general: la realiza el responsable. La AFIP puede efectuarla subsidiariamente, siempre a obligaciones no prescriptas. Caso prrrogas: a la deuda ms antigua. R.G. 643/99 (AFIP) fija la metodologa.
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PAGOS A CUENTA

Ingresos exigidos por el ente recaudador a efectos de satisfacer futuras obligaciones. Especies:
Anticipos. Retenciones y Percepciones. Pago provisorio de impuestos vencidos.

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ANTICIPOS

Obligaciones de cumplimiento independiente, con individualidad y fecha de vencimiento propias. Su exigencia se basa en el mantenimiento de la capacidad contributiva. La AFIP est facultada a reglamentar bases de clculo, cmputo, ndices, plazos, vencimientos, etc. Slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento de la DDJJ o presentacin, la que fuera posterior. El incumplimiento genera intereses resarcitorios. De no satisfacerse el reclamo, procede su cobro por la va ejecutiva.
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RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Mecanismos destinados a asegurar el efectivo ingreso en el momento de verificarse el hecho imponible.
Las leyes autorizan a la AFIP a designar

a aquellos sujetos que actan como agentes en concordancia con la actividades que ellos realizan y su relacin con los actos que dan origen a las respectivas obligaciones.
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AGENTES DE RETENCION Y/O PERCEPCIN

Sujetos ajenos al hecho imponible, pero que obligados por ley, ingresan el gravamen por quien lo realiza (contribuyente):

Agente de Retencin: deudor del contribuyente que retiene un importe en concepto de impuesto cuando le efecta un pago. Agente de Percepcin: acreedor del contribuyente, que adiciona al precio de su prestacin, el importe correspondiente a su impuesto.

Responsabilidad:

Se constituyen en responsables solidarios. Por LPT, no opera el beneficio de excusin (intimacin previa al contribuyente) para activar la responsabilidad solidaria. Tratamiento difiere segn se omita retener o percibir o se omita ingresar.

Sanciones administrativas y penales especficas para esta categora de sujetos. 23

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 PAGO PROVISORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS

Es una modalidad de estimacin de la deuda, para cobrar impuestos ya vencidos, cuando el contribuyente no presenta la declaracin jurada, previa intimacin administrativa. El Fisco debe poseer declaraciones juradas por perodos anteriores o determinaciones de oficio practicadas, que son las que considerar como base, para determinar el monto adeudado en forma provisoria. Criterios deseleccin del perodo base:

Perodos no prescriptos (varan si se trata de DDJJ anuales o mensuales). Detraccin de anticipos y pagos a cuenta. Deber de respetar el principio de razonabilidad (factores estacionales o excepcionales).

Los pagos resultantes estn sujetos al importe que surja de la determinacin de oficio o DDJJ presentadas a posteriori.
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OTROS MEDIOS DE EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES

COMPENSACION CONFUSION DE DEUDAS REMISION Y CONDONACION NOVACION PRESCRIPCION

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COMPENSACION

Concepto: medio extintivo que tiene lugar cuando dos personas tienen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente. Efecto de la compensacin: extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor. Art. 818 C.C. Requisitos que deben cumplir las deudas:

Fungibles y de la misma especie. Lquidas y exigibles (evita deudas sujetas a condicin, de plazo no vencido, prescriptas, etc.)

Clases:

Automtica (art. 27 LPT) Facultativa art. 28 LPT De oficio

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Compensacin automtica

Es consecuencia del sistema de autoliquidacin de impuestos. Procede contra el mismo impuesto por deducciones al monto a pagar como consecuencia de: Pagos a cuenta efectuados. Retenciones y/o percepciones sufridas. Saldos a favor ya acreditados por la AFIP o provenientes de DDJJ del perodo fiscal anterior con el impuesto liquidado en el corriente. No requiere conformidad previa del Fisco.
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Compensacin facultativa

Procede entre distintos impuestos, requerimiento del contribuyente. Requiere conformidad del Fisco.

Comienza a operar desde la presentacin de la solicitud, o de subsanarse los requisitos para que ello suceda. No es procedente para los recursos de la seguridad social (Fallo CSJN Urqua Peretti). Reglamentacin: R.G. 1658 (AFIP)

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Compensacin de oficio

La AFIP puede hacerlo por los saldos acreedores de los contribuyentes (saldos de DDJJ, determinaciones de oficio), con las deudas de perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos. Pueden abarcar distintos gravmenes y se extienden a multas firmes.

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Compensacin entre distintos responsables

Los crditos pueden cederse hasta la medida de su existencia y legitimidad (Cdigo Civil art. 1434 y sig. art. 29 LPT). Siempre diferido a la norma del impuesto que lo permita. Ej.: art. 24 y 43 de la ley de IVA. Supone tres partes: cedente, cesionario y deudor cedido. El deudor cedido por el C.C. no podra oponerse, pero en materia fiscal por expresa indicacin de la ley especial, se requiere conformidad del Fisco. Reglamentacin: R.G. 1466 (AFIP). La impugnacin del crdito de origen har surgir la responsabilidad solidaria del cedente, cuando el cesionario incumpliera el pago de su obligacin.
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Compensaciones alternativas

Nacen de las compensaciones facultativas del art. 28 LPT y por aplicacin de la Doctrina de las Correcciones Simtricas. La existencia de saldos a favor o pagos en exceso podrn ser, tanto de oficio, como a peticin de parte: Acreditados a cuenta de futuras obligaciones. Devueltos en forma simple y rpida (R.G. 2076- AFIP). Condicin: inexistencia de deudas lquidas y exigibles. Surten efecto a partir de la fecha de presentacin de la solicitud.
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ANALISIS DE OTROS MEDIOS ALTERNATIVOS

CONFUSION DE DEUDA

Reunin en una misma persona por sucesin en la calidad de acreedor y deudor. Para cierta doctrina, la compra, vacancia o expropiacin de un inmueble por parte del Estado, crea una extincin de la deuda por confusin. Se confrontan otras opiniones que sostienen que la deuda es siempre personal, pero en estos casos la nueva deuda est exenta.

NOVACIN :

Transformacin de una deuda en otra. La primitiva se extingue por el principal ms los intereses.

CONDONACION Y REMISION DE DEUDA

El tributo slo puede ser condonado por ley. Diferente tratamiento para:

Presentacin espontnea u obligacin detectada. Intereses y multas.

Reforma de la Ley N 25.678 art. agregado al 113 de LPT.

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PRORROGAS

Planes de facilidades sin afectacin de intereses y multas. Normas de carcter general, para especiales (dificultades econmicas). Fideicomisos financieros. Caso especial de concursados y quebrados:

situaciones

Crditos con privilegio general y quirografario. Deudas pre-concursales: desde auto de iniciacin del concurso o auto declarativo (ms bien presentacin en concurso). Se habilita a aceptar el acuerdo, en idntico tratamiento con las dems deudas quirografarias.
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Jurisprudencia

EFECTO LIBERATORIO DEL PAGO

Insa, Juan Pedro (C.S.J.N.) Francisco V. Damiano S.A. (C.S.J.N.) Cubecorp Argentina Asociados Internacionales S.A. Celulosa Argentina S.A. La Biznaga S.A.
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ANTICIPOS

COMPENSACION

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Jurisprudencia (cont.)

TRANSFERENCIAS A TERCEROS

F.M. Comercial S.A. (C.S.J.N)

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PRESCRIPCION

Es el modo de extincin de la exigibilidad de la obligacin por el transcurso del tiempo o por inaccin del titular del crdito. Clases:
Adquisitiva Liberatoria (nica materia tributaria)

aplicable

en

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PRINCIPALES DIFERENCIAS CON CADUCIDAD

CADUCIDAD
Extingue definitivamente el derecho. No reconoce causales de suspensin o interrupcin. Son ms breves que los plazos de prescripcin y pueden derivar de la ley o de convenciones particulares.
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PRESCRIPCION
Extingue la accin sin extinguir el derecho. Reconoce causales de suspensin o interrupcin. Son ms largos y deben necesariamente provenir de la ley.

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PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO

Independencia de lo que corresponde a acciones de multa y clausura. Plazo para determinar y exigir el pago de impuestos y aplicar y hacer efectivas las sanciones:

Contribuyentes inscriptos: 5 aos. Contribuyentes no inscriptos: 10 aos.

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Verificacin de quebrantos de perodos prescriptos: es aplicable si tienen incidencia sobre determinaciones de 38 perodos no prescriptos.

COMPUTO DE PLAZOS

Determinacin de impuestos accesorios y pago: desde el siguiente al vencimiento general.

y 1/1

Aplicacin de sanciones: desde el 1/1 siguiente a la comisin de la infraccin. Accin para efectivizar sanciones: desde el da siguiente a que quede firme la resolucin respectiva.
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PRESCRIPCION DE LA ACCION DE REPETICION

Extincin de la accin al cobro de los importes ingresados indebidamente (el Fisco es sujeto pasivo) Plazo: 5 aos. Cmputo:

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Para pagos de perodos vencidos: a partir del 1/1 siguiente a la fecha de cada uno de ellos. Para pagos de perodos no vencidos: a partir del 1/1 siguiente al vencimiento del perodo. Coexistencia de ambos tipos de pagos: se tratarn en forma independiente.
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OTROS PLAZOS DE PRESCRIPCION

Crditos fiscales incorrectamente acreditados, devueltos o transferidos: 5 aos, a partir del 1/1 siguiente a la fecha en que se produjeron tales hechos. Recupero o devolucin de impuestos: 5 aos, a partir del 1/1 siguiente a la procedencia del reintegro. Promocin Industrial: 10 aos. Recursos de la Seguridad Social: 10 aos (se aplican las normas del C.C.) Tributos Aduaneros: 5 aos (art. 829, Cd. Aduanero.)

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SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

Parntesis en el trmino de la prescripcin en curso por un cierto lapso, luego del cual, se contina con el conteo de los plazos. Efecto: inutiliza el tiempo por el que la suspensin haya durado.

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CAUSALES DE SUSPENSION

Para exigir el pago de tributos: por 1 ao, a partir de:

Intimacin administrativa del pago. Apelacin ante el T.F.N.: hasta 90 das despus de notificada la sentencia del mismo.

Para aplicar multas: por 1 ao, a partir de:

Fecha de la resolucin condenatoria. Apelacin ante el T.F.N.: Idem impuestos.

Para aplicar multas con denuncia penal:

Hasta 180 das despus de dictada la sentencia.

Suspensin incorporada por Ley 26.044:

Hasta 120 das, desde la fecha de notificacin de la vista de la de determinacin de oficio o del sumario correspondiente, cuando se tratare del ltimo perodo fiscal a prescribir y dichos actos se notificaran en el ltimo semestre del ao en que se producen las respectivas prescripciones. 43

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INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

Anulacin de la prescripcin corrida. Se empieza a computar un nuevo perodo de prescripcin por la totalidad del plazo legal. Efecto: Se tiene por inexistente el trmino de la prescripcin corrida.

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CAUSALES DE INTERRUPCION

En materia de impuestos:

Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin. Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso. Nuevo trmino: a partir del 1/1 siguiente a la ocurrencia de tales hechos. Por iniciacin de juicio de ejecucin fiscal o cualquier otro acto judicial tendiente al cobro. Nuevo trmino: a partir de la fecha de presentacin de la demanda.
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CAUSALES DE INTERRUPCION

En materia de acciones para aplicar o hacer efectivas sanciones:

Por comisin de nuevas infracciones Nuevo trmino: a partir del 1/1 siguiente al de la nueva infraccin. Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso. Nuevo trmino: a partir del 1/1 siguiente al que ocurra tal hecho. Por actos de procedimiento judicial (art. 3, Ley 11.585)
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CAUSALES DE INTERRUPCION
En materia de acciones de repeticin:

Por deduccin del reclamo administrativo de repeticin ante la D.G.I.

Nuevo trmino: a partir del 1/1 siguiente al ao en que se cumplan 3 meses de presentado el reclamo.

Por interposicin de demanda ante el T.F.N. Nuevo trmino: a partir del 1/1 siguiente al ao en que se venza el plazo para que el Tribunal dicte sentencia.
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Jurisprudencia

Lapetta, Orazio (T.F.N.) Parques Interama S.A. (CNFED. CONT. ADM.) Hctor Peres Pcaro S.A. (CNFED. CONT. ADM.) Prolo de Capurro, Luca y Otros (C.S.J.N.)

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