Sunteți pe pagina 1din 35

INSTRUMENTAREA CONTABIL A EVENIMENTELOR ADMINISTRATIVE PRIVIND DECONTRILE CU TERII

CUPRINS
CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII...........................................................2 1.1. DELIMITRI I STUCTURI PRIVIND DECONTRILE CU TERII.......................................................................................2 1.2.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FURNIZORII.....................................................................................................4 1.3. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENII........................................................................................................5 1.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE PE BAZ DE EFECTE DE COMER...........................................................6 1.5. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL, CU ASIGURRILE SOCIALE I PROTECIA SOCIAL..............................7 1.6. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL STATULUI.........................................................................................8 1.6.1. Impozitul pe profit................................................................................................................................9 1.6.2. Taxa pe valoarea adugat...............................................................................................................10 1.7. CONTABILITATEA DECONTRILOR N CADRUL UNITII, GRUPULUI I CU ASOCIAII.....................................................11 1.7.1 Decontri n cadrul unitii................................................................................................................11 1.7.2. Decontri n cadrul grupului.............................................................................................................12 1.7.3. Decontri cu asociaii........................................................................................................................13
1.7.3.1.Decontri privind capitalul.........................................................................................................................13 1.7.3.2. Decontri cu asociaii conturi curente....................................................................................................13 1.7.3.4. Decontri privind dividendele...................................................................................................................14

1.8. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI.....................................................................14 CAPITOLUL 3. ACTIVITATEA FIRMEI SC. MORARUL S.R.L...............................................................15 3.1.SCURT ISTORIC.................................................................................................................................................15 3.4. ORGANIZAREA I CONDUCEREA..........................................................................................................................16 3.4.1. Conducerea........................................................................................................................................16 3.4.2. Personalul..........................................................................................................................................16 3.5. MONOGRAFIE CONTABILA.................................................................................................................................17 BALAN DE VERIFICARE LA 1 martie 2008.........................................................................................17 REGISTRU JURNAL...................................................................................................................................20 Registru Cartea Mare..................................................................................................................................23 BALAN DE VERIFICARE.......................................................................................................................38 BIBLIOGRAFIE:..................................................................................................................................................41

Capitolul 1 Contabilitatea decontrilor cu terii


1.1. Delimitri i stucturi privind decontrile cu terii
Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul.

Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate de creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere. Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane fizice i juridice. Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori. Definit prin aceast prism creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau serviciu. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat, urmnd s dea echivalentul corespunztor, sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Deci, debitorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Obiectul principal al contabilitii financiare este furnizarea informaiilor att pentru necesitile proprii, ct i n relaiile ntreprinderii cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Relaiile cu partenerii sunt evideniate n contabilitatea financiar prin folosirea unei clase de conturi de teri. Se regsesc aici creanele fa de alte persoane precum i datoriile (obligaiile sau angajamentele) ntreprinderii. Trebuie subliniat faptul c prin aceast clas de conturi nu sunt contabilizate creanele i datoriile financiare, determinate de creditele pe termen scurt acordate i respectiv primite de unitate. Creana reprezint contrapartida unei datorii i se concretizeaz n dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu, execuia unei lucrri. Titularul unei creane este numit, n mod generic creditor. n desfurarea activitii sale, ntreprinderea nregistreaz creane n relaiile cu clienii (creane-clieni, efecte de primit), cu debitorii, cu personalul, cu bugetul statului (TVA de recuperat, vrsminte de impozite peste suma real), cu bugetul asigurrilor sociale, precum i n cadrul grupului, cu asociaii, cu subunitile i chiar cu furnizorii (furnizori-debitori). Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrri n folosul acestuia. n mod generic, cel care are o datorie, poate fi numit debitor. Datoriile apar ntre relaiile dintre ntreprindere i furnizori (furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), cu personalul, cu bugetul statului, cu bugetul asigurrilor sociale, n cadrul grupului, cu asociaii, cu creditorii diveri, precum i cu clienii (clieni-creditori). Evidenierea creanelor i datoriilor n contabilitate se face la valoarea lor nominal, adic valoarea efectiv n momentul apariiei lor. Atunci cnd unitatea are relaii ce se concretizeaz n creane i datorii exprimate n devize nregistrarea acestora n contabilitate se face n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiilor. Trebuie subliniat faptul c nu este permis compensarea creanelor cu datoriile. Ele trebuie s apar distinct n conturile ntreprinderii pentru ca acestea s respecte cerina de fidelitate a imaginii patrimoniului.

1.2.Contabilitatea decontrilor cu furnizorii


Orice unitate patrimonial, indiferent de specificul acesteia (industrie, comer, agricultur, servicii etc.), pentru a-i realiza obiectul de activitate, efectueaz multiple operaii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. n acest context, se deruleaz diverse tranzacii, privind activitatea curent a unitii, care necesit realizarea unor legturi cu diveri furnizori. n cadrul contabilitii decontrilor privind datoriile comerciale se nregistreaz operaiile economico-financiare referitoare la cumprarea de bunuri (aprovizionarea de active circulante sau imobilizate), lucrri executate, servicii prestate i la alte operaii efectuate, de regul, n baza unor contracte ncheiate cu diverse persoane. Datoriile reprezint angajamente ale debitorilor cu privire la sume de bani, cuvenite creditorilor, pentru bunuri materiale cumprate (materii prime, mrfuri, mijloace fixe etc.), lucrri executate i servicii prestate. Se clasific n raport de anumite criterii dup cum urmeaz: a) Dup natura operaiilor pe care le genereaz, se disting: - datorii comerciale (provenite din cumprri); - datorii financiare; - datorii salariale; - datorii sociale; - datorii fiscale; - alte datorii. b) Dup perioada de timp n care se deconteaz datoriile, acestea pot fi: - datorii pe termen scurt; - datorii pe termen mediu; - datorii pe termen lung. c) Dup coninutul economic i obiectul acestor datorii: - datorii fa de furnizori pentru contravaloarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite; - datorii fa de clieni, pentru avansurile i aconturile primite de la acetia, precum i pentru ambalajele primite o dat cu marfa, care circul pe sistemul restituirii; - datorii fa de personal privind drepturile salariale, cuvenite acestuia; - datorii fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, fa de alte organisme publice, pentru diferite impozite, cotizaii sociale, taxe i vrsminte asimilate; - datorii fa de grupuri i asociai sau acionari; - alte datorii. Principalele operaii ce se reflect n contabilitatea datoriilor se refer la: - operaii produse de crearea sau angajarea datoriilor; - operaii privind plata datoriilor (decontarea sau stingerea datoriilor). O problem important referitoare la datorii o reprezint evaluarea i nregistrarea acestora n contabilitate, n momentul crerii lor, operaie ce se efectueaz la valoarea nominal. Bunurile livrate i serviciile prestate sunt consemnate n factur, document justificativ ce se ntocmete, n trei exemplare, de ctre serviciul (biroul) desfacere sau alt compartiment, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care dovedesc executarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Acest document servete n urmtoarele scopuri: - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului (descrcarea gestiunii) i a cumprtorului (ncrcarea gestiunii);

- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;


- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produciei vndute (ordinul de plat, cecul). Se transmite cumprtorului, n vederea decontrii operaiilor i pentru nregistrarea n contabilitate. Realizarea tranzaciilor privind vnzarea-cumprarea de bunuri i servicii, ca urmare a unor condiii negociate cu clienii, presupune calculul anumitor reduceri ale preurilor de cumprare sau tarifelor, astfel c nivelul datoriilor fa de furnizori poate fi mai mic dect valoarea datoriilor la pre de contract. n literatura de specialitate din domeniu i n practica afacerilor se opereaz cu dou categorii de reduceri de pre: a) reduceri de natur comercial care influeneaz, n mod direct, mrimea valorii nete a facturilor i se individualizeaz sub forma rabaturilor, remizelor i risturnurilor. b) reduceri de natur financiar, care sunt denumite, n mod curent, sconturi de decontare sau sconturi de cas. Acestea sunt reprezentate de reducerile acordate sub form procentual asupra valorii unei creane decontat (achitat) de cumprtor nainte de termenul sau scadena stabilit. Metodologia specific de calcul a reducerilor menionate anterior, cu implicaii asupra reflectrii n contabilitate, necesit cunoaterea anumitor reguli i anume: - reducerile cu caracter comercial de natura rabaturilor i remizelor nu implic nregistrri n contabilitate, acordarea lor de ctre furnizori determinnd numai micorarea valorii datoriei fa de acetia, deci rectific valoarea la cost de achiziie; - reducerile comerciale premerg reducerile financiare; - n cadrul reducerilor comerciale, mai nti, se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile; - reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra valorii nete determinate anterior; - taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultima valoare net stabilit (aceasta este, fie valoarea net comercial, dac nu exist reduceri financiare, fie valoarea net financiar) i se adun cu valoarea net pentru a obine valoarea total a facturii; - reducerea de natur financiar (scontul de decontare) se nregistreaz pe cheltuieli financiare la unitatea care acord asemenea reducere (furnizor) i sub form de venit financiar, la unitatea care le primete (cumprtor):

1.3. Contabilitatea decontrilor cu clienii


Creanele unitilor patrimoniale fa de clieni rezult ca urmare a operaiunilor de vnzare a produciei, executrii de lucrri sau prestrii de servicii pe seama crora se obin veniturile din exploatare. Creanele asupra clienilor devin certe din momentul nregistrrii (facturrii) transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii.

Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor. n bilan, creanele figureaz la valoarea lor nominal iar dac este cazul cnd se constat o pierdere posibil se poate constitui un provizion pentru depreciere. Stingerea drepturilor de crean fa de clieni poate avea loc prin ncasarea acestora n numerar, prin contul de la banc sau pe baz de efecte comerciale. Contabilitatea clienilor este realizat cu ajutorul conturilor sintetice din grupa 41 Clieni conturi asimilate i anume: Contul 411 Clieni Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Contul 418 Clieni - facturi de ntocmit Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 419 Clieni - creditori Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor-creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la clieni.

1.4. Contabilitatea decontrilor comerciale pe baz de efecte de comer


Efectele de comer reprezint titluri de valoare, negociabile imediat sau la un termen scurt, care, n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii, atest datorii sau creane. Ele sunt instrumente de plat i de credite i, fiind negociabile, pot fi cedate, vndute sau transmise. Aceste efecte circul sub diferite forme: cambii, bilete la ordin, ordin de plat, cecul etc. Cambia este un ordin scris dat de o persoan denumit trgtor (vnztorul/expeditorul) unei alte persoane denumit tras (cumprtorul/importatorul) de a plti la vedere (prezentare) sau la termenul nscris n cambie o sum de bani unei tere persoane denumit beneficiar (de regul o banc, uneori nsui trgtorul). Efectele comerciale, sub aspect financiar, pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor creanelor n sensul transformrii acestora n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie i ca instrumente de decontare n sensul c ele sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau ncasarea creanelor. Pentru contabilitatea decontrilor pe baz de efecte de comer se folosesc urmtoarele conturi: - Contul 403 Efecte de pltit. Cu ajutorul acestui cont de pasiv se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale. - Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale. - Contul 413 Efecte de primit de la clieni, cont de activ ce ine evidena creanelor de ncasat pe baz de efecte comerciale.

- Contul 511 Valori de ncasat, cont de activ ce ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni.. Contul sintetic de gradul I, 511 Valori de ncasat se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II astfel: - Contul 5112 Cecuri de ncasat; - Contul 5113 Efecte de ncasat; - Contul 5114 Efecte emise spre scontare

1.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile sociale i protecia social


Drepturile de personal reprezint drepturile bneti i n natur cuvenite personalului (salariailor) pentru munca prestat sau ca urmare a calitii de salariat. Salariile se stabilesc prin negocieri colective i/sau individuale ntre ntreprindere, pe de o parte, i salariai, organizai n sindicate sau individual, pe de alt parte. n stabilirea salariilor se ine seama de legislaia n domeniu, plecndu-se de la un nivel minim al acestora, stabilite n funcie de criterii precum pregtire, sector de activitate. Se pot practica diferite forme de salarizare: n regie, dup timpul lucrat; n acord direct, indirect, progresiv; pe baz de cote procentuale din veniturile realizate. Salariul este compus din salariul de baz, sporurile i adaosurile la acesta. Sporurile privesc anumite condiii deosebite de munc (nocivitate, periculozitate), orele suplimentare, vechimea, lucrul pe timp de noapte, exercitarea de funcii suplimentare, condiiile de antier etc. n ceea ce privete adaosurile, se vorbete de adaos de acord, cota parte din profit, alte adaosuri. Pentru ntreprindere, salariile reprezint o cheltuial de exploatare. n momentul nregistrrii lor n contabilitate, drepturile salariale se constituie ca o datorie a unitii fa de salariai. Pentru reflectarea acestor datorii se folosete contul 421 Personal-salarii datorate. Este un cont de pasiv. n credit se nregistreaz salariile i alte drepturi cuvenite personalului (la nivel brut). n debit se nregistreaz reinerile din salarii reprezentnd avansuri, sume datorate de personal terilor, contribuia personalului pentru pensia suplimentar i pentru constituirea fondului pentru ajutor de omaj, impozitul pe salarii, alte reineri (C ct. 425, 427, 431, 437, 444, 428). Tot n debit se trec i salariile nete achitate personalului precum i salariile neridicate (C ct. 531, 426). Pentru reflectarea ajutoarelor materiale acordate de unitate angajailor se pune n funciune contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate. Este un cont de pasiv i funcioneaz similar cu 421. Se crediteaz cu sumele datorate personalului reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurri sociale precum i cele acordate pentru protecie social ( D ct. 431, 645). n debit se nregistreaz reinerile, sumele de pltit ca i drepturile neridicate. Soldurile creditoare ale conturilor 421 i 423 reprezint sumele datorate personalului. Plata salariilor se face de dou ori pe lun: prima tran reprezint avansuri acordate de unitate i se nregistreaz n contul de activ 425 Avansuri acordate personalului. Contul se debiteaz cu avansurile acordate i se crediteaz cu sumele din salarii sau din ajutoarele materiale, deduse, reprezentnd avansuri acordate, la regularizarea datoriilor fa de personal. Soldul este debitor i reprezent avansurile pltite i nededuse. Pentru evidena salariilor neridicate se utilizeaz contul 426 Drepturi de personal neridicate. Este de pasiv i nregistreaz n credit sumele datorate personalului, neridicate la termen; n debit se nregistreaz fie achitarea acestor sume fie drepturile de personal prescrise

potrivit legii. Soldul creditor reflect drepturile de personal neridicate. Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor este de pasiv; i se crediteaz cu sumele reinute datorate terilor (chirii, cumprri cu plata n rate); se debiteaz cu vrsarea pe destinaii a acestor reineri. Soldul este format din reinerile neachitate. n sfera acestor operaii se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri sociale, contribuia personalului la pensia suplimentar, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj. a) Contribuia pentru asigurrile sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru unitile care utilizeaz fora de munc pe baza contractului individual de munc i a celui colectiv precum i persoanele fizice i juridice care au angajat fora de munc cu convenie de prestri de servicii i care nu au carte de munc. Contribuia pentru asigurri sociel se determin astfel: CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere b) Contribuia personalului pentru asigurrile sociale, reprezint o cot de 1/3 din contribuia pentru asigurrile sociale calculat pe baza cotei de impozitare corespunztoare ncadrrii unitii n grupa de munc. Ea este suportat de ctre personalul cu statut de salariat i achitat de ctre unitate, bugetului asigurrilor sociale. Contribuia personalului pentru asigurrile sociale nu se reine: - persoanelor care presteaz servicii sau execut lucrri pe baz de contracte civile i efectueaz alte categorii de lucruri care nu au la baz contracte de munc reglementate, ca atare, prin legislaia muncii; - de la salariaii, pe perioade nelucrate i consemnate ca atare n carnetul de munc, pe perioade care, prin urmare, nu constituie vechime n munc util la pensie. c) Contribuia la asigurrile sociale de sntate Fondul de asigurri sociale de sntate este constituit din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i vrsate de angajatori i din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i suportate de asigurai. Contribuia angajatorului la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 6.5%, Contribuia angajailor la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 6.%. d) Contribuia la fondul de omaj se datoreaz de ntreprinderile romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz pe baz de contract de munc, personal romn. Suma datorat de unitatea economic se calculeaz prin aplicarea cotei de 2.25% asupra venitului brut efectiv realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut. Contribuia salariailor la fondul de ornaj se determin prin aplicarea procentului de 1% asupra venitului brut efectiv realizat de personal. Pentru ambele contribuii, decontarea la bugetul fondului de ornaj se efectuaz lunar, de regul odat cu plata drepturilor de personal.

1.6. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului.


Decontrile cu bugetul statului iau natere datorit obligaiilor ntreprinderii (stabilite prin lege), de a vira statului impozit pe profit, tax pe valoarea adugat, impozit pe circulaia mrfurilor i accize, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. n aceast categorie intr i sumele pe care ntreprinderea urmeaz s le primeasc de la stat: TVA de recuperat, subvenii.

1.6.1. Impozitul pe profit

Impozitul pe profit este datorat de toate unitile patrimoniale care obin profit. Trebuie precizat c impozitul pe profit se calculeaz numai de unitile care in contabilitate n partid dubl, celelalte, respectiv cele care in contabilitate n partid simpl, pltind un impozit pe venit stabilit n funcie de mai multe criterii. Impozitul se determin prin luarea n considerare a profitului realizat de la nceputul anului (cumulat) prin aplicarea unei cote unice de 16%. Pentru calculul impozitului pe profit este necesar determinarea profitului impozabil. Se pleac de la rezultatul exerciiului, obinut ca diferen ntre veniturile exerciiului i cheltuielile exerciiului. Rezultatul astfel obinut se va corecta cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal i de asemenea cu deducerile fiscale. Deci: R.f. = R.e. + Ch.n. D.f. unde, R.f. rezultatul fiscal; R.e. rezultatul exerciiului nainte de impozitare; Ch.n. cheltuieli nedeductibile; D.f. deduceri fiscale. Printre cheltuielile nedeductibile se regsesc: - depiri de cheltuieli de protocol; - depiri de cheltuieli de transport; - provizioane nedeductibile; - amenzi i penaliti; - alte cheltuieli. Deducerile fiscale se refer la: - rezerve legale; - sume ncasate din valorificarea mijloacelor fixe scoase din funciune, mai puin cheltuielile efectuate. - sume ncasate din vnzarea activelor, mai puin impozitul aferent acestora, costul proiectelor de evaluare ca i valoarea rmas neamortizat. Posibilitile de deduceri fiscale precum i natura cheltuielilor nedeductibile se stabilesc prin reglementri legale. Calculul, regularizarea i vrsarea impozitului pe profit se fac lunar, n funcie de profitul realizat cumulat de la nceputul anului, pe baza soldului creditor din contul 121 Profit i pierderi. Sumele vrsate n plus se vor regulariza, prin compensri n lunile urmtoare. Evidena decontrilor aferente impozitului pe profit se realizeaz cu contul 441 Impozit pe profit. Este un cont bifuncional. n credit se nregistreaz sumele datorate bugetului statului ca impozit pe profit, n debit se nregistreaz sumele virate la buget. Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate iar soldul debitor, sumele vrsate n plus.

1.6.2. Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat (TVA) reprezint un impozit indirect asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii. Operaiunile impozabile, adic aflate n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, se supun impozitrii cu o cot de 19% asupra sumelor obinute din vnzri de bunuri sau prestri de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic, pn la consumatorul final inclusiv. Din taxa facturat pentru sumele menionate mai sus se deduce taxa aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile. Prin bunuri i servicii achiziionate pentru realizarea de operaiuni impozabile se neleg materiile prime i materialele, combustibilul i energia, piesele de schimb, obiectele de inventar i de natura mijloacelor fixe, precum i alte bunuri i servicii ce urmeaz a se reflecta n cheltuielile de producie sau, dup caz, de circulaie. Cota de 19% se aplic asupra bazei de impozitare n care nu este cuprins taxa pe valoarea adugat. Baza de impozitare este constituit pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, din toate sumele, valorile, bunurile sau serviciile primite sau ce urmeaz a fi primite de furnizor sau prestator n contrapartid pentru livrrile sau prestrile efectuate, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Baza de impozitare se determin integral la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n cont se prevede plata n rate sau prin decontri succesive. Tot n categoria operaiunilor impozabile reinem i operaiunile la care se aplic cota zero, adic operaiunile de export de bunuri i servicii efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia. n acest caz furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile. Agenii economici pot beneficia de dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor n anumite condiii i anume: a) s justifice prin documente legal ntocmite cuantumul taxei. b) s justifice c bunurile n cauz sunt destinate pentru nevoile firmei i sunt proprietatea acesteia. Operaiunile scutite de plata taxei pe valoarea adugat sunt expres prevzute de ordonan i nu se admite extinderea lor prin analogie. Taxa pe valoarea adugat se calculeaz i se pltete lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare pentru luna expirat, prin virament, sau numerar, la organul fiscal sau la bncile comerciale potrivit declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat. La bunurile din import taxa pe valoarea adugat se pltete la organul vamal, concomitent cu plata taxelor vamale n baza Declaraiei vamale de import. Taxa datorat se determin de ctre importator prin completarea datelor n formularul pe care l procur de la organul vamal. Pentru plata cu ntrziere a TVA se calculeaz majorri de ntrziere ce sunt suportate de unitate i afecteaz rezultatele financiare finale. Corectarea taxei pe valoarea adugat facturat n mod eronat se va face prin emiterea unei noi facturi, n rou, pentru sumele ce urmeaz a fi sczute, i n negru, pentru cele de adugat. Pentru urmrirea evidenei operative a taxei pe valoarea adugat, agenii economici vor completa Jurnalul pentru vnzri i Jurnalul pentru cumprri. Jurnalul pentru vnzri se completeaz de ctre compartimentul financiar-contabil pe baza facturilor fiscale emise sau a documentelor ntocmite n unitate i care conin taxa pe valoarea adugat colectat.

10

Jurnalul pentru cumprri se ine tot la compartimentul financiar-contabil i se completeaz cu datele privind TVA deductibil nscris n facturile fiscale i chitanele fiscale privind cumprrile din ar. Reinem, deci, c principalul document care st la baza nregistrrii n contabilitate a TVA este factura fiscal. Alte documente folosite pentru nregistrarea TVA sunt: chitana fiscal, declaraia vamal de import, borderoul zilnic al vnzrilor i ncasrilor, procese verbale sau situaii de lucrri. Pe baza decontului privind TVA (Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat) ce se depune lunar la organul fiscal (cu excepiile prevzute de normele legale) se determin TVA de plat la bugetul statului sau TVA de recuperat de la bugetul statului.

1.7. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii, grupului i cu asociaii


Distingem urmtoarele genuri de decontri: - decontri n cadrul unitii; - decontri n cadrul grupului; - decontri cu asociaii; - decontri privind operaiunile n participaie;

1.7.1 Decontri n cadrul unitii Decontrile n cadrul unitii sau decontri interne, se realizeaz ca urmare a relaiilor ce se nasc n cadrul compartimentelor unei structuri organizatorice privind transmiterea de elemente patrimoniale. Ele se refer la: a) decontri ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, ns cu contabilitate proprie; b) decontri ntre subunitile aceleiai uniti, care au contabilitate proprie, ns nu au personalitate juridic. Decontrile ntre unitate i subuniti. Aceste decontri se realizeaz ca urmare a transmiterii reciproce de active circulante ntre unitatea cu personalitate juridic i subunitile sale fr personalitate juridic, dar cu contabilitate proprie. Contabilitatea acestor decontri se ine cu ajutorul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti, care, sub aspectul funciei contabile, este un cont bifuncional. n debit nregistreaz: valori materiale i bneti transferate 11

subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitii) (C. ct. 301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388, 512, 531). n creditul contului se nregistreaz: valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (D. ct. 301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388, 512, 531). Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaiuni reciproce. Observaie. Evidena analitic a operaiunilor de acest gen se ine la unitate pe feluri de decontri i pe subuniti, iar la subuniti pe feluri de decontri.

1.7.2. Decontri n cadrul grupului Pentru coordonarea unor activiti comune, societile comerciale se pot asocia n cadrul unui grup de uniti. De regul, grupul este format dintr-o societate mam i societi controlate sau supuse unei influene nsemnate. n cadrul grupului, societile i pot acorda ajutoare financiare cu titlu rambursabil, i pot transmite reciproc bunuri i valori pentru o perioad mai lung de timp. Din aceste relaii se nasc creane la unitile care cedeaz bunuri sau valori i datorii la unitile care primesc asemenea bunuri i valori. De asemenea, se genereaz creane sau datorii i din dobnzile ce se calculeaz la mprumuturile ce se acord reciproc, care constituie cheltuieli la unitatea care le suport i venituri la unitatea care le primete. Contabilitatea acestor creane i datorii din relaiile unitilor n cadrul grupului se realizeaz cu ajutorul contului bifuncional 451 Decontri n cadrul grupului care se debiteaz cu sumele virate altor uniti din cadrul grupului (C. ct. 512); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. livrate unitilor din cadrul grupului (C. ct. 301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388); preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (C. ct. 758); dividendele aferente investiiilor pe termen scurt (C. ct. 762); diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut (C. ct. 765); dividendele de ncasat din participaii (C. ct. 761); dobnzile aferente mprumuturilor acordate (C. ct. 766). n creditul contului se nregistreaz: sumele ncasate de la alte uniti din cadrul grupului (D. ct. 512, 531); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la uniti din cadrul grupului (D. ct. 301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388); dobnzile aferente mprumuturilor angajate (D. ct. 666); ncasarea dividendelor din participaii (D. ct. 512); diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente 12

creanelor n valut (D. ct. 665); valoarea debitelor sczute din eviden (D. ct. 668). Soldul debitor al contului reprezint creanele unitii, iar soldul creditor, datoriile unitii n relaiile cu unitile aparinnd aceluiai grup. Contul sintetic de gradul I 451 Decontri n cadrul grupului se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II astfel: - 4511 Decontri n cadrul grupului - 4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului

1.7.3. Decontri cu asociaii n funcie de natura relaiilor ce apar ntre societile comerciale i asociai sau acionari, distingem urmtoarele feluri de decontri: - decontri privind capitalul; - decontri cu asociaii conturi curente; - decontri privind dividendele.

1.7.3.1.Decontri privind capitalul n cadrul acestor decontri intr urmtoarele operaii: - creane ale societilor provenite din subscrieri la capitalul social de ctre asociai sau acionari; - datorii ale societii comerciale fa de asociai sau acionari determinate de rambursri sau retrageri de capital social sau activ social rmas la desfiinarea societii. Contabilitatea decontrilor cu asociaii i acionarii se realizeaz cu ajutorul contului de activ 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. Contabilitatea analitic a acestor decontri se ine pe acionari sau asociai. 1.7.3.2. Decontri cu asociaii conturi curente Asociaii i acionarii pot solicita societii comerciale unde sunt acionari deschiderea unui cont curent n care s depun sume de bani, precum i dividendele cuvenite la sfritul exerciiului financiar. Aceste sume sunt folosite temporar de societatea comercial respectiv i pentru aceasta unitatea pltete dobnzi, care pentru asociat reprezint un venit ce poate fi lsat n continuare n 13

contul curent, iar pentru societate o cheltuial financiar. Decontrile rezultate din aceste mutaii se contabilizeaz de societate n contul de pasiv 455 Sume datorate asociailor care se crediteaz cu: sumele depuse de asociai ( D ct. 512, 531); dobnzile aferente sumelor depuse (D ct. 666); sumele lsate n contul curent al asociailor reprezentnd dividende (D ct. 457). n debitul contului se nregistreaz sumele restituite asociailor (C ct. 512, 531). Soldul contului reprezint sumele datorate de unitate asociailor. Contul sintetic de gradul I 455 Sume datorate asociailor se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II astfel: - 4551 Asociai conturi-curente; - 4558 Asociai dobnzi la conturi curente; 1.7.3.4. Decontri privind dividendele Dividendele sunt sume de bani cuvenite asociailor i acionarilor repartizate din profitul net rmas dup impozitare, n cazul cnd societatea realizeaz profit la sfritul exerciiului financiar. Mrimea acestor dividende este n raport de aportul asociailor sau acionarilor la capitalul social. Aceste dividende sunt supuse impozitrii n procent de 5%, care se vars de societate la bugetul statului. Contabilitatea decontrii dividendelor de plat cu acionarii i asociaii se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv 457 Dividende de plat, care nregistreaz n creditul su: dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat (D. ct. 117). n debit se nregistreaz: sumele achitate acionarilor sau asociailor (C. ct. 512, 531); impozitul pe dividende (C. ct. 446); sumele lsate n contul curent al asociailor sau acionarilor, reprezentnd dividende (C. ct. 445); datorii prescrise sau anulate (C. ct. 758). Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor.

1.8. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri


Creanele ntreprinderii fa de persoanele fizice i juridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu activitatea de exploatare normal a unitii vor fi reflectate distinct n contabilitate. Contul 461 Debitori diveri va ine evidena debitorilor din reclamaii i pagube materiale create de teri, precum i a altor creane izvort din existena unor titluri executorii. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea debitelor reactivate, cu valoarea titlurilor mobiliare de plasament vndute, cu suma mprumuturilor obinut la valoarea de vnzare a obligaiunilor emise, cu 14

bunurile constatate lips i imputate unor tere persoane. Se crediteaz cu debitele ncasate, cu debitele devenite insolvabile, cu valoarea sconturilor acordate debitorilor. Soldul debitor reprezint sume datorate unitii de ctre debitori. Contul 462 Creditori diveri ine evidena sumelor datorate terilor pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale unitii fa de teri provenind din alte operaii. Este un cont de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile privind achiziionarea de titluri de plasament nominalizate, sumele ncasate i necuvenite. n debit se trec sumele achitate creditorilor, sconturile obinute de la creditori. Soldul creditor reprezint sumele datorate creditorilor.

Capitolul 3. Activitatea firmei SC. MORARUL S.R.L.


3.1.Scurt istoric
S.C. MORARUL S.R.L., cu un capital subscris de 12 milioane de lei a fost nfiinat la 23 iunie 1996 i este nmatriculat n Registrul Comerului cu numrul 0021418. Firma are sediul n oraul Slobozia, Strada Dunrii nr. 233 i este proprietatea lui Petrache Marin. n primii 3 ani de funcionare, firma a desfurat activiti de comer endetail cu produse agroalimentare, prin intermediul unui magazin proprietate, situat n centrul oraului Slobozia. n prezent firma are un numr de 8 salariai. Pentru a reinvesti profitul acumulat intenionm s dezvoltm activitatea firmei n domeniul produciei agro-alimentare. 15

Ne propunem - n prima etap - s punem n funciune o moar de cereale n localitatea Dragalina, judeul Clrai. n a doua etap intenionm s extindem activitatea productiv n domeniul produciei de pine i alte produse de panificaie. Prezentul plan se refer numai la prima etap a proiectului nostru i anume la punerea n funciune a morii de cereale. Moara va funciona: - n regim de producie va produce fin de gru i porumb din cereale achiziionate, fina urmnd a fi vndut en-gros; - n regim de prestri servicii va mcina cereale pentru locuitorii din zon, cu plata n natur, sub form uium. Considerm c aceast afacere are reale anse de reuit deoarece, aa cum vom demonstra n continuare, exist o cerere n cretere pentru produsele i serviciile pe care le vom oferi: poziia geografic asigur o baz larg de aprovizionare cu materii prime, comuna fiind situat ntr-o zon cerealier i exist posibiliti de desfacere datorit reelei relativ dezvoltate de drumuri i ci ferate. Exist perspective largi de dezvoltare a afacerii att n amonte prin arderea unor suprafee de teren agricol i cultivarea grului i porumbului ct i n aval prin punerea n funciune a unor linii de panificaie, patiserie, paste finoase.

3.4. Organizarea i conducerea


3.4.1. Conducerea Firma va fi condus de proprietar i de un administrator. Proprietarul va coordona ntreaga activitate, va angaja i controla personalul, se va ocupa direct de problemele de producie, precum i de contractare pentru aprovizionare i desfacere. Menionez c proprietarul este tehnician specialist n morrit i industrie alimentar, avnd o experien de 15 ani ntr-o moar din localitatea Slobozia. Administratorul va ine evidenele contabile i va supraveghea activitatea de achiziie i desfacere. Pentru aceast funcie am i contactat o persoan din comun, care are calificare de contabil i o experien de 8 ani de magazioner gestionar, iar n prezent este omer. Acesta va fi retribuit cu un salariu brut de 2 milioane lei lunar. 3.4.2. Personalul 16

Moara va fi deservit de 5 angajai, dup cum urmeaz: - 1 electromecanic; - 2 morari; - 2 muncitori necalificai (pentru nscuire i ncrcare) Personalul va fi selectat dintre locuitorii comunei, instruit i testat la locul de munc. Cu fiecare va fi ncheiat un contract individual de munc. Pentru cele dou posturi de morari (pe care le considerm poziii cheie pentru asigurarea calitii prestaiei i a produciei) am contactat deja dou persoane calificate i cu experien n domeniu.

3.5. Monografie contabila

BALAN DE VERIFICARE LA 1 martie 2008


Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Simbol cont 1012 1041 1061 121 201 2111 212 2131 214 2801 2812 Denumire cont Capital subscris vrsat Prime de emisiune Rezerve legale Profit Cheltuieli de constituire Terenuri Construcii Echipamente tehnologice Mobilier, aparatur birotic Amortizarea cheltuielilor constituire Amortizarea construciilor Sold final Debitor

Creditor 100.000 10.000 20.000 30.000

3.000 30.000 78.500 50.000 5.000 de 1.000 40.000

17

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

2813 2814 303 371 378 401 408 411 421 4311 4313 4371 4424 4428 444 5121 5124 5311

Amortizarea mijloacelor de transport Amortizarea altor imobilizri corporale Obiecte de inventar Mrfuri Diferene de pre la mrfuri Furnizori Furnizori-facturi nesosite Clieni Personal-salarii datorate Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate Contribuia unitii la fondul de omaj TVA de recuperat TVA neexigibil Impozit pe salarii Conturi la bnci n lei Conturi la banci in devize Casa n lei TOTAL

20.000 2.000 2.000 50.000 10.000 20.000 5.000 10.000 20.000 3.900 1.400 500 2.000 950 2.000 20.000 20.000 14.350 285800

285800

n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaiuni: 1. A.G.A. hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 1000 de aciuni, valoarea nominal fiind de 9RON iar valoarea de emisie de 10RON. Aportul se face n numerar, banii se depun n contul de la banc pe data de 03.03.2007 2. Pentru achiziiile efectuate n luna februarie pe baz de aviz de nsoire a mrfurilor, se primete factura nr. 230/04.03.2007 i se emite n favoarea furnizorului un ordin de plat. 04.03.2007 3. Plata facturii nr. 230/04.03.2007 4. Se ridic de la banc suma de 20000RON pentru plata salariilor, conform filei C.E.C. nr. 757 i extrasul de cont din data de 06/03/2007 5. Se pltesc datoriile sociale i fiscale conform ordinului de plat i extrasului de cont n data de 07/03/2007 6. Se achit salariile conform statului de salarii i registrului de cas nr. 17/08.03.2007 7. n baza unui contract ncheiat cu furnizorii din exterior, se achiziioneaz uun utilaj n valoare de 1000 , pentru care taxele vamale i tva-ul de 19%

18

datorate pentru importul efectuat, comisionul bancar este de 28RON (curs valutar 1 =4RON). 09.03.2007 8. Vnzare mrfuri n numerar n valoare de 23800RON, la pre cu amnuntul. 10.03.2007 9. Se dau n consum materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 500RON, pe data de 11.03.2007 10.Achiziie mrfuri n valoare de 20000RON, tva 19%, adaos comercial 20% . 12.03.2007 11.Se trimit mrfuri spre prelucrare la teri n valoare de 3000RON. Se restituie mrfurile prelucrate iar valoarea prelucrrii 500RON, care se achit prin banc. 13.03.2007 12.Se achit utilajul importat pe data de 09.03.2007cu ordinul de plat nr. 728/14.03.2007 cursul valutar este de 3,6RON. 13.Se nregistreaz donaiile de mrfuri n valoare de 500RON, conform Procesului verbal de donaie din data de 15.03.2007 14.Se constat un minus la inventar imputabil de mrfuri n valoare de 300RON pe data de 16.03.2007 15.Se achiziioneaz mrfuri de import n valoare de 40000RON, taxe vamale 10% din valoarea mrfurilor, tva 19%. Se achit prin virament, banca practic in comision de 50RON. 17.03.2007 16.Se nregistreaz ncasarea unui avans de la clieni n valoare de 20000RON, tva 19%, conform extrasului de cont nr. 771/18.03.2007 17.Se nregistreaz livrare de mrfuri conform facturii fiscale nr. 0395/19.03.2007n valoare de 60000RON. 19.03.2007 18.Se nregistreaz decontarea avansului cu clienii i ncasarea facturii nr 0395, conform extrasului de cont 1759/20.03.2007 19.Se nregisteaz cheltuieli salariale n valoare de 20000RON, conform statului de salarii din data de 21.03.2007 20.Se nregistreaz contribuia unitii de CUAS 19,5%, CASS 7%, CUFS 2,5%, conform notei contabile din data de 22.03.2007 21.Se nregistreaz reinerile salariale: contribuia la asigurri sociale al e angajailor 9,5%, contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate 6,5%, contribuia angajatului la fondul de omaj 1%, imputrile i impozitul. 23.03.2007 22.Se nregistreaz factura telefonic nr. 57123/24.03.2007 invaloare de 600RON, tva 19%. 23.Se nregistreaz factura nr. 9291/25.03.2007cu energia i apa n valoare de 1000RON. 24.Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor, conform planului de amortizare i notei contabile din data de 26.03.2007 a. cheltuieli de constituire 40RON b. construcii 100RON c. mijloace de transport 400RON d. aparatura birotic 10RON 19

25.Se scad din gestiune mrfurile vndute n luna martie conform notei contabile nr. 073/27.03.2007 26.Se nregistreaz decontarea tva conform notei contabile nr. 08 din 28.03.2007 27.Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli conform notei contabile nr.09 din 30.03.2007

UnitateaSC Morarul SRL....... REGISTRU JURNAL


Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Data nreg. 03.03.07 03.03.07 03.03.07 03.03.07 03.03.07 04.03.07 04.03.07 05.03.07 06.03.07 NC Ff/230 NC/01 Ff/230 Ex.C/757 Document Statut Hot A.G.A/01 Foaie de v RC/01 Explicaii Subscriere cap. soc. Vrsare Ridicare bani din casa Depunere bani in cont Regularizare Primire factura Regularizare TVA Plata factura Ridicare umerar Conturi Debit Credit 456 % 1011 1041 5311 456 581 5311 5121 1011 408 4426 401 581 581 1012 401 4428 5121 5121 Sume Debit Credit 10.000 9.000 1.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 9.000 5.000 950 5.950 20.000 10.000 9.000 5.000 950 5.950 20.000

20

10 11

06.03.07 07.03.07

RC/02 Op. 432 Ex.C/0341

Depunere n casierie Plata dat.soc.

12 13 14

08.03.07 09.03.07 09.03.07

Statut sal./01 Ff/235 Ex.C/760

Plata salarii Import utilaj Plata taxelor vamale, tva i comision Vnzare mrf. Consum mat.de nat.ob. de inventar Achiziie Recepie Trimitere spre prelucrare REPORT

5311 % 4311 4313 4371 444 421 2131 % 4426 446 627 5311 603 % 371 4426 371 357

581 5121

20.000 4.400 1.400 600 2.000 20.000 4.800

20.000 8.400

5311 % 404 446 5121

20.000 4.000 800 1740

15 16 17 18 19

10.03.07 11.03.07 12.03.07 12.03.07 13.03.07

Ff/245 Bon de consum/01 Ff/250 NRCD/01 Aviz de insotire/01

% 707 4427 303 401 % 378 4428 371

912 800 28 23.800 500 20.000 3.800 8560 3.000 189.550 4.000 4.560 3.000 189.550 20.000 3.800 500 23.800

Nr. crt. 20 21 22 23 24 25 26 27

Data nreg. 13.03.07 13.03.07 13.03.07 14.03.07 15.03.07 15.03.07 16.03.07 16.03.07

Document

Explicaii REPORT napoiere mrf. Facturarea prelucrrii Plata furnizorului Plata fact. Donaie Tva aferent Lipsurile imputabile Imputarea personalului

Conturi Debit Credit 371 % 371 4426 401 404 6582 635 607 4282 357 401 5121 % 765 5124 371 4427 371 % 7588 4427

Aviz de ins/02 Ff/267 Op. 433 Ex.cont/780 Op. 434 Pv.d/01 NC/02 P.v de inv/01 Pv de inv/02

Sume Debit Credit 189.550 189.550 3.000 3.000 595 500 95 595 595 4.000 500 95 300 357 400 3.600 500 95 300 300 57

21

28 29 30 31 32 33

17.03.07 17.03.07 17.03.07 18.03.07 19.03.07 20.03.07

Ff/290 Op. 435 Ex.cont/781 NRCD/01 Ex.cont/782 Ff/0395 EX.cont/783

Import mrf. Plata taxelor vamale, tva Recepia mrf. ncasare avans Livrare mrf. Decontare avans si incasare Ff Ch. salarii CUAS 19.5% CUFS 2.5% CASS 7% REPORT

371 % 4426 446 371 5121 4111 % 419 5121 4427 641 6451 6452 6453

% 401 446 5121 % 378 4428 % 419 4427 % 707 4427 411

44.000 40.000 4.000 4.836 836 4.000 18.832 8.800 10.032 23.800 20.000 3.800 71.400 60.000 11.400 71.400 20.000 47.600 3.800 20.000 3900 500 1.400 459060

34 35 36 37

21.03.07 22.03.07 22.03.07 22.03.07

St. Salarii/02 NC/03 NC/04 NC/05

421 4311 4371 4313

20.000 3900 500 1.400 459060

Nr. crt. 38

Data nreg. 23.03.07

Document

Explicaii REPORT Retineri salariale

Conturi Debit Credit 421 % 4282 4312 4314 4372 444 401 401 % 2801 2812 2813 2814 371

St. Salarii/03

39 40 41

24.03.07 25.03.07 26.03.07

Ff/292 Ff/293 Plan de amortizare/01 NC/06 NC/07

Primire factura telefonica Primire factura cu energia si apa Amortizare imb.

% 626 4426 % 605 4426 6811

42

27.03.07

Scdere din gestiune mrfuri

% 607

Sume Debit Credit 459060 459060 5.757 357 1.900 1.300 200 2.000 714 600 114 1.190 1.000 190 550 40 100 400 10 105.200 72.900

22

43

28.03.07 29.03.07 30.03.07

NC/08 NC/09 NC/10

Decontarea TVA Compensare TVA nchiderea conturilor de cheltuieli

378 4428 4427 4423 121

17.100 15.200 % 4426 4423 4424 % 603 605 607 626 627 635 641 6451 6452 6453 6582 6811 121 15.352 6.897 8.455 6.455 102.273 6.455 500 1.000 73.200 600 28 95 20.000 3.900 500 1.400 500 550 90.700 90.000 300 400 787251

44

45

30.03.07

NC/11

nchiderea conturilor de venituri TOTAL

% 707 7588 765

787251

Registru Cartea Mare D 9.000 Rd 9.000 Tsd 9.000 1011 9.000 Rc 9.000 Tsc 9.000 C D 1012 Si 100.000 9.000 Rc 9.000 Tsc 109.000 SFC 109.000 C

Rd 0 Tsd 0

D Rd 0 TSD 0

1041 C Si 10.000 1.000 Rc 1.000 TSC 11.000 SFC 11.000

1061 Si 20.000

Rd 0 Tsd 0 23

Rc 0 Tsc 20.000 SFC 20.000

D 102.273

121 C Si 30.000 90.700 Rd 102.273 Rc 90.700 Tsd 102.273 Tsc 120.700 SFC 18.427

D Si 3.000 Rd 0 D Tsd 3.000 SFD 3.000 2111

201 Rc 0 Tsc 0

C Si 78.500

212

C Si 30.000 Rd 0 Tsd 30.000 SFD 30.000 Rc 0 Tsc 0

Rd 0 Tsd 78.500 SFD 78.500

Rc 0 Tsc 0

D 2131 Si 50.000 4.800 Rd 4.800 Rc 0 Tsd 59.800 SFD 59.800 Tsc 0

214

Si 5.000 Rd 0 Tsd 5.000 SFD 5.000 Rc 0 Tsc 0

D Rd 0 Tsd 0

2801 Si 1.000 40 Rc 40 Tsc 1.040 SFC 1.040

2812 Si 40.000 100 Rc 100 Tsc 40.100

Rd 0 Tsd 0

SFC 40.100

2813

D 24

2814

Rd 0 Tsd 0

Si 20.000 400 Rc 400 Tsc 20.400 SFC 20.400

Rd 0 Tsd 0

Si 2.000 10 Rc 10 Tsc 2.010 SFC 2.010

D Si 2.000 Rd 0 Tsd 2.000 SFD 1.500

303 500 Rc 500 Tsc 500

D 3.000 Rd 3.000 Tsd 3.000

357 3.000 Rc 3.000 Tsc 3.000

D 371 C Si 50.000 3.000 20.000 500 8.560 300 3.000 105.200 500 44.000 18.832 Rd 94.892 Rc 109.000 Tsd 144.892 SFD 35.892 Tsc 109.000

D 17.100 Rd 17.100 Tsd 17.100 SFD 4.300

378 Si 10.000 4.000 8.800 Rc 12.800 Tsc 22.800

5.950 595

Rd 6.545 Tsd 6.545

Si 20.000 5.000 23.800 595 40.000 714 1.190 Rc 71.299 Tsc 91.299 SFC 84.754

D 404 4.000

401 C 4.000 Rc 4.000 Tsc 4.000

Rd 4.000 Tsd 4.000 25

D 5.000 Rd 5.000 Tsd 5.000

408 Si 5.000 Rc 0 Tsc 5.000

D Si 10.000 71.400 Rd 71.400 Tsd 81.400 SFD 10.000

411 71.400 Rc 71.400 Tsc 71.400

D 20.000 Rd 20.000 Tsd 20.000

419 20.000 Rc 20.000

D 20.000 5.757 Rd 25.757 Tsd 25.757

421 Si 20.000 20.000 Rc 20.000 Tsc 40.000

Tsc 20.000

SFC 14243 D 357 Rd 357 Tsd 357 4282 357 Rc 357 Tsc 357 C D 4.400 Rd 4.400 Tsd 4.400 4311 Si 3.900 3.900 Rc 3.900 Tsc 7.800 SFC 3.400 D 4312 C D 26 4313 C C

1.900 Rd 0 Tsd 0 Rc 1.900 Tsc 1.900 SFC 1.900

1.400 Rd 1.400 Tsd 1.400

Si 1.400 1.400 Rc 1.400 Tsc 2.800 SFC 1.400

D Rd 0 Tsd 0

4314 1.300 Rc 1.300 Tsc 1.300 SFC 1.300

D 600 Rd 600 Tsd 600

4371 Si 500 500 Rc 500 Tsc 1.000 SFC 400

D Rd 0 Tsd 0

4372 200 Rc 200 Tsc 200 SFC 200

D 6.455 Rd 6.455 Tsd 6.455

4423 8.455 Rc 8.455 Tsc 8.455

SFC 2.000

D Si 2.000 Rd 0 Tsd 2.000

4424 6.455 Rc 6.455 Tsc 6.455 SFC 4.455

D 950 912 3.800 95 836 114 190 Rd 6.897 27 Tsd 6.897

4426 6.897

Rc 6.897 Tsc 6.897

D 3.800 15.352

4427 C 3.800 95 57 3.800 11.400 Rd 19152 Rc 19152 Tsd 19152 Tsc 19152

D Si 950 15.200 Rd 15.200 Tsd 16150 SFD 608

4428 950 4.560 10.032 Rc 15542

Tsc 15542

D 2.000 Rd 2.000 Tsd 2.000

444 Si 2.000 2.000 Rc 2.000 Tsc 4.000

D 800 4.000 Rd 4.800 Tsd 4.800

446 800 4.000 Rc 4.800 Tsc 4.800

SFC 2.000

D 10.000 Rd 10.000 Tsd 10.000

456 10.000 Rc 10.000

D Si 20.000 10.000 23.800 47.600 Rd 81.400 28

5121 5.950 20.000 8.400 1.740 595 4.836 Rc 41.521

Tsc 10.000

Tsd 101.400 SFD 59.879

Tsc 41.521

D 5124 Si 20.000 3.600 Rd 0 Tsd 20.000 SFD 16.400 Rc 3.600 Tsc 3.600

D Si 14.350 10.000 20.000 23.800 Rd 53.800 Tsd 68.150 SFD 38.150

5311 10.000 20.000 Rc 30.000 Tsc 30.000

D 581 C 10.000 10.000 20.000 20.000 Rd 30.000 Rc 30.000 Tsd 30.000 Tsc 30.000

D 500 Rd 500 Tsd 500

603 500 Rc 500 Tsc 500

D 1.000 Rd 1.000 Tsd 1.000

605 1.000 Rc 1.000 Tsc 1.000

C+

D 300 72.900 Rd 73.200 Tsd 73.200

607 73.200 Rc 73.200 Tsc 73.200

29

D 600 Rd 600 Tsd 600

626 600 Rc 600 Tsc 600

D 28 Rd 28 Tsd 28

627 28 Rc 28 Tsc 28

D 95 Rd 95 Tsd 95

635 95 Rc 95 Tsc 95

D 20.000 Rd 20.000 Tsd 20.000

641 20.000 Rc 20.000

Tsc 20.000

D 3.900 Rd 3.900 Tsd 3.900

6451 3.900 Rc 3.900 Tsc 3.900

D 500 Rd 500 Tsd 500

6452 500 Rc 500 Tsc 500

D 1.400 Rd 1.400 Tsd 1.400

6453 1.400 Rc 1.400 Tsc 1.400

D 500 Rd 500 Tsd 500

6582 500 Rc 500 Tsc 500

30

D 550 Rd 550 Tsd 550

6811 550 Rc 550 Tsc 550

D 90.000 Rd 90.000 Tsd 90.000

707 20.000 60.000 Rc 80.000 Tsc 80.000

SFD 10.000

D 300 Rd 300 Tsd 300

7588 300 Rc 300 Tsc 300

D 400 Rd 400 Tsd 400

765 400 Rc 400 Tsc 400

31

UnitateaSC Morarul SRL


BALAN DE VERIFICARE
Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Simbolul conturilor 1011 1012 1041 1061 121 201 2111 212 2131 214 2801 2812 2813 2814 303 357 371 378 Denumirea conturilor Solduri iniiale D C 100.000 3.000 30.000 78.500 50.000 5.000 2.000 50.000 10.000 20.000 30.000 1.000 40.000 20.000 2.000 10.000 Rulaje D 9.000 102.273 4.800 3.000 94.892 17.100 C 9.000 9.000 1.000 90.700 40 100 400 10 500 3.000 109.000 12.800 Total sume D 9.000 102.273 3.000 30.000 78.500 59.800 5.000 2.000 3.000 144.892 17.100 C 9.000 109.000 11.000 20.000 120.700 1.040 40.100 20.400 2.010 500 3.000 109.000 22.800 Solduri finale D C 109.000 3.000 30.000 78.500 59.800 5.000 1.500 35.892 4.300 11.000 20.000 18.427 1.040 40.100 20.400 2.010 -

38

19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

401 404 408 411 419 421 4282 4311 4312 4313 4314 4371 4372 4423 4424 4426 4427 4428 444 446 456 5121 5124 5311

10.000 2.000 950 20.000 20.000 14.350

20.000 5.000 20.000 3.900 1.400 500 2.000 -

6.545 4.000 5.000 71.400 20.000 25.757 357 4.400 1.400 600 6.455 13.794 19.152 15.200 2.000 4.800 10.000 81.400 53.800

71.299 4.000 71.400 20.000 20.000 357 3.900 1.900 1.400 1.300 500 200 8.455 6.455 19.152 15.542 2.000 4.800 10.000 41.521 3.600 30.000

6.545 4.000 5.000 81.400 20.000 25.757 357 4.400 1.400 600 6.455 2.000 13.794 19.152 16.150 2.000 4.800 10.000 101.400 20.000 68.150

71.299 4.000 5.000 71.400 20.000 40.000 357 7.800 1.900 2.800 1.300 1.000 200 8.455 6.455 19.152 15.542 4.000 4.800 10.000 41.521 3.600 30.000

10.000 13.794 608 59.879 16.400 38.150

84.754 14243 3.400 1.900 1.400 1.300 400 200 2.000 4.455 2.000 -

39

43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58

581 603 605 607 626 627 635 641 6451 6452 6453 6582 6811 707 7588 765

285.800

285.800

30.000 500 1.000 73.200 600 28 95 20.000 3.900 500 1.400 500 550 90.000 300 400 787.251

30.000 500 1.000 73.200 600 28 95 20.000 3.900 500 1.400 500 550 80.000 300 400 787.251

30.000 500 1.000 73.200 600 28 95 20.000 3.900 500 1.400 500 550 90.000 300 400 1.090.898

30.000 500 1.000 73.200 600 28 95 20.000 3.900 500 1.400 500 550 80.000 300 400 1.090.898

10.000 366.823

366.823

40

Bibliografie:
1. Bojan, O. , Bazele contabiliti 2003, Ed. Economica, Bucuresti, 2003 2. Budugan, D., Georgescu, I., Bazele contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iasi, 2003 3. Calin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Ed. Didactica si Pedagogica, Iai, 2003 4. Dinca, A., Contabilitatea agenilor economici, ed. Tribuna economica, Bucuresti, 2003 5. Epuran, M., Babai, V., Grosu, C., Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Vol. I, Ed. De Vest, Timisoara, 1994 6. Feleaga, N., Malcin, L., Bunea, St., Bazele contabiliti 2003, Ed. Economica, Bucuresti, 2002 7. Oprean, I., Popa, E. Bazele contabilitaii agenilor din Romania, Aplicatii practice, Ed. Intelcredo, Deva 2002 *** Legea contabilitii nr.82 pe 1991 mpreuna cu regulamentul de aplicare a legii contabilitii prin hotrrea de guvern nr. 704 din 1993, cu modificarile aduse de OG 70/2004 si Legea 420/2004 aplicata de la 1.01.2005 ***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752 / 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicata in MO nr.1080/30.11.2005

41