Ifrs 11

UNIVERSITE PARIS XII FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION IAE GUSTAVE EIFFEL MASTER COMPTABILITE CONTROLE AUDIT
T FA 2008 / 2009
IFRS
IAS 11
Contrats de construction
Groupe 9 Minh-Tri DANG, Cheick DIENG
International Financial Reporting Standards IAS 11 - Contrats de construction
SOMMAIRE
SOMMAIRE ................................ ................................ ................................ ..................... 1 INTRODUCTION ................................ ................................ ................................ .............. 2 T T E 1 : ppl ca
. La c mp ab l a . .
. La c mp ab l a . .
2:L
. La dma ch daud ................................ ................................ ................................ .................. 14 . Lvalua n d lavanc m n du chan la c mp ab l a n d gula a n d p du 15 . . .L Lanaly Lanaly d c p v nn l ................................ ................................ ........................ 15 du p x d v n ................................ ................................ ................................ .. 16 u v d laffa ................................ ................................ ............... 17
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CONCLUSION ................................ ................................ ................................ ................ 19

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n d la n m nd 11 c n a d c n uc n u l nd c n a d c n uc n u l d ff cul daud dun n p um l
n a d c n uc n ................................ ............ 4 f n l ............................ 4
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INTRODUCTION
assez comp e e i e notamment eur condition d e cution C est par e emp e e cas du secteur des travau pub ics pour eque i devient a ors di ici e de d gager e r su tat d une p riode ; en e et, les contrats peuvent stendre sur plusieurs exercices, et de ce ait, i est di ici e d va uer es op rations dites partie ement e cut es a c ture
Ces op rations d signent des ivraisons de biens ou des prestations de services dont e cution a
L artic e 380 du P an Comptab e G n ra (PCG) pr conise a ors deu m thodes d va uation du r su tat -
de comptabi isation du r su tat et donc du chi re d a aires au ur -et- mesure de son acquisition (c'est--dire avancement des travau par e emp e), -
La mthode lachvement, permettant a comptabi isation du r su tat uniquement au cours
imposab es au entreprises europ ennes cot es Parmi e es, a norme IAS 11 introduit a ors es contrats ngocis pour la construction dun actif .
0 44
Master Comptabi it , Contr e, Audit - IFRS
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10
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rentes doivent tre comptabi is s av ancement des travau
IAE Gustave Ei e
Pour ces contrats de construction, a norme pr cise que es produits et es charges
nouve es r g es a
rentes au contrats de construction E e d init ces derniers comme tant des
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app iqu es dans un souci d harmonisation de
in ormation inanci re des entreprises, et sont
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Entr es en vigueur depuis janvier 2005, es normes comptab es internationa es ont
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de e ercice pendant eque s ach vent es travau
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La mthode lavancement, constituant a m thode pr
rentie e et qui nonce e principe
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d but pendant un e ercice donn pour ina ement s achever sur un e ercice post rieur
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n cessitent usage de contrats de ongue dur e d une nature
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N anmoins, app ication de a norme n est pas chose ais e ; en e et, ce e -ci pose certaines di icu t s et peut entrainer une rorganisation de lentreprise lourde de consquences selon la mthode employe antrieurement. C est donc dans une premi re partie que nous ana serons es principa es di icu t s rencontr es dans app ication de a norme IAS 11
Cette di icu t de mise en app ication sou igne limportance et la prpondrance de la vigilance du commissaire aux comptes ors de sa mission de contr e de entreprise A in de rendre compte de ce souci d adaptation, nous tudierons dans un second temps es aspects des proc dures d audit habitue ement mises en uvre requ rant des modi ications
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TIT RE 1 : Application de la nor me IAS 11 Con trats de con stru ction
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I. La comptabilisation des contrats de construction sous le rfrentiel PCG
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A. Principes de la mthode lachvement
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iend n la dfinition p opose pa le
N 99 10 qui est la suivante :
Ralise un contrat long terme lentreprise qui fournit, sur une dure gnralement longue, un ensemble dinstallations, de biens ou de prestations de services frquemment complexes, ou qui, le cas chant, participe leur ralisation, en qualit de so us-traitant. Les dates de dmarrage et dachvement des oprations prvues au contrat se situent gnralement dans deux priodes comptables ou deux exercices diffrents Tou ou s base su lavis du N 99 10, la dfinition de la mthode lachvement quil est possible de etenir, est la suivante :
La mthode lachvement consiste ne comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat qu'au terme de lopration. En cours dopration, quil sagisse de prestations de services ou de productions de biens, les travaux en cours sont constats la clture de lexercice hauteur des charges qui ont t enregistres. Si le rsultat global prvu pour lopration est une perte, celle-ci est provisionne ds quelle est connue...
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IFRS | IAE
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o n n fe f i f e
La d inition imp ique a ors trois principes g n rau concernant a comptabi isation par cette
Premier principe : Quand doit-on constater le rsultat dune affaire ? Type dopration Livraison de bien Prestation de service Date de prise en compte Livraison ina e du bien Terme de e cution de a prestation
Cette m thode conduit donc ne prendre e r su tat de a aire que ors de a livraison finale du bien pour es commandes de biens ou au terme de lexcution de la prestation concernant es services Dans e cas de a ivraison du bien, c'est--dire ors de a r ception par e c ient, e La comptabi isation des produits et charges re ati s au produit est constat et e cot d stock contrat ait a ors appara tre e r su tat
Deuxime principe : Comment valoriser les travaux en cours ? Lors du processus de production, des cots sont ob igatoirement engag s, or eur apparition ann es de production, es cots doivent a ors tre va oris s dans des comptes de Travau en
Troisime principe : Que faire lorsque laffaire semble tre dficitaire pour lentreprise ?
mme si e cumu des cots engag s et engager est sup rieur au pri de vente tota , une provision doit tre comptabi is e en vertu du principe de prudence qui imp ique que toute perte probab e doit tre provisionn e en tota it
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d inventaire, une provision pour d pr ciation doit r tab ir
qui ibre entre es deu va eurs
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Lorsqu a c ture de
e ercice, a va eur en cot de p roduction e c de a va eur De
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dans es comptes est reste une ob igation
ga e A in de ne pas impacter e r su tat durant es
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Spie Batignolles a conc u un contrat avec a SCI Les Docks Lyonnais visant ournir un chantier un de ses c ients Le contrat est sign en juin 2009 avec une ivraison du chantier pr vue
N 1
Date de lvnement Libell de lopration
cout de revient estim 950 K HT
3 4 5
25 juin 2010 31 d cembre 2010 15 mai 2011
La SCI verse un acompte de 500 K A a c ture de e ercice, e cot de production de en-cours 817 K Livraison et acturation du chantier Le pri de acturation est de 1380 K et e cout de revient d initi de 2250 K
A la clture de lexercice au 31 dcembre 2009, entreprise enregistre es en-cours de
Date Compte Intituls 31/12/2009 331 Produits en cours 31/12/2009 71331 Travaux
Compte de rsultat Charges de production Production 323 Stocke
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On voit ici que e rsultat na pas t impact, con orm ment au second principe nonc
Donc e compte de r su tat au 31/12 pr sentera entre autre
production d une va eur de 323 K
Dbit 323
Crdit 323
323
Les critures qui en d cou eront seront a ors es suivantes
31 d cembre 2009
C ture de e ercice avec un en-cours de production de 323 K HT
5 juin 2009
Signature du contrat avec un pri de vente i
I est possib e de d rou er es tapes suivantes
en mai 2014
1200 K HT, et un
Voici ci-dessous un e emp e d app ication de cette r g e
Date Comptes 25/06/2009 512 25/06/2009 4191
Intituls Dbit Banque 500 Clients, avance et acomptes reus
Crdit 500
A la clture de lexercice 2010, es en-cours de production de 2009 seront contrepass s et
Date Comptes 31/12/2010 71331 31/12/2010 331 31/12/2010 331 31/12/2010 71331
Intituls Variation des produits en-cours Produits en-cours Produits en-cours Variation des produits en-cours
A la livraison de louvrage, e pri de acturation est constat pour un montant HT de 1380 K et
Date Comptes 15/05/2011 411 15/05/2011 4191 15/05/2011 701 15/05/2011 4457
Intituls Clients Clients, avance et acomptes Ventes de produits TVA collecte
Dbit 1164 500
A la clture de lexercice 2011, es en-cours de 2010 sont contrepass s La production stock e est ajust e Le pri de vente du chantier d un montant de 1380 K et e cot de revient de 1150 K g n rent un r su tat de 230 K
Date Comptes 31/12/2010 71331 31/12/2010 331
Intituls Variation des produits en cours Produits en cours
Dbit 817
Crdit 817
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e cout de revient d un montant de 1150 K g n rent un r su tat de 230 K
La production stock e est a ors impact e de cette aon
entreprise enregistre es en-cours de production de 2010
Dbit 323
Crdit 323 817 817
Crdit
1380 284
Au cours de lexercice 2010, acompte vers par e c ient sera enregistr de a mani re suivante
Compte de rsultat Charges de production (1150-817) Production 330 vendue Production stocke 230 (0-817) 1380
-817
Rsultat
constat s comptab ement uniquement en fin dopration. Cette m thode a avantage de traduire stricto se su es ob igations juridiques du contrat ce qui d un point de vue lgal limite les risques ainsi que les contestations possibles quant a d marche adopt e .
I e istera toujours dans ce cas un d ca age entre a r a isation des travau et a constatation du r e e de entreprise.
Parmi es points qui m ritent d tre re ev s, i est possib e de retenir que a comptabi isation du chi re d a aires et du r su tat a in du contrat gonfle artificiellement le niveau dacti vit, et le rsultat dune socit lanne ou la rception des travaux est prononce. Dans ce secteur d activit , es carnets de commandes sont tr s rarement homog nes et cette m thode de ann e sur autre tota ement incompr hensib es pour es ecteurs des comptes annue s. comptabi isation peut se traduire par des uctuations de chi res d a aires et de r su tat d une
Les tiers n ont a ors pas la possibilit de se faire une opinion un instant donn sur le rel niveau dactivit de lentreprise. Cette m thode n est donc pas adapt e pour es entreprises devant communiquer r quemment sur eurs r su tats comme c est e cas pour es entreprises cot es en bourse, es actionnaires a ant besoin de suivre de pr s es vo utions des r su tats (raison pour aque e e e n est pas autoris e pour ce t pe d entreprise en IFRS).
Face au nombreu inconv nients de a m thode ach vement, e code comptab e propose ga ement une m thode de constatation du chi re d a aires et du r su tat avancement, qui sera ga ement unique so ution retenue par a norme IAS 11.
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r su tat ce qui ici peut tre contestab e. Les tats inanciers ne traduisent a ors pas a rentabi it
constat s ne traduisent abso ument pas activit
conomique ni e r su tat propre chaque e ercice.
En revanche, d un point de vue
conomique, e chi re d a aires ainsi que es r su tats
Comme
nonc
pr c demment, e chi re d a aires et par cons quent e r su tat sont
B. Principe de la mthode lavancement
La mthode lavancement est la mthode prfrentielle concernant la comptabilisation des contrats long terme. Elle est dfinie comme-suit par le N 99-10 : La mthode lavancement consiste comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat au furet- mesure de lavancement des contrats. Cette mthode est celle qui reflte le mieux la ralit des oprations concernes et qui conduit une meilleure information financire. A ce titre, elle constitue la mthode prfrentielle au sens de larticle 380-1 1 du plan comptable gnral. Les rgles franaises ont transpos la quasi-totalit des dispositions de lIAS 11, mais en limitant son champ dapplication aux contrats long terme contrats dont lexcution stale sur au moins deux exercices).
Nous allons donc analyser ci-aprs cette mthode travers la prsentation de la norme IAS 11, qui permet la comptabilisation des contrats de construction uniquement via cette mthode.
Master omptabilit, ontrle, Audit IFRS | IAE
ustave Eiffel 9
II. La comptabilisation des contrats de construction sous le rfrentiel IFRS
La norme IAS 11 pr sente es r g es de comptabi isation des contrats de construction dans es pr c demment, e e n autorise que emp oi de a m thode avancement. Nous a ons voir par a ce e-ci pose au entreprises.
A. Prsentation de la norme IAS 11
Les normes ranaises ont peu peu converg vers es normes internationa es, notamment au mo en de r g ements issus des propositions du Consei Nationa de a Comptabi it . Cette vo ution est d j argement amorc e par es r g ements qui se sont succ d depuis 1999. Par e emp e, e r g ement 99-08 modi ie es dispositions du code comptab e re atives au traitement comptab e des contrats ong terme (suppression de a technique des produits nets partie s dans aque e e r su tat tait d termin avancement, mais e chi re d a aires ach vement).
Nous a ons d inir ci-dessous es produits ainsi que es charges qui sont prendre en compte dans e cadre de IAS 11.
Tout dabord, l es produits qui entrent dans le cadre du rsultat terminaison sont les suivants :
ajout de a construction d un oca supp mentaire sur un chantier impactant e pri de vente ina ), R c amations accept es par e c ient (e emp e Primes incitatives, Produits inanciers. e c ient nous verse des rais supp mentaires
de remise en tat d un site avant construction, ce dernier tant p us po u que pr vu ),
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Produits issus de changements dans es conditions d e cution des biens ou services (e emp e
Produits initia ement i s (par e contrat de construction),
suite es
ments retenir dans e cadre de app ication de IAS 11 ainsi que es di icu t s que
tats
inanciers des entrepreneurs et soci t s (notamment de construction). Comme e p iqu
Les types de charges entrant dans le cadre du rsultat terminaison sont les suivantes :
achats de ournitures. Les p na it s encourir du ait des retards ou pour d autres moti s doivent entrer dans es cots directs, Les provisions pour risques, Les charges inanci res. Les couts indirects pour a quote-part susceptib e d tre a ect e au contrat,
Les cots ne pouvant tre imput s au contrats en g n ra ou un contrat donn ne peuvent tre inc us. I s agit notamment des frais administratifs, des frais de recherche et de dveloppement ou encore des frais de commercialisation non imputables un contrat donn.
B. Les difficults dapplication de la norme
Le te te de a norme IAS 111 d crit e traitement comptab e des revenus et des cots associ s au contrats de construction. Son objecti est de sassurer que le revenu et les cots de chaque priode sont comptabiliss en cohrence avec lavancement des travaux.
certains cas d une c ause d inde ation, -
Les contrats de construction en rgie, qui sont des contrats dans esque s entrepreneur est rembours de ses d penses, accept es, dont a nature est d inie, et peroit en p us, un pourcentage de ces d penses ou une r mun ration i e.
pr vues par avis CNC 99-10 sur es contrats ong terme.
Le te te de a norme est disponib e en anne e.
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a pas de di
rence signi icative entre es r g es de comptabi is ation d inies par IAS 11 et ce es
terminaison de entreprise, ce qui peut se r v er di ici e dans certaines situations. Dans ce cas, i n
La mise en
uvre de a m thode avancement imp ique une va uation iab e du r su tat
accepte un contrat pri
i e, ou un tau
i e par unit s de production, assorti dans
Les contrats de construction forfait qui sont des contrats dans esque s entrepreneur
Cette norme distingue di
rents t pes de contrats de construction
honoraires
) et es augmentations attendues du cot de a main d
uvre ainsi que des
Les cots directement imputab es au contrat (main d
uvre, sous -traitance, mat riau ,
En cas d absence d estimation iab e du r su tat du contrat, a comptabi isation des produits est e ectu e dans a imite des cots du contrat encourus qui seront recouvrab es. Les cots du contrat sont comptabiliss en charges dans l'exercice au cours duquel ils sont encourus . Si une perte est attendue, on a comptabi ise imm diatement en charge. De p us, les principes de comptabilisation des charges et produits sont trs difficiles appliquer ; en e et, d apr s es r g es d inies par avis du CNC 99 -10, es charges doivent tre comptabi is es di remment en onction de eur degr de consommation
Charges consommes l CHARGES DE L EXERCICE

Charges non consommes
(Ayant concouru excution du contrat
Comptabilises sur exercice en cours au rsultat
Portes en comptes de travaux en cours
D apr s es r g es d inies par avis du CNC 99 -10, ors d un arrt comptab e, les charges ayant concouru lexcution du contrat doivent tre comptabiliss. Les charges qui quant e es es achats ivr s qui ne sont ni consomm s, ni mis en uvre, acturations de sous-traitants pour des ne correspondent pas avancement et qui sont donc rattachab es une activit travau uture (notamment
restants r a is s ) doivent tre ports aux travaux en cours ou compte de
rgularisation. Ces couts engag s se rapportent des activit s utures i es au contrat et repr sentent une somme due par e c ient. I s n entrent pas dans a d termination du pourcentage d avancement.
Quant au produits, orsque ceu -ci sont contractue s, i s sont constater comme du chiffre daffaires, apr s quoi i s seront r gu s a hausse ou a baisse se on a conjoncture. Cette r gu arisation doit permettre de d terminer a quote-part du r su tat terminaison correspondant au pourcentage d avancement.
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La constatation du chi re d a aires s e ectue en onction de ce pourcentage d inir et actua iser r gu i rement. La technique de ca cu de ce pourcentage d avancement est aiss e appr ciation de entreprise. Cependant, e e doit choisir, en th orie , un pourcentage qui refl te au mieux lavancement des travaux excuts.
Lorsqu i s agit en revanche de pertes terminaison, celles-ci doivent tre comptabilises au rsultat via une provision.
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Titre 2 : Les difficults daudit dune entreprise soumise lIAS 11
A in de ne pas rester sur un raisonnement purement th orique, i est n cessaire de suivre a comptes ors de sa mission de contr e. Comme nous avons pu e voir dans a premi re partie de ce a ors tre d une e trme vigi ance ors des phases de contr e app iqu es.
dossier, app ication de a norme IAS 11 n est pas chose ais e. Le commissaire au comptes devra
Cette partie du dossier a donc pour objecti d identi ier es sp ci icit s d audit d une entreprise soumis app ication de IAS 11.
I. La dmarche daudit L une des tapes importantes ors du contr e des comptes d une soci t , est a prise de d anoma ies signi icatives dans a comptabi it en pratiquant une approche par es risques. Les connaissance de entreprise et de son environnement a in d va uer e risque de pr sence
entreprises soumises la lapplication de lIAS 11 sont gnralement des entreprises de travaux publics (Bou gues, Ei age, Vinci, Spie Batigno es ) e cutant des prestations dans divers r novation d in rastructure erroviaires etc. domaines te s immobi ier, entretien d in rastructures routi res,
Lauditeur devra alors pralablement slectionner l es affaires devant faire lobjet dune a aire permettra ensuite de d tecter par e emp e es marges di rant de mani re signi icative de
a marge mo enne de a ctivit ; de re ever es chantiers d icitaires devant aire objet de
provision pour perte terminaison, ou encore es erreurs de pr vision ou de d rapages techniques de nature remettre en cause es estimations pr visionne es.
L ana se des a aires d bouchera par a suite sur a d termination de zones de risques i es seront orient es a recherche et ana se des risques.
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tude approfondie (ce es pr sentant un risque d anoma ies signi icatives
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43
es insta ations
ectriques, a
tota it du processus comptab e, et d ana ser es di icu t s rencontr es par e commissaire au
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3 4
22
4 5
Par e emp e, e commissaire au compte portera une attention particu i re a prise en compte des p na it s de retard s st matiquement app iqu es dans e cas d o res pub ics. Ces p na it s ne sont peut-tre pas prises en compte avance par e conducteur des travau .
II. Lvaluation de lavancement du chantier et la comptabilisation des rgularisations des produits La premi re di icu t de audit d une entreprise de travau prvisionnel. Ce document r capitu e pub ics est lvaluation du
tude du pri et es cots directs engag s sur a aire.
Grce ce document, le responsable de chantier sera en mesure de calculer la marge prvisionnelle ds la conclusion du contrat et ainsi de constater une provision pour perte terminaison si la marge est ngative en cours de route. Le d compte pr visionne est donc a base du ca cu avancement. La iabi it de ce ui-ci que par e commissaire au comptes.
A. Lanalyse des cots prvisionnels
Dans son ana se des cots, e commissaire au comptes devra aire a distinction entre trois
contrat.
Certaines natures de cots n cessitent cependant un traitement sp ci ique. Ainsi nous a ons d ve opper pour es p us signi icatives d entres e es, es rubriques qui m ritent une attention particu i re.
Les frais engags pour effectuer ltude sont inclus dans le contrat comme es rais commerciau ou es rais d tudes par e emp e, s i est probab e que e contrat sera obtenu. I en est
A EE
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15
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Et tous es autres couts qui peuvent tre sp ci iquement actur s au c ient se on es termes du
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Ceu attribuab es activit de contrat en g n ra et qui peuvent tre a ect s au contrats ,
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Ceu directement i s au contrat,
t pes de cots
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est donc primordia e pour
va uation du b n ice g oba de op ration aussi bien par entreprise
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coefficient davancement. Tr s souvent, es entreprises de travau pub ics
aborent un dcompte
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N anmoins, e commissaire au comptes devra tre prudent sur e ait que ces rais engag s en vue de obtention du contrat ne sont pas inc us dans es cots du contrat lorsque ce contrat est obtenu au cours dun exercice ultrieur.
En ce qui concerne la main d uvre, auditeur devra ana ser et assurer un suivi des heures pass es dans es a aires en cours ou de mme t pe a in de v ri ier a coh rence avec es estimations quantitatives d heures.
Quelle que soit la dcision de sous-traitance de la direction, es cots de sous-traitance sont secteur, e commissaire au comptes contr era a r a it des actures en v ri iant e istence d un bon de commande, de a acture, et d un bon de ivraison sign .
ou encore des rais de mat rie de chantier.
L une des particu arit s d audit de a norme concerne les frais gnraux qui recouvrent es rais d agence, de direction g n ra e ou de ho dings. I s s incorporent au cots du contrat. Le acturations et re acturations entre i ia es commissaire au comptes devra a ors aire attention au
mais ga ement au ca cu et a ectation de a c de r partition.
B. Lanalyse du prix de vente
peuvent tre va u s de mani re iab e).
f pp
fh
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A noter que ce constat par huissier est ob igatoire dans e cas de construction routi re.
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Les modi ications dans es travau , es r c amations et es primes de per ormance (s i s
Le montant initia des produits vendus convenu,
D apr s IAS 11, es produits des contrats de construction comprennent
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rr s
Il en sera de mme avec les frais dinstallations du site mis en
uvre en d but d a aire,
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inc ure dans e cot du contrat. Ici, i n
aucune di
rence avec une mission d audit d un autre
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d un contrat de construction routi
re 2.
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de mme avec es rais d huissiers de justice qui ont des constats de
tat des routes dans e cas
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sq
Pour ana se du pri de vente, e commissaire au comptes vei era re ever e istence de
rembourser des cots non inc us dans e contrat comme par e emp e es retards engendr s par e c ient).
D apr s a norme IAS 11, ces r c amations peuvent tre consid r es comme des produits uniquement s i est probab e que e c ient accepte a r c amation du ait de avancement des n gociations, et que e montant puisse tre va u de aon iab e.
d pass s comme par e emp e en cas d ach v ement anticip de contrat).
La norme IAS 11 pr cise ga ement qu i s peuvent tre comptabi is s en produits uniquement si e montant peut tre va u de mani re iab e, et qu i est ort probab e que es niveau de per ormances sp ci i s soit atteints ou d pass s.
I arrive ga ement que le prix soit redfini en fonction des couts rellement supports ou et es tau app iqu s.
coh rence entre es aits constat s et eur traduction comptab e ors d une visite des chantiers , dans e mme esprit que inventaire ph sique dans e cas des stocks par e emp e .
III. Les travaux daudit de suivi de laffaire
A ce stade, e commissaire au compte v ri ie si entreprise est en mesure d estimer son r su tat de mani re iab e. La question se poser sera de savoir si entreprise peut identi ier e montant tota des produits ainsi que es cots imputab es au contrat. L auditeur se demandera ga ement si e e poss de des outi s de gestion ana tique et de contr e interne permettant de
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travau
engag s, d appr cier g oba ement
tat d avancement du chantier et d appr cier a
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Durant son contr e, e commissaire au comptes sera ob ig
de constater a r a it des
des performances techniques. Dans ce cas, auditeur devra estimer es quantit s d
uvre retenues
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Les primes de performances (supp ments pa s si es niveau de per ormance ont t
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Les rclamations (montant que e constructeur co ecte aupr s du c ient pour se aire
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c auses te es que
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estimations de charges et de produits.
IV. Le suivi des couts
A in de ca cu er e pourcentage d avancement, auditeur portera toute son attention sur imputation des charges et produits ainsi que sur es retraitements en in d ann e e ectu s a in d e c ure es mat riau qui auraient t actur s mais non mis en uvre. I en est de mme pour es
actures non parvenues a ant concouru avancement technique.
I est important de s assurer que entreprise a mis en place des procdures dengagement et de suivi des dpenses de fournitures qui seront remis par a suite auditeur. L entreprise peut ga ement avoir recours a sous-traitance en onction des besoins ponctue s en personne . L auditeur ne peut ignorer es versements qui peuvent tre e ectu s titre d avance sur travau de sous-traitance e cuter et qui doivent tre exclus du calcul du pourcentage davancement.
Les entreprises de construction peuvent avoir recours des ocations de mat rie . Seu ement entreprises de ocation ou soit tre ou une i ia e du groupe. Dans ce cas, lauditeur devra faire attention aux refacturations internes. A noter que pour ensemb e des mat rie s et outi ages, es imputations sur a aires sont e ectu es au prorata de a dur e de mise disposition.
ca cu s par imputation d un tau de couverture sur e pri de vente arrt par a direction g n ra e en d but d e ercice. L auditeur devra a ors obs erver a iabi it des budgets ; es r a isations devant tre g oba ement en qui ibre avec e s pr visions.
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Les rais g n rau
doivent tre imput s en onction de avancement des co ts. I s sont
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ces ocations de mat rie peuvent soit tre issus du parc entreprise, soit recherch
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va i der e pourcentage d avancement et de r viser au
ur et mesure de avancement es
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V. La fin de laffaire
apr s ana se des cots engag s et restants engager.
est n cessaire qu i contr e a acturation, es r g ements et es rapproche avec es donn es du budget. A partir de cet instant, la mthodologie daudit est la mme que pour nimporte autre mission.
d marrage, sur approvisionnement, e respect des d ais de paiement, es missions de acturation en retard, etc.).
comptabi is s dans e ercice, es m thodes uti is es pour e ca cu du degr d avancement, ainsi que es contrats en cours a date de c ture a in de aci iter a ecture des comptes annue s. Les entreprises doivent ga ement ournir une in ormation sur es gains et es pertes probab es ainsi qu une in ormation re ative au changements d estimations ventue s.
CONCLUSION
La norme IAS 11 suppose une rigueur d va uation des pr visions puisque e r su tat est L app ication de a norme imp ique une certaine r organisation de entreprise si celle-ci ne dispose pas dj dun processus comptable clair et efficace.
La norme IAS 11, et p us g oba ement es normes internationa es ont pour objecti de permettre une comparaison inanci re entre p usieurs soci t s. Seu ement, i peut e ister des avancement di rentes (e emp e une entreprise A app ique a m thode avancement ph sique di rences importantes entre deu groupes qui peuvent par e emp e uti iser des m thodes
pendant que entreprise B app ique une m thode avancement par es cots) ce qui peut ausser a comparaison et remet en question uti it r e e de cette norme...
{
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directement proportionne au r su tat pr visionne et suppose un tau
de pro it constant.
{}
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Certaines in ormations doivent
igurer en anne e comme
e montant des produits
L auditeur devra cependant aire attention au
jeu
de
de tr sorerie (avance au
Le commissaire au comptes doit contr er e r su tat de a aire terminaison. Pour ce a, i
L auditeur contr e le prix de revient engag et restant engager. Ce contr e est va id

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UNIVERSITE PARIS XII FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION IAE GUSTAVE EIFFEL MASTER COMPTABILITE CONTROLE AUDIT

Groupe 9 Minh-Tri DANG, Cheick DIENG

International Financial Reporting Standards IAS 11 - Contrats de construction

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CONCLUSION ................................ ................................ ................................ ................ 19

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nc p d la m h d lachv m n ................................ ................................ .............. 4 nc p d la m h d lavanc m n ................................ ................................ ............... 9 f n l F .......................... 10

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International Financial Reporting Standards IAS 11 - Contrats de construction

La mthode lachvement, permettant a comptabi isation du r su tat uniquement au cours

Master Comptabi it , Contr e, Audit - IFRS

rentes doivent tre comptabi is s av ancement des travau

Pour ces contrats de construction, a norme pr cise que es produits et es charges

rentes au contrats de construction E e d init ces derniers comme tant des

app iqu es dans un souci d harmonisation de

in ormation inanci re des entreprises, et sont

Entr es en vigueur depuis janvier 2005, es normes comptab es internationa es ont

de e ercice pendant eque s ach vent es travau

La mthode lavancement, constituant a m thode pr

rentie e et qui nonce e principe

Certains secteurs d activit

n cessitent usage de contrats de ongue dur e d une nature

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TIT RE 1 : Application de la nor me IAS 11 Con trats de con stru ction

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A. Principes de la mthode lachvement

iend n la dfinition p opose pa le

N 99 10 qui est la suivante :

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d inventaire, une provision pour d pr ciation doit r tab ir

qui ibre entre es deu va eurs

e ercice, a va eur en cot de p roduction e c de a va eur De

dans es comptes est reste une ob igation

ga e A in de ne pas impacter e r su tat durant es

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Date de lvnement Libell de lopration

cout de revient estim 950 K HT

25 juin 2010 31 d cembre 2010 15 mai 2011

A la clture de lexercice au 31 dcembre 2009, entreprise enregistre es en-cours de

Compte de rsultat Charges de production Production 323 Stocke

Master Comptabi it , Contr e, Audit - IFRS

Donc e compte de r su tat au 31/12 pr sentera entre autre

production d une va eur de 323 K

Les critures qui en d cou eront seront a ors es suivantes

C ture de e ercice avec un en-cours de production de 323 K HT

Signature du contrat avec un pri de vente i

I est possib e de d rou er es tapes suivantes

Voici ci-dessous un e emp e d app ication de cette r g e

International Financial Reporting Standards IAS 11 - Contrats de construction

Date Comptes 25/06/2009 512 25/06/2009 4191

Intituls Dbit Banque 500 Clients, avance et acomptes reus

A la clture de lexercice 2010, es en-cours de production de 2009 seront contrepass s et

A la livraison de louvrage, e pri de acturation est constat pour un montant HT de 1380 K et

Intituls Clients Clients, avance et acomptes Ventes de produits TVA collecte

Dbit 1164 500

Intituls Variation des produits en cours Produits en cours

Master Comptabi it , Contr e, Audit - IFRS

e cout de revient d un montant de 1150 K g n rent un r su tat de 230 K

La production stock e est a ors impact e de cette aon

entreprise enregistre es en-cours de production de 2010

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