SPEȚĂ

Entitatea X este plătitoare de TVA lunar. În luna decembrie 2020 efectuează

următoarele operațiuni:

a) Vinde către societățile Y, Z și T din România plătitoare de TVA produse

finite în valoare de 750.000 lei +19% TVA
b) Prestează servicii către entitatea U din România plătitoare de TVA în
sumă de 100.000 lei+19% TVA
c) Primește de la o entitate din România la care este acționară dividende în
sumă de 8.000 lei.
d) Achiziționează de la entități din România plătitoare de TVA materii
prime în sumă de 300.000 lei +19% TVA
e) Înregistrează cheltuieli cu serviciile prestate de terți în sumă de 18.000
lei +19% TVA
f) Înregistrează cheltuieli cu salariile și contribuțiile obligatorii în sumă de
21.350 lei.
g) Vinde produse finite în valoare de 50.000 lei în Franța, clientul fiind o
societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în această țară.
h)Achiziționează materii prime de la o entitate înregistrată în scopuri de
TVA din Ungaria în sumă de 80.000 lei
i) Entitatea organizează întâlniri cu partenerii săi de afaceri , care au loc
într-un cadru organizat în incinta unui restaurant unde se servește masa,
înregistrându-se cheltuieli de protocol, documentate corespunzător în sumă
de 1.800 lei +19% TVA.
j)Entitatea deține o clădire achiziționată pentru suma de 1.500.000 lei+19%
TVA în 2007 pentru activitatea sa economică. Începând cu 5.12.2020
entitatea „X” închiriază parterul clădirii către o persoană juridică, fără ca
proprietarul (entitatea X) să aplice opțiunea de taxare din punct de vedere
a TVA pentru sumele aferente chiriilor facturate. La parterul clădirii
chirașul amenajează o sală de jocuri de noroc. Suprafața închiriată ocupă
30% din total suprafață clădire.

Cerințe:(Obiectivele expertizei)

➢ Obiectivul A)Determinarea TVA de plată la bugetul de stat pe luna

decembrie 2020
➢ Obiectivul B)Calculul accesoriilor până la 1 august 2021
 Rezolvare:
➢ Obiectivul A)Determinarea TVA de plată la bugetul de stat pe luna
decembrie 2020

a) Operațiune taxabilă, locul livrării de bunuri este în România (art.275

Codul fiscal).Se colectează TVA în sumă de 142.500 lei (750.000 lei x
19%)

b)Operațiune taxabilă, locul prestării de servicii este în România (art.278

Codul fiscal).Se colectează TVA în sumă de 19.000 lei (100.000 lei x 19%)
c)Nu reprezintă o operațiune care intră în sfera de TVA.

d)Achiziția de materii prime este o opertațiune taxabilă.Se deduce TVA în

sumă de 57.000 lei (300.000 lei x 19%).

e)Operațiune taxabilă.Se deduce TVA în sumă de 3.420 lei (18.000 lei x

19%)

f)Nu reprezintă o operațiune care intră în sfera TVA

g)Locul livrării de bunuri este în Franța.Beneficiarul este persoana obligată

la plata taxei.Operațiunea este scutită de TVA în România

h)Taxare inversă,
301=401 80.000 lei
4426=4427 15.200 lei (80.000 lei x19%)

i)Operațiune taxabilă.Entitatea X deduce TVA în condițiile documentării

corespunzătoare a scopului economic.TVA deductibilă este în sumă de 342 lei
(1.800 lei x19%).
 j) Firma achizitioneaza caldirea in 2007
212=404 1.500.000 lei
4426=4427 285.000 lei (1.500.000 lei x19%)

În conformitate cu prevederile art.305 alin.(4) din Codul fiscal, entitatea

„X” va trebui să-si ajusteze dreptul de deducere a taxei deduse inițial la
momentul achiziției, întrucât începând cu data de 5.12.2020 realizează
operațiuni aferente clădirii achiziționate în regim de scutire. Ajustare se
efectuează în cadrul perioadei de ajustare prevăzută la art.305 alin.(2) din
Codul fiscal, pentru o douăzecime din taxa dedusă inițial,pentru fiecare an
în care apare o modificare a destinației de utilizare.

Valoarea TVA aferentă cladirii achiziționate în anul 2007 a fost în sumă de

285.000 lei (1.500.000 lei x 19%), iar valoarea TVA ce va trebui ajustată anual
de către entitatea „X” este în sumă de 4.275 lei anual [285.000 lei x 30% ) x
1/20ani], la data de 5.12.2020.

Această sumă reprezintă ajustarea negativă pe care contribuabilul trebuie să o

facă. Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare pentru o douăzecime
din taxa dedusă inițial,pentru fiecare an în care apare o modificare a destinației de
utilizare. În decembrie 2020 persoana impozabilă trebuie să ajusteze taxa aferentă
perioadei rămase din perioada de ajustare, având în vedere schimbarea destinației
a 30% din suprafața clădirii.

Perioada de ajustare a TVA pentru clădirea achiziționată este de 20 ani, cu

începere de la 01.01.2007 și până în anul 2026 inclusiv. Entitatea „X restiuie o
douăzecime din TVA dedusă inițial pentru fiecare an în care apare o modificare a
destinației de utilizare.Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum
urmează:

635 = 4426 4.275 lei

„ Cheltuieli cu alte impozite „TVA deductibilă”

taxe și vărsăminte asimilate”

Remarcă:Daca factuta de chirie era emisa cu TVA, nu se face aceasta ajustare de

TVA.

Determinarea TVA pe luna decembrie 2020

4426 TVA deductibila

 57.000 lei (operatiunea d) 4.275 lei (operatiunea j)
3.420 lei (operatiunea e))
15.200 lei (operatiunea h)
342 lei (opearatiunea i)

TVA ded=71.687 lei

4427 TVA colectată

142.500 lei (operatiune a))
19.000 lei (opratiunea b))
15.200 lei (opeatiunea h)

Total colectat=176.700 lei

Intrucât TVA colectat > TVA deductibile, firma are de palta la buget.

TVA declarat pe 25 ian 2021 in declaratia 300 este în sumă de TVA de

plată=176.700 lei-71.687 lei=105.013 lei

Inchidere de conturi:

4427=% 176.7000 lei

4426 71.687 lei

4423 105.013 lei

4423=5121 105.013 lei

➢ Obiectivul B)Calculul accesoriilor pînă la 1 august 2021

În perioada 26.01.2021-1.08.2021, contribuabilul a întârziat 66 de zile.

Pentru fiecare zi de întârziere se percepe o dobândă de 0,02%, și o
penalitate de nedeclarare în procent de 0,08%.
Dobândă = 105.013 lei x 66 zile x 0,02% =
Penalitate de nedeclarare= 105.013 lei x 66 zile x 0,08% =
----------------------------------------------------------
Total accesorii calculate pe data de 1.08.2021=