RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

1. Introduo Segundo o dicionrio jurdico a palavra responsabilidade significa responsabilizar-se, vir garantindo, assegurar, assumir o pagamento do que se obrigou, ou do ato que praticou. No direito tributrio, a palavra responsabilidade refere-se sujeio de determinada pessoa, que pode ser o contribuinte ou no, ao direito da Administrao Fazendria exigir a prestao da obrigao tributria. Primeiramente, para que se entenda o instituto da Responsabilidade Tributria, necessrio que se tenha definido de forma clara os sujeitos passivos da obrigao tributria, quais sejam, o contribuinte e o responsvel tributrio. Contribuinte a pessoa, fsica ou jurdica, que tenha relao de natureza econmica, pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador (Art. 121, pargrafo nico, I, do CTN). Assim, o contribuinte sujeito passivo direto. Sua responsabilidade originria, existindo uma relao de identidade entre a pessoa que deve pagar o tributo e a que participou diretamente do fato gerador, dele se beneficiando economicamente. Assim, normalmente a lei confere a obrigao de pagar o tributo pessoa que tenha estado em relao econmica com a situao que constitua o fato gerador respectivo, ou seja, pessoa que dela auferiu uma vantagem patrimonial, isto , o contribuinte. Como o fato gerador um ndice ou medida da capacidade contributiva do cidado, nada mais normal que seja o contribuinte a pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Responsvel, por outro lado, a pessoa que, sem revestir a condio de contribuinte, tem sua obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Assim, no tendo relao de natureza econmica, pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador, o responsvel sujeito passivo indireto, sendo sua responsabilidade derivada, por decorrer da lei, e no da referida relao (Art. 121, pargrafo nico, II, do CTN). A obrigao do pagamento do tributo lhe cometida pelo legislador, visando facilitar a fiscalizao e arrecadao dos tributos. Todavia, a lei no pode atribuir a responsabilidade tributria pelo pagamento de tributo a qualquer terceiro, porque o mencionado dispositivo legal determina que esse terceiro tenha uma vinculao de qualquer natureza com o fato gerador da respectiva obrigao. Assim, esse vnculo pode ser de qualquer espcie, menos de natureza pessoal e direta, porque quem o tem o contribuinte. A atribuio da responsabilidade tributria terceira pessoa s pode ser por lei formal, porque o responsvel espcie de sujeito passivo, e esse s pode ser determinado por lei em sentido estrito (Arts. 97, III e 128, ambos do CTN c/c Art. 150, 7, CF). A lei, ao designar o terceiro como responsvel tributrio, pode excluir a responsabilidade tributria do contribuinte, por meio da figura da substituio tributria, ou atribu-la ao mesmo contribuinte em carter supletivo do cumprimento da obrigao tributria, caso de responsabilidade tributria propriamente dita. Segundo o art. 128 do CNT, o contribuinte excludo:

TOTALMENTE: Refere-se responsabilidade pessoal, isto , o contribuinte no responde por mais nada. caso, portanto, de responsabilidade pessoal do sujeito passivo, atribuda por lei, que o nico instrumento hbil a desviar o foco da exigibilidade para terceira pessoa, vinculada ao fato gerador, elegendo-a como responsvel. Assim, no se fala em transferncia do encargo a outrem, sem que haja respaldo legal, sob pena de se imprimir robustez a instrumentos contratuais inoponveis Fazenda. PARCIALMENTE: Responsabilidade subsidiria ou supletiva, isto , o contribuinte responde pela parte ou pelo todo da obrigao tributria, que o responsvel designado em lei deixar de cumprir. Inicialmente, cobra-se do contribuinte; caso este no disponha de recursos suficientes, cobra-se do responsvel. Portanto, h ntido benefcio de ordem, isto , o terceiro somente responder com o seu patrimnio se o contribuinte no tiver bens suficientes para arcar com o dbito. Diga-se, pois, que no se trata de solidariedade, em que a lei, no prprio texto, elege terceiro, como devedor do tributo, na mesma posio do contribuinte. Assim, conclui-se que Responsabilidade Tributria uma atribuio obrigacional de cunho tributrio, proveniente de um fato gerador perfeito e acabado, onde o devedor principal desta no a adimpliu, por motivos diversos, dentre estes o de no ter interesse na constituio deste fato gerador (no receber lucro), sendo por isso responsabilizado o terceiro interessado (responsvel). 2. Tipos de Responsabilidade Tributria Existem duas espcies de responsabilidade tributria: responsabilidade por substituio e responsabilidade por transferncia. Esta comporta trs situaes possveis: a responsabilidade por solidariedade, a responsabilidade dos sucessores e a responsabilidade de terceiros. Alm dessas, enumere-se a responsabilidade por infrao legislao. 2.1. Responsabilidade por Substituio (ou Originria ou de 1 Grau) Na responsabilidade por substituio, o indivduo que pratica o fato gerador jamais chega a ser, realmente, sujeito passivo da obrigao tendo em vista a existncia prvia de dispositivo legal, atribuindo a responsabilidade a uma terceira pessoa. Desta forma, na responsabilidade por substituio a dvida desde sua origem, em decorrncia de previso legal do prprio responsvel, muito embora este no tenha realizado o fato gerador. Alm de previso expressa de lei, mister, para a caracterizao deste tipo de responsabilidade, a existncia de um liame jurdico, econmico ou contratual entre o contribuinte e o responsvel que, neste caso, recebem a denominao de substitudo e substituto, respectivamente. Este ltimo, porm, detm direito de regresso imediato em relao ao tributo que eventualmente suportar, independentemente de recorrer ao Poder Judicirio ou Administrao Pblica.

Existem, basicamente, duas espcies de substituio tributria: a para frente (ou progressiva) e a para trs (ou regressiva). 2.1.1 Substituio Tributria Progressiva ou Para Frente A substituio tributria progressiva fundamenta-se no artigo 150 7 da Constituio Federal, que estabelece, in verbis: "A lei poder atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido". Assim, alm de seu prprio tributo, o substituto deve arcar, desde j, com o tributo referente ao substitudo previamente prpria ocorrncia do fato gerador. Em regra, esse tipo de substituio envolve impostos sobre a produo e a circulao, ou seja, impostos plurifsicos que incidem sobre vrias operaes dentro de uma cadeia econmica. Mas pode, tambm, ser aplicado em outras espcies de tributos. Desta forma, podem ser citados, como exemplos de ocorrncias da substituio tributria progressiva, o ICMS ou IPI. Em ambos os casos, o industrial/atacadista (ex.: fbrica de ventiladores ou montadora de automveis) assumir antecipadamente a responsabilidade tributria relativa ao comerciante/varejista (ex.: estabelecimento comercial ou concessionria). Entretanto, diferentemente do que possa parecer, o substituto no tem seu patrimnio financeiro onerado, tendo em vista que h um ressarcimento por intermdio da nota fiscal, atravs da qual repassado o nus financeiro da tributao para o substitudo. Como exemplo de espcie diversa de tributo, sujeita ao regime de substituio tributria progressiva, pode ser citada a contribuio previdenciria prevista no artigo 31 da Lei n 8.212/91, que obriga a empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra a recolher a contribuio devida pela prestadora de servios, efetuando um desconto de 11% no valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, a fim de repassar ao INSS. 2.1.2 Substituio Tributria Regressiva ou Para Trs A substituio tributria regressiva, por sua vez, est regrada no artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional e se opera aps a ocorrncia do fato gerador, no provocando, assim, quaisquer discusses acerca de sua constitucionalidade. Neste caso, ocorre basicamente o oposto do que se d na substituio progressiva, ou seja: o pagamento do tributo efetuado posteriormente ocorrncia do fato gerador. Nessa espcie de substituio tributria, tambm conhecida como diferimento, o ressarcimento financeiro do substituto se d imediatamente na nota fiscal, descontando-se do valor da mercadoria a ser paga ao substituto, a quantia referente ao tributo recolhido ao Fisco. Exemplificando a substituio tributria para trs, o leo de soja, cujo respectivo ICMS fica diferido para a sada do produto industrializado. 2.2. Responsabilidade por Transferncia (ou Derivada ou de 2 Grau)

Ocorre quando a lei atribui o dever de pagar tributo a determinada pessoa, anteriormente atribudo a outra, em virtude da ocorrncia de fato posterior incidncia da obrigao tributria. Na transferncia a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte, comunicando-se depois, porm, para o responsvel. A responsabilidade tributria por transferncia pode ser por solidariedade, por responsabilidade dos sucessores e por responsabilidade de terceiros. 2.2.1. Solidariedade Tributria Passiva Art. 124 do CTN: So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. Art. 125 do CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. D-se quando cada um dos devedores solidrios responde in solidum (pelo todo) quanto obrigao tributria. A solidariedade tributria pode ser natural ou legal: Solidariedade Natural (Art. 124, I, do CTN): entre pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal. Exemplo: vrios irmos como coproprietrios de um imvel quanto ao IPTU; Solidariedade Legal (Art. 124, II, do CTN): ocorre sob determinao da lei, que designa expressamente as pessoas que devero responder solidariamente pela obrigao tributria. Exemplo: na remessa de mercadoria vinda de outro Estado para venda sem destinatrio certo, o transportador solidrio com o remetente da mercadoria; os scios, no caso de encerramento de uma sociedade de pessoas, so solidariamente responsveis, consoante o art. 134, VII, do CTN. Benefcio de ordem: A solidariedade tributria passiva no comporta benefcio de ordem, podendo o Estado escolher que um dos devedores responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no observando qualquer ordem de vocao. Assim, no fica o Fisco adstrito a uma ordem de preferncia, devendo cobrar inicialmente do contribuinte para, depois, faz-lo com relao ao devedor solidrio. Portanto, nenhum dos co-obrigados pode invocar benefcio de ordem, a fim de que, eventualmente, sejam executados, em primeiro lugar, os bens de um suposto devedor principal, como ocorre em determinadas situaes regidas pelo Direito Civil. O art. 125 do CTN elenca, em seus trs incisos, os efeitos comuns da solidariedade, que so os seguintes: a) o pagamento de um estende-se aos demais;

b) a iseno ou remisso, se no outorgadas pessoalmente, estendem-se aos coobrigados; c) a interrupo da prescrio tambm se estende a todos.

2.2.2. Responsabilidade dos Sucessores A responsabilidade dos sucessores, prevista no CTN, do artigo 129 ao 133. Ela correr quando a pessoa que tem a obrigao de pagar o tributo no tem relao direta com o fato gerador, porm, por disposio de lei, lhe atribuda a responsabilidade pelo pagamento do tributo devido. Na verdade, ocorrer uma transferncia da responsabilidade, que pode ser por morte do devedor, ou por venda do imvel ou estabelecimento. Como bem dispe o artigo 129 do CTN, Segundo o CTN, a responsabilidade por sucesso abrange os crditos tributrios definitivamente constitudos, isto , as dvidas fiscais anteriores sucesso; os crditos tributrios em curso de constituio, ou melhor, as dvidas fiscais que estavam sedo apuradas ou lanadas no momento da sucesso e os crditos tributrios constitudos depois da sucesso, ou seja, as dvidas constitudas posteriormente data da sucesso, embora originrias at a sucesso. Ou seja, a responsabilidade ocorrer antes, durante ou depois da constituio do crdito tributrio. Isso significa que ao adquirir uma empresa, por exemplo, que j tenha um crdito tributrio, a responsabilidade pelo seu pagamento recair ao novo dono, por sucesso. Da mesma forma, mesmo no havendo ainda um auto de infrao, logo ainda no constitudo o crdito tributrio, mas existindo um dbito, esse ser transferido por sucesso ao novo proprietrio. A responsabilidade por sucesso pode ocorrer por transferncia causa mortis e inter vivos. O artigo 130 do CTN trata dessa ltima modalidade, em que a responsabilidade se transfere para o comprador atravs da transmisso de imveis, como assim dispe: Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. A interpretao dada a esse artigo a de que aquele que adquire bem imvel subroga-se na responsabilidade pelo pagamento do tributo, ou seja, os impostos, devidos pelo proprietrio de um imvel, e no pagos, passam a ser devidos pelo seu adquirente. Exemplificando, se, por exemplo, compra-se um imvel com IPTU atrasado, e o comprador no atenta para esse detalhe, ser o novo adquirente o responsvel pelo pagamento de tributo. Machado (2004, p. 156) acrescenta que: essa obrigao do adquirente no existir, porm, se da escritura de compra e venda constou a certido, do sujeito ativo do tributo, de que o mesmo havia sido pago., nesse caso, com essa certido, se impede a configurao da responsabilidade tributria do adquirente do imvel.

E mais, importante salientar que, havendo uma ao de execuo fiscal contra o antigo proprietrio, este poder alegar em exceo de pr-executividade a ilegitimidade passiva, pois o novo adquirente ser o responsvel por sucesso. Diante desse artigo, fica claro que o adquirente tem o dever de averiguar se os impostos foram ou no pagos. O pargrafo nico do mesmo artigo dispe que os bens imveis adquiridos em hasta pblica viro com os dbitos pagos, o arrematante pagar pelo imvel j com o valor do dbito incluso. O artigo 131 do CTN continua abordando a responsabilidade por sucesso, agora tratando dos bens mveis ou imveis. O inciso I do citado artigo diz que, adquirindo ou remindo um bem mvel ou imvel com dbitos de tributos relativos a ele, ter o adquirente ou remitente a responsabilidade pelo seu pagamento. Pare melhor entender o inciso, reporta-se ao caso da aquisio de carro usado. Estando este com IPVA atrasado, o novo adquirente ter a responsabilidade pelo seu pagamento. Os incisos II e III, tratam da transmisso causa mortis da responsabilidade tributria por sucesso, no havendo nenhuma discusso a ser travada nesse sentido. Adiante, no artigo 132 de CTN, h previso da responsabilidade por sucesso nos casos de fuso, incorporao e transformao de empresas. Nesses casos, o sucessor ser responsvel exclusivo pelo pagamento do tributo. Logo, ocorrendo uma incorporao, que segundo Sabbag (2004), corresponde a uma operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, o sucessor ser responsvel pelo pagamento do tributo da empresa absorvida. Exemplo: A Empresa X incorpora sua a Empresa Y. X ser ento responsvel pelo pagamento dos dbitos tributrios de Y, assim como ocorre no Direito do trabalho. H uma observao a ser feita com relao s multas na responsabilidade por sucesso. Quando uma empresa se funde a outra, ou mesmo quando adquire outra, ela no ser responsabilizada pelas multas adquiridas pela antiga empresa, isso porque, as multas de infrao so pessoais, tem natureza de sano. Ainda, o pargrafo nico do referido artigo dispe que: [...]Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. Isso significa que, quando se continua coma a explorao de uma atividade de uma empresa que se extinguiu, haver tambm a responsabilidade por sucesso. O scio remanescente ser o responsvel por sucesso. Por fim, tratando ainda da responsabilidade por sucesso, o caput do artigo 133 do CTN traz uma condio sine qua non para a responsabilizao. Quando se adquire um estabelecimento comercial, desde que o novo adquirente continue exercendo a mesma atividade, ser ele responsvel por sucesso. Porm, os incisos do referido artigo, trazem dois tipos de responsabilidade, quais sejam, responsabilidade integral (inciso I) e subsidiria (inciso II): a) se o alienante no exerce mais a atividade que exercia depois de vender o estabelecimento comercial, o comprador ser responsvel integralmente pelo pagamento do tributo devido do estabelecimento;

b) se o alienante continua exercendo a mesma atividade depois de vender o estabelecimento comercial, esse ser o principal responsvel, o principal obrigado, enquanto que o comprador ser o responsvel subsidiariamente. Para melhor entender o que trata o inciso II, traz-se o exemplo da alienante que possui 10 pontos de farmcia, porm s vende 01 ponto e continua com os demais. Nesse caso, ser ele o responsvel principal e subsidiariamente o comprador. Necessrio anotar-se, por fim, o acrscimo ao artigo 133 do CTN, que a Lei complementar 118/05 assim o fez. Dispe que, aquele que adquire um bem de uma sociedade em falncia, no responde, no sucede sobre os dbitos tributrios relativos empresa, no ensejando a responsabilidade tributria. Porm, se o adquirente continua exercendo a atividade com o antigo scio, o comprador, adquirente, responder subsidiariamente. 2.2.3. Responsabilidade de Terceiros Essa modalidade de responsabilidade tributria vem expressa nos artigos 134 e 135 do CTN, que de logo sero analisados. O artigo 134 caput, assim dispe: Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.(grifo nosso). De logo, e sem sombra de dvidas, nota-se um erro grave do legislador ao empregar a palavra solidariamente, quando ao certo deveria ter sido usada a palavra subsidiariamente, j que no se pode cobrar tanto de um como de outro, havendo uma ordem de preferncia a ser seguida. Para que os terceiros possam responder pela obrigao tributria, necessrio o cumprimento de duas condies: que seja impossvel o cumprimento da obrigao tributria principal do contribuinte (primeiro o Fisco cobra deste); que o no pagamento do tributo decorra de interveno ou omisso de terceiro. Logo, ela ocorrer quando houver algum tipo de omisso, negligncia, imprudncia por parte dos pais, tutores, curadores, inventariantes etc., no pagamento do tributo dos filhos, tutelados, curatelados etc. o caso do pai que deixa de fazer a declarao do imposto de renda do filho, ou o faz de forma negligente. Nesse tipo de responsabilidade h tambm que se fazer uma breve observao sobre as multas. O pargrafo nico do referido artigo diz que somente as multas moratrias podero ser repassadas para terceiros, diferentemente da responsabilidade por sucesso em que como j dito anteriormente, no cabe a repassagem para o adquirente de nenhum tipo de multa. O artigo 135 trata principalmente da responsabilidade pessoal dos scios. Sabese que sendo a dvida da pessoa jurdica somente a ela cabe responder, e, se a empresa no tem bens suficientes, havendo uma execuo fiscal, essa ser arquivada at a obteno de bens, como assim dispe a Lei 6.830/80, Lei de Execuo fiscal. Porm,

haver casos em que os scios sero pessoalmente responsabilizados, conforme traz na redao dos incisos do artigo supramencionado. O artigo diz que haver essa responsabilizao pessoal quando ocorrer infrao de lei ou excesso de poderes. Necessrio anotar-se a interpretao que dada ao termo que o legislador utiliza, qual seja, infrao de lei. O descumprimento da obrigao tributria principal, sem dolo ou fraude, apenas representa mora da empresa, e no infrao de lei deflagradora de responsabilidade pessoal. Para o Fisco, a infrao de lei estar configurada no momento em que o contribuinte no paga o tributo. Logo, esse entendimento leva a responsabilizao pessoal dos scios como regra e no como exceo, como deveria ser. Na verdade, acredita-se, e essa a posio do STJ, que somente estar configurada a infrao de lei nas situaes em que se prove a m-f e o dolo por parte dos scios, diretores, empregados, etc., a sim haveria a responsabilidade pessoal. 2.3. Responsabilidade por Infraes A responsabilidade tributria por infraes , em regra, objetiva, tendo em vista que o Cdigo Tributrio Nacional dispe, em seu artigo 136, que: salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. Tal responsabilidade alcana apenas as infraes de natureza administrativa, culminando na aplicao de sanes fiscais (multas) pelo descumprimento de obrigaes tributrias. Convm ressaltar que, em casos excepcionais, possvel o cancelamento da multa, nas ocasies em que reste configurada a boa-f do contribuinte. O artigo 137, CTN, porm, trata de um tipo diverso de responsabilidade, conforme se percebe, abaixo: "A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas". A redao do artigo acima transcrito d especial relevo inteno do agente, traduzindo, nitidamente, casos de responsabilidade subjetiva que constituem, desta forma, excees regra geral previamente exposta. O inciso I aborda infraes penais, fazendo meno ao exerccio regular que est relacionado com o elemento subjetivo e com a conscincia de antijuridicidade do ato. Esse carter subjetivo fica ainda mais evidente nos demais incisos, que aludem ao dolo especfico afastando, desta forma, o princpio geral contido no artigo 136 do CTN.

Ainda na temtica da responsabilidade por infraes, cumpre discorrer acerca da denncia espontnea, que est prevista no artigo 138 do CTN: "A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao". Trata-se, assim, de situao em que o prprio sujeito passivo decide reconhecer e confessar a infrao por ele cometida. Esta confisso, como estabelece o artigo, deve ser espontnea e, evidentemente, anterior ao incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao nesse sentido. O infrator que confessar espontneamente ser beneficiado com a excluso das multas administrativas, devendo, porm, pagar o tributo devido, de maneira integral e imediata, acrescido de juros e correo monetria. 2.4. Denncia Espontnea A denncia espontnea da infrao exclui o pagamento de qualquer penalidade, tenha ela a denominao de multa moratria ou multa punitiva que so a mesma coisa - , sendo devidos, no entanto, juros de mora, que no possuem carter punitivo, constituindo mera indenizao decorrente do pagamento fora do prazo, ou seja, da mora, como alis consta expressamente do citado art.138 do CTN. Exige-se apenas que a confisso no seja precedida de processo administrativo ou de fiscalizao tributria, porque isso lhe retiraria a espontaneidade, que exatamente o que o legislador tributrio buscou privilegiar ao editar o art.138 do CTN. 2.5. Concluso Diante de tudo quanto exposto, chega-se concluso que o instituto da responsabilidade tributria, veio como uma forma melhorar a fiscalizao e a arrecadao tributria para a Administrao Fazendria. importante para a vida prtica que se tenha conhecimento sobre todos essas espcies de responsabilidade, evitando assim, que futuras transaes como aquisio de bens mveis e imveis, fuso e incorporao de empresas, etc., possam trazer surpresas desagradveis para o novo proprietrio.