1.1.

EVOLUIA AUDITULUI FINANCIAR-CONTABIL Din cele mai vechi timpuri, persoane care ocupau diferite posturi de conducere n stat au dorit s cunoasc n permanen stadiul i corectitudinea activitii subordonailor care erau nsrcinai cu gestionarea averilor proprii sau ale statului pe care l reprezentau. Astfel, n fiecare cultur i civilizaie care a avut mbuntiri asupra domeniilor tiinifice, a existat i un curent profesional de supervizor sau controlor. Incepnd cu marea revoluie industrial se observ o abordare a problematicii controlului, fundamentat teoretic, de persoane cunsctoare a contribuiei fiecrei civilizaii sau culturi din antichitate i evul mediu, fiind centralizate, structurate i ulterior mbuntite i aplicate noilor condiii impuse de stadiul la care se afla evoluia socio-economic respectiv. Pentru a prezenta aceast evoluie a auditului, vor fi prezentate n cele ce urmeaz un tablou recapitulativ a celor mai semnificative etape. Etapele pe care le-am identificat n acest tablou sunt legate de urmtoarele repere istorice: Tabel nr. 1.1 Evoluia auditului financiar-contabil Ordonatori de audit Pn n Regi, mprai, 1700 biserici, acionari 1700 State, tribunale 1850 comerciale, acionari 1850 State i acionari 1900 Perioada 1900 1940 1940 1970 1970 1990 Dup 1990

Auditori Clerici sau scriitori Contabili

Obiectivele auditului Pedepsirea hoilor pentru deturnarea fondurilor;protejarea patrimoniului Reprimarea fraudelor i pedepsirea fraudatorilor; protejarea patrimoniului Evitarea fraudelor i erorilor i atestarea fiabilitii situaiilor financiare istorice Evitarea fraudelor i atestarea fiabilitii bilanului Atestarea sinceritii i regularitii situaiilor financiare istorice Atestarea calitii controlului intern i respectarea normelor contabile i de audit Atestarea imagine fidele a controlului i a calitii controlului intern cu respectarea normelor Protecie contra fraudelor mondiale

Profesioniti contabili sau juriti State i acionari Profesioniti de audit i de contabilitate State, bnci i Profesioniti de acionari audit i de contabilitate State, teri i acionari Profesioniti de audit, de contabilitate i consiliere State, teri i acionari Profesioniti de audit

Tabel 1.1 1

1.2. FORME DE AUDIT FINANCIAR-CONTABIL n literatura de specialitate auditul cunoate mai multe forme de execuie care sunt clasificate pe diverse criterii, din care se remarc n mod deosebit criteriul ordonatorului i/sau executorului de audit, distingndu-se urmtoarele forme principale : - auditul intern: este att ordonat ct i executat de angajaii interni ai ntreprinderii (ordonat de conducerea unitii economice i executat de profesionistul auditor intern); - auditul legal: este executat datorit unor impuneri legale (normative) aprute ca urmare a unor evenimente economico-sociale (privatizri, emisiuni de obligaiuni, fuziuni, etc.); - auditul contractual: este un audit legal executat de profesioniti externi angajai prin contract de prestri de servicii de auditare indiferent care este ordonatorul; - auditul statutar 1: este executat de profesioniti auditori independeni pe baza mandatului de auditare, la cererea unui organism de control al statului ca urmare a unor directive normative, controale ordinare sau extraordinare, etc; - auditul financiar extern2: este o mbinare a auditului contractual i a auditului statutar, fiind executat tot de profesioniti auditori externi ns la cererea intern a ntreprinderii n scopul folosirii informaiilor n relaii acesteia cu exteriorul, pentru mbuntirea informaiei contabile. Auditul financiar

n funcie de modul cum i organizeaz activitatea

n funcie de obiectivul urmrit

Audit intern

Audit al situaiilor financiare

Audit extern

Audit operaional

Audit guvernamental
1

Audit al conformitii

M. Toma, M. Chivulescu Ghid practic pentru auditul financiar i certificarea bilanurilor contabile, Editura CECCAR, Bucureti 1995, pag. 14. 2 P. Popeang Audit financiarcontabil, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1999, pag. 18.

1.3. CADRUL LEGAL AL ORGANIZRII ACTIVITII DE AUDIT FINANCIARCONTABIL Intrarea Romniei n Uniunea European cu drepturi depline, ntr-o perspectiv apropiat, impune armonizarea reglementrilor legale ale contabilitii cu principiile i normele dreptului contabil, practicate de statele membre ale Uniunii Europene. Aceast armonizare a fost iniiat prin Directivele a IV-a, a VII-a i a VIII-a europene, la care a fost conexat reforma contabil din Romnia, inclusiv reorganizarea profesiunii contabile, prin renfiinarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Prin Directiva a IV-a (78/660/EEC) din 25 iulie 1978, privind conturile anuale ale unor anumite tipuri de ntreprinderi, s-a stabilit obligativitatea ca toate ntreprinderile care intr sub incidena acesteia s aib conturile anuale auditate de un profesionist calificat. Directiva a VII-a (83/249/EEC) din 13 iunie 1983, privind conturile consolidate a extins cerinele referitoare la audit financiar la toate entitile care ntocmesc conturile consolidate n baza prevederilor legale. Ulterior, prin Directivele nr.86/635/EEC din 18 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i altor instituii i nr.91/674/EEC din 19 decembrie 1991 privind conturile anuale i conturile consolidate ale ntreprinderilor de asigurri s-a introdus cerina ca toate entitile vizate de acestea s aib conturile anuale i conturile consolidate auditate de un profesionist calificat. Directiva a VIII-a (84/253/EEC) din 10 aprilie 1984 privind persoanele responsabile cu efectuarea de auditri statutare ale documentelor contabile, stabilete cerinele de calificare profesional, pe de o parte i integritatea personal i independen pe de alt parte, n baza creia organismele guvernamentale din statele membre pot propune ca auditori financiari doar persoanele care ndeplinesc condiiile prevzute n aceasta. Pentru alinierea la prevederile directivelor n materie de audit financiar-contabil, Romnia, ca ar asociat la Uniunea European, a instituit reguli i proceduri naionale armonizate la cele europene i internaionale n domeniu. Astfel, au fost emise urmtoarele legi, hotrri de guvern i ordonane de urgen ale guvernului: - OG 65/1994 privind organizarea activitii de experi contabili i a contabililor autorizai; - OG 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv - Hotrre nr. 99/24 din 27 ianuarie 1999 pentru aprobarea Declaraiei de principiu si a Normelor naionale de audit i de servicii conexe ; Emitent: CECCAR ; - Ordonan de Urgen nr. 75 din 1 iunie 1999 privind activitatea de audit financiar Emitent: Guvernul Romniei ; Publicat n Monitorul Oficial nr. 256 din 4 iunie 1999 3

- Hotrre nr. 591 din 6 iulie 2000 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia; Emitent: Guvernul Romniei Publicat n : Monitorul Oficial nr. 349 din 26 iulie 2000 - Regulament din 6 iulie 2000 de organizare si funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia Emitent: Guvernul Romniei; Publicat n: Monitorul Oficial nr. 349 din 26 iulie 2000 - Hotrre nr. 2 din 28 iulie 2000 privind aprobarea modelului cererii, coninutului dosarului, procedurii de nscriere i cuantumului tarifului de nscriere n Registrul provizoriu al membrilor Camerei Auditorilor din Romnia; Emitent: Camera Auditorilor din Romnia august 2000 Ordin nr. 1.129 din 4 august 2000 pentru aprobarea normelor, regulilor i a procedurilor prevzute la art. 7 alin. (1) lit.b, c, d din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 17/1999 privind activitatea de audit financiar; Emitent: Ministerul Finanelor; Publicat n: Monitorul Oficial nr. 480 din 2 octombrie 2000 Publicat n: Monitorul Oficial nr. 480 din 2 octombrie 2000 Programa Analitic din 4 august 2000 pentru susinerea examenului de aptitudini profesionale Emitent: Camera Auditorilor din Romnia; publicat n: Monitorul Oficial nr. 480 din 2 octombrie 2000 - Ordin nr. 1009 din 14 septembrie 1999 privind aprobarea Statutului Camerei Auditorilor din Romnia; emitent: Ministerul Finanelor; publicat n Monitorul Oficial nr. 463 din 24 sept 1999 - ORDIN nr. 10 din 21 decembrie 2000 pentru punerea n aplicare a Instruciunilor nr. 4/2000 privind verificarea si certificarea situaiilor financiare ale societilor comerciale emitente de valori mobiliare i ale persoanelor juridice supuse autorizrii, supravegherii i controlului Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare Emitent: Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; publicat n: Monitorul Oficial nr. 695 din 27 decembrie 2000 - Instruciunile nr. 4 din 21 decembrie 2000 privind verificarea si certificarea situaiilor financiare ale societilor comerciale emitente de valori mobiliare i ale persoanelor juridice supuse autorizrii, supravegherii si controlului Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare Emitent: Comisia Naional a Valorilor Mobiliare publicate n: Monitorul Oficial nr. 695 din 27 decembrie 2000. 4 publicat n : Monitorul Oficial nr. 365 din 7

1.4 Auditul bilanului contabil Cu ocazia diverselor verificri i teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut aduna un numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele posturi i rubrici ale conturilor anuale. Aceste controale, respectiv supravegherea gestiunii de ctre auditori interni, i-au permis profesionistului s obin o bun cunoatere a ntreprinderii, a activitii sale, a variaiilor n raport cu exerciiul precedent. Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele: - sunt coerente, innd seama de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de activitate i de mediul social-economic; - dac principiile contabile i reglementrile n vigoare, au fost respectate i corect aplicate; - evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului au fost corect evaluate; 1) Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin: evidena cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare; inventarierea patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii rezultatului n bilan a fost conform reglementrilor n vigoare; balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i conturile analitice reprezint baza de referin pentru bilanul contabil, etc. 2) Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor : ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor;verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale; inregistrarea corect a profitului net i distribuirea lui conform cu normele legale. 3) Imaginea situaiei financiare prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ctre ntreprindere ; existena suficient a resurselor financiare; modaliti de ncasare a creanelor; analiza situaiei fluxurilor de trezorerie. Principiul prudenei trebuie tratat astfel nct profitul s fie real, pentru a nu distribui dividende fictive la acionari sau asociai; principiul independenei exerciiului a fost aplicat pe tot parcursul exerciiului bilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciii financiare, metodele de evaluare i prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dac sunt modificri, ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului; elementele de activ i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensri ntre active i pasive, ntre cheltuieli i venituri; bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de 5

nchidere a exerciiului precedent; auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil a credibilitii componentelor sale i a soldului su; datele de inventar ale elementelor de activ i de pasiv sunt regrupate n registrul inventar cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la o comparare ntre valorile contabile i valorile de inventar furnizate de ntreprindere. 3.5.1.1. Auditul capitalurilor Auditorul verific n ansamblu structura bilanului contabil pe urmtoarele componente: - Capitalurile proprii: auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii a operaiunilor aferente acestora, conform deciziilor Adunrii Generale. Auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective: Exhaustivitatea - toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cu privire la capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate; exactitatea- existena- evaluarea - imputarea corect i perioada corect Auditul capitalurilor strine pe termen mediu i lung Auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s observe valoarea mprumuturilor, dobnzile ce decurg din acestea pe perioada curent i n viitor, garaniile acordate pentru aceste mprumuturi. 3.5.1.2. depreciere Obiectivele vizate de auditor sunt: Exhaustivitatea ( Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele care trebuie capitalizate -vezi IAS nr. 23, Costurile ndatorrii- au fost corect evideniate); Exactitatea ( Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i nregistrate correct); existena (mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului); perioada corect (intrrile i ieirile de active imobilizate sunt nregistrate correct). Evaluarea -Activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale (vezi O.G. nr. 403 din 07.06.2000 i IAS nr. 29). Aceste obiective ale auditorului sunt cuprinse n Foile de lucru astfel: Tabelul nr. 3. Foile de lucru Exerciiul Foaie principal Completat de: Revzut de: Data: Auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor pentru

ACTIVE IMOBILIZATE Tabelul nr. 4. Situaia activelor imobilizate Elemente de active Valoare brut Amortizri i provizioane 6

Sold laAchizi Dimi01.01 ii nuri

0 1 2 3 8 9(5+6-7) I. Imobilizri necorporale 1. Chelt. de constituire 2. Chelt. de dezvoltare 3. Concesiuni, bunuri, licene, mrci, drepturi i valori similare 4. Fond comercial 5. Alte imobilizri necorporale 6. Avansuri i imobilizri necorporale n curs TOTAL II. Imobilizri corporale 1.Terenuri i construcii 2Instalaii electr i maini 3Alte instalaii,utilaje Similare 4Avans i imob corp n curs TOTAL Toate aceste informaii vor fi prezentate n Dosarul exerciiului pe posturi bilaniere: Active imobilizate, Active circulante, Active de regularizare. Tabelul nr. 5. Dosarul exerciiului Dosar exerciiului Exerciiul Posturi bilaniere de verificat Completate de: Imobilizri necorporale Verificate de: Imobilizri corporale Referina B Data

Sold la Sold Depreci Redu31.12 la eri nceri 01.01 cursul sau reexerciiu luri -lui 4(1+2-3) 5 6 7

Sold la 31.12

Referina foii de lucru

Completate de: Data Verificate de: 3.5.1.3. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie Auditorul verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul bilanier (exhaustivitatea), dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan (exactitate), dac costul stocurilor a fost corect calculat prin metoda de evaluare acceptat de procedurile interne ale conducerii.Auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i fizic (existena).Se verific dac stocurile au fost nregistrate n perioada contabil corect (independena exerciiilor).Stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net realizabil (evaluare). 7

Testele de control i-au permis auditorului s observe analiza variaiilor fa de planul de producie cu explicaiile aferente, verificarea periodic a condiiilor de depozitare, modul cum stocurile sunt pstrate n locaii sigure, precum i persoanele gestionare autorizate care rspund de securitatea lor. Inventarierea fizic periodic sau continu a stocurilor, reconcilierea soldurilor din evidenele contabile cu foile de magazie i permit auditorului, pe baza testelor de control efectuate n cadrul procedurilor de control intern, s trag concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare c acestea sunt reflectate corect n bilan. Indicatorii specifici cu privire la stocuri, viteza de rotaie i permit auditorului s constate eventualele discrepane n fluctuaiile lunare i anuale fa de perioadele precedente. Testele de detaliu ii permis auditorului s constate dac intrrile i ieirile de stocuri au fost corect contabilizate i aparin exerciiului curent. Lista obiectivelor n controlul bilanului pentru conturile de stocuri este redat n tabelul nr.6. Tabelul nr. 6. Obiectivele controlului bilanier al stocurilor Dosar Exerciiu Lista posturilor bilaniere Stocuri Sold la 1. Materii prime i materiale 01.01 consumabile 2. Producie n curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri Total (1+2+3+4) Referina B Data 31.12

Completat de: Verificat de: Auditorul solicit conducerii situaia valoric a stocurilor i produciei n curs de execuie, provizioanele constituite pentru deprecierea acestora ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o dat ct mai apropiat. El trebuie s se asigure de concordana acestor metode, de permanena lor i le verific prin sondaj. 3.5.1.4. Auditarea conturilor la teri n bilanul contabil are ca obiective: concordana balanelor conturilor analitice cu conturile sintetice;toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare (exhaustivitate); soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i nregistrate n mod corect (exactitate), iar sumele cuprinse n activul bilanier sunt conforme cu cele din nregistrrile contabile; balanele conturilor analitice, asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale, sintetice;un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului; la data bilanului debitorii exist n mod real (existena); toate tranzaciile cu clientul, vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect (independena exerciiilor); evaluarea corect a creanelor cuprinde sumele 8

nete ce urmeaz a fi ncasate. Auditorul trebuie s ia n considerare eventualele riscuri: firma auditat poate supraevalua creanele sale n ncercarea de a prezenta o situaie financiar mai bun dect n realitate; exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de a plti, ceea ce nseamn c soldurile debitorilor din bilan trebuie micorate pe baza evalurii proprii a auditorului; facturile unui an financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca acestea s nu fie evideniate ca venituri 3.5.1.5. Auditul trezoreriei cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de plasament i creditele bancare pe termen scurt. Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt elemente de trezorerie. Restriciile asupra lichiditilor bancare trebuie prezentate n nota aferent la situaiile financiare.Notele ataate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii privind titlurile de plasament: tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea valorii de pia pentru evidena lor la valoarea realizabil, rezervele din reevaluri, cesiunea lor; cuprinderea n contul de rezultate a dobnzilor, dividendelor i a altor venituri obinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor; dac exist restricii impuse asupra tranzaciilor unor titluri ; analiza detaliat a portofoliului de investiii: categoria, denumirea, valoarea lor, numrul. La bilan, auditorul trebuie s urmreasc dac au fost ndeplinite obiective de audit prezentate n tabelul nr.7. Tabelul nr. 7. Obiective de audit Trezoreria Posturi de verificat Obiectivul auditului - Toate soldurile conturilor curente i ale lichiditilor, plile i Exhaustivitatea ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare Registrul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditate 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321++5322+5323+5328+ 5411+5412+542 Soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate i Existena nregistrate, iar sumele prezentate n situaiile financiare cuprind instrumentri tehnice contabile Provizioanele au fost corect evaluate pentru toate soldurile de Evaluarea banc Toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada contabil Independena corespunztoare i nu au fost ncasri sau pli fictive exerciiilor Toate depozitele pe termen scurt, conturile de lichiditi la vedere Drepturi i respect principiul entitii patrimoniale. mprumuturile pe termen obligaii scurt reprezint obligaii ale unitii fa de creditori la data ntocmirii bilanului Soldurile conturilor curente la bnci au fost corect prezentate i Evideniere 9

Posturi de verificat

Obiectivul

auditului evideniate n bilan corect Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie. Atenia auditorului trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi, conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente: extrasele de cont bancare; registrul de cas; cecurile pltite/asimilate; procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie; lista specimenelor de semnturi ; contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare; confirmri primite de la bnci; balana de verificare. 3.5.2. Auditul contului de profit i pierdere Contul de rezultate reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor generate n urma consumurilor de resurse de ctre o ntreprindere n cursul unui exerciiu financiar. Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al cheltuielilor i constat dac acestea influeneaz n mod semnificativ contul de rezultate. 3.5.3. Analiza fluxurilor de trezorerie de exploatare, investiie i finanare permite auditorului s fac aprecieri asupra fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de investire i finanare pe termen lung. 3.5.4. Note la conturile anuale Auditorul solicit notele la situaiile financiare privind capitalurile proprii; activele imobilizate; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane; repartizarea profitului; analiza rezultatului din exploatare; situaia creanelor i datoriilor; principii, politici i metode contabile; aciuni i obligaiuni; informaii privind salariaii, administratorii i directorii, n tabel sunt indicate obiectivele ce sunt urmrite de auditorul financiar corespunztor fiecrei seciuni prezentate i modul de obinere a elementelor probante n vederea confirmrii lor.
Obiectivele auditului financiar n condiiile utilizrii Standardelor Financiare de Contabilitate Imobilizrile corporale i necorporale exist i aparin societii; Valoarea imobilizrilor este stabilit n mod just; Sunt respectate prevederile IAS33 16 Imobilizari corporale, IAS 11 Contractele de constructii, IAS 17Leasing,IAS 36 deprecierea activelor si IAS 40 Investitii imobiliare Imobilizri corporale Identificarea imobilizrilor corporale i necorporale constituite drept i necorporale garanii. 1. Stocurile de produse finite i cele de producie n curs de execuie exist i aparin societii; Sunt respectate prevederile IAS 2 Stocuri; Stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i 2. Stocuri valoarea net realizabil. Seciunea

10

3. 4.

5. 6.

7. 8.

9. 10

Obinerea confirmrii soldurilor elementelor de disponibiliti; Evidenierea tuturor activelor ce au fost utilizate drept garanii Conturi la bnci i pentru creditele obinute; disponibiliti Sunt respectate prevederile IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar i credite pe termen IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale lung instituiilor financiar similare. Debitorii exist i debitele nu sunt supraevaluate; Debitori i pli Sunt respectate IAS 18 Venituri din activiti curente; anticipate Debitele sunt recuperabile (ca numerar). Soldul investiiilor nregistrate reprezint investiii care exist; Sunt respectate prevederile IAS 21 Efectele variaiei cursului de schimb valutar, IAS 22 Combinri de ntreprinderi, IAS 27 Situaiilefinanciare consolidate i contabilitatea investiiilor n filiale, IAS 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, IAS 31 Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie; Investiiile sunt identificate i clasificate adecvat n situaiile financiare; Investiiile sunt evaluate n bilan la valoarea cea mai mic dintre Investiii financiare cost i valoarea net de realizare. Creditori i Creditorii nu sunt subevaluai; angajamente Toate datoriile au fost nregistrate. nregistrarea corect a datoriilor curente i restante privind bugetul statului i fondurile speciale; Impozitul pe profit Sunt respectate prevederile IAS 12 i IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente; nregistrarea eventualelor Datorii penaliti. Respectarea prevederilor Standardelor Naionale i Internaionale de Capital i rezerve Contabilitate n vigoare. nregistrarea tuturor veniturilor din vnzri cu respectarea IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile; Contul de profit Includerea i analiza corect a tuturor cheltuielilor reale; Identificarea i pierderi elementelor excepionale. Cartea mare Concordana conturilor statutare cu soldurile din Cartea mare; i balana de Urmrirea respectrii prevederilor IAS 10 Evenimente ulterioare datei verificare bilanului.

Tabelul nr. 1.2. Obiectivele auditului financiar al situaiilor financiare n condiiile utilizrii Standardelor Internaionale de Contabilitate

CAPITOLUL II AUDITUL FINANCIARE Documentul oficial folosit pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar este bilanul contabil. Pe baza lui se asigur o imagine fidel, clar i complet att a patrimoniului, a situaiei financiare, ct i a rezultatului obinut. Pentru a rspunde acestei cerine, bilanul contabil a fost conceput i structurat ca un set de modele (situaii de sintez ), rangul de model de baz fiind atribuit bilanului n calitatea sa de cont al situaiei patrimoniului. Celelalte componente au cptat diferite coninuturi i denumiri n raport de latura patrimoniului reprezentat sau de cerinele informaionale formulate cu privire la gestiunea patrimoniului. Astfel, n modelul de contabilitate din Romnia, bilanul contabil n 11 FINANCIAR CONTABIL PRIVIND ANALIZA SITUAIILOR

forma sa complet este alctuit din : bilan; cont de profit i pierdere; anex la bilan; raport de gestiune. Relaia de principiu prin care se evalueaz situaia patrimoniului este de forma : Situaia net a patrimoniului = activul patrimoniului datoriile (capitalul propriu ) Situaia financiar : Trezorerie = fond de rulment necesarul n fond de rulment Rezultatul : Rezultatul contabil = venituri cheltuieli Rezultatul ( variaia capitalului ) : Rezultatul contabil = capital propriu la nchiderea exerciiului financiar capital propriu la nceputul exerciiului +/ aportul proprietarului n cursul exerciiului ( + n cazul rambursrii de capital, n situaia aportului de capital ). n normele europene i n Standardele Internaionale privind Contabilitatea, formaia bilanier figureaz sub diverse denumiri, cum sunt: situaii financiare, documente contabile de sintez sau conturi anuale.n modelul continental de contabilitate, la componentele de mai sus se adaug tabloul (tabel) de finanare sau tabloul de trezorerie care se completeaz numai la ntreprinderile care ndeplinesc criteriile prezentate n O.M.F. nr. 403/1999. Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a exerciiului, fiind structurate astfel : stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere;inventarierea general a patrimoniului; contabilizarea operaiunilor de regularizare privind : diferenele de inventar; amortizrile; provizioanele balanei pentru conturilor deprecieri; dup provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;stabilirea inventariere; determinarea rezultatului

exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii; redactarea bilanului contabil 3.6.1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Discutat din acest punct de vedere, balana pregtete datele de referin necesare comparrii soldurilor din inventarul contabil i inventarul faptic. Balana conturilor nainte de inventariere poate fi abordat ca un inventar contabil. Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul conturilor, nregistrarea sintetic i analitic. Balana poate fi interpretat i ca un inventar contabil. 3.6.2. Inventarierea general a patrimoniului 12

Este lucrarea prin care se stabilete situaia real a patrimoniului, aceasta se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor patrimoniale, ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale. Relaia proprie inventarului, prin care se determin situaia real a patrimoniului la un moment dat, este de forma: Situaia net a patrimoniului = Activul inventariat Datoriile inventariate Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observare direct (prin numrare, cntrire, msurare, cubare i calcule tehnice, dup caz) pentru bunurile corporale, pe baz de registre sau documente (extrase de cont confirmate de teri) pentru bunurile necorporale, creane i datorii. n ceea ce privete evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, aceasta se face la nivelul valorii actuale, denumit valoare de inventar. Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor.. Metoda valorii actualizate a ncasrilor nete viitoare, denumit i metoda capitalizrii, se bazeaz pe conceptul valorii de ntrebuinare sau economic Metoda valorii de realizare nete sau de ieire const n determinarea curent a valorii pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi bunul respectiv. Metoda valorii de ntreprindere sau de privare este o combinaie a valorii de nlocuire, a valorii actualizate i a valorii de realizare. Metoda valorii curente const n estimarea costului unui bun fie prin aplicarea indicelui de pre specific asupra valorii contabile, fie n funcie de listele de preuri curente opozabile pieei n momentul inventarierii patrimoniului. Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventar. Recapitularea elementelor inventariate, grupate n funcie de natura lor conform posturilor din bilanul contabil, se consemneaz n Registrul inventar. n cadrul acestuia fiecare poziie de activ i de pasiv se dezvolt la nivelul posturilor bilaniere. 3.6.2.1. Operaiuni privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar O dat stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz la nregistrarea i decontarea lor n gestiune. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se imput. Dac lipsurile constatate la inventariere nu sunt din vina cuiva se deconteaz, dup caz, asupra cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii. Rezultatele inventarierii se consemneaz n Proces-verbal de inventariere. 3.6.2.2. Operaiuni privind calculul amortizrilor n general, amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, cu 13

ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s fie egal cu valoarea rmas de amortizat. Dac valoarea de inventar este mai mic dect cea rmas de amortizat, diferena se regularizeaz astfel: a) nregistrarea unei amortizri excepionale, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil ( mijloace fixe inutilizabile propuse spre casare); b) constituirea unor provizioane pentru deprecierea mijloacelor fixe, n cazul cnd se constat o depreciere reversibil sau relativ, ca urmare a unor cauze cum sunt: apariia unei deprecieri de care nu s-a inut seama cu ocazia amortizrii, supraevaluarea mijloacelor fixe cu ocazia reevalurii anterioare, lipsa de utilitate n momentul inventarierii. 3.6.2.3. Operaiuni privind provizioanele pentru deprecieri a) Provizioanele pentru deprecieri vizeaz acele elemente de activ neamortizate a cror valoare de inventar la data nchiderii exerciiului este mai mic dect valoarea contabil de intrare. Aceste micorri de valoare au un caracter reversibil, n consecin sunt regularizate la nchiderea conturilor. 3.6.2.4. Operaiuni privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru finanarea acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare.La nchiderea exerciiului, provizioanele constituite efectiv se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli i creditul conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli. 3.6.2.5. Operaiuni privind provizioanele reglementate Fr ca n contabilitatea din ara noastr s se opereze cu aceast categorie de provizioane, constituirea lor d natere unei nregistrri de forma: 6874 Cheltuieli excepionale privind provizioanele reglementate = 141Provizioane reglementate Anumite provizioane reglementate trebuie s fie reluate n totalitate sau parial la venituri: 141 Provizioane reglementate = 7874 Venituri excepionale din provizioane reglementate

3.6.2.6. Operaiuni privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului, este necesar separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din exerciiul precedent. n sfera regularizrii cheltuielilor i veniturilor se cuprind: operaiunile privind nregistrarea cheltuielilor de plat (facturi neprimite, documente de plat nentocmite) i 14

veniturile de realizat (facturi nentocmite pentru bunuri materiale i prestaii furnizate); operaiunile privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr bunuri materiale sau recepia prestaiilor (la cumprtor) i veniturilor pentru facturile ntocmite pentru expedierea bunurilor materiale sau recepia prestaiilor (la vnztor); operaiunile privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans (prestaii care afecteaz dou exerciii); operaiunile privind etalarea (repartizarea) cheltuielilor pe mai multe exerciii. 3.6.3. Balana conturilor dup inventariere Dup efectuarea inventarierii i a contabilizrii regularizrilor de inventar, se ntocmete o nou balan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea informaiei necesare determinrii rezultatului exerciiului i asigurarea suportului informaional necesar redactrii bilanului contabil. Opinnd pentru o asemenea balan, este de remarcat c n spiritul principiului divulgrii integrale a informaiei, n cadrul balanei contabile este necesar redactarea conturilor de cheltuieli i venituri, dup caz cu soldurile debitoare i creditoare. Este mpotriva transparenei informaiei actuala practic a ntocmirii balanei dup nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Balana se redacteaz nainte de stabilirea rezultatului exerciiului, i nu dup determinarea acestuia. Ea se delimiteaz i ca suport informaional pentru nchiderea conturilor de venituri i de cheltuieli. 3.6.4. Determinarea rezultatului exerciiului Principial, formula general de calcul al rezultatului contabil nainte de impozitare este: Rezultatul contabil = Veniturile din livrarea bunurilor mobile, a celor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate Cheltuieli pentru veniturilor angajate realizarea

Din punct de vedere contabil, pentru a stabili rezultatul exerciiului, se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Relaiile dintre conturile intervenite cu aceast ocazie sunt : a) b) nchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare = = 6 Conturi de cheltuieli Profit si pierdere nchiderea conturilor de venituri pentru soldurile creditoare 121 121Profit i pierdere 7Conturi de venituri

Modul specific de calcul i impozitare a profitului n Romnia genereaz la nchiderea exerciiului financiar definirea n plan teoretic a relaiei de calcul al rezultatului contabil. n componena cheltuielilor corespunztoare veniturilor realizate se includ i cheltuielile cu

15

impozitul pe profit calculat i evideniat (pltit) n cursul exerciiului. De aceea, se poate aprecia c rezultatul contabil nainte de impozitare este caracterizat prin formula: Rezultatul contabil = Venituri realizate Cheltuielile corespondente veniturilor realizate

3.6.4.1. Impozitarea profitului Pentru impozitarea profitului, trebuie pornit de le realitatea c nu n toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente n totalitate cu principiile impunerii fiscale. De aceea trebuie fcut distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile). Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil +/- Diferenele temporale +/- Diferenele temporare Diferenele temporale sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul fiscal. Ele se ivesc nuntrul exerciiului fiscal n cauz. Diferenele temporare genereaz impozite amnate. De asemenea, subveniile pentru investiii i provizioanele reglementate genereaz i se nscriu n sfera impozitelor amnate. Se impune folosirea a dou metode de impozitare a rezultatului: metoda impozitului exigibil metoda impozitului amnat sau a reportrii impozitului n sistemul contabil din Romnia, potrivit legislaiei i reglementrilor fiscale, se utilizeaz numai metoda impozitelor exigibile, cu recunoaterea numai a diferenelor permanente. Din punct de vedere fiscal, potrivit Ordonanei nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, masa profitului impozabil se determin pe baza relaiei: Profitul impozabil = Venituri realizate - Cheltuielile corespondente veniturilor realizate + Cheltuielile nedeductibile - Deducerile fiscale Potrivit normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor legale n vigoare. O structur component a calculrii masei profitului impozabil este cea destinat deducerilor fiscale cum sunt: dividendele primite de la o alt persoan juridic romn, sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv, alte elemente stabilite prin normele legale. 16

3.6.4.2. Distribuirea rezultatului exerciiului Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiunilor de distribuire a profitului. Ca regul, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 70, Legii contractului de management nr. 66/1993, Hotrrii Guvernului nr. 263/1994 i Hotrrii Guvernului nr. 484/1995. n cazul societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se repartizeaz n conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1990 i Ordonanei Guvernului nr. 26/1995, iar la societile comerciale cu capital privat, potrivit hotrrilor Adunrii Generale a Acionarilor sau Asociailor. Totodat, n distribuirea profitului, este necesar ca acesta s fie abordat n mod structural i nu global. 3.6.5. Redactarea bilanului contabil Lucrrile de completare a bilanului, a contului de rezultate i a anexelor la bilan reprezint, prin coninutul lor, n cea mai mare parte operaiuni de prelucrare i transcriere a datelor din formaia bilanier precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiunile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau n selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. Aceste operaiuni necesit cunoaterea posturilor din bilanul contabil i din contul de rezultate care corespund conturilor din balan. Anexa nu este redactat n limbajul contabil propriu-zis, dar aceasta nu mpiedic detalierea cifrelor din bilan i contul de rezultate. Conturile anuale pot fi prezentate n dou moduri care se deosebesc numai prin forma lor: sistemul de baz i sistemul simplificat. 3.6.5.1. Bilanul Bilanul este conceput ca un document de sintez prin care se prezint activul i pasivul ntreprinderii la nchiderea exerciiului. El pune n eviden situaia patrimoniului, descris prin ecuaia: Situaia net a patrimoniului = Activul bilanier - Datoriile bilaniere Arhitectura activului i pasivului d expresia mai multor criterii cum sunt : natura economic a activului i natura juridic a pasivului ; lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor; activul destinaia sau utilizarea resurselor, pasivul originea sau proveniena resurselor. De asemenea, ntr-o optic de gestiune, activul cuprinde gruparea elementelor n active de investiii i active de exploatare, dup cum pasivul cuprinde gruparea elementelor n capitaluri proprii i datorii. 3.6.5.2. Contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere evideniaz i explic ntr-o form analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli. Criteriul folosit pentru gruparea

17

cheltuielilor i veniturilor este cel al naturii activitii desfurate i, n cadrul acestora, natura resurselor utilizate, n cazul cheltuielilor, i natura rezultatelor obinute, n cazul veniturilor. 3.6.5.3. Note la bilan Reprezint un set de situaii financiare care cuprind informaii complementare i explicative n raport cu bilanul i contul de profit i pierdere, precum i o prezentare sub form de text privind regulile i metodele contabile. Rolul anexei este de a completa i de a comenta informaiile cifrice din bilan i contul de profit i pierdere pentru a contribui la obinerea imaginii fidele a conturilor anuale. n plus, alte informaii apar n anex deoarece ntreprinderea indic principiile contabile pe care le-a respectat. Situaia activelor imobilizate cuprinde trei pri: valoarea brut definit prin prisma informaiei privind soldul iniial; intrri, virri interne; previziuni i reevaluri; ieiri i sold; amortizri pentru deprecieri au ca obiect informaia de sold iniial privind amortizarea, amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, cea inclus n cheltuieli, aferent cedrilor de active imobilizate i soldul final; provizioane pentru deprecierea imobilizrilor consolideaz informaia de sold iniial i final, precum i cea de includere n cheltuieli i reluri de provizioane privind deprecierea reversibil a activelor imobilizate. Situaia stocurilor i a produciei n curs prezint informaia privind valoarea contabil brut a stocurilor cumprate i a celor fabricate. O asemenea informaie este complementar n raport cu valoarea net redat n formularul de bilan. Situaia creanelor i datoriilor cuprinde, n cazul creanelor, informaia privind creanele active imobilizate i creanele active circulante evaluate la valoarea brut cu indicarea termenului de lichidare, sub un an i peste un an. Pentru datorii, informaia se difereniaz pe datorii financiare i asimilate (mprumuturi i credite pe termen lung, mediu i scurt). Stabilirea rezultatului fiscal pornind de la rezultatul contabil capt expresie prin situaia Determinarea rezultatului fiscal. Distribuirea rezultatului pe destinaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare este redat n plan informaional prin Repartizarea rezultatului exerciiului. 3.6.5.4. Raportul de gestiune Este documentul bilanier folosit pentru interpretarea analitic a situaiei patrimoniului, evoluiei situaiei financiare i a rezultatului. Aa cum se prevede n Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii, n cadrul raportului de gestiune se degaj informaia bilanier privind situaia patrimoniului i evoluia sa previzibil; elementele intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului; participaiile la capital la alte uniti; activitatea i 18

rezultatele de ansamblu ale sucursalelor i subunitilor proprii, activitatea de cercetare i dezvoltare, alte referiri cu privire la activitatea desfurat. 3.6.6. Analiza bilanului contabil la o societate comercial Pentru a degaja informaia de analiz a rezultatului i a situaiei financiare, se procedeaz la regruparea i restructurarea poziiilor din bilan, contul de profit i pierdere i anexa la bilan. Dou modele se pot construi n acest sens: tabloul soldurilor intermediare de gestiune i tabloul de finanare. La acestea se adaug conturile previzionare privind situaia patrimoniului i rezultatului. 1. Tabloul soldurilor intermediare de gestiune Este un model de regrupare i restructurare a poziiilor din contul de Profit i pierdere pentru analiza rezultatelor. Situaia contului relev metodologia de calcul i analiz a rezultatului exerciiului. Relaiile delimitate n acest sens sunt: a) Marja comercial = Venituri din vnzri de mrfuri - Costul mrfurilor vndute b) Producia exerciiului = Venituri din vnzarea produciei + Variaia produciei stocate + Producia de imobilizri c) Valoarea adugat = Producia exerciiului + Marja comercial - Consumul exerciiului provenit de la teri din care: Valoarea adugat net = Valoarea adugat - Amortizri din exploatare d) Excedentul brut din exploatare = Valoarea adugat + Subvenii de exploatare - Impozite, taxe i alte vrsminte - Cheltuieli de personal e) Rezultatul exploatrii = Excedentul brut de exploatare + Alte venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare cu amortizrile i provizioanele - Alte cheltuieli din exploatare f) Rezultatul curent nainte de impozitare = Rezultatul exploatrii + Venituri financiare - Cheltuieli financiare g) Rezultatul excepional = Venituri excepionale + Cheltuieli excepionale h) Rezultatul exerciiului = Rezultatul curent nainte de impozitare +/- Rezultatul excepional Impozitul pe profit 3.6.7. Tabloul de finanare i tabloul de trezorerie Pentru descrierea i analiza resurselor disponibile pentru finanarea activitii n timpul exerciiului i utilizarea dat a acestor resurse, se ntocmete documentul Situaia de finanare. 3.6.7.1. Tabloul de finanare Se bazeaz pe urmtoarele clasificri: a) Clasificarea elementelor patrimoniale n utilizri i resurse Utilizri - Creterea activelor Resurse - Creterea pasivelor 19

- Diminuarea pasivelor - Diminuarea activelor b) Diferenierea utilizrilor i resurselor n stabile i temporare c) Determinarea variaiei elementelor patrimoniale ca diferen ntre soldul activelor la nceputul i nchiderea exerciiului, respectiv cea a pasivelor la aceleai momente. Suportul informaional ntocmit n acest sens este bilanul diferen. BILAN DIFEREN LA . SPECIFICAIE BILAN N d) Elaborarea bilanului funcional. Un asemenea bilan are la baz o analiz a activitii societii prin prisma diferitelor cicluri de operaiuni, cum sunt: operaiuni de investiii, operaiuni de finanare, operaiuni de exploatare, operaiuni n afara exploatrii i operaiuni de trezorerie. Ecuaiile specifice bilanului funcional sunt: Fond de rulment net global = Finanri stabile Activul imobilizat brut Necesarul n fond de rulment = Activul circulant Datorii de exploatare n afara exploatrii de exploatare de exploatare Necesarul n fond de rulment = Activul circulant Datorii n afara exploatrii n afara exploatrii bancare pe termen scurt Nevoia de fond de rulment = Activ circulant (exploatare - Datorii de + n afara exploatrii) de rulment e) Determinarea variaiei fondului de rulment net global prin prisma resurselor i a utilizrilor stabile. stabile f) Analiza variaiei fondului de rulment net global Fond de rulment net global = Nevoia n fond de rulment + Trezoreria Trezoreria = Disponibiliti Credite bancare pe termen scurt g) Analiza n dinamic a variaiei fondului de rulment. Variaia fondului de = rulment net global sau = Variaia fondului de Variaia resurselor stabile Variaia utilizrilor stabile Variaia fondului de rulment net global = Resurse stabile Utilizri exploatare Trezoreria net global = Fond de rulment net global - Nevoia n fond Trezoreria net = Disponibiliti - Credite de trezorerie i credite BILAN N-1 VARIAII (+,)

Variaia nevoii de fond de + Variaia trezoreriei rulment 20

rulment net global Din componena tabloului de finanare, elemente cum sunt capacitatea de autofinanare i cash-flow-ul impun o explicaie suplimentar. Capacitatea de autofinanare reprezint ceea ce rmne societii o dat ce au fost remunerai partenerii si: personalul, statul, creditorii i acionarii. Capacitatea de = rezultatul + amortizri autofinanare net i provizioane - reluri de amortizri i provizioane

Cash-flow (fluxul de numerar) acoper dou noiuni; prima definete capacitatea de autofinanare, iar cea de-a doua, fluxul net al lichiditii disponibile la sfritul perioadei, adic al ncasrilor i plilor, ceea ce este o reprezentare n termeni de trezorerie a rezultatului. Cash-flow = venituri ncasate - cheltuieli pltite 3.6.7.2. Tabloul de trezorerie n cadrul tabloului, operaiunile de trezorerie sunt grupate pe trei funcii: exploatare, investiii i finanare. Pentru fiecare funcie, pornind de la analiza comparativ ncasri sau utilizri i pli, se determin soldul net de trezorerie. Operaiuni de exploatare prin aceast parte a tabloului se degaj informaia privind eliberrile sau utilizrile pentru trebuinele exploatrii ntreprinderii, indicatorul calculat fiind fluxul net de trezorerie privind exploatarea. Formula de principiu de calcul al acestui indicator este: Venituri ncasate Cheltuieli pltite = Fluxul net de trezorerie Dou metode se pot folosi pentru determinarea fluxului de trezorerie din exploatare: metoda capacitii de autofinanare i metoda fluxurilor de exploatare. Metoda capacitii de autofinanare se bazeaz pe corectarea capacitii de autofinanare cu variaia necesarului n fond de rulment. Metoda fluxurilor de exploatare pornete de la delimitarea fluxurilor de ncasri i pli intervenite n masa veniturilor i a cheltuielilor. 3.6.8. Conturile previzionale ntr-o economie dinamic, contabilitatea financiar a ntreprinderii nu se mai poate cantona numai pe descrierea trecutului. In doctrina i practica de contabilitate a mai multor ri a fost conceput alternativa conturilor previzionale. Ele furnizeaz n fiecare trimestru informaia previzional privind activul i pasivul, cheltuielile i veniturile.Punctul de convergen al tuturor fluxurilor de valori reale i monetare l reprezint bugetul de trezorerie.

21

I. Indicatori de lichiditate Indicatorii din aceasta grupa arata capacitatea activelor din cadrul entitatii de a se transforma in bani, fara riscuri. Lichiditate curenta = Active curente Datorii curente Indicatorul arata suma cu care activele circulante depasesc datoriile pe termen scut si ofera
1.

garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandata si acceptabila este in jur de 2. Deci, cu cat valoarea acestuia este mai mare, cu atat situatia entitatii este mai buna. 2. Lichiditate imediata = Active curente * Stocuri = (test acid) Datorii curente Acest indicator elimina stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat in disponibilitati, exprimand capacitatea entitatii de a plati datoriile. Cu cat testul acid este mai mare decat 1, cu atat situatia entitatii este mai buna. II. Indicatori de risc 1. Gradul de indatorare = Capital imprumutat x 100 sau Capital propriu = Capital imprumutat x 100 Capital angajat . Capital imprumutat = credite peste 1 an Capital angajat = capital social + rezerve + credite peste 1 an Indicatorul arata cat la suta din capitalurile proprii reprezinta creditele peste 1 an si posibilitatea acoperirii acestora din rezerve si capitalul social.Riscul nu trebuie sa se ridice la mai mult de 30%. 2. Indicatorul privind acoperirea dobanzilor = Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit Cheltuieli cu dobanda Acest indicator determina de cate ori entitatea achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea acestuia este mai mica, cu atat pozitia entitatii este mai riscanta. III. Indicatori de activitate (de gestiune) Indicatorii de activitate furnizeaza informatii cu privire la: viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii; capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si activitatilor comerciale de baza ale entitatii. 1. Viteza de rotatie a stocurilor = Costul vanzarilor 22

Stocul mediu Indicatorul arata de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar. 2. Numarul de zile de stocare (durata medie de vanzare) = Stocul mediu x 365 = Costul vanzarilor - Indicatorul indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate. Cu cat numarul de zile este mai mic, cu atat situatia este mai buna, in sensul ca stocurile sunt utilizate in procesul de productie, aprovizionarile cu stocuri sunt ritmice si nu exista riscul de a inregistra stocuri cu miscare lenta sau greu vandabile. 3. Viteza de rotatie a debitelor-clienti = Sold mediu clienti x 365 = Cifra de afaceri Cand valoarea indicatorului este mare, rezulta ca in unitate sunt probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si in consecinta creantele sunt mai greu de incasat (clienti rai platnici). Entitatea trebuie sa ia masurile care se impun pentru urgentarea incasarii acestora. 4. Viteza de rotatie a creditelor-furnizori = Sold mediu furnizori (sau Cifra de afaceri) Indicatorul exprima numarul de zile de creditare pe care entitatea il obtine de la furnizorii sai. 5. Viteza de rotatie a activelor imobilizate = Cifra de afaceri Active imobilizate Indicatorul exprima numarul de rotatii efectuate de activele imobilizate pentru realizarea cifrei de afaceri. De asemenea, se evalueaza eficienta managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate prin exploatarea acestora. 6. Viteza de rotatie a activelor totale = Cifra de afaceri = Total active Indicatorul evalueaza eficienta managementului activelor totale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele entitatii. IV. Indicatori de profitabilitate Indicatorii din aceasta grupa exprima eficienta entitatii in realizarea de profit din resursele disponibile. 1. Rentabilitatea capitalului angajat = Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit Capital angajat 23 x 365 = Achizitii de bunuri (fara servicii)

Indicatorul reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii investiti in afacere. 2. Marja bruta din vanzari = Profit brut din vanzari x 100 = Cifra de afaceri O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca entitatea nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina un pret optim de vanzare. 3 . Profitabilitate = Profit din exploatare Capital angajat Atunci cand profitabilitatea este mai mica decat rata dobanzii de baza pe termen lung, conducerea entitatii ar trebui sa analizeze situatia in sensul orientarii activelor intr-o alta directie de utilizare sau chiar sa procedeze la lichidarea unitatii sau alta procedura de reorganizare, in cazul in care profitabilitatea nu poate fi imbunatatita. V. Solvabilitatea pe termen lung Pe baza indicatorilor din aceasta grupa, se stabileste capacitatea entitatii de a face fata datoriilor pe termen lung. 1. Raportul datorii la capitalul propriu = Total datorii = Capital propriu Daca acest indicator este prea ridicat, acest lucru ar putea semnaliza ca entitatea si-a consumat intreaga capacitate de indatorare si nu dispune de o marja de manevra in cazul unor evenimente viitoare nefavorabile.Daca tendinta de evolutie a indicatorului este ascendenta, aceasta ar putea insemna ca profiturile sunt prea scazute pentru a putea acoperi nevoile entitatii.Daca evolutia este descendenta, atunci s-ar putea ca entitatea sa se afle intr-o situatie favorabila si sa fie in masura sa pregateasca terenul pentru o viitoare expansiune. 2. Raportul Imobilizari corporale nete la capitalul propriu = = Capital propriu - Imobilizari necorporale Capital propriu Acest indicator da informatii cu privire la calitatea curenta a capitalului propriu, deoarece sunt eliminate active necorporale, precum fondul comercial, a carui materializare depinde in totalitate de activitatile viitoare. 3. Gradul de acoperire a dobanzilor = Profit din exploatare = Cheltuieli privind dobanzile Indicatorul exprima capacitatea entitatii de a face fata obligatiilor de plata a dobanzilor, care este mai curand o functie a capacitatii acesteia de a genera un flux de trezorerie pozitiv din activitatea de exploatare, atat pe termen scurt, cat si in perspectiva. Indicatorul arata cat de stabila este capacitatea entitatii de a-si onora obligatiile de plata privind dobanzile. 24

7. Calculul si analiza principalilor indicatori economico-financiari 7.1 Indicatorii de lichiditate Rata curenta = Active circulante / Datorii curente (formula de calcul) Interpretare: Rata curenta reflecta posibilitatea elementelor patrimoniale curente de a se transforma intr-un timp scurt in lichiditati pentru a achita datoriile curente. Daca valoarea totala a pasivelor curente este mai mare decat valoarea totala a activelor curente atunci acest indicator e subunitar si aceasta ar putea arata ca finantarea pe termen scurt a fost folosita pentru achizitionarea de "active pe termen lung" ceea ce in mod normal e considerat periculos, cu toate ca exista ramuri pentru care o valoare mai mica decat 1 a acestui indicator este considerata acceptabila. Lichiditatea generala e considerata satisfacatoare pentru valori cuprinse intre 1.2 si 1.9 Rata rapida (testul acid) = (Active circulante-Stocuri) / Datorii curente (formula de calcul) Interpretare: Rata rapida reflecta posibilitatea activelor circulante concretizate in creante si trezorerie de a acoperi datoriile curente; se scad stocurile deoarece au cel mai putin caracterul de lichiditate dintre activele curente (ele reprezinta activele la care apar cel mai probabil pierderi in cazul lichidarii). Lichiditatea rapida e satisfacatoare pentru valori cuprinse intre 0.65 si 1. Lichiditatea imediata = Trezorerie/Datorii pe termen scurt (formula de calcul) Interpretare: Reflecta posibilitatea achitarii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat in casierie, a disponibilitatilor bancare si a plasamentelor de scurta durata. Pentru a fi considerat favorabil, indicatorul trebuie sa tinda spre o marime unitara. 7.2 Indicatorii gradului de indatorare Rata datoriilor = Datorii totale/Active totale (formula de calcul) Interpretare: Rata obligatiilor totale la total activ masoara procentajul, din totalitatea fondurilor, asigurat de creditori. Cu cat este mai scazuta rata cu atat este mai mare protectia la pierderile creditorilor in cazul lichidarii. Solvabilitatea patrimoniala = Capitaluri proprii/Total pasiv (formula de calcul) Interprtare: Reprezinta gradul in care unitatile patrimoniale pot face fata obligatiilor de plata. Ea este considerata buna cand rezultatul obtinut depaseste 30%, indicand ponderea surselor proprii in totalul pasivului. 7.3 Indicatori privind utilizarea activelor Rotatia stocurilor = Cifra de afaceri/Stocuri (formula de calcul) Interpretare:Arata influenta stocurilor existente asupra miscarii bilantiere; o valoare ridicata a acesteia arata o situatie favorabila pentru agentul economic. Trebuie facuta precizarea ca 25

datorita faptului ca vanzarile apar de-a lungul intregului an in timp ce stocul se defineste pentru o anumita data e recomandat sa se utilizeze stocul mediu = [ (stocul initial + stocul final) /2 ]. Durata de recuperare a creantelor = Total creante/Cifra de afaceri)*360 (formula de calcul) Interpretare: Indica ritmul incasarii creantelor concretizate in clienti, debitori. Cu cat marimea acestui indicator este mai mica cu atat creantele se incaseaza mai rapid Durata de rambursare a datoriilor = Datorii totale/Cifra de afaceri)*360 (formula de calcul) Interpretare: Indica ritmul achitarii datoriilor fata de terti ale agentului economic; valori mici ale acestui indicator arata ca societatea isi achita obligatiile mai rapid. Rata utilizarii activelor fixe = Cifra de afaceri/Active fixe)*1000 (formula de calcul) Interpretare:Arata cifra de afaceri la 1000 lei active fixe; cu cat acest indicator este mai mare cu atat este mai bun Rata de eficienta a activelor circulante = (Cifra de afaceri/Active circulante)*1000 (formula de calcul) Interpretare: Arata cifra de afaceri la 1000 lei active circulante; indicatorul este mai bun cu cat este mai mare. Viteza de rotatie a activelor circulante = (Active circulante/Cifra de afaceri)*360 (formula de calcul) Interpretare: Arata durata unei rotatii si este favorabila daca are valori mici. 7.4 Indicatorii Profitabilitatii Marja profitului net = Profitul net/Cifra de afaceri (formula de calcul) Interpretare:Indica marimea profitabilitatii agentului economic; O rata a profitului ridicata indica o profitabilitate mare a agentului. Rata rentabilitatii activelor = (Profitul net/Active totale)*1000 (formula de calcul) Interpretare:Indica profitul net obtinut la 1000 lei active totale; cu cat este mai mare este mai bun. Rata rentabilitatii capitalurilor proprii = (Profitul net/Capitaluri proprii)*1000 (formula de calcul) Interpretare: Indica profitul net obtinut la 1000 lei capitaluri proprii; cu cat este mai mare este mai bun. CAPITOLUL III. AUDITUL STATUTAR LA SC VISMAR COM 95 SRL 3.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

26

Adunarea Generala a Acionarilor a SC VISMAR COM 95 SRL a hotrt ca membrii comisiei de cenzori s fie : 1. SC IMPULS EXPERT SRL, O.R.C. J06/599/1999, C.U.I. 12454426, Membr a CAMEREI AUDITORILOR din ROMNIA, AUTORIZAIA NR. 126/ 05.12.2001, reprezentat prin ec. TALMACIU LILIANA n calitate de EXPERT CONTABIL. 2.Cercel Clina economist; 3.Brum Alexandru economist. n momentul acceptrii mandatului, adic n anul 2011, membrii comisiei de cenzori au trimis Consiliului de Administraie o scrisoare de misiune de audit, care o voi prezenta n rndurile urmtoare: Consiliului de administraie a SC COMELF SA Bistria Ne-ai solicitat s procedm la auditarea situaiilor financiare ale societii COMELF SA privind exercitiul economico-financiar ncheiat la data de 31.12.2010. Avem plcerea s v confirmm acceptarea i nelegerea de ctre noi a acestei misiuni. Auditul nostru va avea ca obiectiv s efectum o opinie asupra acestor situaii financiare. Noi vom proceda la efectuarea auditului conform Standardelor Internaionale de Audit i Asigurare. Aceste standarde cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s obinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a examina prin sondaj elementele de susinere a informaiilor coninute n situaiile financiare. Un audit const, de asemenea, n aprecierea principiilor contabile aplicate i estimrile semnificative reinute de conducerea ntreprinderii precum i prezentarea de ansamblu a situaiilor financiare. Ca urmare a recurgerii la tehnicele sondajului i a altor limite inerente auditului, ct i limitelor inerente oricrui sistem contabil i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat. Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noi v vom trimite o scrisoare separat prin care vom prezenta deficienele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil i de control intern.n cursul misiunii, auditorul se poate ntreine cu responsabilii de servicii i compartimente care nu particip direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vnzri, personal, juridic etc.pentru a cunoate mai bine activitile ntreprinderii, o mai bun planificare a misiunii sale pentru cunoaterea i evaluarea procedurilor de control intern.Aceste ntrebri vor fi completate de teste i sondaje. Auditorul va asista la inventarul fizic al stocurilor la nchiderea exerciiului sau la orice alt dat fixat de ntreprindere. In acest scop va trebui s dispunem n timp util de 27

procedurile de inventariere ct i de datele i locurile unde se va face inventarierea. In nici un caz el nu se va substitui personalului ntreprinderii n efectuarea inventarului. Aceast scrisoare va rmne n vigoare pentru exerciiile viitoare, n afara cazului de reziliere, modificare sau nlocuire.V rugm s semnai i s returnai un exemplar al acestei scrisori pentru a marca acordul Dumneavoastr asupra termenilor i condiiilor misiunii noastre de audit asupra situaiilor financiare. Acceptat n numele SC VISMAR COM 95 SRL de ctre EC. TUDORIE DAN n calitate de preedinte a Consiliului de Administraie. Data 28-04-2011 n urma semnrii scrisorii de acceptare a mandatului, membrii comisiei de cenzori au verificat situaiile financiare ale societii i au ntocmit un raport de audit care va nsoi bilanul contabil i un raport de audit cu anexe pentru Consiliul de Administraie. n continuare noi vom prezenta rapoartele ntocmite cu ocazia verificrii i certificrii bilanului contabil la sfritul anului 2010. 3.2. Raportul de audit. Cu ocazia nchiderii exerciiului financiar al anului 2010 comisia de cenzori a procedat la verificarea situaiilor financiare, dup care a ntocmit un raport de audit pe care lau prezentat Adunrii Generale. n continuare vom prezenta raportul de audit care se depune odat cu situaiile financiare ale societii: SC VISMAR COM 95 SRL RAPORT de verificare i certificarea bilanului contabil pe anul 2010 Noi, comisia de cenzori, am procedat la verificarea i certificarea bilanului contabil al SC VISMAR COM 95, ncheiat la 31 decembrie 2010 i a contului de profit i pierdere i a anexelor, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, care se refer la: total active.............................................24.382.638 lei cifra de afaceri......................................23.072.059 lei rezultatul net al exerciiului......................917.521 lei

Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii. 28

Responsabilitatea noastr este ca, pe baza verificrii s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.Noi am efectuat verificarea conform Normelor de Audit Financiar i de certificare a bilanului contabil, elaborate de Corpul Expertilor Contabili i contabililor Autorizai din Romnia, aliniate la standardele internaionale. Aceste norme cer ca auditul nostru s fie planificat i executat astfel nct s obinem o asigurare rezonabil c, conturile anuale nu comport anomalii semnificative. Noi estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil exprimrii opiniei noastre. Dup prerea noastr conturile anuale dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie 2010 ct i a contului de profit i pierdere i fluxului de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu Legea Contabilitii nr. 82/1991republicat, a O.M.F.P. Nr. 1752/2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. 28 aprilie 2011 Bucuresti Comisia de cenzori, 1.S.C. IMPULS EXPERT SRL- prin TALMACIU LILIANA -expert contabil............. 2. Cercel Clina -economist............................ 3. Brum Alexandru -economist...................... Comisia de cenzori a ntocmit i un raport mai detaliat pentru Adunarea General a Acionarilor pentru ca acetia s poat lua decizii cu privire la viitorul societii.n continuare vom prezenta acest raport nsoit de anexele sale.

SC VISMAR COM 95 SRL RAPORT De verificare i certificare a bilanului contabil pe anul 2010 Noi, comisia de cenzori, n executarea misiunii ncredinate de ctre Adunarea General a Acionarilor, v prezentm Raportul de verificare i certificare a bilanului contabil al SC VISMAR COM 95 SRL , privind exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2010 Am procedat la controlul conturilor anuale, efectund diligenele i investigaiile specifice pe care le-am considerat necesare, conform normelor legale i a Normelor de Audit Statutar i de certificare a bilanului contabil, elaborate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aliniate la Standardele Internaionale.

29

Noi certificm c bilanul contabil, contul de profit i pierdere i anexele sunt regulamentare i sincere i dau o imagine fidel rezultatului operaiilor exerciiului ncheiat, ct i situaiei financiare i patrimoniului societii la sfritul acestui exerciiu. 23 martie 2009 Bistria Comisia de cenzori, 1.SC CODEXPERT OFFICE SRL BISTRITA,prin CODU STELIAN - expert contabil 2.Cercel Clina - economist 3.Brum Alexandru - economist

SC VISMAR COM 95 SRL Anexa A I.Reguli i metode contabile SC VISMAR COM 95 SRL nregistreaz n activul societii la 31 decembrie 2010, active imobilizate nete n sum total de 20.075.907 lei, n cretere fa de 31 decembrie 2009 cu 31,92%: - lei INDICATORI 2009 2010 % ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 15.217.670 20.075.907 131,92 A. IMOBILIZRI NECORPORALE B. IMOBILIZRI CORPORALE 15.134.670 19.992.907 132,10 C. IMOBILIZRI FINANCIARE 83.000 83.000 100,00 1.Imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale ale S.C. COMELF S.A. BISTRIA reflectate n evidena contabil, sintetic i analitic i respectiv Bilanul contabil ncheiat la 31.12.2008 au o valoare brut de 36.177,28 lei, fiind complet amortizate la 31.12.2008. - lei IMOBILIZRI NECORPORALE LA 31.12.2007 Intrri n cursul anului Ieiri n cursul anului LA 31.12.2008 Amortizare LA 31.12.2007 Amortizare pe anul 2008 inclus pe costuri Aferent ieirilor LA 31.12.2008 Valoare rmas La 31.12.2007 La 31.12.2008 Cheltuieli de constituire Valoare de inventar Alte imobilizri 36.039 138 36.177 36.039 138 36.177 Total 36.039 138 36.177 36.039 138 36.177 30

2.Imobilizri corporale La 31.12.2008 imobilizrile corporale ale S.C.COMELF S.A. Bistria au o valoare net de bilan de 19.992.907 lei, n cretere fa de anul 2007 cu 32,10%: - lei INDICATORI 2007 2008 Imobilizri corporale 15.134.670 19.992.907 Imobilizrile corporale grupate pe categorii, prezint n perioada de analiz urmtoarea structur i evoluie: - lei IMOBILIZRI CORPORALE LA 31.12.2007 Intrri n cursul anului Ieiri n cursul anului LA 31.12.2008 LA 31.12.2007 Amortizare an 2008 inclus pe costuri Aferent ieirilor LA 31.12.2008 La 31.12.2007 La 31.12.2008 Teren Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instal, utilaje, mob 102.409 4.487 9.375 97.521 97.424 1.928 9.375 89.977 4.985 7.544 Imob n curs 3.993.326 16.258.793 20.208.711 43.408 3.993.326 43.408 Total

751.661

Valoare de inventar 6.312.725 16.620.719 291.212 11.478.523 379.726 6.603.937 27.719.516 Amortizare 2.764.616 9.784.130 256.962 3.021.578 3.548.109 3.582.359 2.705.624 378.173 12.111.581 6.836.589 15.607.935

27.780.840 28.033.015 20.597.812 35.216.043 12.646.170 2.964.514 387.548 15.223.136 15.134.67 0 19.992.90 7

751.661 751.661 751.661

Achiziii - 11.475.574 lei; Modernizri 298.649 lei; Imobilizri corporale n curs - 16.258.793 lei. Situaia achiziiilor i modernizrilor de mijloacelor efectuate n cursul exerciiului financiar 2010 - lei Nr. Denumire mijloc fix Achiziii Modernizri crt. 1 Masin de gurit 1.884 2 Aparat Roetgen 12.958 3 Grup convertizor 74.000 4 Main de frezat Manix 37 24.460 5 Pomp hidraulic normal 3.508 31

6 7 8 9 10 11 12 13 14

Compresor reea N2 Autoturism Matiz BN 38 CMF Autoturism Matiz BN 39 CMF Autoturism Dacia Logan BN 40 CMF Maina de perforat table PUNZONARICE cu comand numeric SIEMENS Aparate de sudur n argon pentru sudarea materialelor din oel, corbon, inox, aluminiu. Presa abkant 315t Main ansamblat virole Cldire industrial TOTAL

4.487 16.744 16.744 30.145 9.513 11.281.131 11.475.574

450 6.987 291.212 298.649

Intrrile de imobilizri corporale n curs sunt de 16.258.793 lei din care 4.524.322 lei reprezint avansuri acordate pentru imobilizri corporale. Ieirile de mijloace fixe n cursul exerciiului financiar 2010 au fost n valoare total de 12.174.475 lei, din care:

contravaloarea imobilizrilor n curs finalizate pn la 31.12.2008

11.785.374 lei;

alte ieiri 389.101 lei avnd urmtoarea structur:

- lei Explicaii Robotez anfrenat tabl Redresor RSMA 1000 Cuptor pentru uscat electrozi Presa hidraulic de ndoit tabla (ABKANT) Dulap metalic tip vestiar 5 buc Dulap metalic tip vestiar 2 buc Linie de prelucrare a tablelor subiri Strung cu comand numeric cu prelucrare din bar cu diametrul barei maxim 39 mm Pulverizator Foarfece ghilotin Instalaie sudur autogen Mas poziionare i rotire Vagonet automat Valt eav Autoutilitar TVD Autofurgon pe asiu Rocar Ferestru pentru debitat bare i profile cu band continu Main de anfrenat evi Valoare de inventar 10,46 493,92 431,92 270,30 8,30 4,30 133.113,77 216.843,43 1.555,95 1.523,85 943,69 615,99 1.631,16 1.460,72 7.371,35 13.729,83 1.956,00 2.386,20 Valoare rmas neamortizat 691,73 702,47 158,06 32

Copertin publicitar Total

4.750,00 389.101,17

1.552,26

Comisia de cenzori constat c evidena analitic a mijloacelor fixe se ine n conformitate cu prevederile regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/ 1991 i corespunde cu posturile sintetice din balana de verificare ncheiat la data de 31.12.2008. SC VISMAR COM 05 SRL utilizeaz metoda de amortizare accelerat pentru echipamentele tehnologice respectiv maini, utilaje i instalaii de lucru, computere i echipamente periferice ale acestora puse n funciune dup 30 iunie 2005, iar pentru restul mijloacelor fixe utilizeaz metoda de amortizare liniar. Comisia constat c societatea nu a creat provizioane legate de deprecierea imobilizrilor corporale. 3.Imobilizri financiare La data de 31.12.2008 S.C. COMELF S.A. BISTRI A nregistreaz n activul societii, imobilizri financiare n sum total de 83.000 lei, reprezentnd titluri de participare. 4. Active circulante S.C. COMELF S.A BISTRIA nregistreaz n activul societii la 31 decembrie 2008, active circulante n valoare total de 13.093.445 lei, n cretere fa de 31 decembrie 2007 cu 8,23 %, avnd urmtoarea structur: INDICATORI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL A. STOCURI B. CREANE C. INVESTIII FIN. TERMEN SCURT D. CASA I CONTURI LA BNCI 4.1 Stocuri Stocurile S.C. COMELF S.A. BISTRIA la 31.12.2008 sunt n valoare total de 9.514.619 lei, n scdere fa de aceeai perioad a anului trecut cu 8,54 %. Comparativ cu anul de gestiune anterior, n anul financiar 2008 stocurile au nregistrat urmtoarea evoluie i structur: - lei Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 ELEMENTE DE STOCURI Materii prime Materiale consumabile Obiecte de inventar i baracamente Producie n curs de execuie Semifabricate, produse finite Stocuri aflate la teri Ambalaje 2007 563.450 381.341 44.448 1.494.430 5.824.307 917.541 1.138.313 2008 451.446 301.915 65.280 1.531.279 4.999.169 1.798.826 366.704 % 80,12 79,17 146,87 102,47 85,83 196,05 32,21 33 2007 12.098.099 10.403.173 1.642.623 52.303 2008 13.093.445 9.514.619 3.537.056 41.770 - lei % 108,23 91,46 215,33 79,86

Avansuri pentru stocuri TOTAL

39.342 10.403.173

9.514.619

91,46

Metodele de evaluare a stocurilor sunt aplicate de S.C. COMELF S.A. BISTRIA n conformitate cu Legea nr. 82/1991, respectiv: materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile i ambalajele sunt evaluate i se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu la costul de achiziie; la ieirea din patrimoniu materiile prime, semifabricatele i produsele finite se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea metodei costului mediu ponderat; a ieirea din patrimoniu materialele se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea metodei FIFO 2. Conform procesului verbal ncheiat n data de 30.01.2009, la gestiunile de materii prime i materiale aflate n gestiunea seciilor de producie nu s-au nregistrat lipsuri imputabile sau plusuri nejustificate. Pentru diferenele constatate s-au ntocmit note contabile pentru corelarea soldului faptic cu cel scriptic. 3. Conform procesului verbal ncheiat la data de 26.01.2009, la Depozitul de materiale pentru stocurile fr micare societatea a constituit provizioane, care la 31.12.2008 sunt n sum de 42.935 lei, provizioanele nregistrnd urmtoarea evoluie: - lei Provizion pentru deprecierea materialelor 31.12.2009 36.592 Cheltuieli provizion 18.148 Venituri provizion 11.805 31.12.2010 42.935

Provizioanele pentru deprecierea materialelor s-au diminuat cu suma de 11.805 lei reprezentnd stingerea provizioanelor constituite pentru stocurile de materiale fr micare sau cu micare lent utilizate pentru consum propriu sau valorificate ctre teri. Situaia stocurilor fr micare la 31.12.2010 isum de 42.934,55 4. Conform Procesului verbal ncheiat la 15.01.2011a mijloace fixe comisia de inventariere a propus scoaterea din funciune a unui numr de 75 mijloace fixe care sunt degradate i nu mai pot participa la procesul de producie, valoarea de inventar nsumat a acestora fiind de 61.619,52 lei, valoarea rmas neamortizat fiind de 678,52 lei. 4.2. Creante Creanele SC VISMAR COM 95 SRL la 31 decembrie 2010 conform Bilanului contabil, de 3.537.056 lei fiind n cretere fa de nceputul anului cu 115,33 %.

34

Deosebit de situaia creanelor din bilanul contabil, suma creanelor cuprinse n tabelul de mai jos este prezentat la valoare brut i cuprinde cheltuielile nregistrate n avans n sum de 289 lei. Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 CREANE Clieni Furnizori debitori Creane personal i asigurri sociale Impozit pe profit Accize Debitori diveri Cheltuieli nregistrate n avans Total 2007 752.749 677.526 56.515 85.277 70.558 209 1.642.832 - lei 2008 990.193 1.277.689 60.006 5.528 932.215 271.425 289 3.537.345 % 131,54 188,58 106,18 6,48 384,68 138,28 215,33

Clienii nencasai la 31.12.2008 prezint un sold de 1.018.682 lei i sunt reprezentai de: Clieni nencasai Clieni inceri sau n litigiu 997.374 lei; 21.308 lei;

Din totalul clieilor nencasai de 997.374 lei, mai vechi de 30 de zile sunt n sum de 379.098 lei, restul de 62 % fiind clieni cu termen de ncasare sub 30 de zile. Furnizorii debitori n sold de 1.277.689 lei Pentru deprecierea creanelor societatea are constituite provizioane, care la 31.12.2008 sunt n sold de 28.489 lei, cu urmtoarea evoluie i structur: - lei Denumire provizion Provizioane pentru depreciere clieni Provizioane pentru depreciere debitori diveri Total 31.12.2009 18.693 7.641 26.334 Cheltuieli provizion 12.730 6.457 19.187 Venituri provizion 9.944 7.088 17.032 31.12.2010 21.479 7.010 28.489

Provizioanele pentru deprecierea creanelor clieni i debitori diveri s-au diminuat cu suma de 17.032 lei, ca urmare a faptului c s-au epuizat toate procedurile legale de ncasare. La 31.12.2010 clienii i debitorii acionai n judecat sunt n sum de 9.041,81 lei, cu urmtoarea situaie: - lei Denumire client acionat n judecat Valoare S.C ARPECHIM Piteti 2.866,03 S.C. AZOMURE Trgu mure 2.472,82 S.C. UPSON Ocna Mure 2.375,86 S.C. CIMUS Cmpulung 391,90 S.C. INDUSTRIAL EXPORT S.A. Bucureti 553,00 35

Total

9.041,81

Analiznd structura clienilor i ponderea lor n total cifr de afaceri realizat n anul 2008, comisia de cenzori reine c ponderea clienilor n total cifr de afaceri este de 4,29%, nivel bun, fapt ce presupune o perioad de ncasare de aproximativ 16 zile. 4.3.Investitii financiare pe termen scurt La 31.12.2010 S.C. VISMAR COM 95 SRL nu deine n patrimoniu active de natura investiiilor financiare pe termen scurt. 4.4. Conturi de disponibilitti si alte conturi de trezorerie La data de 31 decembrie 2010, situaia conturilor de trezorerie ale S.C. VISMAR COM 95 SRL se prezint astfel: - lei 31.12.2009 31.12.2010 Nr. EXPLICAII crt. Debit Credit Debit Credit 1 Conturi la bnci n lei 36.304 2.474.634 6.494 2.466.383 2 Conturi la bnci n devize 143 13.697 3 Cont card n devize 4 Credite bancare pe term. scurt 2.453.137 5 Dobnzi de pltit 6 Casa n lei 6.070 4.940 7 Alte valori 8.065 12.442 8 Avansuri de trezorerie 1.721 4.197 TOTAL 52.303 2.474.634 41.770 4.919.520 Din verificrile efectuate, auditorul financiar constat concordan ntre soldurile comunicate de ctre banc prin extrasele de cont, respectiv soldul Registrului de cas i soldurile conturilor aferente preluate n balanele de verificare contabile. 5.Capitaluri proprii Conform Cererii de nscriere Meniuni nr. 13632/09.04.2008, capitalul social al S.C. COMELF SA BISTRIA s-a majorat cu 1.619.194,50 lei, prin emiterea unui numr de 2.313.135 aciuni cu aceeai valoare nominal de 0,70 lei fiecare ca urmare a ncorporrii rezervelor create din profitul net utilizate pentru investiii. Astfel, la 31.12.2008 S.C. COMELF SA Bistria nregistreaz un capital social subscris i vrsat de 15.087.134 lei mprit n 21.553.049 aciuni cu o valoare nominal de 0,70 lei fiecare. Evoluia capitalurilor proprii n perioada 2009 - 2010 - lei Explicaie Capital subscris Rezerve legale Alte rezerve 2009 13.467.940 1.858.418 2.517.061 Creteri 1.619.194 53.464 Reduceri 165.877 2010 15.087.134 1.911.882 2.351.184 36

Rezultat reportat Rezultatul exerciiului Repartizarea profitului Capitaluri proprii

2.541.127 2.610.089 2.610.089 20.384.546

1.672.658

1.593.519 1.692.568 1.692.568 1.759.396

947.608 917.521 917.521 20.297.808

S.C VISMAR COM 95 SRL nregistreaz la 31.12.2010 rezerve n sum total de 4.263.066 lei, din care rezervele legale sunt n sum de 1.911.882 lei i reprezint 12,67% din capitalul social. 6. SituaTTia datoriilor La 31.12.2008, S.C. COMELF S.A. BISTRIA nregistra n Bilanul contabil ncheiat la aceast dat, datorii n sum total de 12.871.833 lei n cretere fa de 31 decembrie 2007 cu 85,70 %, cnd nregistrau 6.931.432 lei, cu urmtoarea evoluie i structur: - lei Nr. crt. 1 2 3 5 6 7 8 DATORII Datorii financiare Furnizori Datorii personal i asigurrile sociale TVA de plat Alte datorii fa de stat Decontri cu grupul i alte datorii Creditori diveri TOTAL 31.12.2007 4.424.141 938.346 409.914 328 264.463 836.050 58.191 6.931.432 31.12.2008 11.056.728 571.600 377.682 103.815 65.558 655.115 41.335 12.871.833 % 249,92 60,92 92,14 31.650,91 24,79 78,36 71,03 185,70

n cursul anului 2010 S.C. VISMAR COM 95 SRL a ncheiat contractul de credit nr. 866/23.05.2008 cu BRD Group Societe Generale, Sucursala Rahova, prin care banca rennoiete i suplimenteaz creditul de descoperit de cont n valoare de 1.500.000 lei, cu suma de 1.000.000 lei, noua limit devenind 2.500.000 lei, pe o perioad de 12 luni: 12-022011.2010 12-02-2012. Furnizorii sunt n sum total de 571.600 lei reprezentnd 4,44 % din totalul datoriilor, avnd urmtoarea structur: - lei Furnizori Furnizori Furnizori ambalaje Furnizori de imobilizri Total 31.12.2009 776.492 107.324 54.530 938.346 31.12.2010 551.600 20.000 571.600

37

Decontrile cu grupul n sum de 655.115 lei reprezint dividende neridicate de acionari pentru anii anteriori, cu urmtoarea structur: Dividende neachitate la 31.12.2010 2006 88.747 2007 107.855 2008 331.887 - lei 2009 126.626

Creditorii diveri sunt n sum total de 41.335,09 lei i au urmtoarea structur: Creditori diveri Creditori garanii 5.496,83 lei 35.838,26 lei.

n urma verificrii jurnalelor de vnzri i cumprri comisi de cenzori constat c deconturile lunare de TVA au fost ntocmite corect, existnd concordan ntre acestea i jurnalele de vnzri i cumprri i balanele de verificare lunare. Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat, la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale, declaraiile privind accizele i deconturile de TVA au fost depuse i nregistrate la Administraia Finanelor Publice Sector 5 n termenele legale. Din punctul de vedere al evalurii, datoriile sunt evideniate la valoarea lor nominal. II.Note asupra contului de profit si pierdere Volumul, structura si evoluti cifrei de afaceri n perioada de analiz, S.C. VISMAR COM 95 SRL a realizat o cifr de afaceri de 23.072.059 lei, din care: Denumire indicatori Cifra de afaceri Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din subvenii de exploatare Variaia stocurilor Producia imobilizat Alte venituri din exploatare Venituri din exploatare total 2009 23.225.272 23.225.272 5.704.567 384.793 29.314.632 2010 23.072.059 23.072.059 3.062.815 450 523.274 26.658.598 - lei % 99,34 99,34 53,69 135,99 90,94

Veniturile totale realizate n anul 2010 sunt n valoare de 26.671.468 lei, din care veniturile din exploatare reprezint 99,95 % cu o valoare absolut de 26.658.598 lei. Corespunztor veniturilor realizate, cheltuielile totale au sczut n mrime relativ fa de anul precedent n proporie de 3,44 %, respectiv de 26.514.666 lei la 25.602.190 lei.

38

Comparativ cu anul 2009, situaia principalelor cheltuieli de exploatare se prezint astfel: Indicatori Cheltuieli cu materii prime i materiale Cheltuieli cu energia i apa Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizri Ajustri de valoare privind circulante Cheltuieli cu prestaiile externe Cheltuieli cu impozite i taxe Cheltuieli cu active cedate despgubiri, donaii i activele - lei 2009 10.746.500 5.153.510 5.712.871 1.975.898 13.076 2.169.477 225.665 264.741 2010 9.657.072 4.294.211 5.801.234 2.964.652 26.446 1.554.689 213.969 427.610 % 89,86 83,33 101,55 150,04 202,25 71,66 94,82 161,52

Activitatea de exploatare s-a finalizat cu un rezultat pozitiv de 1.718.715 lei, n scdere fa de anul precedent cnd a nregistrat 3.052.894 lei. Din activitatea financiar, societatea a realizat venituri n sum de 12.870 lei cu un nivel al cheltuielilor financiare efectuate n cursul anului 2010 n sum de 662.307 lei, fapt ce a condus la obinerea unei pierderi financiare de 649.437 lei. Veniturile financiare au provenit n principal din sconturi obinute, din dobnzi i diferene de curs, n timp ce cheltuielile financiare au urmtoarea structur:

cheltuieli cu dobnzile pltite pentru creditele pe termen scurt i mediu

derulate n cursul anului 2010: 541.103,42 lei

diferene nefavorabile de curs valutar: 3.473,81 lei alte cheltuieli financiare: 117.730,18 lei.
Exerciiul economico financiar 2010 s-a finalizat cu un profit brut de 1.069.278 lei n scdere cu 64,94 % fa de cel nregistrat n anul 2009 3.050.259 lei. III. Date informative Structura si evolutia efectivului Activitatea SC VISMAR COM 95 SRL n anul 2010 s-a realizat cu un numr mediu de salariai cu contract de munc de 258, fondul de salarii cheltuit fiind de 4.569.442 lei iar cheltuielile cu asigurrile i protecia

39

social au fost n sum de 1.231.792 lei la care se adaug valoarea tichetelor de mas acordate salariailor n cursul anului de 426.215 lei. Categorie personal Numr mediu de salariai 31.12.2009 285 31.12.2010 258

Volumul i structura impozitului pe profit Exerciiul financiar 2010 s-a ncheiat cu un profit brut de 1.069.278 lei, din care dup determinarea impozitului pe profit n sum de 151.757 lei, rezult un profit net n valoare de 917.521 lei. Auditorul financiar constat c societatea a determinat impozitul pe profit innd cont de cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal i de cele deductibile, din verificrile efectuate prin sondaj rezult c afectarea conturilor de venituri i cheltuieli i calculul impozitului pe profit s-a fcut n mod corespunztor. Cheltuielile nedeductibile fiscal nregistrate n anul 2010 sunt n sum total de 333.348 lei, cu urmtoarea structur: Cheltuielile cu impozitul pe profit aferent anului 2010 151.757 lei Cheltuieli sponsorizare Amenzi, confiscri Provizioane ce depesc limita admis de lege Alte cheltuieli nedeductibile 44.085 lei 37.957 lei 37.334 lei 62.215 lei.

IV Alte aspecte S-a efectuat preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice, exist concordana dintre contabilitatea sintetic i contabilitatea analitic. ntocmirea bilanului contabil s-a fcut pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i a normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale. Activitatea de audit intern pentru anul 2010 s-a desfurat conform Planului de audit intern aprobat de conducerea societii. Rezultatele economico - financiare ale societii la 31 decembrie 20 10, pot fi analizate i prin prisma indicatorilor de structur ai activului, indicatorilor de structur ai pasivului, indicatorilor echilibrului financiar i ai indicatorilor de rentabilitate: 1. Indicatorii de structur ai activului:

40

ponderea activelor imobilizate n totalul activului, calculat ca raport ntre

activele imobilizate i total active. Activele imobilizate ale societii reprezentau la 31.12.2010 un procent de 60,52 % din total active, n cretere fa de anul 2009 cnd ele deineau o pondere de 55,71 %. ponderea activelor circulante n totalul activului, calculat ca raport ntre active circulante i total active, ne indic faptul c n anul 2010 activele circulante dein o pondere de 39,47 % din total active, n scdere fa de anul 2009 cnd deineau o pondere de 44,29 %. ponderea stocurilor i a produciei n curs n total active, calculat ca raport ntre stocuri i producie n curs i total activ reprezint 28,68 % din total active, n scdere fa de anul 2009 cnd acestea deineau o pondere de 38,08 %. 2. Indicatori de structur ai pasivului: independena financiar calculat ca raport ntre capitalul propriu i total pasiv. n anul 2010, independena financiar n procent de 61,19 %, n scdere fa de anul precedent cnd nregistra valoarea de 74,62 %, procent care indic un nivel bun, peste gradul optim de 30 %; contribuia acionarilor la formarea resurselor totale, calculat ca raport ntre capitalul social i capitaluri proprii este de 74,33 % i reflect o contribuie a acionarilor n totalul resurselor n cretere comparativ cu anul 2009 cnd era de 66,07 %; contribuia creditelor la formarea resurselor totale, calculat ca raport ntre creditele bancare i total pasiv. Societatea are contractate credite bancare pe termen mediu i scurt, acest indicator avnd n anul analizat valoarea de 33,33 %; 3. Indicatori de rentabilitate, exprim eficiena activitii agentului economic, n sensul capacitii acestuia de a obine profit. rentabilitatea capitalului social, calculat ca raport ntre profitul net i capitalul social vrsat. n anul 2010, exerciiul financiar s-a ncheiat cu profit, acest indicator avnd un nivel de 6,08 % i se datoreaz desfurrii unei activiti de exploatare profitabile n condiiile n care societatea are un acionariat majoritar de stat. - 9,84 %, rentabilitatea financiar, calculat ca raport ntre profitul net i capitalurile proprii, a fost la sfritul anului 2010 n procent de 4,52 %. rentabilitatea n funcie de costuri, calculat ca raport ntre profitul net i cheltuielile totale. La sfritul anului 2010, prezint nivelul de 3,58 % n scdere fa de 2007

41

rentabilitatea economic, calculat ca raport ntre profitul din activitatea de

exploatare i cifra de afaceri. Societatea a nregistrat la sfritul exerciiului financiar 2010 un profit din exploatare de 1.718.715 lei, acest indicator avnd un nivel de 7,45 %, rata de ndatorare, calculat ca raport ntre obligaii i total activ, rezult c firma nregistreaz la 31 decembrie 2010 un grad de ndatorare de 38,81 %, indicator situat sub nivelul optim, situaie ce reflect dependena sczut i respectiv sezonier a societii fa de resursele mprumutate. 4. Indicatori de lichiditate rata lichiditii generale, care compar ansamblul lichiditilor poteniale asociate activelor circulante cu ansamblul datoriilor scadente sub 1 an, reliefnd, totodat, existena sau nu a fondului de rulment. n anul 2010, aceast rata a fost de 149,01 %; lichiditatea parial, exprim capacitatea ntreprinderii de a-i onora datoriile pe termen scurt, din creane i disponibiliti. La SC VISMAR COM 95 SRL a acest indicator a avut un nivel de 40,73 %, sub limita minim optim de 80 %, lichiditatea imediat, care asigur interfaa elementelor celor mai lichide ale activelor cu obligaiile pe termen scurt. Nivelul su este de 0,48 %.

V.Concluzii si propuneri n urma verificrii i certificrii situaiilor financiare la SC VISMAR COM 95 SRL, noi comisia de cenzori ne-am exprimat o opinie favorabil pentru acestea. Dup prerea noastr conturile anuale dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la data de 31 decembrie 2010 ct i a contului de profit i pierdere i fluxului de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu Legea Contabilitii nr.82/1991 republicat, a O.M.F. nr.1752/2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. n urma constatrilor fcute noi am dori s facem cteva propuneri societii: 1. Responsabilitate mai mare a compartimentelor comerciale privind calitatea i preul mrfurilor aprovizionate pentru desfacere precum i intensificarea msurilor de valorificare a mrfurilor cu micare lent sau fr micare; 2. Mrirea vitezei de circulaie a mrfurilor prin reducerea treptat a stocurilor de mrfuri, concomitent cu intensificarea ritmului de ncasare a mrfurilor vndute, n scopul de a reduce corespunztor i obligaiile fa de furnizori; 42

3. Societatea s fac eforturi pentru a nu mai nregistra pli restante la furnizori; 4. S se elibereze mrfuri clienilor ru platnici numai dup asigurarea anticipat a plii; 5. S se determine corect obligaiile fiscale i s se efectueze plata la termenele legale; 6. S se urmreasc realizarea prevederilor cuprinse n BVC pe anul 2011. n concluzie SC VISMAR COM 95 SRL poate fi competitiv pe pia prin calitatea mrfurilor vndute, dar pentru a nu ajunge n incapacitate de plat trebuie s-i ncaseze la timp creanele i s-i achite obligaiile restante la furnizori.

43

SC VISMAR COM 95 SRL BALANA CONTURILOR ANUALE la 31 decembrie 2010

ANEXA B

- LEI SIMBOL CONT 1012 1061 10681 10682 10684 10685 1171 1172 121 129 1516 1621 168 205 2111 212 2131 2132 2133 214 231 232 265 2805 2812 2813 SIMBOL CONT DENUMIREA CONTULUI CAPITAL SOCIAL SUBSCRIS VRSAT REZERVE LEGALE ALTE REZERVE O.G. 70 ALTE REZERVE HG 40/ 2002 ALTE REZERVE ALTE REZERVE REPARTIZATE PROFIT AN CURENT REZULTAT REPORTAT REZULTAT REPORTAT IAS PROFIT I PIERDERE REPARTIZAREA PROFITULUI PROVIZIOANE PENTRU IMPOZITE CREDITE BANCARE PE TERMEN LUNG DOBNZI AFERENTE MPRUMUTURI CONCESIUNI, BREVETE TERENURI CONSTRUCII ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE APARATE INSTALAII MSURARE I CONTROL MIJLOACE DE TRANSPORT MOBILIER, APARATUR BIROTIC IMOBILIZRI CORPORALE N CURS AVANSURI ACORDATE PT. IMOBILIZARI CORPORALE TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE AMORTIZARE CONCESIUNI, BREVETE AMORTIZARE CONSTRUCII SPECIALE AMORTIZARE UTILAJE DENUMIREA CONTULUI SOLD FINAL LA 31.12.2009 DEBITOR CREDITOR 13.467.939,80 1.858.418,16 195.909,33 635.870,11 1.353.248,27 2.362,24 2.457.575,75 83.550,76 2.610.088,75 2.10.088,75 1.949.508,00 36.039,78 751.661,02 6.312.725,35 14.373.439,95 327.034,05 1.920.244,53 102.408,90 94.311,40 3.899.016,00 83.000,00 36.039,78 2.764.616,41 9.784.130,33 SOLD FINAL LA 31.12.2009 DEBITOR CREDITOR SOLD FINAL LA 31.12.2010 DEBITOR CREDITOR 15.087.134,30 1.911.882,16 195.909,33 635.870,11 960.274,52 2.362,24 864.057,27 83.550,76 917.521,27 917.521,27 6.137.207,00 36.177,28 751.661,02 6.603.937,71 25.401.737,53 355.001,88 1.962.775,76 97.521,28 43.408,05 83.000,00 36.177,28 3.021.578,04 12.111.581,01 SOLD FINAL LA 31.12.2010 DEBITOR CREDITOR

44

2814 301 30210 30211 30212 3022 30240 30241 3030 3031 3032 3033 3034 3035 3036 308 331 341 345 346 351 358 381 3811 3812 388 392 3920 3921 3922 3923 3924 3925 SIMBOL CONT 3926

AMORTIZAREA AMC MATERII PRIME BIOXID DE CARBON MATERIALE AUXILIARE IMPRIMATE - REGIM SPECIAL COMBUSTIBILI PIESE DE SCHIMB PIESE DE SCHIMB OBIECTE DE INVENTAR N FOLOSIN 12 OBIECTE DE INVENTAR N FOLOSIN 14 OBIECTE DE INVENTAR N FOLOSIN 15 OBIECTE DE INVENTAR N FOLOSIN 13 UZURA OBIECTE DE INVENTAR 15 UZURA OBIECTE DE INVENTAR 12 UZURA OBIECTE DE INVENTAR 13 DIFERENE DE PRE LA MATERIALE PRODUSE N CURS DE EXECUIE SEMIFABRICATE PRODUSE FINITE PRODUSE REZIDUALE MATERII PRIME LA TERI AMBALAJE AFLATE LA TERI AMBALAJE AMBALAJE N MAGAZIE AMBALAJE S. FIERBERE DIFERENE DE PRE LA AMBALAJE AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA MATER. AC. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA MATER AJUSTRI DEPRECIERE MATERIALE 2003 AJUSTRI DEPRECIERE MATERIALE 2004 AJUSTRI DEPRECIERE MATERIALE PROVIZIOANE PT. DEPRECIRERE MATER. 2007 DENUMIREA CONTULUI PROVIZIOANE PT. DEPRECIRERE MATER. 2008

563.449,90 5.765,18 223.790,26 3.111,24 34.640,51 63.610,41 74.933,48 380,00 44.447,82 637.348,21 2.769.753,10 -637.348,21 -380,00 -2.769.753,10 12.082,63 1.494.429,61 5.739.705,05 84.175,37 426,98 917.541,14 1.335.238,53 15,37 298,78 -197.985,95 745,24 -

97.423,50 698,97 13,84 704,32 1.475,93 13.869,98 19.083,48

89.976,81 451.446,12 3.405,35 245.636,63 2.402,17 24.007,39 2.380,91 63.786,05 400,00 65.280,23 671.843,29 2.724.465,47 -671.843,29 -400,00 -2.724.465,47 3.231,17 1.531.278,89 4.678.733,51 320.324,39 110,69 1.798.826,68 1.356.318,71 1.119,58 298,78 -991.033,36 663,49 655,75 13,83 704,31 1.048,28 10.438,61 11.262,39 SOLD FINAL LA 31.12.2010 DEBITOR CREDITOR 18.147,89

SOLD FINAL LA 31.12.2009 DEBITOR CREDITOR -

45

401 4011 404 409 4091 4111 4118 421 423 424 425 426 427 428 4281 4311 4312 4313 4314 4315 4371 4372 441 4423 4424 4426 4427 444 4463 4465 4474 4475 SIMBOL CONT 4476 4477 448

FURNIZORI FURNIZORI DE AMBALAJE FURNIZORI DE IMOBILIZRI FURNIZORI DEBITORI FURNIZORI DEBITORI AMBALAJE CLIENI CLIENI INCERI SAU N LITIGIU PERSONAL - REMUNERAII DATORATE PERSONAL - AJUTOARE MATERIALE DATORATE PARTICIPAREA PERSONALULUI LA PROFIT AVANSURI ACORDATE PERSONALULUI DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE REINERI DIN REMUNERAII DATORATE TERILOR ALTE DATORII I CREANE N LEGTUR CU PERS ALTE DATORII- GARANII MATERIALE CONTRIBUIA UNITII LA ASIGURRILE SOCIALE CONTRIBUIA PERSONALULUI LA ASIG SOCIALE CONTRIBUIE ANGAJATOR ASIGURRI SNTATE CONTRIBUIE ANGAJAI ASIGURRI SNTATE CONTRIBUIE CONCEDII I INDEMNIZAII AJUTOR DE OMAJ CONTRIBUIA PERSONALULUI LA FOND OMAJ IMPOZITUL PE PROFIT TVA DE PLAT TVA DE RECUPERAT TVA DEDUCTIBIL TVA COLECTAT IMPOZITUL PE SALARII ACCIZE IMPOZIT DIVIDENDE PERSIOANE JURIDICE FOND SPECIAL HANDICAPATI COMISION DMPS DENUMIREA CONTULUI FOND GARANTARE CEANTE SALARIALE FOND ACCIDENTE DE MUNC ALTE DATORII I CREANE BUGET

776.491,42 107.324,36 54.530,35 39.342,19 677.526,27 753.391,97 18.050,43 91.519,00 6.029,00 8.392,00 13.235,40 4,12 82.769,03 92.736,00 44.909,00 28.369,00 30.511,00 -56.512,00 9.456,00 1.990,00 85.277,00 328,00 52.614,00 199.647,00 1.666,00 2.145,00 1.181,00 SOLD FINAL LA 31.12.2009 DEBITOR CREDITOR 1.182,00 6.028,00 -

551.599,75 20.000,00 919,01 1.276.770,13 997.373,48 21.308,25 92.997,00 4.455,00 8.180,00 6.037,40 28,12 81.875,03 86.291,00 45.275,00 23.685,00 24.852,00 -59.978,00 2.106,00 1.929,00 5.528,00 103.815,00 56.731,00 -932.215,00 2.549,00 1.192,00 SOLD FINAL LA 31.12.2010 DEBITOR CREDITOR 1.053,00 4.033,00 -

46

457 4574 4572 461 462 4621 471 491 4912 496 4961 51211 51212 51213 51214 51215 51216 51217 51218 51241 51242 5191 5311 5314 5321 53211 5328 542 581 601 SIMBOL CONT 6021 6022 6024 603

DIVIDENDE DE PLAT PAS DIVIDENDE ASOC VICTORIA BERMAS DIVIDENDE ACIONARI 19 % CUPOANE DEBITORI DIVERI CREDITORI DIVERI CREDITORI - GARANII KEG -uri CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE CREANE PROVIZ. PENTRU DEPRECIERE CREAN CLIENT PROVIZIOANE - DEBITORI DIVERI PROVIZIOANE CREANE DEBITORI DISPONIBIL LEI LA B.C.I.T. DISPONIBIL N LEI LA B.C.R DISPONIBIL N LEI BANCA UNIREA DISPONIBIL N LEI LA TREZORERIE DISPONIBIL N LEI RAIFFEISE DISPONIBIL LEI DEPOZIT RAIFF DISPONIBIL N LEI PENTRU INVESTIII DISPONIBIL LEI DEPOZIT BC CONT LA RAIFFEISEN N DEVIZE CONT CARD N DEVIZE CREDITE TS CASA N LEI CASA N DEVIZE TIMBRE FISCALE I POTALE TIMBRE JUDICIARE ALTE VALORI AVANSURI DE TREZORERIE VIRAMENTE INTERNE CHELTUIELI CU MATERII PRIME DENUMIREA CONTULUI CHELTUIELI CU MATERIALE AUXILIARE CHELTUIELI PRIVIND COMBUSTIBILII CHELTUIELI PRIVIND PIESELE DE SCHIMB CHELTUIELI PRIVIND OBIECTELE DE INVENTAR

78.198,81 208,53 28.451,50 6.316,98 -2.474.634,05 1.535,13 127,49 15,32 6.070,29 42,25 1,00 8.021,68 1.721,00 -

836.050,97 14.351,81 43.839,02 13.201,82 5.491,28 553,00 7.087,83 -

271.424,74 5.496,83 35.838,26 289,42 3.257,94 5.491,28 12.729,84 7.009,70 5.762,93 292,47 -2.466.383,30 438,66 13.697,00 2.453.137,15 4.939,76 33,90 1,00 12.406,83 4.196,96 SOLD FINAL LA 31.12.2010 DEBITOR CREDITOR -

SOLD FINAL LA 31.12.2009 DEBITOR CREDITOR -

47

604 605 608 611 612 613 614 622 623 625 626 628 635 641 642 6451 6452 6458 658 665 666 667 668 SIMBOL CONT 6811 6814 691 701 703

CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE NESTOCATE CHELTUIELI PRIVIND ENERGIA I APA CHELTUIELI PRIVIND AMBALAJELE CHELTUIELI DE NTREINERE I REPARAII CHELTUIELI CU REDEVENELE, LOCAIILE DE GESTIUNE I CHIRIILE CHELTUIELI CU PRIMELE DE ASIGURARE CHELTUIELI CU STUDII I CERCETRI CHELTUIELI PRIVIND COMISIOANELE I ONORARIILE CHELTUIELI DE PROTOCOL, RECLAM I PUBLICITAT CHELTUIELI CU DEPLASRI, DETARI I TRANSF CHELTUIELI POTALE I TAXE DE TELECOMUNICAII ALTE CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUT DE TERI CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINT CHELTUIELI CU REMUNERAIILE PERSONALULUI CHELTUIELI CU TICHETE DE MAS CHELTUIELI CU CONTRIB. UNITII LA ASIG. SOCIALE CHELTUIELI CU CONTRIB. UNITII AJUT. DE OMAJ ALTE CHELT. PRIV. ASIG. I PROTECIA SOC. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE CHELTUIELI DIN DIFERENE DE CURS VALUTAR CHELTUIELI PRIVIND DOBNZILE CHELTUIELI PRIVIND SCONTURILE ACORDATE ALTE CHELTUIELI FINANCIARE DENUMIREA CONTULUI CHELTUIELI CU AMORTIZAREA CHELTUIELI CU PROVIZIOANE DEPREC. AC. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT VENITURI DIN VNZAREA PRODUSELOR FINITE VENITURI DIN VNZAREA PRODUSELOR

SOLD FINAL LA 31.12.2009 DEBITOR CREDITOR -

SOLD FINAL LA 31.12.2010 DEBITOR CREDITOR -

48

704 711 758 7588 765 766 767 768 781

REZIDUALE VENITURI DIN LUCRRI EXECUT.I SERV PRESTATE VENITURI DIN PRODUCIA STOCAT ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE ALTE VENITURI DIN OP. DE GESTIUNE VENITURI DIN DIFERENE DE CURS VALUTAR VENITURI DIN DOBNZI VENITURI DIN SCONTURI OBINUTE ALTE VENITURI FINANCIARE VENITURI DIN PROVIZIOANE DE EXPLOATARE TOTAL

40.140.060,34

40.140.060,34

45.959.323,03

45.959.323,03

49

S.C. VISMAR COM 95 SRL BILAN ncheiat la 31. XII. 2010

ANEXA C lei

Nr. Crt. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

INDICATORI IMOBILIZRI NECORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE IMOBILIZRI FINANCIARE TOTAL - ACTIVE IMOBILIZATE STOCURI CREANE INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT CASA I CONTURI LA BNCI TOTAL - ACTIVE CIRCULANTE CHELTUIELI N AVANS DATORII CE TREBUIE PLTITE PN LA 1 AN TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE 1 AN PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI VENITURI N AVANS CAPITAL SOCIAL PRIME DE CAPITAL REZERVE DIN REEVALUARE REZERVE REZULTAT REPORTAT - Sold C - Sold D REZULTATUL EXERCIIULUI REPARTIZAREA PROFITULUI CAPITALURI PROPRII

2007 15.134.670 83.000 15.217.670 10.403.173 1.642.623 52.303 12.098.099 209 4.981.924 22.334.054 1.949.508 13.467.940 4.375.479 2.541.127 2.610.089 2.610.089 20.384.546

2008 19.992.907 83.000 20.075.907 9.514.619 3.537.056 41.770 13.093.445 289 8.787.003 24.382.638 4.084.830 15.087.134 4.263.066 947.608 917.521 917.521 20.297.808

% 132,10 100,00 131,92 91,46 215,33 79,86 108,23 138,28 176,38 109,17 209,53 112,02 97,43 37,29 35,15 35,15 99,57

OBSERVAII

50

S.C. VISMAR COM 95 SRL CONTUL DE PROFIT I PIERDERE 31 .XII. 2010

ANEXA D

- lei INDICATORI SINTETICI INDICATORI ANALITICI CIFRA DE AFACERI NET PRODUCIA VNDUT VNZRI DE MRFURI Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE VARIAIA STOCURILOR 06 07 08 09 10 11,12 13 14 15 18 21 24 29 Nr. rd. 32 2009 26.261.738 5.704.567 384.793 29.314.632 10.746.500 5.153.510 5.712.871 1.975.898 13.076 2.659.883 2010 24.939.883 3.062.815 523.274 26.658.598 9.325.080 4.294.211 5.801.234 2.964.652 26.446 2.196.268 % 94.97 53,69 135,99 90,94 86,77 83,33 101,55 150,04 202,25 82,57 Nr. rd. 01 02 03 04 05 2009 23.225.272 23.225.272 2010 23.072.059 23.072.059 % 99,34 99,34 -

Sold creditor Sold debitor PRODUCIA REALIZAT DE ENTITATE PENTRU SCOPURILE SALE PROPRII I CAPITALIZAT ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL CHELTUIELI CU MATERIILE PRIME I MATERIALELE CONSUMABILE ALTE CHELTUIELI DIN AFAR (ENERGIA I APA) CHELTUIELI PRIVIND MRFURILE CHELTUIELI CHELTUIELI CU PERSONALUL I ASIGUR. SOCIALE DIN AJUSTAREA VALORII IMOBILIZRILOR EXPLOATARE AJUSTAREA VALORII ACTIVELOR CIRCULANTE ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE AJUSTRI PRIVIND PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI INDICATORI SINTETICI CHELTUIELI DIN EXPLOATARE TOTAL INDICATORI ANALITICI

VENITURI DIN EXPLOATARE

51

REZULTATUL DIN EXPLOATARE: PROFIT PIERDERE VENITURI FINANCIARE TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL REZULTATUL FINANCIAR: B PROFIT PIERDERE REZULTATUL CURENT AL EXERCIIULUI: PROFIT C PIERDERE VENITURI EXTRAORDINARE TOTAL CHELTUIELI EXTRAORDINARE TOTAL REZULTATUL EXTRAORDINAR PROFIT PIERDERE A 33 34 42 49 50 51 52 53 54 55 56 57 60 61 62 64 65 3.052.894 217.403 252.928 2.635 3.050.259 3.050.259 440.170 2.610.089 1.718.715 11.093 662.307 649.437 1.069.278 1.069.278 151.757 917.521 56,30 5,10 261,86 24.646,57 35,06 35,06 34,48 35,15 -

REZULTATUL BRUT PROFIT PIERDERE REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI

IMPOZITUL PE PROFIT E PROFIT PIERDERE

52

BIBILIOGRAFIE
1. Alberto Sillero 2. Marin Toma Marius Chivulescu 3. Marin Toma 4. Ioan Btrncea Btrncea L.M. - Audit i revizie legal; ghid practic, Editions ESKA,2003. - Ghid practic pentru auditul financiar i certificarea bilanurilor contabile, Editura C.E.C.C.A.R., 1995. - Iniiere n Auditul Situaiilor Financiare ale unei entiti. - Controlul i auditul financiar al entitii economice, Editura Risoprint, 2007

5. Btrncea I., Dumbrav P., - Bilanul entitii economice, Ed. Risoprint, 2006 Btrncea L. M. 6. D.Scutaru 7. Tatiana Danescu 8. Lumina Lex 9. Ghi M 10. Camera auditorilor Financ. din Romnia 11.C.E.C.C.A.R. 12. C.E.C.C.A.R. - Auditul financiar contabil, Editura Economic,1997. - Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson 2007 - Auditul financiar i auditul intern legislaie, 2005 Auditul intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004 Audit financiar 2006. Standarde Codul etic, Editura Irecson 2007 Manualul pentru standarde internaionale de audit, certificare i etic ediia 2007 Norme de audit financiar i certificarea bilanului contabil, Editura C.E.C.C.A.R.,1995. Revista lunar ,,Contabilitatea,Expertiza i Auditul Afacerilor (2007-2008) Standardele Internaionale de Audit,Ediia 2007. Codul etic al profesionitilor contabili. Normele profesionale nr.23, privind auditul statutarcenzorial al societilor comerciale, Editura CECCAR,2004

13. C.E.C.C.A.R. 14. I.F.A.C.-I.A.A.S.B. 15. I.F.A.C. 16. C.E.C.C.A.R

53

CONCLUZII n concluzie, auditarea situaiilor financiare anuale, de ctre auditorul financiar, reprezint o activitate complex i sistematic, ce implic anumite responsabiliti ale participanilor. Finalitatea activitii de audit financiar const, pe de o parte, n comunicarea rezultatelor, cu respectarea anumitor rigori profesionale sub aspectul redactrii raportului de audit i exprimrii clare a opiniei formulate, iar pe de alt parte, nelegerea de ctre beneficiari a responsabilitilor viitoare. Pentru exercitarea activitii de audit, au fost emise obiective i principii generale, n baza crora auditorul i stabilete tehnicile cele mai adaptate pentru a-i ndeplini misiunea. Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind c pot exista mprejurri n care situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. O atitudine de scepticism profesional nseamn c auditorul realizeaz o evaluare critic, n mod circumspect, a validitii unei probe de audit obinute i este atent la acele probe de audit care contrazic sau pun la ndoial credibilitatea documentelor sau a declaraiilor conducerii La finalizarea fiecrei activiti de audit auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare auditate care vor fi inscrise intr-un raport de audit. Aceast revizuire i evaluare implic luarea n considerare a faptului dac situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Cadrul general de raportare financiar. Coninutul

54

raportului de audit trebuie s respecte urmtoarele cerine: s fie uor de neles i lipsit de ambiguitate, s cuprind numai informaii susinute de probe suficiente i relevante, s fie complet, exact, obiectiv, convingtor, concis i uniform, astfel nct s faciliteze nelegerea lui de ctre cititor. n rapoartele de audit pe care le ntocmesc, auditorii i exprim opinia de audit asupra situaiilor financiare auditate, prezint constatrile rezultate i formuleaz concluzii i recomandri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaiile financiare auditate. Daca auditorul a identificat o denaturare semnificativ rezultat din eroare, trebuie s comunice respectiva denaturare ctre nivelul de conducere corespuntor n timp util. Mai sunt o serie de aspecte pe care as fi vrut sa fi avut spatiu sa le dezvolt:
etapele unei misiuni de audit; dosarul de audit; dosarul permanent; dosarul de audit current; foile de lucru; -erori si frauda in audit;

Personal, consider c realizarea acestui proiect a reprezentat o experien ce s-a constituit ca o real surs de beneficii profesionale din mai multe puncte de vedere. n primul rnd, domeniul abordat este unul deosebit de interesant, intrigant i de permanent actualitate. Contextul actual impune ca o necesitate obiectiv atenia ctre msuri reale i imediate privind elaborarea i implementarea de metode de auditare cu scopul descoperirii fraudelor i erorilor din ce n ce mai dificil de depistat. n timpului realizrii acestui proiect am avut posibilitatea de a veni n contact cu literatura de specialitate, n special cu standardele internaionale folosite n acest domeniu dar a trebuit s m familiarizez i cu unele metode mai vechi dar consacrate. n al doilea rnd, n timpul realizrii proiectului a trebuit s m ocup de aspectele i de etapele auditrii unei societi toate acestea fcndu-se cu urmarea indicaiilor oferite de conductorul tiinific. In al treilea rand, mi-a fost foarte dificil sa ma incadrez cu o tema de o asa mare importanta si in numarul de pagini solicitat. Am incercat, pe cat posibil, sa respect cerintele generale. Am senzatia ca sunt multe aspecte de discutat si de prezentat, in conditiile in care cazuistica este mult mai vasta decat ceea ce imi permite spatiul sa prezint in aceasta lucrare. De asemenea, consider ca agenii economici din Romnia nu au atins nc gradul de contiin necesar sau, n unele cazuri, nu au interes s recurg la serviciile profesionale de audit financiar. Astfel se explic lipsa general de interes a acestora pentru auditul financiar, ca mijloc de reflectare a modului de respectare a prevederilor Standardelor Internaionale de Contabilitate i a prezentrii corecte a rezultatelor financiare obinute. n concluzie, auditarea situaiilor financiare anuale, de ctre auditorul financiar, reprezint o activitate complex i sistematic, ce implic anumite responsabiliti ale participanilor. Finalitatea

55

activitii de audit financiar const, pe de o parte, n comunicarea rezultatelor, cu respectarea anumitor rigori profesionale sub aspectul redactrii raportului de audit i exprimrii clare a opiniei formulate, iar pe de alt parte, nelegerea de ctre beneficiari a responsabilitilor viitoare.

16

56

REFERINE BIBLIOGRAFICE Brezeanu P. - Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001 Camera Auditorilor din RomniaAudit financiar 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000 IFACI - Norme pour la pratique professionnelle de lAudit Interne IFACI - La conduite dune mission dAudit Interne, Dunod, Paris, 2000 Oprean I., ntocmirea i audierea bilanului contabil, Editura Intelcredo Deva, 1997 Stoian Ana - Audit financiar contabil, Editura economic, Bucureti, 2001 Tiron Tudor Adriana, Irimie E. Audit financiar-contabil, suport de curs pentru accesul la masterat, Editura EIKON, Cluj-Napoca, 2010 *** O.G.R. nr. 75/1 iunie 1999 privind activitatea de audit financiar *** - Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia *** - O.G.R. nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar Preventiv *** - Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat *** - Legea nr. 301/17 mai 2002 privind aprobarea O.G.R. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv *** - Legea nr. 133/19 martie 2002 pentru aprobarea O.G.R. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar

57