NBC TSP 1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

Objetivo 1. O objetivo desta Norma definir a forma pela qual as demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos gerais devem ser apresentadas, para assegurar a comparabilidade das demonstraes da entidade que estejam em estudo, tanto com as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade, quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades. Para alcanar este objetivo, esta Norma estabelece requisitos gerais para a apresentao de demonstraes contbeis elaboradas sob o regime de competncia, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo. O reconhecimento, a mensurao e a evidenciao de transaes especficas e outros eventos so tratados em outras NBC TSP.

Alcance 2. Esta Norma deve ser aplicada em todas as demonstraes contbeis elaboradas e apresentadas de acordo com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). As demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos ou fins gerais possuem o objetivo de atender s necessidades de usurios que no esto em posio de exigir relatrios feitos especialmente para atend-los em suas necessidades de informao. Esses usurios, chamados de usurios de demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos gerais, incluem cidados, poderes constitudos, credores, fornecedores, meios de comunicao, dentre outros. Demonstraes contbeis para propsitos ou fins gerais so aquelas apresentadas separadamente ou includas em um outro documento pblico, tal como um relatrio anual. Esta Norma no se aplica s demonstraes contbeis condensadas em perodos intermedirios. Esta Norma aplica-se igualmente a todas as entidades, independentemente de estarem ou no obrigadas a elaborar demonstraes contbeis consolidadas ou demonstraes contbeis separadas, conforme a NBC TSP 6, Demonstraes Contbeis Consolidadas. Esta Norma aplica-se a todas as entidades do setor pblico, exceto as Empresas Estatais no dependentes. O Preface to International Public Sector Accounting Standards (Prefcio s NBC TSPs) emitido pelo NBC TSPB explica que as Empresas Estatais no dependentes aplicam as International Financial Reporting Standards (IFRS) emitidas pelo IASB. As Empresas Estatais no dependentes so definidas no pargrafo 7 abaixo.

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Definies 7. Os termos a seguir so utilizados nesta Norma com os seguintes significados: Regime de competncia o regime contbil segundo o qual transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (no necessariamente quando o caixa ou seus equivalentes so recebidos ou pagos). Portanto, as transaes e eventos so registrados contabilmente e reconhecidos nas demonstraes contbeis referentes aos respectivos

perodos. Os elementos reconhecidos sob o regime de competncia so ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas. Ativos so recursos controlados por uma entidade em conseqncia de eventos passados e dos quais se espera que resultem fluxos de benefcios econmicos futuros ou potencial de servios para a entidade. Contribuies (ou integralizaes) de proprietrios benefcios econmicos futuros ou potencial de servios que a entidade recebeu de partes externas a ela, diferentes daqueles que resultam em passivo para a entidade, que estabelecem uma remunerao financeira em seu patrimnio lquido, que: (a) do direito tanto a distribuies de benefcios econmicos futuros ou potencial de servios pela entidade durante sua vida, quando assim decidido pelos proprietrios ou seus representantes; quanto a distribuies de quaisquer ativos excedentes sobre passivos em caso da entidade cessar suas atividades; e/ou (b) podem ser vendidas, trocadas, transferidas ou resgatadas. Distribuio aos proprietrios benefcios econmicos futuros ou potencial de servios distribudos pela entidade a todos ou a alguns proprietrios como retorno sobre o investimento ou como devoluo do investimento. Entidade econmica um grupo de entidades que inclui uma entidade controladora e uma ou mais entidades controladas. Despesas so redues nos benefcios econmicos ou potencial de servios durante o perodo a que se referem as demonstraes contbeis na forma de sadas ou consumo de ativos ou incorrncia (acrscimo) de passivos que resultam em diminuies no patrimnio lquido, diferentes daquelas relacionadas a distribuies aos proprietrios. Empresa estatal no dependente a entidade que possua todas as seguintes caractersticas: (a) possui poder de contratar em seu prprio nome; (b) recebeu autoridade financeira e operacional para levar adiante um negcio; (c) vende bens e servios, no andamento normal dos seus negcios, para outras entidades, obtendo nessas operaes lucro ou recuperao total dos custos; (d) no depende de financiamentos pblicos contnuos para sua continuidade (diferente de compras de produtos em uma transao em que no h favorecidos); e (e) controlada por uma entidade do setor pblico. Aplicao impraticvel de um requisito ocorre quando a entidade no pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Passivos so as obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos j ocorridos, cujo pagamento se espera que resulte em sada de recursos da entidade, os quais so capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios. Omisses ou incorrees materiais as omisses ou incorrees so materiais se puderem, individual ou coletivamente, influenciar os julgamentos e as decises econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou da incorreo julgada

 luz das circunstncias a que est sujeita. A dimenso ou a natureza do item que sofreu omisso ou incorreo, ou a combinao de ambas, pode ser o fator determinante. Patrimnio lquido correspondem participao residual nos ativos da entidade aps deduzir todo o seu passivo. Notas explicativas contm informao adicional em relao quela apresentada nas seguintes demonstraes contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou decomposio (detalhamento) de itens apresentados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se qualificam para serem reconhecidos nas demonstraes contbeis. Receita a entrada bruta de benefcios econmicos ou potencial de servios durante o perodo coberto pelas demonstraes contbeis quando essas entradas resultam em aumento do patrimnio lquido, diferentes de aumentos relacionados a contribuies de proprietrios. Os termos definidos em outras NBCs TSP so usados nesta Norma com os mesmos significados nelas definidos, e so reproduzidos no glossrio de termos publicado separadamente. 7A. Os seguintes termos so descritos na NBC TSP 28 Instrumentos Financeiros: Apresentao e so usados nesta Norma com os mesmos significados que foram especificados na NBC TSP 28: (a) instrumento financeiro com opo de venda (put) classificado como um instrumento patrimonial (descrito nos pargrafos 15 e 16 da NBC TSP 28); (b) um instrumento que imponha entidade uma obrigao de entregar a outra parte uma parcela pro-rata dos ativos lquidos da entidade apenas em caso de liquidao (cumprimento do que era devido) e seja classificado como um instrumento patrimonial (descrito nos pargrafos 17 e 18 da NBC TSP 28). Entidade Econmica 8. O termo entidade econmica usado nesta Norma para definir, para fins de demonstraes contbeis, um grupo de entidades que compreende a entidade controladora e quaisquer entidades controladas. Outros termos algumas vezes usados para se referir a uma entidade econmica incluem entidade administrativa, entidade financeira, entidade consolidada e grupo. Uma entidade econmica pode abranger entidades com finalidades tanto direcionadas a polticas sociais quanto a objetivos comerciais. Por exemplo, um Departamento Habitacional do Governo pode ser uma entidade econmica que comporta entidades que fornecem habitao a um valor simblico ou entidades que fornecem habitaes em um regime comercial.

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Benefcios Econmicos Futuros ou Potencial de Servios 11. Os ativos fornecem meios para que as entidades atinjam seus objetivos. Os ativos que so usados para entregar mercadorias e servios de acordo com os objetivos da entidade, mas que

no geram diretamente fluxos de caixa lquidos positivos, so geralmente descritos como aqueles que possuem potencial de servios. Ativos que so usados para gerar fluxos de caixa lquidos positivos so geralmente descritos como aqueles que contm benefcios econmicos futuros. Para abranger todos os propsitos nos quais os ativos podem se encaixar, esta Norma usa o termo benefcios econmicos futuros ou potencial de servios para descrever as caractersticas essenciais dos ativos. Empresas Estatais no dependentes 12. As Empresas Estatais no dependentes abrangem tanto empresas comerciais, como, por exemplo, as de utilidade pblica (empresas de fornecimento de servios de energia eltrica, telefone, gua e saneamento bsico), quanto empresas financeiras, como, por exemplo, as instituies financeiras. As Empresas Estatais no dependentes, em sua essncia, no so diferentes daquelas entidades que conduzem atividades similares no setor privado. As Empresas Estatais no dependentes, geralmente, operam para obter lucro, embora algumas podem possuir algumas obrigaes limitadas de servios para com a comunidade, sob as quais so exigidas a entrega de bens e servios para indivduos ou organizaes da comunidade gratuitamente ou por um montante significativamente reduzido. A NBC TSP 6, Demonstraes Consolidadas , promove orientao para determinar se existe ou no controle para fins de demonstraes contbeis e deve ser consultada para se determinar se uma Empresa Estatal controlada por outra entidade do setor pblico.

Materialidade 13. A avaliao de uma omisso ou incorreo material na evidenciao de informao poderia influenciar as decises dos usurios e, portanto, ser material, exige a considerao das caractersticas desses usurios. Pressupe-se que os usurios possuam um conhecimento razovel do setor pblico, das atividades econmicas, da contabilidade e estejam dispostos a estudar a informao com razovel diligncia. Assim, a avaliao das necessidades deve levar em considerao a expectativa razovel de como os usurios com tais atributos poderiam ser influenciados na elaborao e avaliao de suas decises.

Patrimnio Lquido 14. Patrimnio lquido o termo usado nesta NBC TSP para se referir mensurao residual na demonstrao da posio financeira (ativos menos passivos). O patrimnio lquido pode ser positivo ou negativo. Outros termos podem ser usados no lugar de patrimnio lquido, desde que seu significado esteja claro.

Finalidade das demonstraes contbeis 15. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial, e financeira e do desempenho financeiro de uma entidade. O objetivo das demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos gerais o de proporcionar informaes acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa da entidade, de maneira que essas informaes sejam teis a um grande nmero de classes de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas sobre alocao de recursos. Especificamente, o objetivo das demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos gerais sob a tica do setor pblico deve ser o de proporcionar informao til para a tomada de deciso, e para demonstrar a existncia da accountability da entidade quanto aos recursos que lhe foram confiados, fornecendo informaes:

(a) sobre fontes, destinao e uso de recursos financeiros; (b) sobre como a entidade financiou suas atividades e reuniu os recursos financeiros necessrios; (c) que so teis na avaliao da habilidade da entidade de financiar suas atividades e cumprir com suas obrigaes e compromissos; (d) sobre a condio financeira da entidade e mudanas adotadas que contriburam para a consolidao dessa condio; (e) teis e agregadas para a avaliao do desempenho da entidade em termos de custos de seus servios, eficincia e realizaes. 16. As demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos gerais podem tambm ter um papel que permita realizar previses e prospeces, fornecendo informaes teis para prever o nvel de recursos necessrios para a continuidade de suas operaes, os recursos que podem ser gerados por estas operaes em continuidade e os riscos e incertezas associados s mesmas. As demonstraes contbeis tambm podem fornecer aos usurios as seguintes informaes para indicar se: (a) os recursos foram obtidos e utilizados de acordo com o oramento legalmente adotado; e (b) os recursos foram obtidos e utilizados de acordo com exigncias legais e contratuais, incluindo os limites financeiros estabelecidos por autoridades legislativas apropriadas. 17. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) 18. ativos; passivos; patrimnio lquido; receitas; despesas; outras alteraes nos patrimnio lquido; e fluxos de caixa.

Embora a informao contida nas demonstraes contbeis possa ser relevante para atender aos objetivos descritos no pargrafo 15, improvvel que todos esses objetivos sejam atendidos. Isso provvel de acontecer dessa forma particularmente, no que diz respeito a entidades cujo objetivo principal no seja o de gerar lucro, dado que seus gestores so provavelmente responsveis pela entrega de servios assim como objetivos financeiros. Informao suplementar, incluindo demonstraes no-contbeis, pode ser apresentada junto com as demonstraes contbeis no intuito de proporcionar uma viso mais abrangente das atividades da entidade durante o perodo.

Responsabilidade pelas demonstraes contbeis 19. A responsabilidade pela elaborao e apresentao das demonstraes contbeis varia dentro de cada jurisdio e de uma jurisdio para outra. Alm disso, a jurisdio pode estabelecer uma distino entre quem responsvel por elaborar as demonstraes contbeis e quem responsvel por aprovar e apresentar essas demonstraes. Exemplos de pessoas ou posies que podem ser responsveis pela elaborao de demonstraes contbeis de entidades individuais (como departamentos de governo ou seus equivalentes) incluem o indivduo que chefia a entidade (o chefe permanente ou o diretor executivo) e o chefe da agncia central de finanas (ou o gerente snior de finanas, por exemplo: o controlador ou contador-geral da entidade).

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A responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis consolidadas do governo como um todo geralmente repousa conjuntamente sobre o chefe da agncia central (rgo Central) de finanas do governo (ou o gerente snior, por exemplo: o controlador ou ocontador-geral) e sobre o Ministro das Finanas (ou equivalente).

Componentes das Demonstraes Contbeis 21. Um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui: (a) Balano Patrimonial; (b) Demonstrao do Resultado do Exerccio; (c) uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (Demonstrao da Mutaes do Patrimnio Lquido); (d) uma demonstrao dos fluxos de caixa; (e) quando a entidade divulga publicamente seu oramento aprovado, uma comparao entre o oramento e os montantes realizados, quer seja como uma demonstrao contbil adicional ou como uma coluna para o oramento nas demonstraes contbeis; e (f) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias. 22. Os componentes listados no pargrafo 21 so referidos por meio de uma variedade de nomes, variedade essa existente tanto entre as jurisdies, quanto dentro das jurisdies. A demonstrao da Posio Financeira (balano patrimonial) pode ser denominada de balano ou Demonstrao de Ativos e Passivos. A demonstrao do desempenho financeiro (demonstrao do resultado do exerccio) pode ser tambm denominada como uma demonstrao de receitas e despesas, uma demonstrao de renda, uma demonstrao operacional ou uma demonstrao de lucros e prejuzos. As notas podem incluir itens descritos como schedules (documentos suplementares que fazem parte do documento principal) em algumas jurisdies. As demonstraes contbeis fornecem aos usurios informaes sobre recursos e obrigaes de uma entidade na data das demonstraes contbeis e sobre o fluxo dos recursos entre as datas das demonstraes contbeis. Esta informao til para usurios na realizao de avaliaes sobre a habilidade de uma entidade em continuar a fornecer produtos e servios a um certo nvel e a quantidade de recursos necessrios que devem ser fornecidos entidade no futuro para que esta possa continuar a cumprir com suas obrigaes na entrega dos seus produtos e servios. As entidades do setor pblico esto normalmente sujeitas a limites na forma de dotaes ou autorizaes oramentrias (ou equivalente), que podem entrar em vigor por meio de legislao competente. As demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos gerais de entidades do setor pblico podem fornecer informaes relatando se os recursos foram obtidos e aplicados de acordo com o oramento legalmente autorizado. Entidades que divulgam publicamente seus oramentos aprovados devem atender s exigncias da NBC TSP 24, Apresentao de Informao Oramentria nas Demonstraes Contbeis. Para outras entidades, em que as demonstraes contbeis e o oramento esto no mesmo regime contbil, esta NBC TSP incentiva a incluso de demonstraes contbeis de comparao com os montantes orados para o perodo coberto por essas demonstraes contbeis. A prestao de contas em frente aos oramentos dessas entidades pode ser apresentada de vrias e diferentes maneiras, incluindo:

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o uso de um formato de colunas para as demonstraes contbeis, com colunas separadas para valores oramentrios e valores realizados. Uma coluna demonstrando quaisquer variaes do oramento ou na dotao tambm pode ser apresentada com o fim de fornecer informao integral; evidenciao de que os valores orados ou dotaes no foram excedidos. Se quaisquer valores orados ou a dotaes forem excedidos, ou despesas forem incorridas sem dotao ou outra forma de autorizao, ento os detalhes devem ser evidenciados por meio de nota de rodap correspondente ao item relevante nas demonstraes contbeis. 25. As entidades so incentivadas a apresentar informaes adicionais para auxiliar os usurios na avaliao do desempenho da entidade e na sua administrao dos recursos (ativos), assim como auxiliar aos usurios a tomar decises e avaliar decises sobre a alocao de recursos. Esta informao adicional pode incluir detalhes sobre os produtos, servios e resultados da entidade na forma de (a) indicadores de desempenho, (b) demonstrativos de desempenho dos servios prestados, (c) revises de programas e (d) outros relatrios da gesto sobre as realizaes da entidade durante o perodo evidenciado. As entidades so incentivadas tambm a evidenciar informao sobre a conformidade com a legislao, regras ou outras regulamentaes impostas externamente. Quando a informao sobre a conformidade no includa nas demonstraes contbeis, pode ser til utilizar uma nota explicativa referente a quaisquer documentos que incluam tal informao. O reconhecimento da inconformidade ser provavelmente relevante para com o propsito da avaliao de accountability, e pode afetar a avaliao do usurio sobre o desempenho e o direcionamento das operaes da entidade no futuro. Pode tambm influenciar as decises sobre os recursos a serem alocados na entidade no futuro.

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Consideraes Gerais Apresentao apropriada e conformidade com as NBC TSPs 27. As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade. Para que se considere uma apresentao adequada, necessria a representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos nas NBC TSPs. Presume-se que a aplicao das NBC TSPs, com evidenciao adicional quando necessria, resulta em demonstraes contbeis que representam apropriadamente o que se prope a retratar. A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com as NBCs TSP deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser descritas como estando de acordo com as NBC TSPs a menos que cumpram todos os seus requisitos. Em praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada obtida pela conformidade com as NBC TSPs aplicveis. A representao apropriada tambm exige que a entidade: (a) selecione e aplique polticas contbeis de acordo com a NBC TSP 3 -Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativas e Retificaes de Erros (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.). Essa Norma estabelece uma hierarquia

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na orientao normativa que a administrao deve considerar na ausncia de uma NBC TSP que se aplique especificamente a um item. (b) apresente informao, incluindo suas polticas contbeis, de forma que proporcione informao relevante, confivel, comparvel e compreensvel. (c) proporcione evidenciaes adicionais de informaes quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nas NBC TSPs insuficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio financeira e patrimonial e o desempenho financeiro da entidade. 30. Polticas contbeis inadequadas no so retificadas por meio da evidenciao das polticas contbeis utilizadas ou por notas explicativas ou qualquer outro material explicativo. Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que o cumprimento de uma exigncia em uma Norma conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido nesta NBC TSP, a entidade, nesse caso, no dever aplicar esse requisito e seguir o disposto no pargrafo 32, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatrio. Quando a entidade no aplicar um requisito de uma Norma de acordo com o pargrafo 31, ela deve evidenciar: (a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma apropriada a posio financeira e patrimonial, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade; (b) que aplicou as NBC TSPs, exceto pela no aplicao de um requisito especfico com o propsito de obter representao adequada; (c) o ttulo (tpico) da NBC TSP que a entidade no aplicou, a natureza desse descumprimento norma, incluindo o tratamento que a Norma exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria inadequado, resultando em informao enganosa e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido nesta NBC TSP e o tratamento efetivamente adotado; e (d) para cada perodo apresentado, deve-se evidenciar o impacto financeiro da no aplicao da Norma vigente sobre cada item nas demonstraes contbeis, que teria sido informado caso tivesse sido aplicado o requisito que no foi aplicado. 33. Quando a entidade no aplicar um requisito de uma Norma em perodo anterior, e esse descumprimento da Norma afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente, ela deve proceder as evidenciaes estabelecidas no pargrafo 32(c) e (d). O pargrafo 33 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de aplicar em perodo anterior determinado requisito de mensurao de ativos ou passivos contido em uma Norma e tem impactos na mensurao de alteraes nesses ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito de uma Norma conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido nesta NBC TSP, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no aplicao

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do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos enganosos identificados no cumprimento estrito da Norma evidenciando: (a) o ttulo da Norma em questo, a natureza do requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse requisito tornaria as demonstraes contbeis to distorcidas e conflitantes com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido nesta NBC TSP; e (b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao adequada. 36. Para a finalidade do cumprimento dos pargrafos 31 a 35, um item de informao entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis quando no representasse fidedignamente as transaes, outros eventos e condies que se propem a representar ou que se poderia esperar razoavelmente que representassem e, consequentemente, seria provvel que influenciassem as decises econmicas tomadas pelos usurios das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de requisito especfico de uma Norma seria inadequado (ao produzir informaes enganosas) por entrar em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido nesta NBC TSP, a administrao deve considerar: (a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa circunstncia particular; e (b) a forma como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras entidades que cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias semelhantes cumprem o requisito, h um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por parte da entidade no seria inadequado e que no entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido nesta NBC TSP. 37. O descumprimento de requisitos de uma NBC TSP com a finalidade de atender a um requisito estatutrio ou legal para elaborao de demonstraes contbeis em uma jurisdio em particular no constitui um descumprimento de norma conflitante com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecidos nesta NBC TSP, de acordo com o que estabelece o pargrafo 31. Se tal descumprimento da norma for material, a entidade no pode alegar que est em conformidade com as NBC TSPs.

Continuidade 38. No momento da elaborao de demonstraes contbeis, deve ser feita a avaliao da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. Essa avaliao deve ser feita pelos responsveis pela elaborao das Demonstraes Contbeis. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas com base no pressuposto da continuidade das operaes, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar (vender) a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a cessao de suas atividades. Quando aqueles responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis, ao fazer a sua avaliao, tiverem cincia de incertezas materiais relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser evidenciadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas com base no pressuposto de que haver continuidade, esse fato deve ser evidenciado, juntamente com as bases nas quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.

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As demonstraes contbeis so normalmente elaboradas com base no pressuposto de que a entidade esteja em condio de continuidade e permanecer em operao e atender suas obrigaes estatutrias no futuro previsvel. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, os responsveis pela elaborao das demonstraes devem levar em considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que considerado pelo menos como, mas no limitado a um perodo futuro de doze meses a partir da data de aprovao das demonstraes contbeis. O grau de considerao depende dos fatos de cada caso, e as avaliaes do pressuposto de continuidade no so estabelecidas com base no teste de solvncia aplicado s empresas com finalidades lucrativas. Podem existir circunstncias para que os testes usuais de continuidade da liquidez e solvncia aparentemente sero desfavorveis, mas outros fatores podem sugerir, todavia, que a entidade esteja em continuidade. Por exemplo: (a) avaliando se um governo est em situao de continuidade, o poder de arrecadar taxas ou impostos pode habilitar algumas entidades a serem consideradas em continuidade, mesmo que operem por longos perodos com patrimnio lquido negativo; e (b) para uma entidade individualmente, a avaliao da demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial) na data das demonstraes contbeis pode sugerir que no seja apropriado considerar que esteja havendo o pressuposto da continuidade. Entretanto, pode haver acordos de financiamento plurianual, ou outros arranjos, que iro assegurar a continuidade das operaes da entidade.

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41.

A determinao se a adoo do pressuposto da continuidade apropriado ou no primariamente mais relevante para entidades individuais do que para o governo como um todo. Para entidades individuais, na avaliao sobre se a adoo do pressuposto da continuidade apropriado, os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis podem necessitar considerar uma ampla quantidade de fatores relacionados ao (a) desempenho atual e esperado, s (b) reestruturaes potenciais e j anunciadas de unidades organizacionais, s (c) estimativas de receitas ou probabilidade de financiamento continuado do governo e (d) outras fontes potenciais de refinanciamento antes de conclurem que a adoo do pressuposto da continuidade adequado.

Consistncia de apresentao 42. A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um perodo para o prximo, salvo se: (a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou aps uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja mais apropriada tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidas na NBC TSP 3; ou (b) outra NBC TSP requerer alterao na apresentao. 43. Uma aquisio ou alienao significativa, ou uma reviso da apresentao das demonstraes contbeis pode indicar que as demonstraes contbeis devam ser apresentadas diferentemente. Por exemplo, uma entidade pode ter a posse de um banco de poupanas (caixa econmica) que representa uma de suas principais entidades controladas e a entidade econmica remanescente conduz principalmente os servios administrativos e de assessoria de interpretao de polticas. Nesse caso, improvvel que a apresentao de demonstraes

contbeis baseadas nas atividades principais da entidade econmica como instituio financeira seja relevante para a nova entidade econmica. 44. A entidade altera apresentao das suas demonstraes contbeis apenas se a apresentao modificada proporcionar informao que seja confivel e mais relevante para os usurios dessas demonstraes e se for provvel que a estrutura revista continue sendo adotada, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar tais alteraes na apresentao, a entidade deve reclassificar a informao comparativa de acordo com os pargrafos 55 e 56.

Materialidade e agregao 45. Cada classe de natureza material relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes contbeis. Os itens de naturezas ou funes diferentes devem ser apresentados separadamente, salvo se eles forem itens imateriais. As demonstraes contbeis resultam do processamento de grande quantidade de transaes ou outros eventos que so agregados em classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e classificao a apresentao de dados condensados e classificados que formam itens da Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode, entretanto, ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas. A aplicao do conceito de materialidade significa que no necessrio fornecer uma especfica evidenciao requerida por uma NBC TSP se a informao no for material.

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Compensao de valores 48. Ativos e passivos, e receitas e despesas no devem ser compensados exceto quando exigido ou permitido por uma NBC TSP. importante que os ativos e os passivos, e as receitas e as despesas sejam informados separadamente. A compensao desses elementos na demonstrao do desempenho financeiro (demonstrao do resultado do exerccio) ou na demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), exceto quando a compensao refletir a essncia da transao ou outro evento, deteriora a capacidade dos usurios de realizar duas aes: (a) a ao de compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e (b) e a ao de avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos por meio de provises relacionadas (contas retificadoras do ativo), por exemplo, a mensurao da retificao efetuada por meio de proviso em decorrncia da obsolescncia nos estoques ou a mensurao da retificao efetuada por meio da proviso devida a existncia de crditos de liquidao duvidosa nas contas a receber de clientes no considerada compensao. A NBC TSP 9, Receita de Transaes com Contraprestao, define o que receita e requer que a receita seja mensurada pelo valor justo do montante considerado como recebido ou a receber, deduzida de quaisquer descontos comerciais e/ou abatimentos concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram propriamente receitas, mas que so incidentais s principais atividades geradoras de receitas. Os resultados de tais transaes so apresentados, quando esta

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50.

apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento, compensando-se qualquer receita relacionada com despesas resultantes da mesma transao para obter a receita lquida. Por exemplo: (a) ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos operacionais, devem ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se dos valores recebidos pela alienao o valor contbil do ativo e reconhecendo-se as despesas de venda relacionadas; e (b) despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com a NBC TSP 19, Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, e que foram reembolsadas segundo acordo contratual com terceiros (por exemplo, acordo de garantia do fornecedor) podem ser compensadas com o respectivo reembolso. 51. Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de transaes semelhantes so apresentados em valores lquidos, por exemplo, ganhos e perdas de diferenas cambiais e ganhos e perdas provenientes de instrumentos financeiros considerados como instrumentos financeiros para negociao. No obstante, esses ganhos e perdas devem ser apresentados separadamente se forem materiais. A compensao de fluxos de caixa tratada na NBC TSP 2, Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

52.

Informao comparativa 53. A menos que uma NBC TSP permita ou exija de outra forma, a informao comparativa deve ser evidenciada em comparao com o (em relao ao) perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Tambm deve ser apresentada de forma comparativa a informao narrativa e descritiva quando for relevante para a compreenso do conjunto das demonstraes do perodo corrente. Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes contbeis relativa a perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no perodo corrente. Por exemplo, os pormenores de disputa legal, cujo desfecho era incerto data das ltimas demonstraes contbeis e que est ainda para ser resolvida na justia, so evidenciados no perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao serem informados acerca da (a) incerteza existente data das ltimas demonstraes contbeis e (b) das medidas adotadas durante o perodo para resolver tal incerteza. Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve evidenciar: (a) a natureza da reclassificao; (b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e (c) a razo para a reclassificao. 56. Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve evidenciar: (a) a razo para no reclassificar os montantes; e

54.

55.

(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados. 57. Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar e avaliar decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias contidas na informao financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se impraticvel reclassificar a informao comparativa para um perodo anterior para obter a comparabilidade com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido coletados os dados de perodo anterior necessrios para a apresentao comparativa com o perodo corrente, de modo a permitir a reclassificao e, consequentemente, pode no ser praticvel reconstruir essa informao. A NBC TSP 3 define os ajustes requeridos para as informaes comparativas quando a entidade altera uma poltica contbil ou corrige um erro.

58.

Estrutura e Contedo Introduo 59. Esta Norma requer determinadas evidenciaes na demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), na demonstrao do desempenho financeiro (Demonstrao do Resultado do Exerccio) e na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e requer evidenciao de outros itens nessas demonstraes ou nas notas explicativas. A NBC TSP 2 estabelece os requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa. Esta Norma utiliza, por vezes, o termo evidenciao em sentido amplo, englobando itens apresentados na (a) demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), (b) demonstrao do desempenho financeiro (Demonstrao do Resultado do Exerccio), (c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, e (d) demonstrao dos fluxos de caixa bem como nas notas explicativas. Evidenciaes tambm so exigidas por outras NBC TSPs. A menos que seja especificado em contrrio nesta NBC TSP ou em outra, tais evidenciaes podem ser feitas na demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), na demonstrao do desempenho financeiro (Demonstrao do Resultado do Exerccio), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou na demonstrao dos fluxos de caixa, ou ainda em notas explicativas.

60.

Identificao das Demonstraes Contbeis 61. As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado. As NBC TSPs aplicam-se apenas s demonstraes contbeis e no necessariamente informao apresentada em outro relatrio anual ou qualquer outro documento. Por isso, importante que os usurios possam distinguir a informao elaborada utilizando-se as NBC TSPs de qualquer outra informao que possa ser til aos seus usurios, mas que no seja objeto dos requisitos das NBC TSPs. Cada componente das demonstraes contbeis deve ser identificado claramente. Alm disso, as seguintes informaes devem ser evidenciadas de forma destacada e repetida quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: (a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro

62.

63.

(b) (c)

(d)

(e)

meio que permita sua identificao, bem como qualquer alterao de informao que possa ter ocorrido desde a data das demonstraes contbeisdo perodo anterior; se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a uma entidade econmica; dentre (a) a data-base das demonstraes contbeis e das notas explicativas (b) ou o respectivo perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, qualquer um das duas informaes (a ou b) que seja apropriada quele item de demonstrao contbil que esteja em evidncia; a moeda de apresentao, tal como definido na NBC TSP 4 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis) ; e o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas demonstraes contbeis.

64.

Os requisitos do pargrafo 63 so normalmente satisfeitos pela sua apropriada apresentao nos ttulos das pginas das demonstraes e nos ttulos abreviados das colunas em cada pgina das demonstraes contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar tais informaes, necessrio o exerccio de julgamento. Por exemplo, quando as demonstraes contbeis so apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser usadas pginas separadas; os itens acima devem ser ento apresentados com frequncia suficiente de forma a assegurar a devida compreenso das informaes includas nas demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis frequentemente tornam-se mais compreensveis por meio da apresentao de informao em milhares ou milhes de unidades da moeda de apresentao. Esse procedimento aceitvel desde que o nvel de arredondamento na apresentao seja evidenciado e no seja omitida informao material.

65.

Perodo Contbil para a Apresentao das Demonstraes 66. As demonstraes contbeis devem ser apresentadas pelo menos anualmente. Quando a data das demonstraes contbeis da entidade alterada e as demonstraes contbeis anuais so apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve evidenciar alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, as seguintes informaes: (a) a razo de se usar um perodo mais longo ou mais curto; e (b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados em certas demonstraes, tais como a demonstrao do desempenho financeiro (Demonstrao do Resultado do Exerccio), a demonstrao das mutaes dos / patrimnio lquido, demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas. 67. Em circunstncias excepcionais uma entidade pode ser solicitada a alterar a data-base de apresentao, por exemplo, para alinhar o perodo contbil ao ciclo oramentrio. Quando este for o caso, importante que (a) usurios estejam cientes de que os montantes apresentados para o perodo corrente e os montantes comparativos no so comparveis e que (b) a razo para a mudana da data-base de apresentao seja evidenciada. Um exemplo adicional quando, ao fazer a transio de regime de caixa para o regime de competncia, uma entidade muda a data-base das demonstraes contbeis das entidades que fazem parte da entidade econmica para permitir a elaborao de demonstraes contbeis consolidadas.

68.

Normalmente, as demonstraes contbeis so consistentemente elaboradas cobrindo um perodo de um ano. Porm, por razes prticas, algumas entidades preferem apresentar suas demonstraes, por exemplo, cobrindo um perodo de 52 semanas. Esta NBC TSP no impede esta prtica, porque as demonstraes contbeis resultantes provavelmente no seriam materialmente diferentes das que seriam apresentadas para um perodo de um ano.

Tempestividade (Oportunidade) 69. A utilidade das demonstraes contbeis prejudicada quando estas no forem disponibilizadas aos usurios dentro de um perodo razovel aps a data-base das demonstraes contbeis. Uma entidade deve estar em posio de evidenciar suas demonstraes contbeis em at seis meses a partir da data-base das demonstraes. Fatores constantemente presentes, tal como a complexidade das operaes da entidade no so razes suficientes para deixar de se divulgar as demonstraes dentro de um prazo aceitvel. Prazos dilatados mais especficos so tratados por legislaes e regulamentos em vrias jurisdies.

Demonstrao da Posio Financeira (Balano Patrimonial) Distino entre circulante e no circulante 70. A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados na sua demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), de acordo com os pargrafos 76 a 87, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez. Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, para cada item de ativo e passivo que rene valores esperados a serem realizados ou pagos: (a) em at doze meses aps a data-base das demonstraes contbeis e (b) mais do que doze meses aps a data-base das demonstraes contbeis, a entidade dever evidenciar o montante esperado a ser realizado ou pago aps mais de doze meses. Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente identificvel, a classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes na demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial) proporciona informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo prazo da entidade. Essa classificao tambm deve destacar os ativos que se espera que sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser liquidados dentro do mesmo perodo. Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez e exigibilidade proporciona informao que confivel e mais relevante do que a apresentao em circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente identificvel. Na aplicao do pargrafo 70, permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos, utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez e exigibilidade quando esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade de apresentao em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de operaes.

71.

72.

73.

74.

75.

A informao acerca das datas previstas para a realizao de ativos e de passivos til na avaliao da liquidez e solvncia da entidade. A NBC TSP 30, Financial Instruments: Disclosures, (Instrumentos Financeiros: Evidenciao), requer evidenciao das datas de vencimento de ativos financeiros e de passivos financeiros. Os ativos financeiros incluem valores comerciais a receber e outros valores a receber e os passivos financeiros incluem dvidas a pagar comerciais e outras dvidas a pagar. A informao sobre a data prevista para a realizao e liquidao (pagamentos) de ativos e de passivos no monetrios tais como estoques e provises tambm til, qualquer que seja a classificao desses ativos e passivos como circulantes ou no circulantes.

Ativos circulantes 76. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios: (a) espera-se que esse ativo seja realizado, ou pretende-se que seja mantido com o propsito de ser vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; (b) o ativo est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado; (c) espera-se que o ativo seja realizado at doze meses aps a data das demonstraes contbeis; ou (d) o ativo seja caixa ou equivalente de caixa (conforme definido na NBC TSP 2), a menos que sua troca ou uso para liquidao (pagamento) de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulantes. 77. Esta Norma (NBC TSP 1) utiliza o termo ativos no circulante para incluir ativos tangveis, ativos intangveis e ativos financeiros de natureza de longo prazo. No se probe o uso de descries alternativas contanto que seu significado seja claro. O ciclo operacional de uma entidade o tempo levado para converter entradas (inputs) ou recursos em sadas (outputs). Por exemplo, governos transferem recursos para entidades do setor pblico para que estas possam converter tais recursos em mercadorias e servios, ou outros tipos de produtos (outputs), para cumprir com os resultados econmicos, polticos e sociais desejados pelo governo. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como impostos a receber, taxas sobre os usurios a receber, multas e tarifas regulatrias a receber, estoques e receitas de investimentos reconhecidas pelo regime de competncia e ainda no recebidas) que so vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal mesmo quando no se espera que sejam realizados no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Os ativos circulantes tambm incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados (exemplos incluem alguns ativos financeiros classificados como mantidos para negociao de acordo com a orientao para classificao de ativos financeiros que apresentada na NBC TSP 29, Financial Instruments: Recognition and Measurement -Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e a parcela circulante de ativos financeiros no circulantes.

78.

79.

Passivos circulantes

80.

O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios: (a) espera-se que o passivo seja liquidado (pago) durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) o passivo est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; (c) o passivo deve ser liquidado (pago) no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis; ou (d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao (pagamento) do passivo durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis.

Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes. 81. Alguns passivos circulantes, tais como transferncias governamentais a pagar e algumas obrigaes de curto prazo no amparadas por ttulos de crdito, apropriadas por competncia, relativas a gastos com empregados e outras despesas operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps a data das demonstraes contbeis. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses. Outros passivos circulantes no so liquidados (pagos) como parte do ciclo operacional normal, mas est prevista a sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis ou esto essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os passivos financeiros classificados como mantidos para negociao de acordo com a NBC TSP 29, Financial Instruments: Recognition and Measurement saldos bancrios negativos de cheques especiais e a parte circulante de passivos financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas a pagar no comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem financiamento a longo prazo (ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade) e cuja liquidao no esteja prevista para o perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis so passivos no circulantes, sujeitos aos pargrafos 85 e 86.

82.

83.

A entidade classifica os seus passivos financeiros como circulante quando a sua liquidao (pagamento) estiver prevista para o perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis, mesmo que: (a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e (b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamentos a longo prazo seja completado aps a data das demonstraes contbeis e antes das demonstraes contbeis serem autorizadas para sua publicao.

84.

Se a entidade espera e tiver a possibilidade de refinanciar ou rolar uma dvida durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis segundo as condies de flexibilidade do emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo, quando o refinanciamento ou substituio da obrigao no depender somente da entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples potencial de

refinanciamento no considerado suficiente para a classificao como no circulante e, portanto, a obrigao classificada como circulante. 85. Quando a entidade no cumprir um compromisso segundo acordo de emprstimo de longo prazo at a data das demonstraes contbeis, tendo como conseqncia a condio do passivo se tornar vencido e pagvel ordem do credor, o passivo classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps a data das demonstraes contbeis e antes da data da autorizao para emisso das demonstraes contbeis, em no exigir pagamento antecipado como conseqncia do descumprimento do compromisso. O passivo deve ser classificado como circulante porque, data das demonstraes contbeis, a entidade no tem direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data. Entretanto, o passivo classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data das demonstraes contbeis, em proporcionar um perodo de carncia a terminar pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis, dentro do qual a entidade pode retificar o descumprimento e durante o qual o credor no pode exigir a liquidao (pagamento) imediata do passivo em questo. Com respeito a emprstimos classificados como passivo circulante, se os eventos que se seguem ocorrerem entre a data das demonstraes contbeis e a data em que as demonstraes contbeis forem autorizadas para serem emitidas, esses eventos se qualificam para evidenciao como eventos que no originam ajustes de acordo com a NBC TSP 14, Evento Subsequente Data das Demonstraes Contbeis (Events after the Reporting Date). Os eventos que se enquadram nessa situao so os seguintes: (a) refinanciamento para uma base de longo prazo; (b) retificao de descumprimento de acordo de emprstimo de longo prazo; e (c) concesso por parte do credor de perodo de carncia para retificar um descumprimento de acordo de emprstimo de longo prazo que termine pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Informao a ser apresentada no Balano Patrimonial 88. No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir os itens que apresentam os seguintes montantes: (a) ativo imobilizado; (b) propriedades para investimento; (c) ativos intangveis; (d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas (e), (g), (h) e (i)); (e) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; (f) estoques; (g) valores a receber de transaes sem contraprestao (impostos e transferncias); (h) contas a receber de transaes com contraprestao; (i) caixa e equivalentes de caixa; (j) tributos e transferncias a pagar; (k) contas a pagar oriundas de transaes com contraprestao; (l) provises; (m) passivos financeiros (exceto os mencionados nas alneas (j), (k) e (l)

86.

87.

(n) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e (o) patrimnio lquido atribuveis aos proprietrios da entidade controladora. 89. Contas adicionais, cabealhos e subtotais devem ser apresentados na (Balano Patrimonial) sempre que tais apresentaes sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade. Esta Norma no determina a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas. O pargrafo 88 simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para assegurar uma apresentao individualizada na Balano Patrimonial. Adicionalmente: (a) contas da demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial) devem ser includas sempre que a magnitude, natureza ou funo de uma conta ou de uma agregao de contas similares tal que a apresentao separada seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade; e (b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao dos itens e das agregaes de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de fornecer informao que seja relevante para a compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade. 91. O julgamento sobre a adequao da apresentao de contas adicionais separadamente baseado na avaliao: (a) da natureza e grau de liquidez dos ativos; (b) da funo dos ativos na entidade; e (c) dos montantes, naturezas e prazos dos passivos. 92. A utilizao de distintos critrios de mensurao de diferentes classes de ativos sugere que suas naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas separadas. Por exemplo, diferentes classes de ativos imobilizados so contabilizadas pelo mtodo do custo ou pelo mtodo dos montantes reavaliados de acordo com a NBC TSP 17, Property, Plant and Equipment (Ativo Imobilizado).

90.

Informao a ser apresentada na demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial) ou em notas explicativas 93. A entidade deve evidenciar, seja na demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), sejam nas notas explicativas, subclassificaes adicionais das contas apresentadas, classificadas de forma adequada s operaes da entidade. O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos das NBC TSPs e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os fatores estabelecidos no pargrafo 91 tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao. As evidenciaes variam para cada item, por exemplo: (a) os itens do ativo imobilizado so subdivididos (desagregados) em classes de acordo com a NBC TSP 17; (b) as contas a receber so subdivididas (desagregadas) em montantes a receber de taxas aos usurios, tributos e outras receitas de transaes sem contraprestao, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes;

94.

(c) os estoques so subclassificados, de acordo com a NBC TSP 12, Estoques, em classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em elaborao e produtos acabados; (d) os tributos e transferncias a pagar so subdivididos (desagregados) em restituio de tributos a pagar, transferncias a pagar e montantes a pagar a outros membros da entidade econmica; (e) as provises so subdivididas (desagregadas) em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e (f) os componentes do patrimnio lquido so subdivididos (desagregados) em capital integralizado, supervits ou dficits acumulados e quaisquer reservas. 95. Quando uma entidade no possui nenhuma parcela de capital representado por aes, ela deve evidenciar o patrimnio lquido seja na demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), ou nas notas explicativas, demonstrando (evidenciando) separadamente: (a) o capital integralizado, consistindo do montante total acumulado, na data das demonstraes contbeis, das contribuies dos proprietrios menos as distribuies aos proprietrios; (b) supervits ou dficits acumulados; (c) reservas, incluindo uma descrio da natureza e propsito de cada reserva dentro dos / patrimnio lquido; e (d) participao dos no controladores. 95A. Se uma entidade tenha reclassificado: (a) um instrumento financeiro resgatvel antes da data do vencimento (opo put) classificado como um instrumento patrimonial; ou (b) um instrumento que imponha entidade uma obrigao de entrega a terceiro de uma parte pro-rata dos ativos lquidos da entidade apenas em caso de liquidao da entidade (encerramento das atividades da entidade) e seja classificado como um instrumento patrimonial; entre passivos financeiros e patrimnio lquido, deve evidenciar o montante reclassificado, dentro e fora de cada categoria (passivos financeiros e patrimnio lquido), e a data e as razes dessa reclassificao. 96. Muitas entidades do setor pblico no possuiro capital representado por aes, mas a entidade ser controlada exclusivamente por outra entidade do setor pblico. A natureza da participao do governo no patrimnio lquido da entidade , provavelmente, uma combinao de capital integralizado e do montante resultante dos supervits ou dficits acumulados e reservas que refletem os patrimnio lquido atribuveis s operaes da entidade. Em alguns casos pode haver uma participao de no controladores no patrimnio lquido da entidade. Por exemplo, no nvel do governo como um todo, no sentido amplo, a entidade econmica pode incluir uma Empresa Estatal que foi parcialmente privatizada. Consequentemente, pode haver acionistas do setor privado com direitos financeiros (participao) no patrimnio lquido da entidade. Quando uma entidade possui seu capital representado por aes, alm das evidenciaes previstas no pargrafo 95, ela deve evidenciar as seguintes informaes seja na

97.

98.

demonstrao da posio financeira (Balano Patrimonial), ou seja, nas notas explicativas: (a) para cada classe de aes do capital, deve ser evidenciado: (i) a quantidade de aes autorizadas; (ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas e no totalmente integralizadas; (iii) o valor nominal por ao, ou informar as aes que no tem valor nominal; (iv) a conciliao da quantidade de aes a integralizar no incio e no fim do perodo contbil (um ano) ; (v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes, incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital; (vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por entidades controladas ou coligadas; (vii) aes reservadas para emisso (subscrio) em fundos (contratos) de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e (b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido. Demonstrao de Desempenho Financeiro (Demonstrao do Resultado do Exerccio) Resultado do Perodo 99. Todos os itens de receita e de despesa reconhecidos no perodo contbil devem ser includos no resultado, a menos que outra NBC TSP requeira um tratamento diferente.

100. Normalmente, todos os itens de receita e de despesa reconhecidos em um perodo contbil so includos no resultado. Isso inclui os efeitos das mudanas nas estimativas contbeis. Porm, algumas circunstncias podem ocorrer quando itens especficos podem ser excludos do resultado do perodo atual. A NBC TSP 3 trata de duas dessas circunstncias: a correo de erros e o efeito de mudanas nas polticas contbeis. 101. Outras NBC TSPs tratam de itens que podem atender s definies de receita e de despesa estabelecidas nesta NBC TSP, mas que so geralmente excludos do resultado. Exemplos incluem os resultados positivos de reavaliao (veja NBC TSP 17), (a) ganhos e perdas especficos provenientes da converso das demonstraes contbeis das operaes no exterior de uma entidade que tenha operao no exterior (veja NBC TSP 4) e (b) ganhos e perdas de remensurao de ativos financeiros classificados como disponveis para venda (a orientao para mensurao de ativos financeiros pode ser encontrada na NBC TSP 29, Financial Instruments: Recognition and Measurement ). Informao a ser apresentada na demonstrao do desempenho financeiro (Demonstrao do Resultado do Exerccio) 102. No mnimo, a Demonstrao do Resultado do Exerccio deve incluir itens que apresentam os seguintes montantes do perodo contbil: (a) receita; (b) despesas; (c) parcela do resultado de coligadas, controladas e joint ventures (Entidades de controle conjunto) mensurada pelo mtodo da equivalncia patrimonial;

(d) ganhos ou perdas antes dos tributos reconhecidos na alienao de ativos ou pagamento de passivos relativos a operaes em descontinuidade; e (e) resultado do perodo. 103. Os itens a seguir devem ser evidenciados na demonstrao do resultado do exerccio como alocaes do resultado do perodo: (a) resultado atribuvel aos acionistas no controladores; e (b) resultado atribuvel aos acionistas controladores da entidade. 104. Outros itens e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado do exerccio quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho financeiro da entidade. 105. Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem em termos de seus impactos na habilidade desta cumprir suas obrigaes na entrega de servios, a evidenciao dos componentes do resultado ajuda a compreender o resultado de exerccio alcanado e a fazer projees de futuros resultados. Outros itens devem ser includos na demonstrao do resultado do exerccio, e as descries utilizadas e a ordem dos itens so modificadas quando for necessrio explicar os elementos que compem o resultado. Os fatores a serem considerados incluem a materialidade, a natureza e a funo dos componentes das receitas e despesas. Os itens de receitas e despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos os critrios do pargrafo 48. Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do exerccio ou em notas explicativas 106. Quando os itens de receitas e despesas so materiais e, sua natureza e montantes devem ser evidenciados separadamente. 107. As circunstncias que do origem evidenciao separada de itens de receitas e despesas incluem: (a) redues do valor dos estoques ao seu valor realizvel lquido ou do valor do ativo imobilizado ou servio ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues de valores; (b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de reestruturao; (c) baixas de itens do ativo imobilizado; (d) privatizaes e outras baixas de investimentos; (e) unidades operacionais descontinuadas; (f) solues de litgios; e (g) outras reverses de proviso. 108. A entidade deve apresentar, seja na demonstrao do resultado do exerccio, ou seja, nas notas explicativas, uma subclassificao do total das receitas, classificadas devidamente de acordo com as operaes da entidade. 109. A entidade deve apresentar, seja na demonstrao do resultado do exerccio, ou seja, nas notas explicativas, uma anlise das despesas utilizando a classificao baseada na sua natureza ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante.

110. Entidades so incentivadas a apresentar as anlises citadas no pargrafo 109 na demonstrao do resultado do exerccio. 111. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar os custos e as apropriaes de custos de programas especficos, atividades ou outros segmentos relevantes entidade que ser retratada pelas demonstraes contbeis. Essa anlise deve ser proporcionada em uma das duas maneiras descritas a seguir. 112. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas na demonstrao do resultado do exerccio de acordo com a sua natureza, por exemplo: depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de publicidade, no sendo realocadas entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos em classificaes funcionais. Segue abaixo um exemplo de uma classificao que usa o mtodo da natureza do gasto: Receitas Despesas com benefcios a empregados Despesas c/ Depreciaes e amortizaes Outras despesas Total das despesas Supervit X X X X (X) X

113. A segunda forma anlise o mtodo da funo da despesa, classificando-se as despesas de acordo com o programa ou propsito para o qual elas foram incorridas. Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel capacidade de julgamento. Segue abaixo exemplo de uma classificao que utiliza o mtodo da funo da despesa: Receitas Despesas: Despesas com Sade Despesas com Educao Outras despesas Supervit X (X) (X) (X) X

114. As despesas associadas s principais funes empreendidas pela entidade so apresentadas separadamente. Nesse exemplo, a entidade tem funes relacionadas ao fornecimento de servios de sade e educao. A entidade deve apresentar linhas de itens de despesa para cada uma dessas funes. 115. As entidades que classifiquem os gastos por funo devem evidenciar informao adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as despesas com benefcios aos empregados. 116. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas depende de fatores histricos e regulatrios e da natureza da entidade. Ambos os mtodos proporcionam uma indicao daquelas despesas que podem variar, diretamente e indiretamente, com nvel de vendas ou de produo (outputs) da entidade. Dado que cada mtodo de apresentao tem seu mrito conforme caractersticas de diferentes tipos de entidade, esta Norma estabelece que cabe administrao eleger o mtodo de apresentao

mais relevante e confivel. Entretanto, dado que a informao fornecida quando se usa o mtodo da natureza das despesas til ao prever os futuros fluxos de caixa, exigida evidenciao adicional quando for usada a classificao com base no mtodo da funo das despesas. No pargrafo 115, a expresso benefcios aos empregados tem o mesmo significado dado na NBC TSP 25, Benefcios aos Empregados. 117. Quando a entidade distribui dividendos ou outro item similar para os seus proprietrios e possui capital representado por aes, ela deve evidenciar, seja na demonstrao de resultado do exerccio , seja na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou seja nas notas explicativas, o montante de dividendos ou outro item similar distribudos e reconhecidos como distribuies aos proprietrios durante o perodo e o respectivo montante por ao. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 118. A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, demonstrando (evidenciando) : (a) o resultado do perodo; (b) cada item de receita e de despesa do perodo que, conforme exigido por outras NBC TSPs, seja reconhecido diretamente no patrimnio lquido, e o total destes itens; (c) o total de receitas e de despesas do perodo (calculados como a soma de (a) e (b), demonstrando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente participao de no controladores; (d) para cada componente dos patrimnio lquido separadamente evidenciado, os efeitos das alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros reconhecidas de acordo com a NBC TSP 3. 119. A entidade tambm deve apresentar, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas as seguintes informaes: (a) os montantes das transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade de detentores do capital prprio da entidade, demonstrando separadamente as distribuies para os proprietrios; (b) o saldo de supervits e dficits acumulados ao incio do perodo e na data-base da demonstrao, e as alteraes durante o perodo; e (c) na medida em que componentes do patrimnio lquido so evidenciados separadamente, uma conciliao entre o valor contbil de cada componente do patrimnio lquido ao incio e final do perodo, demonstrando cada alterao evidenciada separadamente. 120. As alteraes nos patrimnio lquido da entidade entre duas datas de demonstraes contbeis refletem o aumento ou a reduo nos seus durante o perodo. 121. A alterao total nos patrimnio lquido durante um perodo representa o montante total de resultado deste perodo, adicionado a outras receitas e despesas reconhecidas diretamente como alteraes nos patrimnio lquido (sem passar pelo resultado do perodo), junto com qualquer contribuio dos proprietrios e deduzindo-se as distribuies para os proprietrios agindo na sua capacidade de detentores do capital prprio da entidade.

122. Contribuies dos proprietrios e distribuies para os proprietrios incluem transferncias entre duas entidades que fazem parte de uma mesma entidade econmica (por exemplo, uma transferncia de um governo, atuando em sua qualidade de detentor de capital prprio, para um departamento governamental). Contribuies dos proprietrios, em sua qualidade de detentores de capital prprio, para entidades controladas so reconhecidas como um ajuste direto nos patrimnio lquido da entidade controlada somente quando contribuies explicitamente aumentam a participao residual na entidade controlada na forma de direitos sobre os patrimnio lquido. 123. Esta NBC TSP requer que todos os itens de receita e de despesa reconhecidos em um perodo sejam includos no resultado a menos que outra NBC TSP requeira outro procedimento. Outras NBC TSPs requerem que alguns itens (tais como aumentos ou redues por reavaliaes e ganhos ou perdas decorrentes de ajustes especficos de converso para moeda estrangeira) sejam reconhecidos diretamente como alteraes no patrimnio lquido (sem transitar pelo resultado do perodo). Como importante considerar todos os itens de receita e de despesa na avaliao das mudanas ocorridas na posio financeira e patrimonial da entidade entre duas datas das demonstraes contbeis, esta NBC TSP exige a apresentao de uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido que destaque o total das receitas e das despesas da entidade, incluindo aquelas que foram reconhecidas diretamente no patrimnio lquido. 124. A NBC TSP 3 exige ajustes retroativos para que se implantem alteraes que ocorrem nas polticas contbeis, at o ponto que seja praticvel, exceto quando as disposies transitrias de outra NBC TSP requeira outro procedimento. A NBC TSP 3 tambm requer que republicaes para corrigir erros sejam feitas retroativamente, at o ponto em que a retroao no tempo seja praticvel. Os ajustes retroativos e as republicaes retroativas para corrigir erros so registrados tendo como contrapartida o saldo de supervits ou dficits acumulados, ou seja, corrigindo o saldo de supervits ou dficits acumulados, exceto quando uma NBC TSP requerer ajustes retroativos em outro componente do patrimnio lquido. O pargrafo 118(d) requer a evidenciao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total para cada componente do patrimnio lquido, em separado do resultado evidenciado, em separado das alteraes nas polticas contbeis e, em separado, das correes de erros. Esses ajustes devem ser evidenciados em cada perodo anterior e no incio do perodo seguinte. 125. As exigncias nos pargrafos 118 e 119 podem ser cumpridas utilizando-se um formato de colunas que concilia a abertura e fechamento dos saldos de cada elemento da classe do patrimnio lquido. Uma alternativa consiste em apresentar apenas os itens descritos no pargrafo 118 na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Segundo esta abordagem, os itens descritos no pargrafo 119 devem ser apresentados nas notas explicativas. Demonstrao dos fluxos de caixa 126. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar (a) a capacidade da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e (b) as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. A NBC TSP 2 estabelece os requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e evidenciaes relacionadas. Notas Explicativas Estrutura

127. As notas explicativas devem: (a) presentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os pargrafos 132 a 139; (b) evidenciar a informao requerida pelas NBC TSPs que no tenha sido apresentada no balano patrimonial , demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e demonstrao dos fluxos de caixa; e (c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada no baalano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao das mutaes do / patrimnio lquido e demonstrao dos fluxos de caixa, mas que seja relevante para a compreenso de quaisquer dessas demonstraes contbeis. 128. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada item do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do exerccio, da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e da demonstrao dos fluxos de caixa deve ter referncia cruzada entre informaes relativas a cada uma dessas demonstraes e informaes correspondentes apresentada nas notas explicativas. 129. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e compar-las com demonstraes contbeis de outras entidades: (a) declarao de conformidade com as NBC TSPs (veja pargrafo 28); (b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (veja pargrafo 132); (c) informao de suporte de itens apresentados no balano patrimonial, na demonstrao do resultado do exerccio, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa pela mesma ordem em que cada demonstrao e cada item so apresentados; e (d) outras evidenciaes, incluindo: (i) passivos contingentes (veja a NBC TSP 19) e compromissos contratuais no reconhecidos; e (ii) evidenciaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade (veja a NBC TSP 30). 130. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo reconhecidas no resultado pode ser divulgada juntamente com a informao sobre vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira informao se relacione com a demonstrao do resultado do exerccio e a ltima informao se relacione o balano patrimonial. Contudo, at onde for possvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica (padronizada) das notas explicativas. 131. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como um componente separado das demonstraes contbeis. Evidenciao de polticas contbeis 132. A entidade deve evidenciar no resumo de polticas contbeis significativas:

(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis; (b) o grau em que a entidade tem aplicado qualquer disposio transitria de qualquer NBC TSP; e (c) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. 133. importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao utilizada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor realizvel lquido, valor justo, valor recupervel ou valor de servio recupervel) porque a base, de acordo com a qual as demonstraes contbeis so elaboradas, afeta significativamente a anlise dos usurios. Quando mais de uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes contbeis, por exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas, suficiente evidenciar uma indicao das categorias de ativos e de passivos qual cada base de mensurao foi aplicada. 134. Ao decidir se uma determinada poltica contbil especfica deve ou no ser evidenciada, a administrao deve considerar se sua evidenciao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira relatados. A evidenciao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre opes permitidas nas NBC TSPs. Um exemplo a evidenciao do fato de um empreendedor reconhecer ou no sua participao em entidade controlada conjuntamente utilizando a consolidao proporcional ou o mtodo da equivalncia patrimonial (veja a NBC TSP 8). Algumas NBC TSPs requerem especificamente a evidenciao de determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas que as Normas permitem. Por exemplo, a NBC TSP 17 requer especificamente a evidenciao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado. A NBC TSP 5 Borrowing Costs, (Custos de Emprstimos) requer a evidenciao se os custos de emprstimos foram lanados como despesa ou se foram capitalizados como parte do custo dos ativos qualificveis. 135. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios de suas demonstraes contbeis esperam que sejam evidenciadas para esse tipo de entidade. Por exemplo, espera-se que entidades do setor pblico evidenciem suas polticas contbeis para reconhecimento das receitas de impostos, doaes e outras formas de receitas de transaes sem contraprestao em bens e servios. Quando a entidade possui entidades com operaes no exterior significativas ou possui transaes significativas em moeda estrangeira, espera-se que ela evidencie as polticas contbeis para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais. Quando combinaes de entidade tiverem ocorrido, as polticas utilizadas para a mensurao do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) e para a mensurao da participao dos acionistas no controladores devem ser evidenciadas. 136. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade, mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e ao atual no sejam materiais. tambm apropriado evidenciar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente exigida pelas NBC TSPs, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com a NBC TSP 3. 137. A entidade deve evidenciar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (veja pargrafo 140) que a administrao fez no processo de aplicao das

polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. 138. No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao exerce diversos julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que podem afetar significativamente os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a administrao exerce julgamento ao definir: (a) se ativos so propriedades para investimento; (b) se os acordos para o suprimento de produtos e/ ou servios que envolvem a utilizao de ativos dedicados so arrendamentos; (c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e, portanto, no do origem a receitas de venda; e (d) se a essncia da relao entre a entidade que elabora as demonstraes e outras entidades indica que essas outras entidades so controladas pela entidade que elabora as demonstraes. 139. Algumas evidenciaes feitas de acordo com o pargrafo 137 so requeridas por outras NBC TSPs. Por exemplo, a NBC TSP 6 requer que a entidade evidencie as razes pelas quais determinada participao societria em sociedade investida, que no seja uma entidade controlada, no constitui controle, ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de voto seja de sua propriedade, direta ou indiretamente, por meio de suas entidades controladas. A NBC TSP 16, Investment Property, (Propriedade para Investimento), requer a evidenciao dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo dono e da propriedade mantida para venda no curso ordinrio da atividade empresarial, nas situaes em que a classificao das propriedades difcil. Principais fontes da incerteza das estimativas 140. A entidade deve evidenciar nas notas explicativas informao acerca (a) dos principais pressupostos relativos ao futuro, e (b) outras abordagens principais a respeito de da incerteza das estimativas data das demonstraes contbeis, que tenham risco significativo de provocar ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo perodo. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes informativos acerca: (a) da sua natureza; e (b) do seu valor contbil data das demonstraes contbeis. 141. Definir os valores contbeis de alguns ativos e passivos exige a estimativa dos efeitos de eventos futuros incertos sobre esses ativos e passivos data das demonstraes contbeis. Por exemplo, na ausncia da informao de preos de mercado recentemente observados, que so normalmente utilizados para mensurar ativos e passivos, passam a ser necessrias estimativas orientadas para o futuro para mensurar: (a) o valor recupervel de certos ativos do imobilizado, (b) o efeito da obsolescncia tecnolgica nos estoques e (c) provises sujeitas ao futuro resultado de litgio em curso. Essas estimativas envolvem pressupostos sobre certos itens, como, por exemplo, o ajuste do risco associado aos fluxos de caixa ou as taxas de desconto utilizadas e futuras alteraes nos preos que afetam outros custos. 142. Os principais pressupostos e outras principais abordagens a respeito de incerteza das estimativas, evidenciados de acordo com o pargrafo 140, relacionam-se a estimativas cujos

julgamentos requeridos so os mais difceis, subjetivos ou complexos a serem exercidos pela administrao. Na medida em que o nmero de variveis e de pressupostos, os quais afetam a possvel futura soluo das incertezas, aumenta; esses julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos, aumentando consequentemente e proporcionalmente, a probabilidade de ajuste material dos valores contbeis de ativos e passivos. 143. As evidenciaes descritas no pargrafo 140 no so requeridas para ativos e passivos que tenham risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa no prximo perodo contbil se, data das demonstraes contbeis, eles (os ativos e passivos) forem mensurados pelo valor justo com base em preos de mercado recentemente observados (os valores justos podem alterar-se materialmente no prximo perodo, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras abordagens a respeito da incerteza das estimativas data das demonstraes contbeis). 144. As evidenciaes descritas no pargrafo 140 so apresentadas de forma a ajudar os usurios das demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do futuro e sobre outras principais fontes de incerteza de estimativas. A natureza e a extenso da informao a ser evidenciada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras circunstncias. Exemplos de tipos de evidenciaes feitas so: (a) a natureza dos pressupostos ou de outras abordagens a respeito de incertezas nas estimativas; (b) o grau de sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes ao respectivo clculo, incluindo as razes (as variveis) que determinam ou influenciam esse grau de sensibilidade; (c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis durante o prximo perodo contbil em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos impactados; e (d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a esses ativos e passivos, caso a incerteza continuar pendente de soluo. 145. No necessria a evidenciao de previses ou oramentos ao fazer as evidenciaes descritas no pargrafo 140. 146. Quando for impraticvel evidenciar a extenso dos possveis efeitos de pressuposto importante ou de outra abordagem principal de incerteza das estimativas data das demonstraes contbeis, a entidade deve evidenciar, dentro do que for razoavelmente possvel e com base no conhecimento existente, aqueles resultados que no prximo perodo contbil sejam diferentes dos pressupostos e poderiam requerer ajustes materiais nos valores contbeis dos ativos e passivos impactados. Em todos os casos, a entidade deve evidenciar a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses pressupostos. 147. As evidenciaes descritas no pargrafo 137 acerca de julgamentos especficos feitos pela administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se relacionam com as evidenciaes das principais fontes das incertezas das estimativas descritas no pargrafo 140. 148. A evidenciao de alguns dos principais pressupostos que seria de outro modo exigida, de acordo com o que diz o pargrafo 140, requerida por outras NBC TSPs. Por exemplo, a NBC TSP 19 requer a evidenciao, em circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas classes de provises. A NBC

TSP 30 requer a evidenciao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de ativos financeiros e de passivos financeiros que sejam avaliados pelo mtodo do valor justo. A NBC TSP 17 requer a evidenciao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de itens reavaliados do ativo imobilizado. Capital 148A.Uma entidade deve evidenciar informao que possibilite aos usurios das suas demonstraes contbeis avaliarem os objetivos, polticas e processos de gesto do capital dessa entidade. 148B. Para cumprir com o pargrafo 148A, a entidade evidencia o seguinte: (a) a informao qualitativa sobre seus objetivos, polticas e processos de gesto do capital incluindo (mas no limitado a), i. ii. uma descrio do que ela administra como capital; quando uma entidade est sujeita exigncias impostas externamente sobre o capital, a natureza dessas exigncias e como elas so incorporadas dentro da gesto do capital; e iii. como ela satisfaz seus objetivos por meio da gesto do capital; (b) sumrio de dados quantitativos sobre o que ela administra como capital. Algumas entidades consideram alguns passivos financeiros (por exemplo, algumas dvidas subordinadas) como parte do capital. Outras entidades consideram que o capital no inclui certos itens do patrimnio lquido (por exemplo, componentes decorrentes dos hedges de fluxos de caixa); (c) quaisquer mudanas em (a) ou (b) provenientes de perodos anteriores, (d) se durante o perodo cumpriu com qualquer exigncia imposta externamente sobre o capital qual estava sujeita; (e) quando a entidade no cumpriu com tais exigncias externamente impostas sobre o capital, as conseqncias desse no cumprimento. Essas evidenciaes devem se basear nas informaes fornecidas internamente pelo pessoal chave da gesto da entidade. 148C.Uma entidade pode gerir o capital de vrias formas, e estar sujeita a uma srie de diferentes exigncias sobre o capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que desenvolvam atividades de seguros e bancrias e, essas entidades tambm podem operar em vrias jurisdies (reas geogrficas sujeitas normas locais). Quando uma evidenciao agregada das exigncias sobre o capital e sobre como esse capital gerido fornecer informaes teis ou distorcer a compreenso de um usurio das demonstraes contbeis a respeito dos recursos do capital uma entidade, a entidade deve evidenciar informaes separadas para cada exigncia sobre o capital a que est sujeita a entidade. Instrumentos Financeiros Resgatveis (Clusula Put) Classificados como Instrumentos Patrimoniais 148D.Para os instrumentos financeiros resgatveis (clusula put) classificados como instrumentos patrimoniais, a entidade deve evidenciar ( medida em que no for informado em outro documento):

(a) o resumo dos dados quantitativos sobre o montante classificado como patrimnio lquido; (b) os seus objetivos, polticas e processos de gesto da sua obrigao de recompra ou resgate dos instrumentos, quando lhe for solicitado pelos detentores de instrumento, incluindo quaisquer mudanas de perodos anteriores; (c) o fluxo de sada de caixa esperado no resgate ou recompra dessa classe de instrumentos financeiros; (d) as informaes sobre como o fluxo de sada de caixa esperado no resgate ou recompra foi determinado. Outras Evidenciaes 149. A entidade deve evidenciar nas notas explicativas: (a) o montante de dividendos, ou outras distribuies similares, propostos ou declarados antes da data em que as demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como uma distribuio aos proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente; e (b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo, ou outras distribuies similares no reconhecidas. 150. A entidade deve evidenciar, caso no for evidenciado em outro local no formato de informaes publicadas junto com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes: (a) o domiclio e forma jurdica da entidade e a jurisdio onde esta opera; (b) a descrio da natureza das operaes da entidade e de suas principais atividades; (c) referncia legislao relevante que rege as operaes da entidade; (d) o nome da entidade controladora e a entidade controladora da entidade econmica em ltima instncia (onde for aplicvel); e. (e) se ela uma entidade com prazo de durao limitado, a informao sobre o tempo da sua durao. Disposies Transitrias 151. Todas as disposies desta NBC TSP devem ser aplicadas a partir da data da primeira adoo desta NBC TSP, exceto em relao a itens que no foram reconhecidos como resultado das disposies transitrias sob outra NBC TSP. As disposies que tratam a respeito de evidenciao contidas nesta NBC TSP no devem ser exigidas para a adoo destes itens at que a disposio transitria em outra NBC TSP expire. No se deve exigir informao comparativa a respeito de demonstraes contbeis para as quais o regime de competncia foi adotado pela primeira vez de acordo com as NBC TSP. 152. Apesar da existncia de disposies transitrias em outra NBC TSP, entidades que esto em processo de adoo do regime de competncia de contabilizao para fins de elaborao das demonstraes contbeis so incentivadas a estar em conformidade total com as disposies dessa outra NBC TSP o mais breve possvel.