Sistemas Enterprise Resource Planning

Joo Ribeiro Faculdade de Economia da Universidade do Porto joao.ribeiro@fep.up.pt Joo Oliveira Faculdade de Economia da Universidade do Porto joao.oliveira@fep.up.pt

Introduo Os sistemas Enterprise Resource Planning (ERPs), constitudos por mdulos integrando dados e processos de diversas reas funcionais, tm tido uma expanso assinalvel nos mais diversos tipos de organizaes e tm motivado uma significativa investigao em Contabilidade e Controlo de Gesto (CCG) nos ltimos 10 anos. Apesar de estes Sistemas de Informao (SI) no focarem especialmente a contabilidade e controlo de gesto, as suas caractersticas basilares (nomeadamente, as promessas de integrao, viso nica e automatizao) levaram a previses de alteraes na rea financeira em geral e, em particular, na rea de CCG, tema genrico deste livro. A tecnologia subjacente aos ERPs, bem como os seus processos de implementao, sofreram uma significativa alterao desde o seu surgimento. Tambm a investigao em Contabilidade e Controlo de Gesto que se debrua sobre os ERPs j passou por diversas fases e apresenta uma panplia de abordagens diferentes e complementares. Estas duas perspectivas, a da tecnologia e a da investigao sobre os ERPs, estruturam este captulo. A seco 1 adopta uma perspectiva essencialmente tecnolgica, caracterizando estes sistemas e a sua evoluo e indicando potenciais aplicaes de alguns desenvolvimentos recentes rea de CCG. As duas seces seguintes abordam a investigao acadmica que analisa as consequncias dos ERPs, sobretudo numa perspectiva de causa-efeito. A seco 2 sintetiza as repercusses genricas nas organizaes, focando impactos esperados em vrias reas da gesto. A seco 3 aborda literatura mais exploratria que adopta uma perspectiva de causa-efeito sobre os impactos dos ERPs na CCG. A seco 4 debrua-se sobre ERPs e processos de mudana na CCG. A seco 5 apresenta algumas reas de investigao promissoras, indicando desenvolvimentos recentes dos ERPs cujos impactos na CCG carecem de investigao emprica mais aprofundada. A concluso sumaria as principais ideias que se tm afirmado neste domnio de investigao. importante salientar aqui que a investigao dos ERPs no mbito da contabilidade financeira tem registado um menor desenvolvimento do que na rea de contabilidade e controlo para efeitos de gesto. A tal no ser alheio o facto de os impactos dos ERPs nesta ltima rea serem potencialmente mais complexos, envolvendo aspectos organizacionais mais abrangentes e profundos. Por esse motivo, este captulo privilegiar a investigao sobre ERPs que foque a rea da contabilidade e controlo de gesto.

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1. Evoluo dos ERPs e Aplicaes em CCG 1.1. Do ERP tradicional ao ERP II Os ERPs so packages de software que visam integrar dados e processos organizacionais, podendo suportar actividades to distintas como a produo e logstica, comercial e marketing, projectos, qualidade e manuteno, recursos humanos e finanas e contabilidade. Apresentam uma constituio modular, em que cada mdulo efectua um conjunto de processos e se relaciona com os restantes de uma forma integrada e em tempo real. Esta integrao, conceito fundamental nos ERPs, potencia uma melhor partilha de informao e conhecimento e uma maior transparncia; finalmente, a integrao permite (mas tambm exige) uma entrada de dados nica e uma base de dados comum. A arquitectura de um sistema nico surge como alternativa existncia de sistemas mltiplos, paralelos e no comunicantes entre si, ou como alternativa a uma arquitectura por componentes, em que diferentes processos so tratados por diferentes sistemas, se bem que com algum tipo de integrao. Genericamente, espera-se que um sistema nico melhore a qualidade, transparncia e rapidez da informao, eliminando duplicaes, inconsistncias e silos fechados de informao (a nvel funcional, geogrfico, individual, etc.). Finalmente, e para alm da vertente tecnolgica, os ERPs apresentam-se como sistemas que incorporam as melhores prticas organizacionais, potenciando assim a melhoria dos processos abrangidos isto apesar de oferecerem um elevado nmero de alternativas de funcionamento, a serem parametrizadas aquando da implementao, de forma a irem ao encontro das necessidades dos clientes (ver, p.ex., Davenport, 1998). O mbito destes sistemas tem-se vindo a alargar. Pode encontrar-se a gnese dos ERPs nos sistemas MRP I (Material Requirements Planning) e nos mais abrangentes MRP II (Manufacturing Resources Planning). Esta evoluo prosseguiu com os primeiros ERPs, que integraram solues para reas como a industrial, comercial, financeira ou de recursos humanos, numa lgica de produto estandardizado, off-the-shelf. Na segunda metade da dcada de 90 houve uma aposta, por parte das empresas de desenvolvimento de software, em solues verticais especficas por indstria, de forma a melhor adequar estes sistemas aos processos e s necessidades prprias de cada sector de actividade. A integrao end-toend tornou-se progressivamente mais abrangente, tanto a nvel do back-office como do front-office; todavia, por si s, tal no leva automaticamente a transcender um foco essencialmente ao nvel interno da organizao, da sua cadeia de valor e dos seus processos internos (p.ex., Weston Jr., 2003). A abrangncia destes sistemas atingiu uma nova dimenso quando o objectivo passou a ser incluir um universo superior organizao, vista enquanto entidade isolada. De facto, depois da nfase na reduo de custos e no aumento de eficincia e controlo, tornou-se crescentemente evidente que as reas com maior potencial de melhoria se situavam fora das tradicionais fronteiras organizacionais. consensual que a cadeia de valor relevante para cada organizao inclui actividades desenvolvidas a montante, a jusante e de forma paralela por entidades externas clientes, fornecedores, membros dos canais de distribuio, parceiros de outsourcing de processos, entre outras. A aposta passou a ser a gesto de processos inter-organizacionais de forma integrada. A separao entre dentro e fora da organizao tornou-se, se no menos visvel, certamente menos determinante no valor criado, podendo falar-se duma Extended Enterprise. A combinao da internet com intranets e extranets cria um ambiente de comunicaes electrnicas, permitindo a realizao de actividades inter-organizacionais (como verificao de stocks ou da

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capacidade de entrega de fornecedores, colocao e seguimento de encomendas, facturao e pagamentos, entre outras) com um mnimo de interveno humana. Conceitos como Customer Relationship Management (CRM), Supplier Relationship Management (SRM), Supply Chain Management (SCM) e outsourcing estavam j bem estabelecidos sob o ponto de vista de gesto. Com o CRM e o SRM, propunham-se tcnicas para melhorar as relaes com clientes e fornecedores, respectivamente; com o SCM, procurava-se optimizar as fases da cadeia logstica; e os defensores do outsourcing propagavam os potenciais ganhos de subcontratar alguns processos internos a empresas externas. Aos SI impunha-se que dessem resposta para operacionalizar as estratgias, polticas e prticas organizacionais adequadas para gerir esta cadeia de valor alargada. A actual gerao de ERPs potencia a implementao destes conceitos, atravs de ferramentas especficas, sendo este conjunto alargado (de ERP, CRM, SRM, SCM e outras) designado por ERP II (Weston Jr., 2003) ou apenas Enterprise Systems (Hendricks et al., 2006). Mais recentemente, tm surgido dois tipos de desenvolvimentos no universo dos ERPs. O primeiro o surgimento de complementos s capacidades tradicionais dos ERPs, nomeadamente de forma a permitir anlises mais flexveis e adequadas a decises estratgicas. O segundo transcende o nvel aplicativo e reequaciona a prpria arquitectura tecnolgica destes sistemas. Estes dois desenvolvimentos evidenciam as preocupaes em torno de integrao e flexibilidade, duas caractersticas centrais analisadas na sub-seco que se segue. 1.2. Integrao A viso tradicional de integrao dos ERPs, como j referido atrs, consiste numa construo modular baseada uma arquitectura de sistema nico. Este sistema abrangeria todas as necessidades de SI da organizao e surgiria perante o utilizador com uma interface nica. Nesta sub-seco, iremos debruar-nos sobre a estratgia alternativa de uma arquitectura por componentes (ou BoB Best of Breed), onde so seleccionadas as aplicaes mais adequadas para as diversas necessidades da organizao, independentemente do fabricante dessas solues. Nesta estratgia, o utilizador trabalha com sistemas distintos; todavia, a usual pretenso de utilizar os mesmos dados em todas as aplicaes coloca a necessidade de conseguir algum tipo de integrao e, consequentemente, efectuar ligaes entre os diversos sistemas (Rom e Rhode, 2006). Interligar sistemas pode no ser fcil e, em casos extremos, pode mesmo ser impossvel. O grau de dificuldade varia substancialmente, quer em termos dos processos envolvidos, quer em termos dos fabricantes e produtos. A priori, haver menos problemas em processos simples e comuns (p.ex., facturao) e no caso de solues desenvolvidas pelo mesmo fabricante ou atravs de parcerias entre fabricantes. De qualquer modo, o facto de no existirem duas implementaes iguais dificulta a construo de ligaes. Esta tradicional dificuldade da estratgia BoB, bem como os maiores custos derivados da multiplicao de sistemas, tem sido um argumento fortemente utilizado pelos vendedores de sistemas de filosofia integradora. Como alternativa, os vendedores dos ERPs tm promovido a integrao do maior nmero possvel de processos e funcionalidades nos ERPs ou em solues tecnolgicas por si fornecidas. Com isto pretendem diminuir o apelativo da estratgia BoB de permitir a utilizao das melhores solues disponveis no mercado. Mas se a integrao um conceito chave no universo dos ERPs, a flexibilidade uma caracterstica recorrentemente anunciada e frequentemente questionada (Scapens et al.,
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1998; Spathis e Constantinides, 2004; Dechow e Mouritsen, 2005). Antes de mais, necessrio esclarecer que flexibilidade pode ser entendida de perspectivas distintas ou envolvendo comparaes entre diferentes realidades. E estas perspectivas iro sendo analisadas comparando a arquitectura de um sistema nico, totalmente integrado e englobando todas as fases de todos os processos (o prottipo do ERP), com a alternativa de sistemas distintos que tratam dos diversos processos das organizaes, ligando-se de algum modo ao ERP. 1.3. Flexibilidade Em primeiro lugar, analise-se a flexibilidade na adaptao aos requisitos do cliente, ainda aquando da fase de implementao de um ERP. Os ERPs actuais, apesar de serem software comercial (i.e., no so feitos medida), so altamente configurveis, oferecendo inmeras alternativas de funcionamento. Alm disso, dois aspectos levam a um maior potencial de adaptao: as solues verticais por indstria (como exposto acima) e a possibilidade de alterao do sistema standard ao nvel do seu cdigo fonte, de forma controlada, para satisfazer requisitos especficos. Mesmo deixando de lado esta ltima possibilidade, que potencia problemas em futuros upgrades, hoje em dia o leque de alternativas normalmente oferecido pelos principais fornecedores de ERPs significativo. Assim, acusar um ERP de primeira linha de ser inflexvel na fase de implementao cada vez menos um argumento adequado. Em termos de flexibilidade na anlise de informao, a opo por um ERP puro pode tambm levar a uma menor satisfao das necessidades do cliente. Na sua gnese, e at h poucos anos, os ERPs enquadravam-se unicamente na categoria de sistemas OLTP OnLine Transaction Processing, lidando com transaces e aspectos eminentemente operacionais. Apesar de conterem um enorme manancial de dados, o potencial contributo dos ERPs para a explorao desses dados de forma a gerar conhecimento e a suportar anlises para decises de cariz estratgico era relativamente limitado (Scapens e Jazayeri, 2003; Rom e Rohde, 2006). Estas finalidades estratgicas requerem flexibilidade de anlise e no apenas elevados volumes de dados, e os ERPs tradicionais apresentavam limitaes tecnolgicas que restringiam a sua flexibilidade para efeitos de anlise. Outro aspecto a flexibilidade na mudana, ou seja, perante alteraes nas necessidades das organizaes ou das redes em que se inserem. Um sistema ERP nico que englobe todos os processos limita a viso global de toda a aplicao e de todas as repercusses que uma alterao tem em todo o sistema; em causa est a complexidade e a profunda interligao dos mdulos dos ERPs, conjugadas com a sua elevada dimenso. Alm disso, se na concepo do sistema as estruturas financeiras e logsticas no tiverem sido suficientemente separadas, alteraes organizacionais como fuses ou cises tm de ser reflectidas em toda a estrutura do ERP, ainda que operacionalmente nada se tenha alterado. Numa situao de arquitectura por componentes (ou BoB), este tipo de alteraes organizacionais tendem a ter impactos mais restringidos s reas financeiras e de gesto, mantendo-se as reas operacionais relativamente imunes, bastando alterar as interfaces. Adicionalmente, situaes de mudana podem gerar novas dificuldades de comunicabilidade e compatibilidade entre os sistemas das entidades de cadeias de valor inter-organizacionais. Finalmente, refira-se que, sob o ponto de vista comercial, um ERP nico cria uma situao de elevada dependncia do cliente perante o fornecedor do software, visto os processos estarem todos intimamente interligados no interior da soluo adoptada.

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Concluindo, existiam diversos problemas na tradicional estratgia de produto dos vendedores de ERP: um sistema tipo Big Box, com potencialidades para tratar com eficincia de tudo em todo o lado, mas com uma muito forte integrao interna, sem privilegiar as interligaes com outros sistemas. Um produto com estas caractersticas penalizado pelo maior risco de inflexibilidade e complexidade na mudana, face a outras arquitecturas mais soltas. 1.4. Recentes desenvolvimentos e aplicaes em CCG Na ltima sub-seco identificmos dilemas relacionados com os conceitos de integrao e flexibilidade. Iremos agora analisar novas propostas tecnolgicas visando resolver esses dilemas, com potenciais aplicaes em reas de CCG. A primeira proposta consiste na combinao de DW - Data Warehouses, solues de BI Business Intelligence e SEM - Strategic Enterprise Management. A segunda proposta consiste nas tecnologias integradoras de aplicaes. 1.4.1. A conjugao de Data Warehouses, Business Intelligence e Strategic Enterprise Management Face j apontada inflexibilidade de anlise dos ERPs tradicionais, surgiram diversos desenvolvimentos que, combinados, aumentam as potencialidades para a tomada de decises estratgicas. Em primeiro lugar, os DW - Data Warehouses vieram consolidar fontes de dados internas e externas num repositrio nico e acessvel a um largo espectro de utilizadores, de forma flexvel. Em segundo lugar, as solues de BI - Business Intelligence - reflectem uma mudana de um foco na rea operacional (baseada em tecnologia OLTP, OnLine Transaction Processing) para um foco em anlises a nvel mais elevado (recorrendo a tecnologia OLAP, OnLine Analytical Processing). Deste modo, as solues de BI vieram potenciar novas perspectivas e conhecimento (p.ex., deteco de tendncias) a partir de elevados volumes de dados heterogneos - os quais, de outra forma, dificilmente gerariam valor para a organizao. A flexibilidade analtica das solues de BI sobre os dados no DW ainda alavancada por solues SEM Strategic Enterprise Management. Estas solues combinam um foco interno e externo para apoiarem a tomada de decises estratgicas, e so cada vez mais decisivas para a valia dos prprios ERPs. Esta nova extenso, no forosamente do conceito de ERP, mas certamente das potencialidades de explorao da informao produzida pelos ERPs, tem aplicabilidade na CCG. Vejamos dois exemplos concretos. As fontes de dados necessrias para a CCG so muito diversificadas (face, p. ex., contabilidade financeira), englobando tanto fontes de dados financeiros como no financeiros, e tanto provenientes da prpria organizao como do exterior. A recolha, uniformizao e tratamento desses dados sempre apresentou dificuldades significativas. A combinao descrita de DW, BI e SEM potencia uma viso nica sobre dados diversificados para a rea de controlo de gesto, de uma forma flexvel e que tecnologicamente antes no era possvel. Dechow e Mouritsen (2005) reflectiram sobre inflexibilidades estruturais na rea financeira de sistemas SAP (o ERP lder de mercado) configurados de forma pouco sofisticada em duas organizaes em meados dos anos 90. Desenvolvimentos tecnolgicos entretanto

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ocorridos permitem-nos complementar a sua anlise. Nas solues tradicionais SAP na rea de CCG, um dos sub-mdulos com funes de anlise o PA - Profitability Analysis. No entanto, este sub-mdulo apresenta alguma rigidez perante alteraes organizacionais ou alteraes de necessidades de anlise, sendo difcil reconfigur-lo depois de instalado e de gerada a sua base de dados, como esclarecem Dechow e Mouritsen. Face a este problema de inflexibilidade, a SAP afastou-se da lgica do PA Profitability Analysis enquanto sub-mdulo financeiro e apostou no SAP SEM. Este procura juntar o melhor de 2 mundos. Por um lado, uma ferramenta SAP, standard e integrada. Por outro lado, tem a flexibilidade e capacidade de evoluo inerentes aos DW, pois perante necessidades de novas anlises, possvel obter informao estruturada de outras formas. Do ponto de vista tecnolgico, abriu-se uma porta para aumentar a flexibilidade nas anlises de CCG. 1.4.2. As plataformas integradoras Os dilemas da arquitectura de sistema nico discutidos acima levaram os fabricantes de ERPs a uma reorientao estratgica de produto: deixaram de apostar unicamente na integrao total no seu sistema nico e passaram tambm a fornecer uma plataforma integradora, quer de sistemas prprios, quer BoB. No fundo, visaram mais uma vez incorporar o melhor de dois mundos: por um lado, a integrao da arquitectura nica; por outro, a flexibilidade e optimizao local da arquitectura por componentes. O mercado de integrao de aplicaes passou assim a contar com a presena de fornecedores de ERP. Continuando a exemplificar com a SAP, esta empresa aposta desde 2003 numa plataforma integradora, assente no SAP NetWeaver que segue os princpios de open standards da filosofia SOA (Service-Oriented Architecture). O tecelo SAP NetWeaver tece ou constri os processos a um nvel mais elevado, utilizando ferramentas diversificadas. A lgica subjacente resolver com o NetWeaver o problema da integrao de aplicaes (quaisquer que sejam os seus fornecedores), e focalizar-se na integrao de processos, pessoas e informao, dentro e fora das fronteiras da organizao. Deste modo, abrem-se novos caminhos de mudana para a rea de CCG. Com esta maior flexibilidade em combinar aplicaes, torna-se mais fcil colmatar reas onde o fornecedor do ERP no apresente solues, ou reas em que as solues apresentadas no sejam adequadas, recorrendo a solues BoB. De igual modo, a mais fcil integrao de sistemas inter-organizacionais pode potenciar mecanismos de controlo mais capazes de lidar com processos e estratgias que envolvam parceiros, articulando-se com CRM, SRM, SCM e processos que tenham sido objecto de outsourcing. O mbito do controlo pode alargar-se, no s em termos dos objectos de controlo (aquilo que controlado), como tambm dos sujeitos de controlo (quem controla). Apesar da maior flexibilidade potenciada pelas evolues acima descritas, no se pode deixar de referir que algumas escolhas iniciais em projectos ERP continuam a condicionar decisivamente os desenvolvimentos que sero possveis no futuro. Decises relativas a aspectos estruturais da empresa, que afectam todas as suas reas (por exemplo, se est organizada por divises ou no), so de reversibilidade muito difcil. Da que os primeiros passos de um projecto ERP devam focar aspectos estratgicos e que sejam estruturantes no sistema ERP, antes de se transpor para o software opes que iro enformar o sistema por muito tempo. Alm disso, em cada organizao, sucessivas decises, alteraes e adaptaes deixam resduos do passado no universo dos ERPs (Dechow e Mouritsen, 2005: 701) e criam lock-ins de cariz tecnolgico. H ainda a considerar o facto de, numa abordagem de implementao faseada, haver precedncias: certas funcionalidades carecem da prvia implementao de outras, tornando os processos de mudana mais complexos.
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Tudo isto cria path dependencies, um conceito frequentemente utilizado em estudos organizacionais e, em particular, em estudos enformados pela teoria institucional, que parece promissor se aplicado confluncia da esfera tecnolgica e organizacional. Como se referiu nesta seco, integrao e flexibilidade tm sido dois conceitos nucleares na evoluo dos ERPs e dos sistemas com eles relacionados. Todavia, na abordagem seguida nesta seco (focada no lado da oferta e em aspectos tcnicos) no se examinou a questo do impacto destes sistemas nas organizaes. As seces seguintes analisam esta literatura, primeiro numa perspectiva geral e posteriormente focalizando a rea da CCG.

2. O Impacto dos ERPs nas Organizaes A inovao, a complexidade e a dimenso dos projectos ERP atraram muitas atenes e, desde meados dos anos 90, o impacto destes sistemas nas organizaes tem sido objecto de inmeros estudos, quer na literatura profissional ou popular, quer na literatura acadmica. O artigo seminal de Davenport (1998) apontava como principais impactos potenciais dos ERPs a integrao de sistemas, a reduo do tempo de execuo de processos, a limpeza e a fiabilidade da informao, as alteraes da estrutura (reengenharia) e at da cultura organizacionais e, com especial nfase, o suporte estratgia. Outros autores sugeriam impactos semelhantes, apesar de alguma variabilidade na nfase relativa dada a cada um destes impactos. A necessidade de dar resposta ao surgimento do Euro e ao problema do Bug do ano 2000 era tambm genericamente identificada. Estes dois aspectos conferiram um impulso tremendo ao mercado dos ERPs, levando muitas empresas a implementarem estes sistemas por motivos meramente tcnicos, com prazos relativamente curtos e com poucas ambies/preocupaes ao nvel organizacional. A nfase de autores como Davenport era colocada nos impactos potenciais dos ERPs, dadas as suas caractersticas tcnicas e funcionalidades, sendo utilizados em alguns casos exemplos espordicos apenas para ilustrar os efeitos apontados. Com um suporte emprico mais alargado, Shang e Seddon (2002) agruparam os potenciais benefcios dos ERPs em cinco categorias: operacionais (redues de custos, integrao de informao e processos), de gesto (informao mais fivel, atempada e relevante, permitindo melhorias ao nvel da gesto de recursos, da tomada de deciso e do planeamento), infraestruturais (reduo de custos associados aos sistemas de informao), estratgicos (capacidade de o sistema de informao apoiar a estratgia da empresa, por exemplo ao nvel do estabelecimento de alianas com fornecedores e clientes, da liderana pelos custos, da diferenciao de produtos e do servio, etc.), e organizacionais (mudana da estrutura e das relaes na organizao, potenciando aprendizagem organizacional). Na literatura inicial sobre ERP chamava-se porm a ateno para potenciais impactos negativos dos ERPs nas organizaes (e.g. Anastas, 1997; Davenport, 1998). Em causa estaria a complexidade do processo de implementao de um ERP, acarretando elevadas necessidades de investimento e perigos de deslize nos custos ou at, em ltima anlise, de falncia. Para alm disso, era apontada a rigidez destes sistemas, que poderia colidir com as necessidades especficas da organizao e limitar mudanas futuras. Adoptando uma abordagem mais prescritiva, outros autores tm procurado associar os impactos (positivos ou negativos) dos ERPs a solues especficas ao nvel da configurao ou implementao do sistema. Identificando factores crticos de sucesso (e insucesso), procuram definir um receiturio para implementaes bem sucedidas. Alguns factores recorrentemente identificados como cruciais so o suporte da gesto de topo, o
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envolvimento dos utilizadores e outros agentes internos, a competncia da equipa de projecto, uma correcta anlise dos processos de negcio, o suporte do fabricante e uma adequada seleco e customizao da soluo. Tendo-se registado um razovel consenso nos factores identificados e, logo, um esgotamento nesta linha de pesquisa, est a emergir alguma investigao que utiliza aqueles factores para, por exemplo, fazer simulaes para detectar inter-relaes causais mais especficas ou identificar os graus de importncia dos diversos factores (King e Burgess, 2006 um exemplo destas novas linhas de investigao; ver King e Burgess, 2006 e Spathis e Constantinides, 2004 para duas revises da literatura sobre factores crticos de sucesso). Outros estudos tm utilizado indicadores contabilsticos ou dos mercados financeiros para avaliar os ganhos de desempenho derivados da implementao de ERPs (ver literatura revista por Nicolaou e Bhattacharya, 2006). Tal literatura comeou por apresentar resultados na linha do chamado paradoxo da produtividade: investimentos em tecnologias de informao no conduzem muitas vezes a melhorias naqueles indicadores. Em causa podem estar limitaes destes estudos, por no considerarem um perodo mais longo para que os retornos sejam alcanados (isto , um possvel time lag), aspectos humanos e culturais, e a necessidade de aperfeioar os ERPs ps-implementao ou de os expandir com solues adicionais (CRM, SCM, etc.). Focando neste ltimo aspecto, Hendricks et al. (2006) relacionam sistemas ERPs, CRM e SCM com ganhos bolsistas e de rentabilidade obtendo resultados mistos, mas pelo menos no consistentemente negativos. Para alm disso, de considerar tambm a hiptese de os ERPs serem antes do mais uma condio necessria para a sobrevivncia. Autores como Hunton et al. (2003) no encontraram ganhos para os adoptantes de ERPs, mas encontraram perdas para os no adoptantes. Nicolaou e Bhattacharya (2006) analisam factores como as revises e alteraes ps-implementao e identificam condies associadas a impactos mais positivos i.e., tentam fazer convergir as literaturas de anlise de desempenho e de factores crticos de sucesso. A literatura atrs descrita enquadra-se naquilo a que Dechow e Mouritsen (2005) chamam estudos de causa-efeito. Por outras palavras, h uma nfase nos efeitos ou nas condies de implementao (potenciais ou observadas) dos ERPs, mas os processos de mudana gerados por esses sistemas ou nos quais esses sistemas se inserem so negligenciados. Os mtodos utilizados (tipicamente surveys ou estudos de casos pouco aprofundados) tm dificuldade em responder s perguntas do tipo porqu e como relacionadas com os processos de mudana organizacional. Por outro lado, o tema deste captulo remete-nos para a literatura mais especfica sobre o impacto dos ERPs na Contabilidade e Controlo de Gesto. Os ERPs no so sistemas especificamente vocacionados para a CCG, visando antes abarcar virtualmente todas as actividades funcionais; todavia, esta rea foi apontada como sendo uma das pioneiras e motivadoras do desenvolvimento dos ERPs, tendo sido sugeridos e identificados diversos impactos dos ERPs neste domnio. 3. O Impacto dos ERPs na Contabilidade e Controlo de Gesto das Organizaes A anlise ao impacto dos ERPs na CCG pode ser realizada a diferentes nveis. Poderamos especular sobre os papis que os ERPs assumem nos desenvolvimentos de tcnicas e sistemas de CCG ou mais realisticamente na difuso desses (supostos) avanos. Neste captulo vamos porm centrar a nossa ateno na literatura que procura avaliar os impactos

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dos ERPs nos sistemas e prticas de CCG em organizaes especficas. De facto, esta literatura est mais desenvolvida, nomeadamente ao nvel acadmico (embora muito haja ainda a investigar, como sugeriremos frente), e poder assumir particular relevncia para aqueles que tm algum interesse na gesto das organizaes. uma vez mais na literatura profissional que surgem os primeiros exerccios de identificao de impactos dos ERPs na CCG. Alguns destes exerccios so marcadamente tcnicos: Cooper e Kaplan (1998), por exemplo, analisam as vantagens que os ERPs podem trazer para a implementao do ABC, e concluram que h que ter especiais cuidados a este nvel dadas as caractersticas do ABC como sistema de recursos utilizados. Outros exerccios assumem uma preocupao mais organizacional, mas so especulativos: identificam os impactos potenciais dos ERPs na CCG e em geral na contabilidade das organizaes (Anastas, 1997). Uma concluso tpica que os ERPs vo reduzir as necessidades de pessoal nas reas da contabilidade, nomeadamente nas actividades de recolha e processamento de informao, mas que ao mesmo tempo vo colocar novas exigncias e abrir novas oportunidades aos profissionais de contabilidade. O trabalho de Scapens et al. (1998) parece confirmar estas ideias. Baseados num conjunto de pequenos estudos em organizaes que implementaram sistemas ERP, os autores notam que em alguns casos o acesso informao, por parte dos utilizadores, passou a ser directo. Desta forma, tende a extinguir-se a actividade de recolha e produo de informao, tpica dos departamentos de contabilidade. Os papis dos contabilistas ligam-se crescentemente ao apoio interpretao da informao (papel consultivo ou de formao), actividades para as quais passam a ter mais tempo disponvel. Exige-se pois aos profissionais da contabilidade uma compreenso dos processos de negcio da organizao. Em geral, esta concluso coincide com uma viso mais ou menos unnime na literatura, sobre a mudana do carcter daqueles profissionais de bean-counters para analistas de negcios (Burns e Baldvinsdottir, 2005). O carcter emprico ainda assim algo limitado dos estudos anteriores fez com que, na passagem para esta dcada, diversos autores alertassem para o facto de o estado da investigao no tema impacto dos ERPs na CCG ser ainda incipiente (Scapens e Jazayeri, 2003). Um primeiro estudo emprico mais exaustivo assente em 10 estudos de caso exploratrios foi conduzido por Granlund e Malmi (2002). As concluses deste estudo so de algum modo surpreendentes: apesar de todo o potencial dos ERPs ao nvel de mudana da CCG, o impacto efectivo parece ser limitado. Em termos de impacto directo no contedo e uso dos sistemas de CCG, as mudanas limitam-se melhoria da fiabilidade da informao, automatizao na recolha e tratamento de dados e ao (consequente) acesso mais rpido a dados operacionais. Embora esta ltima caracterstica pudesse constituir-se como factor facilitador na implementao de ferramentas de avaliao de desempenho organizacional, como o Balanced Scorecard (BSC), a verdade que na maioria dos casos estudados pelos autores tal implementao no havia ainda ocorrido. Em outros casos, havia j BSCs implementados, mas na base de sistemas outros que no os ERPs. Desta forma, Granlund e Malmi (2002) concluam que a introduo de sistemas ERP no tinha assumido uma influncia significativa no desenvolvimento de BSCs, uma concluso comum a outros autores (Booth et al., 2000; Hyvnen, 2003). H estudos, porm, que parecem indicar que os sistemas ERPs podem ter impacto sobre os sistemas de medio de desempenho nas organizaes. Booth et al. (2000) indicam que os sistemas ERP parecem implicar alguns benefcios, designadamente ao nvel da anlise de proveitos por segmentos de mercado e produtos. Mais tarde, Spathis e Constantinides
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(2004) confirmam esta perspectiva, e notam ainda que os sistemas ERP parecem ter algum impacto ao nvel do uso de indicadores de desempenho no financeiros. Em qualquer caso, Granlund e Malmi (2002) notam que os impactos na estrutura de responsabilidades so muito moderados, o que surpreende atendendo usual associao dos ERPs reengenharia organizacional, isto , a uma lgica de processos, em detrimento de uma lgica de funes. Confirmando estudos anteriormente citados, ao nvel dos papis dos profissionais de contabilidade que parecem verificar-se as principais alteraes: confirma-se em certa medida a morte do contabilista tradicional e alguma reduo de pessoal. As explicaes avanadas pelos autores para este impacto moderado dos ERPs na CCG so de cariz diverso. Desde logo, apontam a possvel existncia de um desfasamento temporal entre a introduo do sistema e a produo dos respectivos efeitos. Em causa est o chamado time lag, um problema clssico na literatura sobre tecnologia e organizaes. Por outro lado, a complexidade da implementao dos sistemas ERPs poder desaconselhar a introduo de mudanas profundas. Adicionalmente, os ERPs podero ter um efeito estabilizador e no reformador ao nvel dos sistemas e prticas de CCG. Em aberto fica tambm a possibilidade, j antes referida, de desenvolvimentos posteriores nos ERPs e sistemas relacionados (SEM, por exemplo) poderem vir a colocar em causa as concluses apresentadas. Podemos considerar, em qualquer caso, que os objectivos propostos e a metodologia utilizada no estudo de Granlund e Malmi (2002) e nos outros trabalhos acima mencionados, limitam as explicaes para os resultados obtidos. Na verdade, a utilizao de metodologias marcadamente exploratrias, como inquritos ou estudos de caso exploratrios, confere um carcter algo especulativo ao processo de intuio de explicaes para as observaes realizadas. O que torna distintiva a literatura a descrever na prxima seco o uso de estudos de caso explanatrios e em profundidade para promover a compreenso do fenmeno sob estudo. 4. Os ERPs e os Processos de Mudana nas Organizaes O que foi dito no final da seco anterior no significa que autores como Granlund e Malmi (2002) no aceitem a complexidade e idiossincrasia inerentes assimilao dos ERPs nas organizaes. Muito simplesmente, os objectivos do seu estudo so outros. Pelo contrrio, a conduo de estudos de caso explanatrios, em que os fenmenos organizacionais so analisados de forma processual, no seu contexto social e institucional, pode permitir a sua compreenso de modo mais profundo e abrangente. esta pelo menos a opinio de diversos autores que notaram a necessidade de aplicao deste tipo de metodologia como forma de melhorar a nossa compreenso sobre o impacto que os ERPs tm na CCG entendida como uma prtica nas organizaes (Scapens e Jazayeri, 2003; Dechow e Mouritsen, 2005). Tendencialmente, e seguindo a linha de pensamento de Dechow e Mouritsen (2005), tal implica uma preocupao com o funcionamento da tecnologia ERP como sistema, incorporando a complexidade inerente assimilao de uma nova tecnologia num dado contexto social. Explcita ou implicitamente, h aqui um reconhecimento de que aqueles efeitos no so universais ou necessrios: os processos sociais que a eles conduzem so caracterizados por idiossincrasia e no-linearidade. Esta uma viso emergente da relao entre a tecnologia e as organizaes, e situa-se em contraponto a uma viso mais
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determinista de imperativo tecnolgico (Markus e Robey, 1988), caracterstica dos estudos atrs mencionados. Obviamente, mesmo sendo processuais e explicativos, os estudos de ERPs como sistema no deixam de identificar impactos. Caglio (2003), por exemplo, identifica efeitos causados pelo sistema ERP ao nvel da hibridizao dos papis dos profissionais de contabilidade. Com base nas ideias da teoria da estruturao (Giddens, 1984), a autora nota que as mudanas ocorridas nas funes dos contabilistas atravessam vrias dimenses de estruturao: perda de controlo sobre as regras da contabilidade, legitimao de novos papis (a importncia do servio prestado pelos contabilistas passou a ser reconhecido na organizao), e maior poder na gesto do novo sistema de informao. O que a prpria autora salienta que tais resultados no podem ser considerados independentes do contexto scio-organizacional especfico sob estudo, no sendo pois generalizveis estatisticamente. Tambm o artigo de Quattrone e Hopper (2005) identifica impactos, neste caso paradoxais, da implementao de ERPs em duas multinacionais, ao nvel do controlo no tempo e no espao: numa organizao, a manuteno de um centro no levou a um controlo central absoluto; na outra, a tentativa de eliminar as distncias s periferias no conduziu centralizao, mas sim a uma proliferao de centros em constante mudana (p. 761). Outros autores caracterizam explicitamente os ERPs como factores facilitadores de mudanas em curso nas organizaes, mais do que indutores dessas mudanas. Ribeiro (2003) apresenta um estudo no qual um sistema ERP foi mobilizado como instrumento em estratgias de poder em curso. Scapens e Jazayeri (2003) notam, no seu estudo de caso, que o novo sistema foi mais um dos instrumentos que reforaram e contriburam para mudanas j a decorrer na organizao, no sentido de uma maior orientao para processos. Dechow e Mouritsen (2005) notam a dificuldade de isolar os ERPs de desenvolvimentos mais genricos no controlo de gesto e em processos de integrao nas organizaes. Neste sentido, considerar o sistema ERP como uma varivel independente causadora de mudana parece ser um exerccio infrutfero e possivelmente errado. de notar que a alterao dos papis dos profissionais de contabilidade um tema recorrente nas anlises anteriores, e transversal aos diversos posicionamentos metodolgicos referidos (ver Anastas, 1997; Scapens et al., 1998; Caglio, 2003; Scapens e Jazayeri, 2003). Relativamente unnime a eliminao de tarefas rotineiras de recolha e processamento de informao permitida pelos sistemas ERPs. Mas coexistem duas vises na literatura quanto hibridizao dos papis daqueles profissionais. Alguns autores salientam o alargamento desses papis no sentido de um maior envolvimento nos processos e equipas de negcio, exigindo maiores conhecimentos desses processos e a produo de informao mais prospectiva (Burns e Baldvinsdottir, 2005). Outros focam a deslocalizao e difuso de formas de controlo, o que pode levar marginalizao dos profissionais de controlo de gesto (Dechow e Mouritsen, 2005). Os processos de mudana organizacional so muitas vezes marcados por resistncia mudana, nomeadamente quando as inovaes confrontam as rotinas e o contexto institucional nas organizaes (Burns e Scapens, 2000; Scapens e Jazayeri, 2003). Ribeiro (2003) demonstra que as relaes de poder existentes na organizao objecto de estudo limitaram a forma como um novo sistema ERP foi implementado, nomeadamente ao nvel do impacto verificado nos sistemas e prticas de CCG. Questes de resistncia ou no mudana podem contribuir para a explicao do desfasamento (lag) temporal entre a implementao do sistema ERP e a produo dos respectivos efeitos nomeadamente em termos de CCG e do papel dos profissionais de contabilidade.

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Outra explicao para este desfasamento pode ser sugerida recorrendo s hipteses avanadas por Cadili e Whitley (2005). Os autores argumentam que uma alterao tecnolgica depende da capacidade de os indivduos compreenderem o potencial de flexibilidade da tecnologia em causa, ou seja, do grau em que os indivduos percepcionam uma dada tecnologia como altervel (p. 173). Estes autores sugerem que grandes infraestruturas de informao como os ERPs tendem a ser consideradas mais fixas pelos utilizadores, comparativamente aos criadores dessas estruturas. E sugerem ainda que esta percepo dos agentes vai condicionar as suas aces e, consequentemente, a prpria explorao da flexibilidade dos ERPs. O carcter emergente e continuamente em mudana dos ERPs nas organizaes tem certamente a ver com a forma como tais sistemas se introduzem em redes de actores cujas relaes vo formando e reformando as organizaes como sistemas sociais. pelo menos isto que afirmam alguns estudos que tm utilizado os princpios da teoria de actores-redes (Actor-Network Theory) na anlise da assimilao de ERPs nas organizaes (Lodh e Gaffikin, 2003; Dechow e Mouritsen, 2005). Lodh e Gaffikin (2003) estudam a forma como um sistema ERP se confronta com redes sociais e tcnicas de actores numa organizao. Os autores identificam situaes de luta pelo controlo de informao e sua estruturao no novo sistema, conflitos entre grupos, alteraes na terminologia e linguagem, e ausncia de linhas de responsabilizao (accountability) claras. Num estudo de caso de duas organizaes, Dechow e Mouritsen (2005) sugerem que os ERPs no esto em constante e linear mudana ou deslizamento (drift), como outros autores defendem (por exemplo, Ciborra, 2000). Antes as suas funcionalidades vo sendo mobilizadas como aliadas, de forma relativamente espordica e anrquica, medida que os problemas vo surgindo em diferentes reas e contextos organizacionais, e solues para esses problemas vo sendo procuradas. De qualquer modo, Dechow e Mouritsen (2005) constatam que as mudanas produzidas pelos ERPs nos sistemas formais tradicionais de CCG foram, com efeito, moderadas nas duas organizaes estudadas. Tal parece apoiar os resultados de Granlund e Malmi (2002) e de outros autores atrs mencionados. Mas parece haver efeitos mais subtis e ao mesmo tempo mais profundos do sistema ERP, enquanto sistema infraestrutural. Mais do que provocar ou permitir mudanas profundas, aquilo que pareceu fundamental nos ERPs foi precisamente aquilo que eles no permitiram fazer ao nvel de controlo, desde logo devido distino clara entre linguagem financeira e no financeira. As alteraes estrutura de contabilidade (ou seja, componente controlo financeiro) revelavam-se difceis aps o perodo de implementao, levando a que a manuteno de estruturas de controlo usuais implicasse adendas ou simples fugas lgica do sistema. Por outro lado, se assumirmos uma viso mais alargada daquilo que so sistemas de controlo, as mudanas observadas por Dechow e Mouritsen so considerveis: mecanismos de controlo que se encontravam dispersos foram centralizados numa base de dados nica, o que marca a passagem de sistemas de controlo isolados para um controlo de gesto como um problema colectivo. No entanto, isto no significa algum tipo de centralizao do controlo ou criao de espaos de visibilidade permitindo um controlo hierrquico, vertical, tradicional. Como notam Quattrone e Hopper (2005), mltiplos espaos e tempos de controlo so a norma nas organizaes. O sonho de um controlo total, estruturado, e omnisciente parece cair por terra. E os ERPs, independentemente do tipo de implementao levado a cabo, no parecem ser capazes de impedir o carcter necessariamente descentralizado e difuso dos sistemas de Controlo de Gesto nas organizaes. Como referem Dechow e Mouritsen (2005), o controlo como problema colectivo dinmico e transitrio. medida que a busca de integrao vai evoluindo,
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modos de controlo vo sendo integrados no sistema, ou volta deste, de forma negociada e emergente, em processos de mudana (constante) nas organizaes. A conjugao das anlises de Dechow e Mouritsen (2005) e das descritas na seco 1 sobre a evoluo do software nesta rea permitem algumas observaes e levam a algumas perguntas em aberto. Em primeiro lugar, solues com reduzida flexibilidade esto condenadas a ficarem obsoletas quando confrontadas com uma realidade organizacional em mutao. Tal obsolescncia pode levar a que sejam substitudas por outras solues informticas ou a que fiquem dissociadas das prticas organizacionais, devido a dinmicas organizacionais que contornem essa rigidez (naquilo que a teoria institucional denominaria um processo de decoupling). Em Dechow e Mouritsen (2005), isto passou por privilegiar a viso logstica, relegando para segundo plano a viso financeira, constrangida por um sistema que no conseguia evoluir. Em segundo lugar, a integrao no parece ter um caminho nico, nem em termos organizacionais (como descrito por aqueles autores), nem em termos informticos: pode ser mais ou menos apertada (tight versus loose); e pode assentar em aplicaes nicas, plataformas integradoras ou interfaces desenvolvidas em parcerias. Um lugar comum na rea das tecnologias e sistemas de informao que o ltimo grito de hoje ser amanh obsoleto. Deste modo, a evoluo tecnolgica das solues ERP, tal como a evoluo da integrao e do controlo de gesto, podem ter um objectivo explicitamente formulado, mas no no sentido de um estdio final a ser atingido. H antes uma sucesso de metas, ficando sempre em aberto novas possibilidades de desenvolvimento, nomeadamente quando agentes, internos ou externos, tm o objectivo e o poder de colocar em questo as solues vigentes. 5. Discusso: O que h para Saber? Apesar de j bastante se saber sobre os ERPs e a relao que estabelecem com a CCG nas organizaes, h certamente reas de investigao que podem ser exploradas. Por exemplo, alguns autores afloraram a questo da evoluo que o universo dos ERPs tem conhecido em anos recentes (ver a seco 1 do presente captulo), inclusive ao nvel de desenvolvimentos laterais necessrios para complementar a infraestrutura ERP, e indiciaram a possibilidade de tais desenvolvimentos terem um potencial efeito transformador para alm dos ERPs em si mesmos. Por outras palavras, o objecto de estudo no se tem mantido rgido, e no entanto diversos autores mantm-se ligados a uma definio tradicional do que so os ERPs e as suas caractersticas. Veja-se alguns exemplos: Face ao surgimento do SEM como complemento do ERP e ao potencial das novas funcionalidades surgem diversas questes. Quais os impactos nas anlises realizadas, em organizaes especficas? No passado, a rigidez do mdulo de Profitability Analysis da SAP pode ter limitado o uso de informao financeira. Mas ser que a maior flexibilidade da tecnologia actual (SEM) implicar que a informao financeira seja de facto mobilizada pelos diversos intervenientes nos diversos processos de controlo? At que ponto novos tipos de anlise sero conduzidos? Como que esta tecnologia despoleta ou se insere nos processos de mudana mais globais das organizaes? Como que as redes sociais e tcnicas acomodam esta nova ferramenta?

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De igual modo, a evoluo descrita ao nvel da arquitectura de sistemas, com o reforo da capacidade integradora de componentes heterogneos, potencia impactos merecedores da nossa ateno. Que aproveitamento vai ser realizado da maior facilidade de recorrer a solues BoB na rea de CCG? Viro estas solues substituir as oferecidas pelo vendedor do ERP ou viro apenas complementar o ERP nas reas por ele no cobertas? Como que estas questes so percepcionadas pelos actores e como influenciam as agendas e as prticas pessoais e organizacionais? Como influenciam as actividades e o valor criado pela CCG? Considerando a possibilidade de integrao dos processos das entidades pertencentes cadeia de valor alargada da organizao, como que afectado o controlo desses processos inter-organizacionais? De que forma a flexibilidade tecnolgica permite suportar a flexibilidade nas relaes inter-organizacionais?

Alguma literatura recente aborda estas questes. Recorrendo a questionrios, Rom e Rohde (2006) relacionam conjuntamente sistemas ERP e SEM com a contabilidade de gesto. Boonstra e de Vries (2005) exploram questes de poder e interesse em sistemas interorganizacionais (alguns baseados em ERPs), atravs de estudos de caso. Mas mais estudos so ainda necessrios. Uma limitao de vrios estudos de caso reportados na literatura reside no seu horizonte temporal: decorrem durante as implementaes ou pouco tempo aps as mesmas. necessrio (e crescentemente possvel) que surjam estudos que procurem acompanhar processos ERP ao longo de perodos mais alargados de tempo. Isto poder permitir investigar o lag sugerido na literatura entre a implementao de ERPs e os seus impactos nas organizaes, e analisar a evoluo dos ERPs ao longo do tempo (desenvolvimentos, conexes com outros sistemas, interligaes em redes inter-organizacionais, etc.). A considerao das ideias de Cadili e Whitley (2005) quanto s percepes dos agentes organizacionais sobre a flexibilidade dos ERPs pode tambm dar origem a potenciais linhas de investigao. Desde logo pode, como atrs sugerimos, contribuir para a explicao do time lag na produo dos impactos dos ERPs. Pode tambm explicar situaes menos transitrias ou at de aparente permanent outcome (Granlund e Malmi, 2002). Poder, por exemplo, permitir analisar se diferentes percepes sobre a flexibilidade dos ERPs levam a uma maior ou menor explorao da flexibilidade desses sistemas. Mais genericamente, poder tambm permitir aferir se diferentes percepes sobre as diversas caractersticas dos ERPs tm impacto nas alteraes efectivamente verificadas na CCG. Ao nvel da definio do objecto de investigao podem ser identificados dois tipos de problemas. O primeiro reside no facto de a quase exclusividade dos estudos existentes incidir num sistema ERP especfico: o sistema SAP (reconhea-se que tambm este captulo reproduz tal situao, recorrendo aos produtos SAP para ilustrar diversos pontos). De tal forma assim que surgem dvidas sobre o efectivo objecto desta literatura: relao dos ERPs com as organizaes ou, ento, relao do sistema SAP com as organizaes? Sendo certo que os ERPs tm determinadas caractersticas comuns (possivelmente as mais essenciais), parece tambm de considerar a possibilidade de existirem diferenas cuja explorao poder ser relevante. De resto, a prpria definio do que constitui um ERP algo dbia: muitos sistemas informticos, alguns claramente centrados na informao financeira, denominam-se a si mesmo como sistemas ERP, sendo pouco claro que o sejam. Um segundo problema resulta da coexistncia de vrios aspectos geradores de impactos organizacionais. Em particular, pode ser difcil destrinar entre a influncia das caractersticas intrnsecas de um hipottico ERP universal e a influncia dos processos
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de implementao em organizaes concretas. No existe o sistema ERP (ou SAP), enquanto um sistema nico e universal. De organizao para organizao, h necessidade de adaptar o sistema standard e de alinhar sistemas, processos e pessoas. Estes processos de implementao tm uma importncia decisiva nos impactos verificados. Deste modo, estudos que identificam impactos de um ERP numa organizao podem estar a identificar impactos de um determinado processo de implementao, e no do sistema ERP de per se. E nem sempre esta distino feita, devido a opes metodolgicas, critrios de seleco do objecto a estudar, ou limitaes da investigao. Para alm das questes anteriores, h outras relacionadas com a estruturao da investigao que parecem carecer de algum cuidado adicional. Na verdade, ao revermos a literatura sobre ERP e (CCG nas) organizaes, ficou-nos a sensao de alguma fragmentao. Esta fragmentao pode ser identificada a dois nveis: faltam projectos de investigao que procurem, atravs do desenvolvimento de estudos de caso assentes numa mesma base terica, a progressiva generalizao terica dos resultados obtidos. E falta dilogo entre autores utilizando enquadramentos tericos distintos. Na investigao sobre CCG e ERPs encontramos estudos de caso utilizando lentes tericas diversas (teoria da estruturao, teoria institucionalista, teoria de actores-redes, etc.), mas o estabelecimento de pontes entre as diversas teorias inexistente. Esta situao idntica de projectos de investigao mais genricos, como por exemplo o estudo dos processos de mudana nas organizaes, e tem traos comuns detectada por Lukka e Granlund (2002) no tocante falta de comunicao entre gneros de investigao sobre o custeio por actividades. O estabelecimento de pontes recorrentemente recomendado, mas ainda sem impactos muito notrios na literatura publicada. Finalmente, questes mais profundas de cariz ontolgico tm sido exploradas em alguma literatura, mas tambm aqui surge alguma fragmentao. O que que os sistemas ERPs so: infraestrutura de suporte ou sistema de informao? Mecanismos de imposio de solues universais ou sistemas resultantes dos contextos sociais especficos? Mera tecnologia ou verdadeiro actor, no humano, que se insere em redes sociais e tcnicas? Tecnologia neutra, ou arma de arremesso em lutas de poder? Estas e outras questes quanto natureza dos sistemas ERPs tm conhecido usualmente de forma implcita ou indirecta algumas tentativas de resposta na literatura. Mas a disperso e o carcter isolado dessas respostas dificultam a tentativa de fornecer uma imagem estruturada do estado do conhecimento sobre o tema em anlise no presente captulo. Concluso Este captulo comeou com uma abordagem essencialmente tecnolgica. Essa seco inicial apresentou as principais caractersticas dos ERPs e a forma como a tecnologia foi evoluindo, nomeadamente dando resposta a problemas e potenciando novas aplicaes rea de CCG. No entanto, indiscutvel que, se alguma certeza existe relativamente relao que os ERPs estabelecem com as organizaes nas quais so implementados, essa certeza reside na inadequao de vises deterministas, do tipo imperativo tecnolgico, que tero de algum modo caracterizado alguma literatura inicial sobre o impacto dos ERPs nas organizaes. Sendo indiscutvel que estes sistemas assumem papis potencialmente relevantes em processos de mudana nas organizaes, a profundidade atingida e o sentido tomado por tais processos so marcados por complexidade, idiossincrasia e

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imprevisibilidade. Podemos mesmo afirmar que os ERPs, mais do que variveis independentes que provocam impactos em variveis dependentes nas organizaes, geram oportunidades e funcionam como mais um elemento em processos de mudana. Tal parece consistente com uma viso das organizaes como espaos em permanente e contnua mudana e dos ERPs como actores que penetram e influenciam as redes sociais e tcnicas que caracterizam as organizaes. Sendo certo que o exerccio de busca de impactos universais dos ERPs parece condenado ao fracasso, algumas transformaes associadas implementao de ERPs tm sido aparentemente mais frequentes. Desde logo, os ERPs parecem estar recorrentemente envolvidos em processos de mudana ao nvel dos papis que os profissionais de CCG assumem nas organizaes. Alguns autores sugerem uma valorizao das suas funes, traduzida na expresso, j clssica, from bean-counters to business analysts. Para outros, os ERPs podem levar deslocalizao de funes de controlo e ao esvaziamento dos papis dos profissionais de CCG. Todavia, podemos especular que estas vises no so irreconciliveis. Se verdade que os ERPs reforam as possibilidades de acesso directo a solues para problemas de controlo sentidos em mltiplos tempos e espaos organizacionais, tambm poder ter valor acrescentado a presena de indivduos com a capacidade de auxiliar na interpretao da informao nomeadamente a de cariz financeiro. Assim possuam estes indivduos uma viso aprofundada do negcio e dos seus processos e estejam presentes onde, e sempre que, sejam necessrios. Menos evidente ou unnime tem sido, na literatura, a associao de ERPs a mudanas ao nvel da adopo de sistemas e tcnicas de CCG mais avanados. Ou seja, h menos evidncia de impactos directos dos ERPs na CCG. Em qualquer caso, tal concluso depender da concepo de CCG que for adoptada. hoje razoavelmente consensual uma viso (nomeadamente) do controlo de gesto nas organizaes mais alargada do que um simples conjunto de controlos formais e tcnicos. Como vimos, deste ponto de vista mais alargado, autores como Dechow e Mouritsen (2005) detectaram impactos mais subtis e profundos potenciados pelos ERPs ao nvel dos modos ou prticas de controlo. A discusso na seco anterior procurou ir para alm do conhecimento que tem vindo a ser construdo. Indicou temas interessantes em aberto, quer de natureza mais especfica, quer mais abrangente e de fundo, e identificou limitaes na investigao existente e na forma como ela se tem estruturado. Concluiu, afirmando que as respostas encontradas se caracterizavam por alguma disperso, dificultando a estruturao de uma imagem do estado do conhecimento. Esperamos que a disperso da investigao no tenha comprometido este esboo do estado do conhecimento, e que tenhamos conseguido apresentar uma viso abrangente de um tema com repercusses to notrias, no s nas organizaes como tambm na investigao acadmica.

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