Lucro Presumido

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO
LUCRO PRESUMIDO
Expositor: Alberto Gonalves

agmcont@uol.com.br
30/05/2008
Conselho Regional de Contabilidade

do Estado do Rio de Janeiro
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Lucro Presumido
SUMRIO
IRPJ
pg.03
CSSL
pg.28
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Lucro Presumido
EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO

1. as empresas no obrigadas apurao pelo lucro real.
2. cuja receita bruta total, no ano-calendrio tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo
nmero de meses de atividades no ano, se inferior a doze.
(art. 14 da Lei n. 9.718/98, e alteraes dadas pelo art.46 da Lei n. 10.637/2002).
Nota
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro
arbitrado poder optar pela tributao com base no lucro presumido relativamente aos
demais trimestres desse ano-calendrio, desde que no esteja obrigada apurao
do lucro real
(IN SRF n. 93/97, art. 47).
Comentrios
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Lucro Presumido
EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR
cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior ao limite

tratado no item 2 anterior;
cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos

de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento
e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia
privada aberta;
que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos de exterior;
que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos

iseno ou reduo do Imposto de Renda, calculados com base no lucro da
explorao;
que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do

Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de

assessoria creditcia, mercadolgica , gesto de crdito, seleo de risco,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).
(art.246 do RIR/99):
Notas
1) Por no se equiparem s empresas de seguros, para efeito da
obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, as sociedades corretoras de seguros
podem optar pela tributao com base no lucro presumido (PN Cosit n.1/93).
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Lucro Presumido
EMPRESAS QUE EXPLORAM ATIVIDADES IMOBILIRIAS

A partir do ano-calendrio de 1999, passaram a ser admitidas no regime de tributao
pelo lucro presumido inclusive as pessoas jurdicas que exploram a atividade de
compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis.
(arts. 14 e 18, III, da Lei 9.718/98 e art. 36, inciso IV, da Lei n. 8.981/95).
Nota
Todavia, as empresas que exploram essas atividades, se, enquanto submetidas
tributao pelo lucro real, realizaram venda de imveis antes de concludo o
empreendimento e computaram, no custo do imvel vendido, os custos orados para
a concluso das obras ou dos melhoramentos a que, contratualmente, ficaram
obrigadas a realizar , somente podero optar pelo lucro presumido a partir do anocalendrio subseqente quele em que as obras forem concludas
(IN SRF n. 25/99).
SOCIEDADES CONTROLADORAS, CONTROLADAS E COLIGADAS.
A partir de 1996 podem optar pelo lucro presumido.
(Lei n.9249/95, artigo 36, inciso V)
INCORPORAO, FUSO OU CISO

Se a empresa optante pela tributao com base no lucro presumido vier a ser
incorporada, fusionada ou cindida, permanece no regime do lucro presumido at a
data do evento.
A pessoa jurdica resultante de incorporao, fuso ou ciso pode optar pelo lucro
presumido no ano-calendrio do evento, desde que no esteja obrigada ao lucro real.
(artigo 42, pargrafo 7, da I.N. n.11/96)
SCIO OU ACIONISTA PESSOA JURDICA E EMPRESAS QUE TENHAM SCIOS
EM COMUM
O fato de a empresa ter scio ou acionista pessoa jurdica ou ter scio que participe
de outra empresa no prejudica o direito da opo pelo lucro presumido.
EMPRESAS OPTANTE PELO REFIS
Excepcionalmente, podero optar pela tributao com base no lucro presumido as
empresas que estiverem submetidas ao REFIS.
(art.9 do Decreto n.3.431/2000)
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Lucro Presumido
SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO.

Podem optar pelo lucro presumido, ainda que o scio ostensivo seja submetido ao
lucro real.
(IN SRF n.31/2001)
Notas:
a) A SCP que explore as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao
e construo de imveis no pode optar pelo lucro presumido enquanto no
concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.
b) O recolhimento dos tributos devidos pela SCP dever ser feito mediante DARF
especfico em nome do scio ostensivo.
SOCIEDADES COOPERATIVAS
Podem optar pelo lucro presumido quando praticarem atos no-cooperativados,
exceto as cooperativas de crdito.
(art.183 do RIR/99)
ENQUADRAMENTO NO LIMITE DA RECEITA BRUTA
Valores componentes da receita bruta
receitas da prestao de servio;
da venda de produtos de fabricao prpria;
da revenda de mercadorias;
do transporte de cargas;
da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto
intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem
encomendou a industrializao;
da atividade rural;
de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os
objetivos da empresa;
os ganhos de capital (lucros) apurados na alienao de bens do ativo

permanente;
os rendimentos aplicaes financeiras de renda fixa e;
os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda

varivel (operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas).
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Lucro Presumido
Nota
Dever ser somada receita bruta a parcela das receitas de exportaes realizadas
as pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas com tributao favorecida (que no
tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte por cento),
determinada segundo as normas sobre preos de transferncia, que excedeu o valor
registrado na escriturao das empresas no Brasil (art. 22, 1, e, da IN SRF n.
93/97 .
Valores que no integram a receita bruta
as vendas canceladas;
as devolues de vendas;
os descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal
venda de bens ou da fatura de prestao de servio e no dependentes
evento posterior emisso desses documentos IN SRF n 51/78)
o IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual
vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio;
as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias
mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa.
de
de
o
de
Determinao da Base de Clculo do Lucro Presumido

1 Receita de Venda de Produtos
R$ 5.650.000,00
2 ICMS s/vendas
R$ 1.045.000,00
3 ICMS-Substituio Tributria
R$
50.000,00
4 IPI s/vendas
R$ 150.000,00
5 Devolues de vendas
R$ 100.000,00
6 Receita de Revenda de Mercadorias
R$ 300.000,00
7 ICMS s/vendas
R$
57.000,00
8 Receita de Servios Prestados
R$ 1.000,000,00
9 ISS
R$
50.000,00
10 Contribuies Sociais Retidas na Fonte
R$
46.500,00
11- Ganho na Venda de Ativo Imobilizado
R$
23.100,00
12 Receitas de Aplicaes Financeiras
R$
5.900,00
13 Receitas de Aluguel
R$
3.000,00
Notas:
1) O ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os servios
integram a receita bruta e no podem dela ser excludos.
2) Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, embutido no preo dos bens
ou servios ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta.
(ADN Cosit n. 7/93).
(art. 2 da MP n. 2.107 11/2001, atual Lei n. 10.209/2001).
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Lucro Presumido
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Lucro Presumido
Cmputo das receitas pelo regime de competncia ou de caixa

Para fins de enquadramento no limite que autoriza a opo pelo lucro presumido, a
receita bruta do ano-calendrio anterior ser considerada segundo o regime de
competncia ou de caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso
tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido
(IN 104/98 e art, 516, 5, do RIR/99).
Venda ou prestao de servios a prazo
A empresa que realizou venda ou prestou servios a prazo, poder reconhec-la
como receita bruta, para composio do lucro presumido, medida que o cliente
pagar.
Procedimentos:
I - emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito da concluso do servio;
II Indicar no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal que corresponde a cada
recebimento.
A empresa que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial
dever controlar os recebimentos de suas receitas em contas especificas, na qual, em
cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
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Lucro Presumido
ATIVIDADE IMOBILIRIA
As empresas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como
receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias
vendidas.
(IN SRF n. 93/97)
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FORNECIMENTO DE BENS E SERVIOS PARA PESSOA JURIDICA DE DIREITO
PBLICO
A receita decorrente de bens e servios para pessoa de direito pblico ou empresas
sob seu controle, empresas pblicas, sociedade de economia mista ou sua
subsidiaria, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies dos
artigos 407 e 408 do RIR/99, ser reconhecida no ms do recebimento.
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Lucro Presumido
MUDANA DE REGIME DE CAIXA PARA COMPENTENCIA

A empresa optante pelo lucro presumido que, durante o ano-calendrio, passar a ser
obrigada apurao do lucro real dever oferecer tributao as receitas auferidas e
ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorreu a
mudana do regime de tributao.
(I.N.n.345/2003)
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VARIAES CAMBIAIS
As variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes da empresa, em
funo de taxa de cambio, sero consideradas para efeito de determinao da base
de clculo do IRPJ e CSLL, por ocasio da correspondente liquidao.
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Lucro Presumido
AGNCAIS DE PROPAGANDA
Considera-se receita bruta da atividade apenas o valor dos honorrios e servios da
prpria agencia, no se incluindo os valores recebidos do anunciante e repassados a
terceiros, relativos a despesas feitas pela agencia em nome do anunciante, nem as
quantias reembolsadas pelo anunciante, relativas a despesas feitas em nome da
agencia e cujo reembolso esteja previsto contratualmente.
(Boletim Central Extraordinrio (BCE) n.29/93, item 9 e Deciso n. 43/2000, da
1.RF e Soluo de Consulta n.173/2001, da 6. RF).
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AGNCAIS DE TURISMO
Os valores de propriedade de terceiros, relativos a pagamento de passagens areas e
rodovirias, de hotis, aluguel de veculos e prestao de servios afins, no
constituem receita bruta das agencias de turismo.
(Soluo de Consulta n.241/2001, da 6. RF).
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Lucro Presumido
RECEITA DE VENDA DE VECULOS USADOS

As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos automotores podero, no tocante s
operaes de venda de veculos usados adquiridos para revenda ou recebimento
como parte do preo da venda de veculos novos, computar como receita a diferena
entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota fiscal
de Venda, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada, a qual
deve corresponder ao preo ajustado entre as partes.
(art.5. da Lei n. 9.716/98 e I.N. n.152/98).
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Lucro Presumido
MANIFESTAO DA OPO
trimestralmente, por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de

setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio;
Cdigo do DARF (2089)
(arts, 516, 4 e 5, art. 517 e art.856, do RIR/99).
Nota
O fato de a primeira quota ou quota nica do imposto relativo ao primeiro
trimestre do ano-calendrio, ou ao trimestre de incio de atividades, ser paga fora do
prazo, com os acrscimos legais devidos, no desautoriza a opo pelo lucro
presumido.
( IN SRF n 11/96, art. 42, 4).
Impossibilidade da mudana de opo durante o ano-calendrio
A partir do ano-calendrio de 1999, a opo pela tributao com base no lucro
presumido passou a ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio, ou seja, depois
de iniciado o pagamento do imposto com base no lucro presumido, no ser mais
admitido a mudana para o regime do lucro real, em relao ao mesmo anocalendrio.
(art. 516 1, do RIR/99).
Comentrios
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Lucro Presumido
DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os
percentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99; arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)
N.
ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural).
Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Construo por empreitada com emprego de materiais prprios
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no
1,6%
8%
esteje previsto percentual especfico.
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de
profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%

120.000,00)
Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso
regulamentada
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

qualquer natureza
Factoring
Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

obra
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Lucro Presumido
Clculo do imposto
Alquotas
a) da alquota de 15% sobre a totalidade de lucro presumido apurado no
trimestre;
b) da alquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral
que exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso de incio ou encerramento de
atividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de
apurao.
(arts. 541 e 542 n. 16/2001do RIR/99)
Dedues e compensaes no imposto devido

Dedues
Do imposto devido em cada trimestre ser deduzido:
O Imposto de Renda na fonte sobre as receitas computadas na determinao da base
de clculo do imposto trimestral, que compreende:
o imposto retido na fonte sobre importncias pagas ou creditadas por pessoas

jurdicas a ttulo de:
remunerao de servios profissionais prestados;
comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela intermediao de

negcios;
remunerao da prestao de servios de limpeza e conservao de imveis,

segurana e vigilncia e locao de mo-de-obra;
juros e indenizaes por lucros cessantes em decorrncia de sentena judicial;
multas ou quaisquer vantagens, inclusive a ttulo de indenizao, em virtude de

resciso de contrato;
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
juros remuneratrios do capital prprio;
o imposto retido na fonte sobre importncias recebidas de entidades da

administrao pblica federal, pelo fornecimento de bens ou servios;
(art. 526 do RIR/99)
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Lucro Presumido
Compensaes
Com o valor do imposto devido de cada trimestre podero ser compensados os
valores a seguir relacionados, devendo essas compensaes ser informadas na
Declarao de Dbitos e Crditos tributrios Federais (DCTF)
(art. 38, 2, III, da IN SRF n. 93/97)
pagamentos indevidos ou a maior que o devido ttulo de Imposto de Renda;
saldo negativo do Imposto de Renda apurado em perodos anteriores, ainda

no compensado;
outras compensaes efetuadas .
Nota
Se a totalidade dos valores acima relacionados ultrapassar o valor do imposto devido
no trimestre, o excedente poder ser compensado (mediante apresentao de
PERD/DCOMP) com o imposto devido nos trimestres subseqentes, acrescido de
juros, pela taxa SELIC, a partir do ms subseqente ao de encerramento do trimestre
de apurao at o ms anterior quele em que a compensao for efetuada e de 1% ,
no ms que a compensao for efetuada.
(ADN n.31 e art.52, 1,IV, da IN. 600/2005)
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Lucro Presumido
Empresa que explora atividades diversificadas

No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita
bruta de cada atividade o respectivo percentual.
(art. 519, 3, do RIR/99).
Exemplo:
Apurao 1 trimestre X1
1- Receita de Vendas de Mercadorias
2- Receita de Prestao de Servios
3- Rendimentos de Aplicaes Financeiras
4- IRF s/Rendimentos Aplicaes Financeiras
5- Ganho na Venda de Ativo Permanente
R$ 1.000.000,00
R$ 200.000,00
R$
10.000,00
R$
2.000,00
R$
20.000,00
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Lucro Presumido
Empresas prestadoras de servios de pequeno porte

A empresa exclusivamente prestadora de servio (exceto hospitalares, de transporte
e de sociedades civis de profisses legalmente regulamentadas) poder utilizar o
percentual de 16% enquanto a sua receita bruta, acumulada no ano-calendrio em
curso, se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00, observado o seguinte
(art. 519, 4 e 7, do RIR/99 e art. 36, 6, da IN SRF n. 93/97):
a) se a empresa utilizar esse percentual e a sua receita bruta, acumulada at

qualquer um dos trimestres do ano-calendrio, ultrapassar o limite de R$
120.000,00, ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente aos
trimestres anteriores do ano-calendrio em curso, impondo-se o pagamento
das diferenas de imposto, apuradas em cada trimestre transcorrido, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre da verificao do excesso;
b) as diferenas de imposto pagas dentro do prazo mencionado na letra a no
sofrero acrscimos moratrios;
c) a partir de janeiro do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do excesso
de receita, a empresa poder voltar a utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua
receita bruta acumulada no ano permanecer dentro do limite de R$ 120.000,00.
Exemplo:
Empresa prestadora de servios apresenta faturamento acumulado no 3. Trimestre
de X1 conforme a seguir:
1 trimestre R$ 18.000,00
2 trimestre R$ 42.000,00
3 trimestre R$ 100.000,00 sendo,
Da atividade fim R$ 30.000,00
Ganho na venda de imvel R$ 70.000,00
Qual ser o valor do IRPJ devido em 30.09. X1 ?
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20
Lucro Presumido
Impossibilidade de utilizao do percentual de 16%
servios de profisso legalmente regulamentada

,as pessoas jurdicas que prestem servios de instruo para a formao de
condutores de veculos automotores - auto-escola
natureza artstico-cultural, tais como a apresentao de peas teatrais e a
realizao de cursos de teatro
intermediao no comrcio de mercadorias em geral
Corretagem e representao comercial
Servios mdicos-laboratoriais e similares
Atividade grfica
1. 8% (oito por cento),
industrial; e
quando a empresa grfica atuar nas reas comercial e
2. 32%, na hiptese de prestao de servio, com ou sem o fornecimento de

material.
Software
O software por encomenda prestao de servio, cuja receita se sujeita ao
percentual de 32%, enquanto o software-padro ou de prateleira, elaborado pela
prpria empresa e colocado disposio dos clientes, indistintamente, sendo vendido
como se fosse mercadoria, sujeita-se ao percentual de 8% sobre a respectiva receita
(Deciso n.329 da8 RF).
Segundo as Decises n.s 165/98 e 167/98 da 9 RF, deve-se aplicar o percentual de
8% sobre as receitas de revenda de programas de computador elaborados por
terceiros e de 32% sobre as receitas de programao e manuteno de softwares
especficos, sob encomenda.
Sondagem de solo
Em conformidade com a Deciso n. 651/97 da 6 RF, o percentual a ser aplicado
sobre a receita bruta relativa a servios de sondagem do solo, como tal
compreendidas apenas a perfurao e a coleta de amostra, com emprego de
materiais, de 8%.
Atividade de hotelaria
De acordo com a Deciso n. 106/99 da 8 RF as receitas provenientes de atividade
de hotelaria sujeitam-se ao percentual de 32%, e no caso de atividades diversificadas,
desde que segregadas as respectivas receitas, aplica-se o percentual de 8% sobre a
receita de venda de refeies e 32% sobre a receita de prestao de servios de
hotelaria.
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21
Lucro Presumido
Prestao de servios com guindaste e locao de guindaste

Segundo a Deciso n. 99/98 da 8 RF, sobre a receita de prestao de servios com
guindaste aplica-se o percentual de 8% e sobre a receita de locao de guindaste
aplica-se o percentual de 32%.
Receita de servios de suprimento de gua tratada, coleta e tratamento de
esgoto e de explorao de rodovias
Esto Sujeitas ao percentual de 32%(trinta e dois p cento), para fins de apurao do
lucro presumido das concessionrias de servios pblicos, as receitas provenientes
da (ADN Cosit n. 16/2000):
Escolas e creches percentual aplicado sobre a receita bruta

As escolas, inclusive as creches, so consideradas sociedades prestadoras de
servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas, razo pela
qual as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, ficando proibida
a utilizao do percentual de 16%, ainda que a receita bruta anual se comporte dentro
do limite de R$ 120.000,00
(ADN Cosit n. 22/2000).
Comentrios__________________________________________________________
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Lucro Presumido
Apropriao pelo regime de caixa

A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios, cujo
preo seja recebido a prazo ou em parcelas, poder ser computada na base de
clculo do lucro presumido somente no ms do efetivo recebimento, sob as seguintes
condies:
(IN SRF 104/98):
a) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do
servio;
b) caso seja mantida escriturao somente do livro caixa, neste dever ser
indicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada
recebimento;
c) caso seja mantida escriturao contbil, na forma da legislao comercial,
os recebimentos das receitas devero ser controlados em contas
especficas, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal
a que corresponder o recebimento;
d) os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou
direitos ou da prestao de servios, devero ser computados como receita
do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a
concluso dos servios, o que primeiro ocorrer;
e) os valores recebidos a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou
do contratante dos servios devero ser considerados como recebimento do
preo ou de parte deste, at seu limite;
f) o computo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento
sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto com acrscimo de
juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso,
calculados na forma da legislao vigente.
Acrscimo das demais receitas ou resultados e dos ganhos de capital

Ao valor determinado mediante a aplicao dos percentuais informados na tabela de
percentuais incidentes sobre as receitas, devero ser adicionados, por inteiro, as
demais receitas ou resultados positivos decorrentes de operaes no enquadradas
no conceito de receita bruta e os ganhos de capital, percebidos no perodo.
(art.521 do RIR/99 e art. 36 da IN SRF n. 93/97):
Outros acrscimos obrigatrios
Empresa que no ano-calendrio anterior tenha sido tributada pelo lucro real
Se, no ano-calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido, a empresa houver
sido tributada pelo lucro real, esta dever adicionar base de calculo do imposto do
primeiro trimestre os saldos dos valores cuja tributao foi diferida no regime do lucro
real, controlados na parte B do Lalur, observando o seguinte.
(art. 520 RIR/99):
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23
Lucro Presumido
a) entre esses valores no se incluem a depreciao acelerada incentivada,

b) quanto ao saldo do lucro inflacionrio com tributao diferida, observar as
regras informadas no subitem a seguir.
Pagamento do imposto
Prazo
O imposto apurado em cada trimestre dever ser pago, em quota nica , at o ltimo
dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de sua apurao ou,
opo da empresa, em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, observado o
seguinte.
a) as quotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subseqentes ao
de encerramento do perodo de apurao;
b) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00, e o imposto valor
inferior a R$ 2.000,00 ser pago em quota nica;
c) o valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido
de juros equivalentes taxa Sistema Especial de Liquidao de Custdia
(Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia
do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at
o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no m~es do
pagamento.
Preenchimento do Darf
No preenchimento do Darf para o pagamento do IRPJ devido com base no lucro
presumido, utiliza-se, no campo 04, o cdigo 2089.
Imposto apurado em valor inferior a R$ 10,00
O Darf no pode ser utilizado para pagamento de imposto e contribuies de valor
inferior a R$ 10,00
(art. 873, 4, do RIR/99).
Se o imposto for de valor inferior a R$ 10,00 dever se adicionado ao imposto devido
em perodo(s) subseqente(s) at que o valor total seja igual ou inferior a R$ 10,00,
quando, ento dever ser pago no prazo para o pagamento do imposto devido no(s)
perodo(s) em que esse limite for atingido junto com esse imposto, sem nenhum
acrscimo moratrio
(art. 873, 5, do RIR/99).
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Lucro Presumido
Comentrios
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CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
As pessoas jurdicas enquadradas ou sujeitas apurao do Imposto de Renda pelo
lucro presumido, tambm esto obrigadas a apurar a Contribuio Social na mesma
modalidade.
Base de Clculo
A base de clculo corresponde a 12% da receita bruta do trimestre cujo resultado ser
acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de aplicaes financeiras e das
demais receitas e resultados positivos auferidos no trimestre.
(art.29 da Lei n.9.249/96)
A partir de 01.01.2003, a alquota de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

(CSLL) de 9%.
(Lei n. 10.637 de 30.12.2002).
Nota:
De acordo com a Lei n. 10.684 de 30 de maio de 2003 (Artigos 22 e 29) a base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das empresas do lucro
presumido ou estimado cujas atividades estejam contempladas no inciso III do art.15
de Lei n. 9.249/96 que trata da prestao de servios em geral, excetuando-se os
servios hospitalares, passou para 32% a partir de 01 de setembro de 2003.
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25
Lucro Presumido
Empresas enquadradas na nova alquota:

-
prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e servios de

transportes;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens mveis, imveis e direitos de

qualquer natureza; e
factoring.
Partindo do exemplo a seguir, calcular a CSLL de uma empresa comercial, industrial e

prestadora de servios de consultoria tcnica que apresentou os seguintes dados
relativos ao primeiro trimestre do ano X1
Exemplo:
1 - Receita bruta da venda de mercadorias
1.500.000,00
2 - Receita de servios de consultoria
1.000.000,00
3 - Receitas de aluguis
100.000,00
4 - Rendimentos de aplicaes financeiras
20.000,00
5 - Ganho na venda de ativo permanente
80.000,00
6 - Receitas de aluguis
100.000,00
7 - Rendimentos brutos de aplicaes financeiras
20.000,00
8 - Ganho na venda de ativo permanente
80.000,00
Comentrios
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Lucro Presumido
Distribuio de lucros ou dividendos

Iseno do imposto sobre a distribuio do lucro presumido
Os valores pagos a scios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo lucro
presumido, a ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto de Renda,
independentemente de apurao contbil, at o valor da base de clculo do Imposto
de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), deduzido do IRPJ (inclusive o adicional, quando
devido), da Contribuio Social Sobre o Lucro, do PIS e da Cofins devidos, desde que
a distribuio ocorra aps o encerramento do trimestre de apurao devendo-se para
isto a apurao do Lucro Presumido Lquido)
(art. 48 da IN SRF n. 93/97 e ADN Cosit n. 4/96).
Clculo do LPL (Lucro Presumido Lquido)
Apurao do LPL Lucro Presumido Lquido
(+) Lucro Presumido Apurado com Base na Receita Bruta com Vendas e Servios
(+) Demais Receitas (No Operacionais)
(+) Ganhos de Capital
(+) Resultados Positivos (No operacionais)
(+) Realizao de Lucros Diferidos
(+) Rendimentos de aplicao de renda Fixa
(+) Ganhos Lquidos de Aplicaes de Renda Varivel
(=) Lucro Presumido
(-) IRPJ sobre o Lucro Presumido
(-) Adicional Federal ao IRPJ
(-) Contribuio Social Presumida
(-) COFINS ( Correspondente ao trimestre)
(-) PIS/PASEP (Correspondente ao trimestre)
(=) LPL
Com base nos dados da pgina 07 deste trabalho, apurar o LPL.
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Lucro Presumido
Apurao contbil de lucro lquido superior ao presumido Iseno na

distribuio
Se a empresa mantiver escriturao contbil e apurar lucro lquido (aps a deduo
do IRPJ devido) de valor superior ao valor determinado na forma do subitem anterior,
a totalidade do lucro lquido contbil poder ser distribuda sem incidncia do imposto,
observada a restrio informada na nota ao final do subitem anterior, quando for o
caso.
Entretanto, se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado
de acordo com as regras focalizadas no subitem anterior, prevalecer a iseno sobre
a distribuio do lucro presumido lquido do imposto e das contribuies devidos.
Tributao de outros rendimentos pagos
Importa alertar que a iseno do imposto restrita a distribuio do lucro presumido
(base de clculo do IRPJ) lquido do imposto e as contribuies devidas pela
empresa, conforme mostrado anteriormente, ou ao lucro lquido ao apurado
contabilmente.
Desse modo,outros rendimentos pagos a titular, scio ou acionistas da empresa, tais
como pr-labore, aluguis etc., so tributados normalmente, segundo as normas
comuns aplicveis tributao na fonte e na declarao do beneficirio.
Obrigaes acessrias
As pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base no lucro presumido
devero, para efeito do Imposto de Renda, manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou, opcionalmente,
escriturao do livro caixa, no qual dever ser escriturada toda a
movimentao financeira ocorrida no decorrer do ano-calendrio abrangido
por esse regime de tributao, inclusive a bancria;
b) escriturao do Livro Registro de Inventrio,(*) no qual devero ser
registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio;
(*) Obs. Esse livro obrigatrio somente para as empresas comerciais ou
industriais, visto que as mesmas normalmente tm estoques registrados, o
que no ocorre com as empresas prestadoras de servios.
c) em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no

prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica (do IPI/ICMS, do
ISS e outras), bem como os documentos e demais papis que serviram de
base para a escriturao comercial e fiscal.
As pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base no Lucro Presumido
devero, ainda, entregar, anualmente, a Declarao de Informaes EconmicoFiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
(IN SRF n. 162/99).
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28
Lucro Presumido
Sada do regime do lucro presumido

Sada voluntria
A opo pelo lucro presumido obriga a empresa a permanecer nesse regime durante
todo o ano-calendrio.
Entretanto, em qualquer ano-calendrio subseqente, a empresa ter total liberdade
para se submeter a outro regime de tributao, observadas as condies pertinentes
ao regime de tributao escolhida. Por exemplo:
a) poder submeter-se tributao com base no lucro real, se mantiver
escriturao contbil e fiscal nas condies exigidas nesse regime
b) poder optar pelo simples, caso venha a se enquadrar nas condies para o
ingresso nesse regime.
Empresa que no regime do lucro presumido no mantiver escriturao contbil

A empresa submetida tributao com base no lucro presumido que no mantiver
escriturao contbil na forma prevista nas leis comercial e fiscal, se tiver que passar
para o regime do lucro real por ter-se desenquadrado das condies exigidas para se
manter no lucro presumido ou por opo dever proceder, em 1 de janeiro do ano
que ficar sujeita a tributao pelo lucro real, ao levantamento patrimonial e a
elaborao do balano de abertura para incio ou reincio da escriturao comercial,
observando o seguinte:
incluso de todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as obrigaes;
no ativo devera ser inventariado o dinheiro em caixa e em bancos, as

mercadorias, os produtos, as matrias-primas, as duplicatas a receber, os bens
do ativo permanente;
no passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o

capital registrado.
as mercadorias e matrias-primas das empresas que no possuem controle

permanente de estoques devero ser inventariadas pelos custos das ultimas
aquisies. No podem fazer as avaliaes pelos preos de mercado porque
por esse critrio estar majorando o custo das futuras vendas.
as empresas industriais que no possuem custo integrado devero avaliar os

produtos acabados em 70% do maior preo de venda do ano anterior. Os
produtos em elaborao podero ser avaliados em 56% do maior preo de
venda do produto acabado no ano anterior.
quando no houver registros contbeis, o balano de abertura dever tomar,

de acordo com o PN n. 23/78, o custo dos bens do ativo imobilizado e dos
investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente
at 31-12-1995.
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29
Lucro Presumido
o contribuinte dever considerar como utilizadas as cotas de depreciao,

amortizao e exausto, corrigidas, que seriam cabveis nos exerccios
anteriores quele em que realizar o balano de abertura, como se nesses anos
estivessem sujeitas tributao com base no lucro real.
O balano de abertura poder apresentar o total do Ativo maior do que a soma do

Capital registrado mais o Passivo Exigvel ou aquele ser menor do que estes. No
primeiro caso o mais correto seria registrar a diferena como crditos do titular ou
scios da empresa, enquanto na segunda hiptese ser registrada como prejuzo.
O PN n. 15/77 esclarece que a diferena a maior entre o lucro presumido ou o
arbitrado e o patrimnio liquido demonstrado em balano de abertura de empresa
individual considera-se em poder da empresa e pode ser utilizada para aumento de
capital sem incidncia de imposto na pessoa jurdica ou fsica, desde que tal diferena
no seja conseqncia da atribuio incorreta de valores menores na composio da
base para aplicao dos coeficientes de presuno ou de arbitramento.
O parecer no declara a no-incidncia do imposto sobre a diferena positiva entre a
soma dos valores do ativo menos a soma do capital registrado e do passivo exigvel
somente na hiptese de aumento de capital com utilizao daquela diferena. Silencia
quanto a incidncia ou no do tributo em caso de ser, o valor correspondente
diferena, entregue ao titular ou scios da empresa.
Ocorrendo a hiptese de o balano patrimonial levantado apresentar prejuzo, este

no ser compensvel com o lucro real de vez que somente o prejuzo apurado no
regime de tributao pelo lucro real compensvel.
Quando a empresa passar do regime de tributao com base no lucro presumido para
o lucro real, a primeira declarao ter os valores do ativo e do passivo do balano
preenchidos nas duas colunas, ou seja, os do ano anterior e os do ano-base. A coluna
do ano anterior, para a empresa que no manteve escriturao contbil,ser
preenchida com os valores colhidos no inventrio de balano de abertura.
Na possibilidade de a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ter que
mudar para o lucro real no decorrer do ano-calendrio, por exemplo, recebimento de
rendimento ou ganho no exterior ou mesmo a constituio de filial no exterior.
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em
relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de
apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSSL sob o regime de apurao pelo
lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre de ocorrncia do fato.
art.2. do ADI SRF n. 5, de 31-10-2001
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30
Lucro Presumido
Fica esclarecido que a mudana compulsria da forma de tributao de lucro

presumido para lucro real no retroage a 1 de janeiro. Se retroagisse, era meio para
mudar de opo no caso de grande prejuzo fiscal no decorrer do ano-calendrio.
Compensao de prejuzos fiscais
No regime de tributao pelo lucro presumido no h compensao de prejuzos
fiscais.
Entretanto, a empresa optante pelo lucro presumido que em ano-calendrio anterior
foi tributada pelo lucro real e apurou prejuzo fiscal, se em ano-calendrio posterior
voltar a se submeter tributao pelo lucro real poder compensar, com o lucro real
apurado, o prejuzo fiscal apurado no ano em que foi tributada pelo lucro real,
observados os limites e as condies da compensao de prejuzos fiscais.
Por exemplo, em X1 a empresa foi tributada pelo lucro real e apurou prejuzo fiscal.
Em X2 optou pelo lucro presumido. Se em X3 voltar a ser tributada pelo lucro real
poder compensar, com o lucro real apurado em X3, o prejuzo fiscal apurado em X1,
observados os limites e as condies referidos.
Comentrios
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31
Lucro Presumido
Exemplo:
Supondo que duas empresas A e B optantes do lucro presumido no anocalendrio X2, resolvessem optar pelo lucro real no ano-calendrio X3,
apresentado os seguintes valores conforme levantamento patrimonial.
Empresa A
Bancos
Contas a Receber de Clientes
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Fornecedores
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Sociais
Capital Social
1.000,00
20.000,00
9.000,00
100.000,00
20.000,00
15.000,00
30.000,00
10.000,00
10.000,00
Empresa B
Bancos
Contas a Receber de Clientes
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Fornecedores
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Sociais
Capital Social
1.000,00
20.000,00
1.000,00
10.000,00
18.000,00
15.000,00
30.000,00
10.000,00
10.000,00
Pede-se:
Balano de Abertura em 01.01.X3 das empresas A e B.
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Lucro Presumido
Bibliografia
Manual Prtico de Reteno de Impostos e Contribuies. 4 ed.So Paulo,2008.
IUDCIBUS, Srgio de MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes. 5 ed.So Paulo: Atlas,2000.
HIGUCHI, Hiromi;Imposto de Renda das Empresas. 33 ed.So Paulo: IR
Publicaes,2008.
____________________________________________________________________________________________

Lucro Presumido

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE

DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Expositor: Alberto Gonalves

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO

Conselho Regional de Contabilidade

EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR

cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior ao limite

cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos

que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos de exterior;

que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos

que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do

que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de

Conselho Regional de Contabilidade

EMPRESAS QUE EXPLORAM ATIVIDADES IMOBILIRIAS

INCORPORAO, FUSO OU CISO

Conselho Regional de Contabilidade

SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO.

os ganhos de capital (lucros) apurados na alienao de bens do ativo

os rendimentos aplicaes financeiras de renda fixa e;

os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda

Conselho Regional de Contabilidade

Determinao da Base de Clculo do Lucro Presumido

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

Cmputo das receitas pelo regime de competncia ou de caixa

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

MUDANA DE REGIME DE CAIXA PARA COMPENTENCIA

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

RECEITA DE VENDA DE VECULOS USADOS

Conselho Regional de Contabilidade

trimestralmente, por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de

Conselho Regional de Contabilidade

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA

Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Construo por empreitada com emprego de materiais prprios

Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no

esteje previsto percentual especfico.

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%

Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas

Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

Conselho Regional de Contabilidade

Dedues e compensaes no imposto devido

o imposto retido na fonte sobre importncias pagas ou creditadas por pessoas

remunerao de servios profissionais prestados;

comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela intermediao de

remunerao da prestao de servios de limpeza e conservao de imveis,

juros e indenizaes por lucros cessantes em decorrncia de sentena judicial;

multas ou quaisquer vantagens, inclusive a ttulo de indenizao, em virtude de

rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;

juros remuneratrios do capital prprio;

o imposto retido na fonte sobre importncias recebidas de entidades da

Conselho Regional de Contabilidade