Unidade Didtica 10

AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

12345678-

Amostragem em auditoria Amostragem estatstica Amostragem no-estatstica Planejamento da Amostra Seleo da Amostra Avaliao dos Resultados da Amostra Sanses
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n 1.222, de 04 de

Bibliografia recomendada

dezembro de 2009 - Aprova a NBC TA 530 Amostragem. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. ARRUDA, Daniel Gomes. BARRETO, Pedro Humberto Teixeira. Auditoria Contbil enfoque terico, normativo e prtico. Editora Saraiva : So Paulo. 2008.

RESOLUO CFC N. 1.222/09

Aprova a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico,

RESOLVE: Art. 1. Aprovar a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 530. Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010. Art. 3. Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1. de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da mesma resoluo.

Braslia, 27 de novembro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

Ata CFC n. 931

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 530 AMOSTRAGEM EM AUDITORIA ndice INTRODUO Alcance Data de vigncia OBJETIVO DEFINIES REQUISITOS Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste Execuo de procedimentos de auditoria Natureza e causa de desvios e distores Projeo de distores Avaliao do resultado da amostragem em auditoria APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Definies Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste Execuo de procedimentos de auditoria Natureza e causa de desvios e distores Projeo de distores Avaliao do resultado da amostragem de auditoria A1 A3 A4 A13 A14 A16 A17 A18 A20 A21 A23 68 9 11 12 13 14 15 12 3 4 5 Item

Apndice 1: Estratificao e seleo com base em valor Apndice 2: Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles Apndice 3: Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes Apndice 4: Mtodos de seleo da amostra Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.

Introduo
Alcance 1. Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar amostragem na execuo de procedimentos de auditoria. Essa Norma trata do uso de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da amostra de auditoria, na execuo de testes de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados da amostra. Esta Norma complementa a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria, que trata da responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que fundamentem sua opinio de auditoria. A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria um deles.

2.

Data de vigncia 3. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para os perodos iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010.

Objetivo
4. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada.

Definies
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles atribudos: Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: (a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. (b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas. Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem (ver item A1). Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao (ver item A2). Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e

(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (i) e (ii) considerada uma amostragem no estatstica. Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao (ver item A3). Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao.

Requisitos
Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste 6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra (ver itens A4 a A9). O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel (ver itens A10 e A11). O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada (ver itens A12 e A13).

7.

8.

Execuo de procedimentos de auditoria 9. O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado (ver item A14). Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes (ver itens A15 e A16).

10.

11.

Natureza e causa de desvios e distores 12. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria (ver item A17). Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao. O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execuo de procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao.

13.

Projeo de distores 14. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as distores encontradas na amostra (ver itens A18 a A20).

Avaliao do resultado da amostragem em auditoria 15. O auditor deve avaliar: (a) os resultados da amostra (ver itens A21 e A22); e

(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada (ver item A23).

Aplicao e outros materiais explicativos

Definies Risco no resultante da amostragem (ver item 5(d)) A1. Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio.

Unidade de amostragem (ver item 5(f)) A2. As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou unidades monetrias.

Distoro tolervel (ver item 5(i)) A3. Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea margem para possveis distores no detectadas. A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da auditoria, conforme definido na NBC TA 320, item 9, em procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria.

Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste Definio da amostra (ver item 6) A4. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a populao da qual a amostra retirada. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar esses fins. A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem. Ao cumprir com as exigncias do item 8 da NBC TA 500, quando definir a amostragem em auditoria, o auditor executa os procedimentos de auditoria para obter evidncia de que a populao da qual a amostra de auditoria foi extrada est completa. A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria, conforme exigido pelo item 6, inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes para a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na avaliao de desvios ou na projeo de distores. Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de contas a receber tais como, confirmao, pagamentos efetuados pelo cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade recebeu pouco depois dessa data, no considerada distoro. Adicionalmente, um registro errneo entre as contas de clientes no afeta o saldo total das contas a receber. Portanto, pode no ser apropriado considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados da amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso para crditos de liquidao duvidosa. Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio com base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no exame de pequena quantidade de itens da populao. Essa avaliao feita para estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho dessa amostra. Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta, o auditor geralmente decide por no executar os testes de controles. Da mesma forma, para os testes de

A5.

A6.

A7.

detalhes, o auditor faz uma avaliao da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta, o exame completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes. A8. Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. O Apndice 1 apresenta mais informaes sobre estratificao e seleo com base em valores. A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas.

A9.

Tamanho da amostra (ver item 7) A10. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. A11. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Os Apndices 2 e 3 indicam a influncia que geralmente vrios fatores tm na determinao do tamanho da amostra. Quando as circunstncias so semelhantes, o efeito de fatores no tamanho da amostra, como aqueles identificados nos Apndices 2 e 3 semelhante, independentemente da abordagem escolhida, estatstica ou no estatstica. Seleo dos itens para teste (ver item 8) A12. Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra. Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da populao. A13. Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. Cada um desses mtodos discutido no Apndice 4.

Execuo dos procedimentos de auditoria (ver itens 10 e 11) A14. Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento em item de substituio quando um cheque cancelado selecionado durante teste de evidncia de autorizao de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito que o cheque foi cancelado de forma apropriada de modo a no constituir desvio, um item escolhido de maneira apropriada para substitu-lo examinado. A15. Um exemplo de quando o auditor no pode aplicar os procedimentos de auditoria definidos a um item selecionado quando a documentao relacionada com esse item tiver sido perdida. A16. Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de recebimentos subsequentes, juntamente com a evidncia da fonte dos recebimentos e os itens que eles visam liquidar quando nenhuma resposta tiver sido recebida para uma solicitao positiva de confirmao. Natureza e causa de desvios e distores (ver item 12) A17. Ao analisar os desvios e as distores identificados, o auditor talvez observe que muitos tm uma caracterstica em comum como, por exemplo, o tipo de operao, local, linha de produto ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da populao que tenham a caracterstica em comum e estender os procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses desvios ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade de fraude. Projeo de distores (ver item 14) A18. O auditor deve projetar as distores para a populao para obter uma viso mais ampla da escala de distoro, mas essa projeo pode no ser suficiente para determinar o valor a ser registrado.

A19. Quando a distoro tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode ser excluda da projeo das distores para a populao. Entretanto, o efeito de tal distoro, se no for corrigido, ainda precisa ser considerado, alm da projeo das distores no anmalas. A20. Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de desvio projetada para a populao como um todo. A NBC TA 330, item 17, fornece orientao para quando so detectados desvios nos controles nos quais o auditor pretende confiar. Avaliao do resultado da amostragem de auditoria (ver item 15) A21. Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial. Para os testes de detalhes, o valor de distoro inesperadamente alto em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de operaes ou o saldo de uma conta est distorcido de modo relevante, na ausncia de evidncias adicionais de auditoria de que no h distores relevantes. A22. No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a distoro anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor de distoro na populao. Quando a distoro projetada mais a distoro anmala, se houver, excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada. Quanto mais prximo o somatrio da distoro projetada e da distoro anmala estiver da distoro tolervel, mais provvel ser que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. Alm disso, se a distoro projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. A considerao dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda o auditor a avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel e o risco pode ser reduzido se for obtida evidncia adicional de auditoria. A23. Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, o auditor pode: solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e o potencial para distores adicionais e faa quaisquer ajustes necessrios; ou ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. Por exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os respectivos procedimentos substantivos.

Apndice 1 (ver item A8)

Estratificao e seleo com base em valor Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. Este Apndice fornece orientao para o auditor sobre o uso das tcnicas de estratificao e de amostragem com base em valores. Estratificao 1. A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de superavaliao. Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade.

2.

3.

Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao. Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10% remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no relevantes). Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido em estratos, a distoro projetada para cada estrato separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento, combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das classes de operaes ou do saldo da conta.

4.

Seleo com base em valor 5. Ao executar os testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade de amostragem como unidades monetrias individuais que compem a populao. Aps ter selecionado unidades especficas da populao, como por exemplo, o saldo das contas a receber, o auditor pode, ento, examinar os itens especficos, como por exemplo, os saldos individuais que contm essas unidades monetrias. O benefcio dessa abordagem para definir a unidade de amostragem que o trabalho de auditoria direcionado para itens de valor maior porque eles tm mais chances de serem selecionados e podem resultar em amostras de tamanhos menores. Essa abordagem pode ser usada juntamente com o mtodo sistemtico de seleo de amostras (descrito no Apndice 4) e muito eficiente quando os itens so selecionados usando a seleo aleatria.

Apndice 2 (ver item A11)

Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles A seguir, os fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para os testes de controles. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a natureza ou a poca dos testes de controles nem de outra forma modifica a abordagem aos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados. FATOR EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA Aumento Quanto mais segurana o auditor pretende obter da efetividade operacional dos controles, menor ser a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante e maior deve ser o tamanho da amostra. Quando a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante no nvel de afirmaes inclui uma expectativa da efetividade operacional dos controles, o auditor tem que executar os testes de controles. Sendo os outros fatores iguais, quanto maior for a confiana que o auditor deposita na efetividade operacional dos controles na avaliao de risco, maior ser a extenso dos testes de controles do auditor (e, portanto, maior o tamanho da amostra).

1. Aumento na extenso na qual a avaliao de risco do auditor leva em considerao os controles relevantes

2. Aumento na tolervel de desvio

taxa

Reduo

Quanto menor a taxa tolervel de desvio, maior o tamanho da amostra precisa ser.

3. Aumento na taxa esperada de desvio da populao a ser testada

Aumento

Quanto mais alta a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra precisa ser para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel da taxa real de desvio. Fatores relevantes para a

considerao do auditor sobre a taxa esperada de desvio incluem o entendimento do auditor dos negcios da entidade (em particular, procedimentos de avaliao de risco realizados para obter entendimento do controle interno), mudanas no pessoal ou no controle interno, resultados dos procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos de auditoria. Altas taxas esperadas de desvio de controle geralmente garantem, se garantirem, pouca reduo do risco de distoro relevante avaliado. 4. Aumento no nvel de segurana desejado do auditor de que a taxa tolervel de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao 5. Aumento na quantidade de unidades de amostragem na populao Aumento Quanto maior for o nvel de segurana de que o auditor espera que os resultados da amostra sejam de fato indicativos com relao incidncia real de desvio na populao, maior deve ser o tamanho da amostra.

Efeito negligencivel

Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco efeito, se houver, no tamanho da amostra. Para pequenas populaes, entretanto, a amostragem de auditoria pode no ser to eficiente quanto os meios alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

Apndice 3 (ver item A11)

Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes A seguir, apresentamos os fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para testes de detalhes. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a abordagem aos testes de controles nem de outra forma modifica a natureza ou a poca dos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.

FATOR

EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA Aumento Quanto mais alta a avaliao do risco de distoro relevante do auditor, maior deve ser o tamanho da amostra. A avaliao do risco de distoro relevante do auditor afetada pelo risco inerente e pelo risco de controle. Por exemplo, se o auditor no executar os testes de controles, a avaliao de risco do auditor no pode ser reduzida pela operao eficiente dos controles internos com relao afirmao em particular. Portanto, para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel, o auditor precisa de um risco baixo de deteco e pode confiar mais em procedimentos substantivos. Quanto mais evidncia de auditoria for obtida com os testes de detalhes (ou seja, quanto mais baixo for o risco de deteco), maior precisa ser o tamanho da amostra.

1. Aumento na avaliao do risco de distoro relevante do auditor

2. Aumento no uso de outros procedimentos substantivos direcionados

Reduo

Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel

mesma afirmao

aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana o auditor precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra.

3. Aumento no nvel de segurana desejado pelo auditor de que uma distoro tolervel no excedida pela distoro real na populao

Aumento

Quanto maior o nvel de segurana de que o auditor precisa de que os resultados da amostra sejam de fato indicativos do valor real de distoro na populao, excedido pela distoro real na populao, maior o tamanho da amostra precisa ser.

4. Aumento distoro tolervel

na

Reduo

Quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra precisa ser.

5. Aumento no valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao

Aumento

Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na populao. Os fatores relevantes para a considerao do auditor do valor de distoro esperado incluem a extenso na qual os valores dos itens so determinados subjetivamente, os resultados dos procedimentos de avaliao de risco, os resultados dos testes de controle, os resultados de procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos substantivos. Quando houver uma faixa ampla (variabilidade) no tamanho monetrio dos itens da populao, pode ser til estratificar a populao. Quando a populao pode ser adequadamente estratificada, o conjunto de tamanhos de amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao.

6. Estratificao da populao, quando apropriado

Reduo

7. Quantidade de unidades de amostragem na populao

Efeito negligencivel

Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco efeito, se houver, no tamanho da amostra. Assim, para pequenas populaes, a amostragem de auditoria no geralmente to eficiente quanto os meios alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. (Entretanto, ao usar a amostragem de unidade monetria, um aumento no valor monetrio da populao aumenta o tamanho da amostra, a menos que isso seja compensado por um aumento proporcional na materialidade para as demonstraes contbeis como um todo e, se aplicvel, nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de operaes, saldos de contas e divulgaes).

Apndice 4 (ver item A13)

Mtodos de seleo da amostra Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes: (a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).

(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro em particular da populao. (c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores (conforme descrito no Apndice 1), na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.

(d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo, procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. (e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra.