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e-theque 2003
e-theque - 167 rue Jean Jaurs - 59264 Onnaing
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Premiers pas en comptabilit financire Jean-Guy DEGOS et Amal ABOU FAYAD pour e-theque
Rsum
Dans notre ouvrage "La comptabilit fondamentale" nous avons abord la comptabilit de manire classique mais abstraite. Dans le prsent e-book, nous avons voulu, au contraire, donner une ide pratique et mme pragmatique de la comptabilit des lecteurs qui souhaitent la connatre, l'utiliser, sans vouloir la possder fond ou se spcialiser outre mesure. Aprs avoir donn une brve dfinition de la comptabilit financire, nous prcisons son domaine et ses utilisateurs. Les principes comptables et une description sommaire des tats financiers est ensuite prsente, puis nous voquons le cycle des enregistrements comptables partir des comptes, des oprations courantes et de la tenue des livres comptables. Les oprations commerciales (achats, ventes, frais et produits accessoires, stocks) et les oprations de trsorerie (recettes et dpenses, flux de trsorerie) donnent une ide de la comptabilit financire de base. Les investissements, leur financement, leur valuation et leur dprciation sont voqus, avant de passer aux oprations de fin d'exercice (inventaire extracomptable et inventaire comptable. Pour terminer, nous donnons quelques cls permettant de lire les comptes annuels, de les comprendre et d'aller au-del.
Sommaire
Introduction : Dfinition de la comptabilit financire I Le domaine de la comptabilit financire 1 Les utilisateurs de la comptabilit 2 Les principes comptables 3 Relations de base de la comptabilit 3.1 Relation de base dans le bilan 3.2 Relation de base dans le compte de rsultat 3.3 Relation de base dans le budget de trsorerie et le tableau de flux 3.4 Relation fondamentale de la comptabilit 4 La production des tats financiers 4.1 Etat financier de base : le bilan 4.2 Etat financier complmentaire : le compte de rsultat 4.3 Etat financier subsidiaire pertinent : le tableau de flux p.14 II Le cycle des enregistrements comptables 1 Le schma directeur du plan comptable 1.1 Utilisation de la monnaie et de la langue nationale 1.2 Documentation 1.3 Chemin de rvision p.5 p.5 p.5 p.6 p.8 p.9 p.9 p.9 p.9 p.10 p.10 p.12
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1.4 Organisation de la comptabilit informatise 1.5 Plan des comptes 1.6 Livres comptables 1.7 Oprations d'inventaire 2 Structure des comptes du plan comptable 2.1 Cadre comptable et plan gnral des comptes 2.2 La logistique du systme classique 3 Le jeu des comptes 3.1 Les diffrentes sortes de comptes 3.2 Enregistrement des oprations en partie double III Les oprations commerciales 1 Les achats de la TVA dductible 1.1 Achats 1.2 Rductions sur achats 2 Les ventes et la TVA collecte 2.1 Ventes 2.2 Rductions sur ventes 2.3 Frais accessoires sur ventes 3 Les charges externes 3.1 Facture de doit 3.2 Affichage 3.3 Crdit Bail ou cession-bail 4 Ambiguits 4.1 Ambiguits des stocks 4.2 Typologie des stocks 4.3 Mthodes dvaluation des stocks IV Les oprations de trsorerie 1 Oprations au comptant 1.1 Oprations bancaires 1.2 Oprations de caisse 1.3 Oprations sur chques postaux 2 Oprations crdit 2.1 Effets payer 2.2 Effets recevoir V Les immobilisations et leur suivi 1 Acquisition d'immobilisations 1.1 Acquisition d'immobilisations incorporelles et corporelles 1.2 Immobilisations financires 2 Production d'immobilisations 2.1 Travaux non termins en fin d'exercice
p.16 p.16 p.17 p.17 p.18 p.18 p.20 p.22 p.22 p.23 p.25 p.25 p.25 p.25 p.26 p.26 p.26 p.26 p.27 p.27 p.27 p.28 p.28 p.28 p.28 p.29 p.30 p.30 p.30 p.30 p.31 p.31 p.31 p.32 p.33 p.33 p.33 p.35 p.35 p.35
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2.2 Fin des travaux 3 Cession d'immobilisations 3.1 Immobilisations non amortissables ou non amorties 3.2 Immobilisations provisionnes 3.3 Immobilisations amorties 3.4 TVA reverser VI Les oprations de fin d'exercice 1 Contrles physiques de l'inventaire extracomptable 2 Contrles intellectuels de l'inventaire comptable 2.1 Ecritures de rgularisation 2.2 Ecritures de regroupement VII Opinion sur les comptes annuels 1 Lire les comptes annuels 1.1 Analyser les grandes masses du bilan 1.2 - Comparer les grandes masses du bilan 1.3 Recouper le bilan par le compte de rsultat 2 Se former une opinion sur les comptes annuels 2.1 Se former une opinion avec les soldes de gestion 2.2 Se former une opinion avec les ratios 3 Dpasser les comptes annuels Conclusion Testez vos connaissances Questions dbattre Annexe : glossaire et plan des comptes Bibliographie
p.36 p.36 p.36 p.36 p.37 p.37 p.38 p.39 p.39 p.40 p.49 p.52 p.52 p.53 p.55 p.57 p.57 p.58 p.60 p.63 p.63 p.64 p.66 p.72 p.78
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une prfrence pour le compte de rsultat qui leur apporte des renseignements sur le chiffre d'affaires, les marges commerciales, les frais de personnel et les frais financiers pays. - Les dirigeants et le personnel cherchent savoir si l'entreprise est viable, s'ils ne devront pas en changer brve chance et s'ils seront pays la fin du mois. Ils surveillent particulirement le montant des charges et du bnfice, et l'quilibre entre les dettes et la trsorerie qui permettra de les rembourser. - Les clients et les fournisseurs veulent savoir si l'entreprise avec laquelle ils sont en relation va continuer exister et donc assurer une partie de leurs achats et de leurs ventes. C'est le compte de rsultat, avec ses charges et ses produits qui focalise leur attention, ainsi que le volume des crances et des dettes au bilan. - L'administration fiscale s'intresse tous les aspects de la comptabilit de l'entreprise car elle doit vrifier que les impts pays ont t calculs sur une base correcte. L'administration fiscale a un large pouvoir d'investigation dans tous les domaines de la comptabilit de l'entreprise : pices justificatives, tenue des comptes, tablissement des tats financiers, comparaison avec des entreprises de mme taille et de mme secteur.
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- Le principe de prudence prcise que la comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise. - Le principe du nominalisme montaire souvent sous-entendu suppose que le cot d'acquisition d'un bien, nonc dans un contrat et pay, ne varie pas. Un Euro enregistr est toujours un Euro. Le principe du nominalisme montaire est la base de la valeur comptable (book value), mais il est et sera de plus en plus, en contradiction avec la notion de juste valeur (fair
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- Le principe de sparation des exercices (accrual) prcise que les oprations comptables doivent tre rattaches sans quivoque l'exercice qui les a vu natre. Si une opration a une dure suprieure un exercice, il faut rattacher chaque priode concerne la quote-part des oprations adquates. - Le principe de limportance relative (materiality) : dans les tats financiers, il faut prsenter les oprations significatives dont l'absence induirait les analystes en erreur, et on peut faire abstraction des oprations de faible valeur, mais ces oprations de faible valeur doivent tout de mme tre enregistres, en fonction du principe d'exhaustivit des enregistrements. - Le principe de la prminence de la ralit sur lapparence (substance over form) que les mauvais esprits ont traduit en franais par "la prminence du droit sur la ralit" signifie qu'il faut s'attacher la ralit d'une opration plus qu' sa forme juridique. Ce principe est plus facile appliquer dans les pays anglo-saxons o le droit est coutumier, que dans les pays latins o la priorit de la ralit sur le droit est souvent vcue comme une transgression. Il est difficile de donner une liste exhaustive et rationnelle des principes comptables, les organismes internationaux (IASB, Internaitonal accounting standard board), les organismes amricains (FASB, Financial accounting standard board), les textes europens (4e et 7e directives europennes) et les textes franais (Code de commerce de 2000, Plan comptable gnral de 1999) ont chacun la leur. Elles constituent un noyau commun, mais la marge elles rvlent des subtilits culturelles.
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le capital initial de l'entreprise tant considr comme un passif au sens large. Au sens troit on a la relation : ACTIF = PASSIF + CAPITAL ou encore : ACTIF - PASSIF = CAPITAL
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Que l'on prfre l'explication juridique ou l'explication conomique, on a toujours les mmes rubriques dans le bilan : Bilan de l'entreprise JGD-AAF au 31-12- 2004 Actif Actif immobilis Terrains Constructions Matriel Mobilier Titres Total I Actif circulant Stocks Crances clients Trsorerie Total II Total gnral Passif 5 000 12 000 8 000 3 000 2 000 30 000 3 000 2 500 1 500 6 000 36 000 Capitaux propres Capital Rsultat Total I Dettes Emprunts aux banques Dettes fournisseurs Dettes fiscales Total II Total gnral
A l'actif, l'actif immobilis n'est pas destin tre vendu mais est l'instrument de travail de l'entreprise : il comporte les immobilisations incorporelles (fonds commercial), les immobilisations corporelles (terrains, sur lesquels sont construits les constructions, usines, magasins et bureaux, matriel et outillage de production, matriel de bureau et informatique, mobilier) et les immobilisations financires (actions d'autres socits, sommes donnes en garantie). Au contraire l'actif circulant comporte tout ce qui est destin tre vendu ou participer au cycle conomique achats-stockage-vente : il comporte les stocks, les crdits accords aux clients et les disponibilits, c'est--dire essentiellement l'argent possd en caisse et dans des comptes en banque. Au passif les capitaux propres appartiennent aux propritaires de l'entreprise. Lors de la constitution, ils sont rduits au montant du capital, mais lorsque l'entreprise se dveloppe, on leur ajoute des bnfices, on leur retranche des pertes et on constitue parfois des rserves. Au contraire, les dettes sont les crdits dont bnficient l'entreprise de plusieurs types de cranciers, les banques d'abord, les fournisseurs ensuite, l'Etat et la Scurit sociale pour les impts payer et les cotisations rgler. Comme on le voit pour l'entreprise JGD-AAF, le montant de l'actif est gal au montant du passif.
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Pour une analyse plus dtaille et une prsentation vraiment normalise du bilan et du compte de rsultat, voir Jean-Guy Degos et Amal Abou Fayad, Le plan comptable gnral, e-book, e-thque, 2003. La prsentation en tableau est la plus simple, car on a au dbit ( gauche) les charges et au crdit ( droite) les produits, et le rsultat bnficiaire du ct des charges pour quilibrer, ou ventuellement le rsultat dficitaire du ct des produits, pour quilibrer dans l'autre sens. L'administration fiscale et les organismes financiers prfrent le compte de rsultat en liste. Compte de rsultat en liste Socit JGD-AAF au 31 Dcembre 2004 Produits d'exploitation Ventes Production Total des produits d'exploitation Charges d'exploitation Achats Impts Salaires Amortissements Total des charges d'exploitation Rsultat d'exploitation Produits financiers Sur titres de participation Total des produits financiers Charges financires Intrts bancaires Total des charges financires Rsultat financier Rsultat courant avant impt Produits exceptionnels Sur oprations de gestion Sur operations en capital Total des produits exceptionnels Charges exceptionnelles Sur oprations de gestion Sur operations en capital Total des charges exceptionnelles Rsultat exceptionnel Bnfice de l'exercice 42 000 2 300 44 300 25 000 3 500 12 000 2 500 43 000 1 300 4 000 4 000 5 000 5 000 - 1 000 300 2 000 3 000 5 000 1 000 2 000 3 000 2 000 2 300
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Le montant du rsultat du compte de rsultat (ici bnfice = 2 300 ) doit tre le mme que le montant du rsultat du bilan. Dans le futur, avec l'adoption des nouvelles normes IAS, ce ne sera pas toujours le cas.
4.3 L'tat financier subsidiaire pertinent : le tableau de financement ou le tableau de variation de trsorerie
Comme on le verra en tudiant les oprations commerciales, il y a une diffrence entre les charges et les dpenses et les produits et les recettes. Une charge peut ne pas tre paye (amortissement, achat crdit) et un produit peut ne pas tre encaiss (vente crdit, rduction obtenue mais non reue). Il y a donc une diffrence entre le rsultat et la trsorerie, et il est souvent intressant de complter le bilan et le compte de rsultat par le tableau de variation de la trsorerie ou par un tableau de financement. Un tel tableau dcrit les ressources de financement de lentreprise et les emplois qui en ont t faits durant la priode. Le tableau de financement essaie dexpliquer le niveau de trsorerie de la priode et pourquoi ce niveau a vari par rapport l'anne dernire. Tableau de variation de la trsorerie Socit JGD-AAF au 31 dcembre 2004 Flux de trsorerie lis l'activit Recettes d'exploitation - Dpenses d'exploitation = Flux net de trsorerie gnr par l'activit Flux de trsorerie lis aux investissements Acquisition d'immobilisations Cession d'immobilisations = Flux net li aux oprations d'investissement Flux de trsorerie lis au financement Augmentation de capital en numraire Nouveaux emprunts - Rsultats distribus - Remboursement d'emprunts = Flux net lis au financement Variation de trsorerie Trsorerie d'ouverture 0 3 000 - 1 500 - 8 300 - 6 800 1 700 800 7 000 3 000 4 000 39 000 34 500 4 500
Trsorerie de clture 2 500 Le montant de 2 500 de trsorerie de clture est bien celui qui figure l'actif circulant du bilan.
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Le plan comptable prvoit toutes les conditions de conception, organisation, tenue et contrle de la comptabilit
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1.2 - Documentation
Les procdures et lorganisation comptable choisie doivent figurer dans une documentation adquate. Elle doit permettre de comprendre et de contrler le systme de traitement comptable. Cette documentation est conserve aussi longtemps que la prsentation des documents comptables, les procdures et lorganisation sont en vigueur.
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2 La structure des comptes du plan comptable 2.1 Cadre comptable et plan gnral des comptes
Le cadre comptable donne la nomenclature gnrale des comptes, en classes et comptes principaux, le plan gnral des comptes donne en plus la liste des comptes divisionnaires et des sous-comptes et ces deux listes sont compltes par des rgles dtablissement du plan des comptes et des remarques sur la classification des comptes.
1011 Capital souscrit non appel 1012 Capital souscrit appel, non vers 1013 Capital souscrit appel, vers 10131 Capital non amorti
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1041 Primes dmission 1042 Primes de fusion 1043 Primes dapport 1044 Primes de conversion dobligations en actions 1045 Bons de souscription dactions
Le plan des comptes prvu larticle 410-5 du plan comptable est commun aux trois systmes comptables en vigueur, le systme de base, le systme abrg et le systme dvelopp. Les comptes du systme de base sont ceux imprims en caractres romains, par exemple : 104 Primes lies au capital social. Les comptes du systme abrg sont les comptes imprims en gras exclusivement, par exemple : 101 Capital Les comptes du systme dvelopp sont les comptes du systme de base plus les comptes imprims en italique, par exemple : 1042 Primes de
fusion.
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- Les enregistrements au journal ont, actuellement, la forme suivante : - une avant colonne (1) ou deux, pour indiquer les numros de compte du plan comptable ; - une colonne des libells (3), pour indiquer la date, le nom du compte dbit, le nom du compte crdit (lgrement dcal droite), le motif de l'opration ; - une colonne (3) pour les sommes dbites ; - une colonne (4) pour les sommes crdites. (1) 512 411 (2) ------------- 10 janvier -----------Banque Client Dupont (3) 12 450 12 450 (4)
----------
- Les enregistrements dans les comptes du grand-livre se prsentent ainsi : Compte n 411 Client Dupont Date 2-1-04 7-1-04 Opration Notre facture n 86-2004 Son chque 3 567 BNP notre facture n 112-2004 Son chque 3 715 BNP notre facture n 275-2004 Dbit 5 000 12 450 12 450 6 660 Crdit 5 000 Solde 5 000 0 12 450 0 6 660
Souvent, on prsente les comptes en T avec seulement le nom du compte, le dbit et le crdit, comme suit : Compte n 411 Client Dupont 5 000 5 000 12 450 12 450 6 660
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Classe 5 : Comptes financiers : les comptes de la classe 5 enregistrent les mouvements de valeur en espces, chques, coupons, oprations faites en liaison avec les intermdiaires financiers (exemple : 512 Instruments de Trsorerie) et valeurs mobilires de placement.
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Tout enregistrement comptable prcise : lorigine le contenu limputation de chaque donne les rfrence de la pice justificative
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Les stocks. Pour chaque opration, nous indiquerons les critures passer au journal lgal, en dbit et en crdit.
- Pour rabais, remises ou ristournes (rabais = rduction pour nonconformit de la marchandise, remise = rduction habituelle, ristourne = rduction proportionnelle au chiffre d'affaires) : 401 609 Fournisseurs RRR obtenus 299 250 49
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- Rductions financires : Ce sont exclusivement les escomptes de rglement : 411 665 70 Clients Escomptes accords Ventes 119 500 100 19 600 100 000
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- Remboursement l'Euro l'Euro (on disait nagure au franc le franc) : Le cot rel du transport est de 213 et il est exonr de TVA 411 70 6241 Clients Ventes Transports sur ventes 7 389 6 000 1 176 213
3.2 Affacturage :
Affacturage = cession de crances un tablissement financier qui les recouvre en contrepartie d'une commission
6225 Rmunrations d'affacturage 6616 401 Intrts bancaires Fournisseurs 44566 Etat, TVA dductible sur ABS
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3.3 Crdit-bail ou cession-bail : Acquisition d'un matriel en crdit-bail : 40 mensualits de 11 900 hors taxe chacune
6122 401 Redevances de crdit-bail Fournisseurs 11 900 2 332 14 232
Dans toutes les oprations initiales, on dbite un compte de CHARGES et on crdite un compte de PASSIF qui augmente ou d'ACTIF qui diminue. Pour les retours, rductions et remboursement, on fait le contraire, on dbite un compte d'ACTIF ou de PASSIF et on crdite un compte de diminution de CHARGES.
Ce sont les stocks : - de matires premires employes dans le processus de production ; - de marchandises revendues en l'tat ; - de matires consommables participant la production ;
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- d'emballages commerciaux. Pour ces stocks, leur achat constitue une charge, leur variation aussi et ces lments figurent, au compte de rsultat dans les charges d'exploitation.
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Les oprations de trsorerie concernent les recettes, les dpenses et les dcalages de flux
1 Oprations au comptant
(rglement des clients, paiement des fournisseurs) Les rglements et paiements sont toujours effectus toutes taxes comprises.
- Chque de 3 300 d'un client : 512 411 Banque Clients 3 300 3 300
- Rglement de 2 000 un fournisseur par chque 401 512 Fournisseurs Banque 2 000 2 000
- encaissement de 1 800 d'un client, sur facture de doit 53 411 Caisse Clients 1 800 1 800
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- paiement de 9 400 d'acompte l'impt sur les socits 53 444 Caisse Etat, impt sur les bnfices 9 400 9 400
Le compte 58 - Virements internes est un compte de liaison entre la caisse et la banque utilis quand on possde la fois un journal de caisse et un journal de banque.
- rglement d'un client par chque postal 1400 : 514 411 CCP Clients 1 400 1 400
2 Oprations crdit
( l'aide d'effets de commerce)
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404 405
Remise l'encaissement : Remise de l'effet le 25 aot, pour encaissement : 5113 413 Effets l'encaissement Clients, effets recevoir 11 000 11 000
- Encaissement effectif le 31 aot : 512 6275 5113 Banque Frais sur effets Effets l'encaissement 10 850 25 125 11 000
- Remise l'escompte : Remise de l'effet de 11 000 l'escompte le 5 juin (taux d'intrt de 16 %) : 5114 413 512 6616 6275 5114 Effets l'escompte Clients, effets recevoir Banque Intrts bancaires Frais sur effets Effets l'escompte 10 424 425 125 25 11 000 11 000 11 000
La TVA porte sur les frais, pas sur les intrts, du 5 juin au 31 aot, il y a 87 jours courir, soit : 11 000 x 16 % x (87/360) = 425 d'intrt. Mis part les frais bancaires et les charges d'intrt les oprations de trsorerie ne concernent que les comptes de bilan, ACTIF et PASSIF.
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Les Les oprations sur immobilisations concernent l'acquisition, la production et la cession y compris les problmes de TVA immobilisations.
immobilisations
sont
les
principaux
investissements raliss par les entreprises. Mais l'entreprise peut aussi les produire ellemme, et aprs une certaine dure d'utilisation, elle les cde. Entre temps, lors des oprations d'inventaire, que nous verrons plus bas, en vertu du principe de la prminence de la ralit sur l'apparence (substance over form) l'entreprise pratique des amortissements sur certaines de ses
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Versement d'un acompte : Versement de 50 000 d'avance sur achat d'un fonds commercial 237 512 Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles Banque 50 000 50 000
Acquisition dfinitive. Prix de l'immeuble 350 000 , passible de la TVA sur immeubles. 20 44562 404 237 Immobilisations incorporelles Etat, TVA dductible sur immob. Fournisseurs d'immobilisations Avances et acomptes verss 350 000 68 600 318 600 50 000
Versement d'acomptes : l'acompte ne constitue pas un fait gnrateur de TVA (mme exemple) : 238 512 Avances et acomptes verss Banque 300 000 300 000
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Acquisition dfinitive : 21 44562 404 238 Immobilisations corporelles Etat, TVA dductible sur immo Fournisseurs d'immobilisations Avances et acomptes verss 1 000 000 196 000 896 000 300 000
Le compte 404 peut tre remplac selon le cas par : - 516 Socit de bourse - 512 Banque.
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Fiscalement, on est oblig de constater la fois la collecte de TVA (compte 44571) et la dductibilit de la mme TVA ( compte 44562) enregistrer sparment sur les dclarations CA 3 mensuelles ou sur les rgularisations CA 12 annuelles. Le problme de la rintgration des TVA incluses dans le cot de revient ne se pose pas.
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29 7816 ou : 7876
Provisions pour dprciation des immobilisations Reprises sur provisions des dprciation des immobilisations Reprises sur provisions pour dprciations exceptionnelles 4 500 4 500
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"Article L. 123-12 - Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les 12 mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout indissociable."
Notons que cet article 123-12 du nouveau Code de commerce est la reprise, mot pour mot, virgule pour virgule, de l'article 8 du code de commerce de 1807. La synthse des diffrents textes actuels montre que dans la planification pratique des travaux comptables, il existe deux tapes : - la comptabilisation rgulire des oprations courantes ; - les travaux de fin d'exercice conduisant l'obtention des comptes annuels, qui portent mal leur nom puisque ce sont le bila, le rsultat et l'annexe. La balance avant inventaire est le point de liaison entre les travaux courants et les travaux d'inventaire. Elle fournit la valeur comptable des postes tels qu'ils rsultent des enregistrements de l'exercice. Sur ces valeurs, on effectue deux sries de contrles :
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- des contrles physiques, dont on ne soulignera jamais assez l'importance - des contrles intellectuels que nous allons dtailler plus bas.
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Remarque : en matire de prime de remboursement des obligations pratique l'amortissement direct (inscription directe de l'amortissement crdit du compte principal) alors que pour les autres postes de l'actif pratique l'amortissement indirect (inscription de l'amortissement dans compte auxiliaire diffrent du compte principal).
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Exemple : matriel valeur 100 000 amorti en dgressif ; amortissement conomique normal : linaire sur 5 ans. 6811 28 68725 Dotations aux amortissements Amortissements des immobilisations Dotations aux provisions rglementes - amortissements drogatoires 145 Amortissements drogatoires 20 000 20 000 20 000 20 000
Si l'amortissement linaire est suprieur l'amortissement dgressif (3me anne) : 6811 28 145 Dotations aux amortissements Amort. des immobilisations Amortissements drogatoires rglementes - Amortissements drogatoires 5 600 5 600 20 000 20 000
La 2me anne on a 4 000 d'amortissement drogatoire et la 3me on commence avoir une reprise (de 56 000), puisque l'annuit dgressive est de 14 400 et l'annuit linaire de 20 000.
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Annulation ou diminution : variation du risque lors de l'exercice suivant : 29 7816 Provisions pour dprciation des immobilisations Reprises sur provisions (ou 78662, ou7876) 4 000 4 000
Annulation ou diminution L'anne suivante les marchandises dprcies valent 24 000 . 39 Provisions pour dprciation des stocks et en-cours 78173 Reprises sur provisions pour dprciation des stocks 7 000 7 000
Les crances sont enregistres TTC (HT 22 000 + TVA 4 092), les provisions sont dcomptes hors taxe (obligation fiscale).
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Cration ou augmentation de la provision : On redoute une perte de 40 % de la crance Enron : 68174 Dotations aux provisions pour dprciation des crances 491 Provision pour dprciation des comptes clients Annulation ou diminution de la provision : 491 Provisions pour dprciation des comptes de clients 78174 Reprises sur provisions pour dprciation des clients 4 400 4 400 8 800 8 800
Crances irrcouvrables Si l'on n'a pas ouvert de compte client douteux, on solde directement le compte clients et, s'il y a lieu, on solde la provision. 491 Provisions pour dprciation des comptes de clients 78174 Reprises sur provisions pour dprciation des clients 8 800 8 800
En fin d'exercice, l'entreprise considrera comme exceptionnelle la part des pertes sur crances irrcouvrables dpassant un quota dtermin (ventuellement). 6714 6541 Crances devenues irrcouvrables dans l'exercice Pertes sur crances irrcouvrables dans l'exercice 5 000 5 000
Une crance irrcouvrable peut tre considre comme une charge exceptionnelle de par sa nature (crance sur cession d'immobilisation) quel que soit son montant.
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Annulation ou diminution L'anne suivante : cours 300 . 590 Provisions pour dprciation des VMP 78665 Reprises sur provisions pour dprciation des VMP 250 250
Diminution des provisions 15 7815 7865 7875 Provisions pour risques et charges Reprises sur provisions pour risques et charge d'exploitation Reprises sur provisions pour risques et charges financiers Reprises sur provisions pour risques et charges exceptionnels 250 300 200 750
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Intrts courus et non chus 2678 76 Intrts courus ou : 2688, 2768, 4188, 5187 Produits financiers 1 250 1 250
Avoirs recevoir Le fournisseur DURAND doit faire un avoir de 14 000 . 4098 609 R.R.R. obtenir R.R.R. obtenus sur achats 14 000 14 000
Factures tablir Livraison de biens Au client Lamestet : 4181 707 44571 Clients, factures tablir Ventes de marchandises Etat, TVA collecte 33 208 28 000 5 208
Prestations de services Honoraires de l'expert comptable son client 4181 705 44587 Clients, factures tablir Etudes Etat, TVA sur factures tablir 83 020 70 000 13 020
Remboursement de scurit sociale recevoir 4387 641 Organismes SS, produits recevoir Rmunrations du personnel 2 800 2 800
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Charges rpartir sur plusieurs exercices 481 79 6812 481 Charges rpartir Transfert de charges (sur 3 ans) Dotations aux amortissements Charges rpartir 5 000 5 000 15 000 15 000
Intrts courus et non chus 66 1688 Charges financires Intrts courus ou 1788, 4088, 4558, 4588, 5186, 5198 Avoirs tablir Rabais accord au client Roquot 709 4198 R.R.R. accords par l'entreprise R.R.R. accorder 3 517 3 517 11 950 11 950
Facture recevoir Facture recevoir de l'avocat de la socit 6 44586 408 Charges Etat, TVA sur factures non parvenues Fournisseurs, fres non parvenues 1 488 9 488 8 000
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caisse excdentaire ; c'est presque toujours le signe de manipulations douteuses, de double comptabilit occulte, de ventes sans facture, etc.
53 758 Caisse Produits divers de gestion courante 100 100
Il est tout fait normal qu' la fin de l'exercice, ou mme tous les mois, il y ait de petites diffrences de caisse, ne serait-ce que parce que les acheteurs et les vendeurs, en particulier au dtail n'ont pas toujours l'appoint en pices de 1, 2 ou 5 centimes. Mais d'une priode l'autre, les diffrences en plus et en moins doivent peu prs se compenser. Les comptables expriments se mfient des caisses qui viennent "trop juste".
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- Exemple : Le 31 dcembre 2000 le solde du compte Banque dans les livres comptables de la socit Samboulsik est dbiteur de 41 400. Le solde figurant sur l'extrait de compte bancaire envoy par la banque est crditeur de 49 835. Aprs pointage on remarque les diffrences suivantes : - deux chques n'ont pas encore t encaisss, pour 4 500 et 6 000 ; - un effet domicili chance du 20 dcembre n'a pas encore t prsent l'encaissement : montant : 2 500 ; - la banque a port sur le relev la date du 31 dcembre une commission et des frais en sa faveur pour 745 et un versement d'intrts crditeurs pour 1 200 ; - une remise l'encaissement n'a pas encore t porte au crdit du compte. Son montant tait de 5 020. - Etablissement de l'tat de rapprochement : On porte dans le compte Banque de l'entreprise les oprations enregistres par la banque mais pas par l'entreprise, dans le sens correct (augmentations dbites et diminutions crdites, compte en principe dbiteur) et dans le compte de l'entreprise tenu par la banque les oprations enregistres par l'entreprise mais pas par la banque, dans le sens correct (augmentations au crdit, diminutions au dbit, solde normalement crditeur s'il n'y a pas de dcouvert). Lorsque les deux soldes sont rciproquement gaux, l'tat de rapprochement est correct et on enregistre alors exclusivement les oprations dj enregistres par la banque mais pas encore par l'entreprise. Ici, on obtiendra respectivement les deux comptes : Notre compte dans notre comptabilit : Banque Solde 31 dec Intrts Total dbit n 512 41 400 Frais 1 200 42 600 Total crdit Solde dbiteur 745 41 855 745
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Notre compte tenu par la banque : Samboulsik Chque 100155 Chque 100156 Effet Total dbit Solde crditeur n KP 1955 4 500 6 000 2 500 13 000 41 855 Total crdit 54 855 Banque du Midi Solde 31 dec Frais 49 835 745
- Enregistrement des oprations manquantes : On enregistre seulement les oprations qui n'ont pas t enregistres dans notre compte en banque. Les oprations de la banque n'ont pas tre enregistres par nous, elles nous servent seulement pour le contrle. 668 512 Autres charges financires Banque 745 745
512 7621
1 200 1 200
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- Annulation des stocks initiaux : 37 000, 42 000, 14 000 6031 6032 6037 31 32 37 Variation des stocks de MP Variation stocks approvisionnements Variation des stocks marchandises Stocks de matires premires Stocks approvisionnements Stocks de marchandises 37 000 42 000 14 000 37 000 42 000 14 000
2.2.1.2 - Production
Produits en cours = produits non termins - Constatation des produits en cours de fin d'exercice 33 34 35 7133 7134 7135 En-cours de production de biens En-cours de production de services Stock de produits Variation des en-cours de production de biens Variation des en-cours de production de services Variation des stocks de produits 4 210 13 300 9 312 9 312 4 210 13 300
Stocks finals
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- Annulation des produits en cours de dbut d'exercice 7133 7134 7135 33 34 35 Variation des en-cours de production de biens Variation des en-cours de production de services Variation des stocks de produits En-cours de production de biens En-cours de production de services Stocks de produits 7 000 12 000 8 200 7 000 12 000 8 200
Stocks initiaux 2.2.2 Dtermination du rsultat 2.2.2.1 Imputation des rductions sur achats
Pour faire apparatre le montant des achats nets 609 607 R.R.R. obtenus sur achats Achats de marchandises 1 950 1950
Pour faire apparatre le chiffre d'affaires net 707 709 Ventes de marchandises R.R.R. accords sur ventes 4 550 8 200 4 550
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Total gnral
195 000
1.1.1
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Il existe une rgle de financement minimal : l'actif immobilis constitue un emploi stable long ou moyen terme des ressources de l'entreprise. Il doit donc tre financ par des ressources stables, essentiellement des capitaux, des rserves et des emprunts long terme. L'excdent des capitaux propres sur les immobilisations, s'il existe est appel fonds de roulement. Sauf dans des secteurs particuliers comme les hypermarchs, une entreprise saine doit avoir un fonds de roulement. L'entreprise Novalia, prise en exemple, a des capitaux propres de 141 000 et un actif immobilis de 105 000 , son fonds de roulement est donc confortable. Non seulement elle peut financer la totalit de son actif immobilis, mais encore la totalit de son stock et une partie de ses crances. Elle est dans une situation idale
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42 000 2 300 44 300 25 000 3 500 12 000 2 500 43 000 1 300 - 1 000 2 000 2 300
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- La production de l'exercice rsulte de la somme des ventes de produits finis, de produits intermdiaires, de produits rsiduels, de travaux, d'tudes, de prestations de services, de produits des activits annexes, corrige des rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise l'occasion de toutes ces oprations et accessoirement complte par la production stocke, la production immobilise ou les produits nets sur oprations long terme. - La valeur ajoute est gale la production de l'exercice, plus la marge commerciale et moins les consommations en provenance des tiers. Les consommations en provenance des tiers sont toutes les consommations intermdiaires achetes l'extrieur de lentreprise. La valeur ajoute est un indicateur privilgi de structure et d'efficacit. - L'excdent brut d'exploitation est un indicateur privilgi de performance conomique qui est indpendant de la politique financire de l'entreprise puisqu'il est calcul avant prise en compte des charges et des produits financiers, qui est indpendant de sa politique d'amortissement, car il ne tient pas compte des dotations aux amortissements et qui est aussi indpendant de la politique fiscale de l'entreprise puisqu'il est calcul avant imposition des bnfices. Il est obtenu en ajoutant la valeur ajoute produite les subventions d'exploitation octroyes, qui sont souvent des incitations fiscales dguises et en retranchant les impts, taxes et versements assimils et les charges de personnel. LEBE est la premire mesure du profit de l'entreprise considrant les fonctions de production et de commercialisation. - Le rsultat d'exploitation avant charges et produits financiers est obtenu partir de l'excdent brut d'exploitation auquel on retranche les dotations aux amortissements et provisions de l'exercice et certaines charges de gestion courante. - Le rsultat courant avant impt comprend le rsultat d'exploitation plus tous les lments financiers (charges, dotations, produits, reprises de dotations, transferts de charges). - Le rsultat exceptionnel : il n'est pas obtenu en cascade mais de manire indpendante. Il a une utilit indirecte : c'est un poste o on a regroup les oprations qui auraient biais le rsultat courant. Il donne une indication du poids relatif des lments exceptionnels dans le rsultat final. - Le rsultat net comptable de l'exercice est l'ultime solde donn par la comptabilit. C'est un simple surplus qui cumule tous les dfauts des autres soldes qui ne peut pas vraiment tre un solde significatif pour l'analyse de la gestion car il est fortement biais par des considrations fiscales.
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- La capacit d'autofinancement n'est pas proprement parler un solde de gestion, mais son calcul est trs utile car elle tient compte des charges dcaisses et non pas des charges calcules. On peut calculer la capacit partir de l'excdent brut d'exploitation ou la reconstituer partir du rsultat de l'exercice : CAF = RNC + Charges calcules Produits calculs CAF = EBE - Charges dcaisses + Produits dcaisss Elabore ainsi, la capacit d'autofinancement est un cash-flow dexploitation qui mesure l'aptitude potentielle de l'entreprise financer ses futurs investissements.
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Chiffre
d'affaires
hors
taxe.
Dans notre ouvrage : Jean-Guy Degos et Amal Abou Fayad, Le diagnostic financier des entreprises, E-thque book, 2003 nous avons longuement dvelopp le problme des ratios, des batteries de ratios et de leur intgration dans le diagnostic financier.
La fonction score de la centrale de bilans de la banque de France est une combinaison linaire de 8 ratios pris parmi 36 : - R1 = Part des frais financiers dans le produit conomique - R2 = Couverture des capitaux investis - R3 = Capacit de remboursement - R4 = Taux de marge brute - R5 = Crdit fournisseurs - R6 = Dlai de rglement des clients - R8 = Taux d'investissement. On obtient : 100 Z = - 1,25 R1 + 2 R2 0,82 R3 + 5,22 R4 0,68 R5 1,16 R6 + 0,70 R7 + 1,40 R8 85,44. La probabilit de dfaillance est forte pour les entreprises dont le facteur Z est infrieur 0,25. Les 3 premiers ratios expliquent plus de 70 % du score total.
L'ide est la mme que celle de la Banque de France, elle a d'ailleurs t emprunte l'amricain E. Altmann, pionner de l'analyse discriminante applique la prvision des faillites. Conan et Holder ont 5 ratios : R1 = EBE/Total des dettes R2 = Capitaux permanents/total de l'actif R3 = Valeurs ralisables et disponibles / Total de l'actif R4 = Frais financiers/ Chiffre d'affaires hors taxe R5 = Frais de personnel / Valeur ajoute. Leur fonction score est de la forme : Z = 0,24 R1 + 0,22 R2 + 0,16 R3 0,87 R4 0,10 R5
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Plus la valeur de Z est faible et plus le risque de faillite est lev, surtout si Z est ngatif. L'inconvnient des mthodes des scores est qu'elles sont plus utiles aux entreprises en difficult qu'aux entreprises performantes.
Conclusion
Les premiers pas en comptabilit financire ont pu vous paratre difficiles. C'est vrai que le langage comptable peut paratre sotrique, car il a t labor il y a quelques sicles une priode ou on raisonnait un peu diffremment et contrairement au langage courant, il s'est fig. De plus son formalisme, les premiers temps, peut surprendre. Mais en fait il est trs facile utiliser, trs logique, et une fois qu'on a commenc le dvelopper, dans les affaires, on a ensuite du mal s'en passer, car il allie rigueur, efficacit et concision, autant de qualit prcieuses pour les gens performants. D'autre part, toutes les institutions comptables que nous avons tudies : plan comptable, partie double, systme classique, bilan, rsultat, sont des coquilles vides. Nous voulons dire par l qu'une fois qu'on a appris utiliser de telles coquilles, on peut les appliquer n'importe quel type d'entreprise : des petites, des moyennes et des grandes. Et c'est
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la mme chose pour la priodicit des travaux : nous avons vu qu'il y avait les travaux quotidiens, les travaux priodiques et les travaux d'inventaire. Dans toutes les entreprises, tous les ans, chaque jour et tout le temps, on a ces mmes travaux qui constituent un cycle permanent. La comptabilit est donc un contenant, une forme. Maintenant que vous possdez le contenant, essayez d'y mettre un contenu.
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Questions Les concurrents ne s'intressent pas la comptabilit de l'entreprise Le principe de continuit de lactivit suppose que l'entreprise continuera de fonctionner dans un avenir proche Les entreprises franaises peuvent tenir leur comptabilit en $ amricains sans rien demander personne Les oprations inscrites au bilan utilisent les comptes de 6 premires classes Le plan comptable franais utilise la classification dcimale universelle invente par lamricain Melville Dewey en 1873-1876 Les livres obligatoires sont le livre journal, le grand-livre et le livre des inventaires Les comptes annuels sont composs du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux
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Les charges constates d'avance sont des comptes de rgularisation Actif L'amortissement drogatoire est utilis pour tromper l'administration fiscale L'amortissement dgressif est interdit en France Les provisions pour hausse des prix sont interdites en France Il faut faire l'inventaire au moins une fois par an L'inventaire des marchandises est une opration comptable Aprs rapprochement, on comptabilise les oprations dj enregistres par la banque mais pas encore par l'entreprise Les ventes sont enregistres au prix de vente et les achats au cot d'achat Les entreprises commerciales achtent des marchandises, les transforment et les revendent avec bnfice Le fonds de roulement est l'excdent des immobilisations sur les capitaux propres Dure du crdit accord aux clients : (Crances clients x 30 jours) / Chiffre d'affaires HT Rentabilit financire = Rsultat net comptable / Capitaux propres
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Plan comptable, partie double, systme classique, bilan, rsultat, sont des coquilles vides
21 : Pourquoi tant de personnes s'intressent la comptabilit de l'entreprise ? 22 : Y a-t-il plusieurs sortes de comptes ? 23 : Peut-on valuer prcisment les stocks de l'entreprise ? 24 : Pourquoi deux titres exactement semblables peuvent-ils se retrouver dans des comptes diffrents d'une entreprise l'autre? 25 : Comment doit-on interprter l'actif circulant des entreprises?
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Questions Les concurrents ne s'intressent pas la comptabilit de l'entreprise Le principe de continuit de lactivit suppose que l'entreprise continuera de fonctionner dans un avenir proche Les entreprises franaises peuvent tenir leur comptabilit en $ amricains sans rien demander personne Les oprations inscrites au bilan utilisent les comptes de 6 premires classes Le plan comptable franais utilise la classification dcimale universelle invente par lamricain Melville Dewey en 1873-1876 Les livres obligatoires sont le livre journal, le grand-livre et le livre des inventaires Les comptes annuels sont composs du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux Les charges constates d'avance sont des comptes de rgularisation Actif L'amortissement drogatoire est utilis pour tromper l'administration fiscale L'amortissement dgressif est interdit en France Les provisions pour hausse des prix sont interdites en France
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Il faut faire l'inventaire au moins une fois par an L'inventaire des marchandises est une opration comptable Aprs rapprochement, on comptabilise les oprations dj enregistres par la banque mais pas encore par l'entreprise Les ventes sont enregistres au prix de vente et les achats au cot d'achat Les entreprises commerciales achtent des marchandises, les transforment et les revendent avec bnfice Le fonds de roulement est l'excdent des immobilisations sur les capitaux propres Dure du crdit accord aux clients : (Crances clients x 30 jours) / Chiffre d'affaires HT Rentabilit financire = Rsultat net comptable / Capitaux propres Plan comptable, partie double, systme classique, bilan, rsultat, sont des coquilles vides
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21 : Pourquoi tant de personnes s'intressent la comptabilit de l'entreprise ? Parce que de nombreuses personnes travaillent dans ce lieu de rencontre social et que leurs intrts divergent. Les propritaires de l'entreprise sont intresss par son fonctionnement actuel et futur et par ses performances. Les actionnaires et les investisseurs comparent l'entreprise aux socits voisines pour augmenter ou diminuer leur investissement. Les banquiers ont besoin de savoir s'ils seront rembourss et si la socit leur versera les intrts annuels qu'elle s'est engage payer. Les concurrents souhaitent se situer par rapport leurs principaux rivaux. Les dirigeants et le personnel cherchent savoir si l'entreprise est viable, s'ils ne devront pas en changer brve chance et s'ils seront pays la fin du mois. Les clients et les fournisseurs veulent savoir si l'entreprise avec laquelle ils sont en relation va continuer exister et donc assurer une partie de leurs achats et de leurs ventes. Enfin, l'administration fiscale s'intresse tous les aspects de la comptabilit de l'entreprise car elle doit vrifier que les impts pays ont t calculs sur une base correcte. 22 : Y a-t-il plusieurs sortes de comptes ? Oui et non. Tout dpend de quoi on parle. En ce qui concerne la structure du compte, il n'y a qu'une sorte : un compte est un tableau comportant deux parties, la partie gauche (dbit) et la partie droite (crdit) surmontes d'un numro et d'un intitul. Tous les comptes sont faits ainsi. En ce qui concerne l'utilisation, la destination de compte il y a deux sortes de comptes ou quatre. Il y a deux sortes de comptes si on considre les comptes de bilan et les comptes de gestion. Mais il y a quatre sortes de comptes si on considre leur mode de fonctionnement : les comptes de bilan se subdivisent en comptes d'actif (augmentant au dbit) et les comptes de passif (augmentant au crdit), les comptes de gestion se subdivisent en comptes de charges (augmentant au dbit) et en compte de produits (augmentant au crdit). Selon le degr de finesse de l'analyse, on peut donc considrer qu'il y a une, deux ou quatre sortes de comptes.
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23 : Peut-on valuer prcisment les stocks de l'entreprise ? Non. L'valuation des stocks est la question la plus difficile de la comptabilit. Pour valuer les stocks prcisment, il faudrait utiliser la technique de l'inventaire permanent consistant modifier la valeur du stock chaque entre et chaque sortie et chaque entre et chaque sortie il faudrait calculer prcisment le cot d'entre et le cot de sortie. Or ceci est trs difficile et on a choisi d'appliquer la mthode de l'inventaire intermittent. On enregistre les achat au prix d'achat, en appliquant la mthode du cot moyen pondr ou du premier entr premier sorti, on enregistre les ventes au prix de vente et on ne fait un inventaire que priodiquement, le plus souvent une fois par an. A l'occasion de l'inventaire on constate des variations de stocks positives ou ngatives qui permettent de passer du stock initial du dbut d'exercice au stock final. Toutes ces manipulations lgales mais grossires font que le stock n'est jamais mesur de manire absolument prcise. Toutefois, ce degr de prcision suffit donner une image fidle du stock de l'entreprise. 24 : Pourquoi deux titres exactement semblables peuvent-ils se retrouver dans des comptes diffrents d'une entreprise l'autre? Parce qu'ils n'ont pas obligatoirement la mme fonction dans chaque entreprise. Si les titres servent contrler la socit qui les a mis, ce sont des titres de participation faire figurer dans le compte 261 Titres de participation. Si les titres ne sont pas destins tre vendus mais ne permettent pas le contrle, ils figureront dans le compte 271 Titres immobiliss de l'activit financire. Enfin, si ils constituent de simples placements de trsorerie en attendant un meilleur emploi, on les enregistrera dans le compte 50 Valeurs mobilires de placement. D'autres biens sont aussi dans ce cas. Pour une entreprise classique, un immeuble est enregistr en 213 Construction, mais pour un marchand de biens il sera enregistr dans 307 Stock de marchandises. De mme, une locomotive pourra tre enregistre en 2182 Matriel de transport pour l'une et en 307 stock de marchandises pour l'autre. D'o l'importance d'analyser chaque opration avant de la comptabiliser dans une entreprise.
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25 : Comment doit-on interprter l'actif circulant des entreprises? L'actif circulant dcrit, d'une faon sommaire qui est ensuite dtaille de faon plus prcise dans le compte de rsultat, l'activit conomique de l'entreprise. Il y a trois types d'activits de rfrence. Les entreprises industrielles achtent des matires premires, stockent, produisent des produits finis et les vendent. C'est le circuit le plus long, si on fait abstraction des entreprises agricoles. Les entreprises commerciales achtent des marchandises, les stockent et les revendent en l'tat. Les entreprises de service ne stockent pas et vendent leur production intellectuelle. A l'actif circulant, une entreprise industrielle aura en principe un niveau de stock plus lev qu'une entreprise commerciale, mais il peut y avoir des exceptions, par exemple pour le secteur du livre, o les dures de stockages sont trs longues. En matire de crdit accord aux clients les entreprises commerciales ont en gnral le plus fort taux de crdit, mais l encore il y a des exceptions les hypermarchs ont des crdits clients trs faibles et dans le secteur du vin, les ventes en primeur font que les comptes clients sont parfois crditeurs. Enfin, la trsorerie doit tre la plus rduite possible : elle doit servir rgler les dettes. Il faut donc tre trs prudent pour interprter l'actif circulant des entreprises et complter l'opinion sur l'actif circulant par une analyse du besoin en fonds de roulement, dont il est un lment dterminant.
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Annexes
Actif, assets : biens ou droits pcuniaires appartenant en propre un individu ou une socit et ayant une valeur conomique positive. Action, share : titre de proprit, cessible ou ngociable, reprsentant une fraction du capital d'une socit anonyme. Pour la plupart des autres socits (SARL) le titre s'appelle part d'intrt. Amortissement, amortization : rduction irrversible, rpartie sur plusieurs priodes, de la valeur de certains actifs. Constatation comptable de cette rduction rsultant de l'usage, du temps, du changement de technique ou de toute autre cause. Balance, trial balance : document comptable contenant la liste des comptes de grand-livre avec leurs montants respectifs (dbit, crdit) et leur solde (dbiteur, crditeur, sold) dont l'objet est de vrifier l'exactitude arithmtique des critures comptables. Bilan, balance sheet : document de synthse exposant une date donne la situation financire et le patrimoine d'une entreprise et dans lequel figurent la liste classe par rubrique des lments de l'actif et du passif ainsi que la diffrence qui correspond aux capitaux propres. Capital, capital : apport du propritaire individuel ou des actionnaires d'une entreprise dans l'actif de celle-ci. Moyen de financement initial de cette entreprise. Charges, expenses, charges : biens et services consomms par l'entreprise au cours de son activit, perte subie et dpenses financires engages, sans contrepartie, pour cette activit.
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Comptabilit, accounting : systme d'information permettant de rassembler et de communiquer des informations financires exprimes en unit montaires relatives l'activit conomique des organisations. Compte, account : tableau o figurent en dbit et en crdit les oprations montaires d'une entreprise durant une priode. Le tableau comporte deux parties, le dbit (partie gauche) et le crdit (partie droite). Consolidation, consolidation : mthode de prsentation de l'information comptable et financire qui permet de regrouper les tats comptables (bilan, compte de rsultat) de plusieurs socits qui ont de relations conomiques en vue de connatre la situation de l'entit qu'elles constituent en commun. Contrle, control : pouvoir de prendre les dcisions dans une entreprise, confr en raison de la possession d'un pourcentage d'actions donnant le droit d'lire ses dirigeants et ses administrateurs. Cot, cost : somme de charges relatives un lment de calcul comptable dfini par trois caractristiques, son domaine d'application, son contenu, son moment de calcul. Crdit, credit : colonne numrique de droite d'un compte, partie d'une criture porte dans cette colonne. Dbit, debit : colonne numrique de gauche d'un compte, partie d'une criture porte dans cette colonne. Ecriture, entry : enregistrement d'une opration dans un livre journal ou dans des comptes. Dans un journal l'criture comporte la fois un dbit et un crdit pour assurer l'quilibre de la partie double. Filiale, subsidiary company : socit juridiquement indpendante mais place sous le contrle d'une socit-mre en raison d'une participation lui donnant le droit d'lire ses dirigeants et administrateurs. G.A.A.P., generally accepted accounting principles : principes comptables gnralement admis, auxquels les professionnels de la comptabilit se rfrent pour formuler leur opinion sur les comptes. Grand-livre, ledger : livre ou fichier de comptes dans lequel on reporte les critures passes dans le journal. Ensemble des comptes d'une entreprise. Groupe, group : ensemble d'entreprises financirement lies, socit-mre et filiales, constituant une entit conomique spcifique.
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Journal, general journal : livre ou fichier o en enregistre chronologiquement les oprations de l'entreprise sous forme d'articles comportant la date de l'opration, les numros et les noms des comptes dbits et crdits, les montants et la rfrence au document justificatif (facture, chque, etc.). Participation, shareholding : fait de dtenir des actions dans une socit, non dans le but de spculer mais d'intervenir de manire durable dans la gestion de ladite socit. Passif, liabilities : composante du bilan indiquant les obligations qui incombent la socit (remboursement des propritaires, rpartition du rsultat, paiement des dettes) et ayant une valeur conomique ngative Produit, revenue : composante du compte de rsultat entranant un accroissement d'actif ou une diminution de passif rsultant d'activits courantes : ventes de biens, prestations de services, utilisation sans contrepartie de certaines ressources. Partie double, double entry bookeeping : comptabilit d'usage gnralis dans laquelle chaque opration est porte au dbit et au crdit de deux ou plusieurs comptes de telle sorte qu' tout moment le total des montants inscrits au dbit soit gal au total des montants ports au crdit. Provision, allowance : rduction opre sur la valeur comptable d'une bien afin d'en dterminer la valeur de ralisation probable compte tenu d'un risque couru de manire non irrversible. Plan comptable, chart of accounts : liste mthodique et codifie des comptes d'une entreprises classs selon leur nature et/ou leur fonction afin de permettre une meilleure utilisation de la comptabilit. Rsultat, income : composante du compte de rsultat reprsentant la diffrence entre les produits d'une entreprise et ses charges durant un exercice. Si les produits sont suprieurs, il y a bnfice, si les charges sont plus leves, il y a perte. En comptabilit analytique, diffrence entre un prix de vente et une somme de cots. Socit-mre, parent company : socit qui contrle une ou plusieurs filiales en raison du fait qu'elle dtient une participation lui donnant le droit d'lire la majorit des dirigeants et administrateurs de ses filiales.
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e-thque, 2003)
classe I : comptes de capitaux 101 Capital 1061 - Rserve lgale 108 - Compte de l'exploitant 12 - Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte) 15 - Provisions pour risques et charges 164 - Emprunts auprs des tablissements de crdit 166 - Participation des salaris aux rsultats classe 2 - comptes d'immobilisations 201 - Frais d'tablissement 207 - Fonds commercial 211 Terrains 213 Constructions 215 - Installations techniques, matriels et outillage industriels 23 - immobilisations en cours 261 - Titres de participation 273 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 275 - Dpts et cautionnements verss 28 - Amortissements des immobilisations 29 - Provisions pour dprciation des immobilisations classe 3 : comptes de stocks et en cours 31 - Matires premires 32 - Autres approvisionnements 33 - En-cours de production de biens 355 - Produits finis 37 - Stocks de marchandises 39 - Provisions pour dprciation des stocks et en-cours classe 4 : comptes de tiers 401 Fournisseurs 403 - Fournisseurs - Effets payer 404 - Fournisseurs d'immobilisations 411 Clients 413 - Clients - Effets recevoir 416 - Clients douteux ou litigieux 421 - Personnel - Rmunrations dues 431 - Scurit sociale 44 - tat et autres collectivits publiques
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455 - Associs - Comptes courants 46 - Dbiteurs divers et crditeurs divers 476 - Diffrence de conversion Actif 477 - Diffrences de conversion Passif 491 - Provisions pour dprciation des comptes de clients classe 5 : comptes financiers 503 Actions 512 Banques 52 - Instruments de trsorerie 53 Caisse 58 - Virements internes classe 6 : comptes de charges 60 - Achats (sauf 603) 601 - Achats stocks - Matires premires 6026 Emballages 603 - Variations des stocks (approvisionnements et marchandises) 606 - Achats non stocks de matire et fournitures 607 - Achats de marchandises 61 - Services extrieurs 612 - Redevances de crdit-bail 613 Locations 615 - Entretien et rparations 616 - Primes d'assurances 62 - Autres services extrieurs
6226 Honoraires 6241 - Transports sur achats 6242 - Transports sur ventes
626 - Frais postaux et de tlcommunications 627 - Services bancaires et assimils 63 - Impts, taxes et versements assimiles 635 - Autres impts, taxes et versements assimils 641 - Rmunrations du personnel 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 654 - Pertes sur crances irrcouvrables 66 - Charges financires 661 - Charges d'intrts 665 - Escomptes accords 671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 675 - Valeurs comptables des lments d'actif cds
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6811 - Dotations aux amortissements 6817 - Dotations aux provisions pour dprciation 6865 - Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 687 - Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges exceptionnelles 691 - Participation des salaris aux rsultats 695 - Impts sur les bnfices 697 - Imposition forfaitaire annuelle des socits 699 - Produits - Reports en arrire des dficits classe 7 : comptes de produits 701 - Ventes de produits finis 706 - Prestations de services 707 - Ventes de marchandises 709 - Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise 71 - production stocke (ou dstockage) 7135 - Variation des stocks de produits 72 - Production immobilise 74 - Subventions d'exploitation 751 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 76 - Produits financiers 77 - Produits exceptionnels 775 - Produits des cessions d'lments d'actif 781 - Reprises sur amortissements et provisions 791 - Transferts de charges d'exploitation 796 - Transferts de charges financires 797 - Transferts de charges exceptionnelles
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BIBLIOGRAPHIE
Les vignettes illustrant cet e-book sont tires de numros de Punch , collection personnelle des auteurs. Sauf la vignette "bibliographie" tire de l'Anglais vivant, Hachette, 1938.
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Sites Internet
Conseil national de la comptabilit www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta Ordre des experts-comptables franais : www.experts-comptables.fr International Accounting Standard Board (I.A.S.B.) : www.iasb.org.uk Directives de lUnion europenne : http://europa.eu.int