DIREITO TRIBUTRIO

(Eduardo de Moraes Sabbag) AULA 01 DIREITO TRIBUTRIO NA CF

* ART. 145 A 162 DA CF TRIBUTOS 1) Conceito (art. 3 do CTN) prestao: a) pecuniria Tributo real ou cheque (art. 162 do CTN); - No Brasil no se admite o tributo in natura(soja, milho). - No caso de bem imvel, ser possvel a DAO EM PAGAMENTO (art. 156, XI do CTN). b) compulsria Tributo obrigatrio; c) diversa de multa O tributo no se confunde com a multa, embora se note que a multa uma prestao pecuniria, compulsria, instituda em lei (art. 97, V do CTN), e depende de lanamento (art. 142 do CTN); d) instituda por lei Tributo x Lei (Princpio da Legalidade Tributria art. 150, I da CF); e) cobrada por lanamento Tributo x Lanamento (art. 142 do CTN). Exemplos de Lanamento: modificao de IPTU, auto de infrao de ICMS. - Tributo ato vinculado. 2) Espcies de Tributos (art. 145 da CF c\c art. 5 do CTN) a) impostos (art. 16 do CTN) - um tributo no vinculado atividade estatal; - Tributo unilateral; - Regra: Lei ordinria; - Dos impostos: Lei Complementar; I) Imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII da CF); II) Imposto residual (art. 154, I da CF)

- IMPOSTO FEDERAL: Competncia da Unio - IMPOSTO ESTADUAL: Competncia dos Estados e DF - IMPOSTO MUNICIPAL: Competncia dos Municpios e DF DF impostos estaduais e municipais (art. 147, parte final da CF; art. 155, caput da CF LISTAS DE IMPOSTOS: - Municipais IPTU, ISS (ISSQN), ITBI (ITIV Imposto sobre Transmisso Inter Vivos); - Estaduais IPVA, ICMS, ITCMD (Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao) - Federais O restante. II, IE, IPI, IOF IR, ITR Imposto sobre Grandes Fortunas Imposto residual Imposto Extraordinrio (de Guerra) art. 154, II da CF b) taxas (art. 145, II, da CF) - um tributo vinculado ao estadual. - Tributo bilateral. TIPOS DE TAXAS: a) Taxa de servio SERVIO PBLICO: especfico e divisvel IMPORTANTE Smula 670 do STF - O art. 149-A da CF prev uma contribuio para o custeio do servio de iluminao de pblica (COSIP tributo municipal de municpios e DF); facultada a cobrana na conta de luz. - Taxa de limpeza pblica No confunda essa taxa com a outra (taxa de coleta de lixo \ resduo). Esta pode ser vlida; a taxa de limpeza pblica sempre ser inconstitucional. SMULA VINCULANTE 19 DO STF b) Taxa de Polcia fiscalizao ( no tem nada a ver com a Polcia) art. 78 do CTN

c) contribuies de melhoria. - Art. 81 e 82 do CTN - Qdo houver uma obra pblica que valorize o meu imvel. - tributo vinculado ao estatal. - Tributo bilateral - Valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. - BASE DE CLCULO: No o valor da obra; No o custo da obra; o quantum de valorizao experimentada pelo imvel. d) emprstimos compulsrios - Art. 148 da CF - Tributo Federal - Tributo restituvel - MP aqui no - art. 62, 1, III da CF - art. 148, I e II da CF- PRESSUPOSTOS FTICOS (no tem nada a ver com fato gerador) I) CALAMIDADE PBLICA E GUERRA EXTERNA. - Pagamento imediato EXCEO AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE - Anual e Nonagesimal II) REGRA, RESPEITA AS DUAS ANTERIORIDADES - A receita dever ser afetada despesa que o fundamentou. (pargrafo nico) e) contribuies - REGRA: Tributo Federal - Duas contribuies no federais COSIP (tributo municipal); Contribuio Previdenciria de Servidor Pblico No Federal CONTRIBUIO SOCIAL-PREVIDENCIRIA-RESIDUAL: - As contribuies sociais podem custear a seguridade social (art. 195, I ao IV da CF PIS, COFINS, CSLL) PRINCPIOS O princpio uma limitao constitucional ao poder de tributar. 1) Legalidade Tributria (art. 150, I da CF)

Unio, Estados, Municpios e DF s podem criar e aumentar o tributo por meio de lei. EXCEO art. 153, 1 da CF Poder Executivo atuando alterao de alquotas. II IE IPI IOF 2) Anterioridade Tributria (art. 150, III, b e c da CF) ANTERIORIDADE ANUAL ANTERIORIDADE NONAGESIMAL - REGRA CASO O TRIBUTO SEJA CRIADO OU MAJORADO ENTRE JANEIRO E SETEMBRO (AT O DIA 02 DE OUTUBRO) A INCIDNCIA DA LEI OCORRER EM 01 DE JANEIRO; CASO ISSO SE D ENTRE OUTUBRO E DEZEMBRO, A INCIDNCIA DA LEI SER POSTERIOR A 01 DE JANEIRO (90 DIAS). - EXCEES (art. 150, 1 da CF) IMPORTANTE: IPI majorado paga-se daqui 90 dias Tributos de Exigncia Imediata Importao (II), Exportao (IE), IOF, Imposto Extraordinrio, Emprstimo Compulsrio p\ calamidade pblica e guerra - Principio de Anterioridade Especial para Seguridade Social: 90 dias (anterioridade mitigada) IMUNIDADES TRIBUTRIAS 1) Norma de desonerao do Tributo prevista na CF

AULA 02 Definio de Alquotas Em regra, as alquotas de um tributo s podem ser definidas por lei da mesma entidade competente para cri-lo. Excees ao Princpio da Legalidade: seis tributos podem ter alquotas modificadas (e no criadas) por ato do Executivo: II, IE, IOF, IPI, CIDE\Combustveis, ICMS\Combustveis. II, IE, IOF, IPI
Porm, a Constituio de 1988 admite quatro casos em que a Unio pode interferir na fixao de alquotas mnimas e mximas de tributos estaduais e municipais. RESOLUO DO SENADO Alquota Mnima Alquota Mxima X X X X

IPVA ITCMD ICMS

Alm disso, Lei Complementar da Unio pode fixar alquotas mnima e mxima do ISS.

Reserva de Lei Complementar (Art. 146 da CF) Lembrar que temas de LC no admitem MP.
a) Emprstimos Compulsrios; b) Imposto sobre Grandes Fortunas; c) Impostos Residuais (impostos novos, que no esto previstos na CF) d) e)

f)
g)

Competncia da Unio; Novas fontes de custeio da Seguridade (novas contribuies sociais) Competncia da Unio. Conflitos de Competncia; Adequado tratamento ao ato cooperativo; Normas Gerais - prescrio;

- decadncia; - lanamento; - obrigao tributria. OBS.: Art. 2 da Lei de Execuo Fiscal inconstitucional, segundo o STJ (lei ordinria interferindo nas normas gerais).
h) Regulamentao das limitaes constitucionais ao poder de

tributar Princpios Tributrios e Imunidades Tributrias. i) Regime unificado de recolhimento de impostos e contribuies (Simples Nacional LC 123 de 2003) - A lei do Simples Nacional pode ser chamada tambm de Super Simples; - Caractersticas fundamentais do Regime do Simples: i) facultativo, quanto adeso e a permanncia; ii) s beneficia micro-empresas (receita bruta anual de at R$ 240.000,00) e empresas de pequeno porte (receita bruta anual entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00); ATENO Lembrar que micro-empresas e EPPs tm uma vantagem competitiva em Licitaes, pois se o preo de uma delas estiver at 10% acima do menor preo, a Licitao considera-se empatada, podendo a micro-empresa ou EPP ser contratada se aceitar oferecer o objeto por um preo inferior ao mais baixo (no Prego o percentual cai para 5%). iii) o Simples inclui IRPJ, IPI, ICMS, ISS, PIS\COFINS e CSLL (Contribuio Social do Lucro Lquido);

Repartio de Receitas (art. 157 e 158 da CF)

Distribuio do montante arrecadado com alguns tributos. Art. 157 da CF 1) Pertencem aos Estados e DF: a) 100% do IR retido na Fonte sobre a remunerao de servidores Estaduais e Distritais; Se o servidor tiver outra fonte de renda, quanto esse outro valor o IR vai para a Unio (exceto se for Municipal). b) 20% dos Impostos Residuais. Art.158 da CF

2) Pertencem aos Municpios: a) 100% do IR retido na Fonte sobre a remunerao de servidores Municipais; Se o servidor tiver outra fonte de renda, quanto esse outro valor o IR vai para a Unio (exceto se for Estadual ou Distrital). b) 50% do IPVA; c) 25% do ICMS; d) 50% do ITR Porm, se o Municpio celebrar convnio com a Unio, poder ficar com a totalidade do Imposto (Essa possibilidade de convnio existe para estimular os Municpios a cobrar o ITR, auxiliando a Unio. Trata-se de um caso de PARAFISCALIDADE art. 7 do CTN); Parafiscalidade a delegao por meio de lei, da capacidade para cobrar tributos. - Outros exemplos de Parafiscalidade: i) Conselhos de Classe (OAB, CRM, CRO, CREA so autarquias, exceto a OAB); ii) Sindicatos cobrando Contribuio Sindical Contribuio Sindical tem natureza de tributo, mas a Contribuio Confederativa no tributo art. 8, IV da CF. A Contribuio Confederativa no tributo por que o art. 8, IV da CF, afirma que ela fixada pela Assemblia Geral da categoria, enquanto que o tributo sempre uma obrigao legal; PERGUNTA 01: Se a empresa tem sede no Municpio de So Paulo e presta servio no Municpio de Guarulhos, onde devido o ISS? R.: Em regra, o ISS devido ao Municpio da sede do prestador, porm, construo civil paga no local da prestao. PERGUNTA 02: Como saber se o imvel rural e paga ITR para a Unio ou se urbano e paga IPTU para o Municpio? R.: De acordo com o art. 32 do CTN, prevalece o critrio da localizao, pois cabe Lei Municipal definir qual a rea considerada urbana, dentro da qual os imveis pagaro IPTU. Para poder ser definida como urbana, a rea dever ter pelo menos duas das seguintes melhorias pblicas: a) meio-fio ou calamento, com canalizao; b) abastecimento de gua; c) sistema de esgotos sanitrios; d) rede de iluminao pblica; e) escola primria ou posto e sade (3Km do imvel). Pagam IPTU tambm, reas rurais urbanizveis ou de expanso urbana.

Legislao Tributria
CONCEITO (art. 96 do CTN) Legislao: inclui LEIS, TRATADOS e CONVENES INTERNACIONAIS, NORMAS COMPLEMENTARES, DECRETOS. a) Normas Complementares (art. 100 e 103 do CTN): Atos normativos: entram em vigor na data de sua publicao; Decises de rgos do Fisco: entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao; Prticas reiteradas da autoridade (costumes): no CTN, no h previso de entrada em vigor, pois os costumes entram em vigor a partir do momento em que eles so considerados exigveis pela populao (Teoria Geral); Convnios (contratos administrativos entre entidades federativas): entram em vigor na data neles previstos. PERGUNTA Se a autoridade tiver que decidir um caso sem que haja uma norma especfica na legislao, como deve realizar o processo de integrao da lei (preenchimento de lacuna art. 108 do CTN)? R.: Se, sendo o caso de lacuna, a autoridade usar sucessivamente: 1) a analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei ( 1); 2) princpios gerais do direito tributrio; 3) princpios gerais do direito pblico; 4) Equidade no poder resultar na dispensa de tributo devido ( 2).

Domiclio Tributrio (Art. 127 do CTN)

- O art. 127 do CTN admite domiclio de eleio, mas a autoridade pode recusar o domiclio eleito, se o Fisco entender que a eleio prejudica a arrecadao e a fiscalizao. - MUITO IMPORTANTE: O Fisco s tem o poder de DESCONSIDERAR atos e negcios simulados, nunca podendo

desconstituir (art. 116, pargrafo nico do CTN Norma Antieliso \ Antielisiva). - Se o Fisco recusar o domiclio eleito, o contribuinte considera-se domiciliado: a) Pessoas naturais sua residncia habitual ou o centro de sua atividade. b) Pessoas jurdicas de direito privado ou firmas individuais o local da sede ou de cada estabelecimento (filial). c) Pessoas jurdicas de direito pblico qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante.

INTERPRETAO DA LEI TRIBUTRIA (art. 112 e 122 do CTN)

1) Interpreta-se literalmente (interpretao restritiva) a lei sobre: a) Suspenso ou excluso do crdito; b) Iseno tributria; c) Dispensa de obrigaes acessrias. 2) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado (mais benfica) a lei que define infraes (penalidade ou multa).

OBRIGAO TRIBUTRIA
Hiptese de Incidncia Fato Gerador Obrigao Tributria Lanamento Crdito Tributrio, e se o contribuinte no paga Inscrio na Dvida Ativa Certido da Dvida Ativa, e se tudo der errado, o Fisco vai pra justia cobrar Execuo Fiscal - Surge com o FATO GERADOR do tributo. - Pode ser de dois tipos: a) O.T. Principal surge com o fato gerador previsto na lei e tem por objeto o pagamento do tributo e da multa. b) O.T. Acessria surge com o fato gerador previsto na legislao tributria, tendo por objeto prestaes positivas e negativas no interesse da arrecadao.

- Prestaes positivas e negativas: obrigaes de fazer ou de no fazer. EXEMPLO: Emitir nota fiscal. - PERIGO: Na imunidade e na iseno, desaparece somente a obrigao principal, no afastando obrigaes acessrias. No direito tributrio, o acessrio no segue o principal. EXEMPLO: Compra de livro pela internet, o livro vem com Nota Fiscal; apesar de o livro ter imunidade, a NF obrigao acessria. Imunidade T na Constituio Iseno Mora na lei

- A obrigao tributria uma relao jurdica como outra qualquer, ou seja, liga um plo ativo a um plo passivo. a) Plo ativo (credor) Entidades Federativas e Entidades Parafiscais; b) Plo passivo (devedor) Contribuinte (aquele que tem relao pessoal e direta com o Fato Gerador) e Responsvel Tributrio (aquele que tem relao pessoal e indireta com o Fato Gerador).

CASOS ESPECIAIS DE RESPONSABILIDADE

1) Pessoa que adquirir de outrem estabelecimento comercial s responde por dvidas da empresa anterior se mantiver o mesmo ramo comercial (trespasse). A responsabilidade do adquirente ser integral se o alienante cessar a atividade. Mas, se o alienante se mantiver no ramo ou nele regressar nos 6 meses seguintes, a responsabilidade do adquirente subsidiria. ATENO: Se a aquisio for feita durante falncia ou recuperao judicial, o adquirente no responde nunca, mesmo que mantenha a atividade comercial. 2) Scios, gerentes e administradores, s respondem por dvidas da empresa se o Fisco provar excesso de poder ou infrao (desconsiderao da personalidade jurdica). 3) Empresa resultante de ciso, fuso ou incorporao, responde por dvidas da empresa anterior.

LANAMENTO TRIBUTRIO
- o ato vinculado que confere liquidez ao valor devido. - declaratrio do Fato Gerador e constitutivo do Crdito Tributrio; Prazo: FG L EF

(prazo de 5 anos) DECADNCIA

(prazo de 5 anos) PRESCRIO

Modalidades: a) Direto ou De ofcio sem participao do contribuinte IPTU, IPVA; b) Misto ou Por declarao baseado em informaes prestadas pelo devedor; c) Auto Lanamento ou Por homologao antecipao do pagamento EX.: IR, ICMS;

EXCLUSO, SUSPENSO E EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Causas de Excluso do CT: - Anistia - Iseno Se a iseno for temporria e condicionada quem preenche a condio no pode perder a iseno, no prazo prometido. Causas de Suspenso do CT: - MOratria - DEpsito Integral - REcursos e Reclamaes Administrativas - COncesso (de medida liminar ou tutela antecipada) - PArcelamento Causas de Extino do CT: todas as outras.