Achizitii bunuri, import, achizitii intracomunitare de bunuri,

raportare fiscala prin declaratia cod 390 si decontul de TVA cod 300
Amelia Dumitras, valabil la 06-Mai-2012

Tags: TVA, decont de TVA

Intrebare: In data de 03.04.2012 am primit o marfa din Japonia constand in

embleme metalice. Aferent marfii primite am primit si de la o firma de
transport o factura reprezentand TVA platita in vama si taxe vamale.
Factura aferenta emblemelor metalice o sa o primim insa de la o firma din
Germania, un afiliat de-al nostru, inregistrat in scopuri de TVA in Romania si in
Germania.
1. Cum inregistram factura de la firma de transport?
2. Cum inregistram din perspectiva TVA factura de la furnizorul din Germania?
Continutul, designul, structura, precum si materialele TaxesiImpozite.ro
apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996
privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si
completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este
ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.

Raspuns:
Avand in vedere faptul ca bunurile au fost livrate de pe teritoriul Japoniei, operatiunea
poate fi pentru cumparatorul din Romania:

 fie un import de bunuri efectuat pe teritoriul Romaniei;

 fie o achizitie de bunuri pe teritoriul Romaniei
 fie o achizitie intracomunitara de bunuri.

Incadrarea corecta a operatiunii de achizitie este conditionata de locul punerii in libera

circulatie a bunurilor livrate de furnizorul din Japonia.

Astfel, operatiunea poate fi un import de bunuri pe teritoriul Romaniei in situatia in care

taxa pe valoarea adaugata si taxele vamale s-au achitat pe teritoriul Romaniei si
cumparatorul din Romania este in posesia unei declaratii vamale de import avizata de
un birou vamal din Romania. In baza acestei declaratii vamale din import, emise pe
numele sau, cumparatorul din Romania isi poate exercita dreptul de deducere a TVA in
conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1) lit. c) prin care se reglementeaza faptul ca
acest drept se exercita daca persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA detine o
declaratie vamala de import si are calitatea de importator al bunurilor: „ c) pentru taxa
achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa detina
declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa
mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al
taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre
alta persoana in contul sau„.
Descarca aici Programul Special de Alerta Taxesiimpozite.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic
aici

In situatia in care importatorul bunurilor pe teritoriul Romaniei este firma din Germania,
inregistrata in scopuri de TVA in Romania, operatiunea reprezinta pentru cumparatorul
din Romania o achizitie de bunuri pe teritoriul Romaniei. In acest caz, firma din
Germania, in calitate de furnizor stabilit in Romania printr-un sediu fix, trebuie sa emita
o factura cu TVA colectata. In baza acestei facturi, cumparatorul din Romania isi poate
exercita dreptul de deducere a TVA sub rezerva respectarii conditiei impuse prin art.
146 alin. (1) litera a) conform careia pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei
datorate sau achitate, persoana impozabila cumparatoare trebuie sa detina o factura
emisa in baza prevederilor art. 155. In acest context, prin normele de aplicare ale art.
146 alin. (1), la punctul 46 se impune justificarea deducerii taxei numai pe baza
exemplarului original al facturii care trebuie sa cuprinda toate informatiile obligatorii
reglementate prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.

In cele doua situatii mentionate anterior, valoarea achizitiei de bunuri se raporteaza

prin decontul de TVA cod 300 la randul 21 denumit denumit „Achizitii de bunuri si
servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25”

In situatia in care drepturile vamale de import (taxa pe valoarea adaugata, taxele

vamale de import, comisioane, etc.) s-au datorat si achitat pe teritoriul unui stat
membru, altul decat Romania, de exemplu Germania, operatiunea reprezinta pentru
cumparatorul din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri, taxabila in Romania.
Pentru achizitia intracomunitara efectuata, firma din Romania este obligata la plata
taxei conform articolului 151 „Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii
intracomunitare” „Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care
este taxabila…. este obligata la plata taxei.”. In acest caz, cumparatorul bunurilor aplica
regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427.

Se respecta astfel definitia achizitiei intracomunitare de bunuri asa cum este

reglementata prin articolul 130^1 alineatul 1 din Codul fiscal conform caruia se
considera achizitie intracomunitara de bunuri „obtinerea dreptului de a dispune, ca si un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata
de cumparator , de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in
contul …….sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.”

In acest context sunt aplicabile prevederile articolului 132^1 denumit „ Locul achizitiei
intracomunitare de bunuri” conform caruia locul achizitiei intracomunitare de bunuri se
considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea
sau transportul bunurilor, deci in Romania.

Regimul de taxare inversa 4426 = 4427 se aplica asupra unei bazei de impozitare
formata din valoarea in valuta facturata de catre furnizorul din Germania, inregistrat in
scopuri de TVA in Germania al carei echivalent in lei se stabileste prin utilizarea cursului
valutat euro/lei in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.

Achizitia intracomunitara de bunuri se evidentiaza in jurnalele de TVA si se raporteaza

d.p.d.v. fiscal prin:

 decontul de TVA cod 300, la urmatoarele randuri:

- corespunzator rulajului creditor al contului 4427, la randul 5 „Achizitii intracomunitare

de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)”, cu
reportarea la randul 5.1 „Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat
la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul
membru din care a avut loc livrarea intracomunitara”

 corespunzator rulajului debitor al contului 4426 la randul 18 „Achizitii

intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA
(taxare inversa), din care: „, , cu reportarea sumei la randul 18.1 „Achizitii
intracomunitare pentru care cumparatorul este declaratia recapitulativa cod
390 VIES, prin inscrierea urmatoarelor informatii:

- tara DE;
- denumirea furnizorului din Germania;
- tipul operatiunii: simbolul A;
- baza de impozitare.

In ceea ce priveste factura primita de la transportator (casa de expeditie), daca

transportatorul este o persoana impozabila stabilita pe teritoriul comunitar, suma
facturata reprezinta baza de impozitare a TVA pentru achizitia unui serviciu
intracomunitar pentru care se aplica, de asemenea, regimul de taxare inversa prin
formula contabila 4426 = 4427.

Achizitia intracomunitara de servicii se evidentiaza in jurnalele de TVA si se raporteaza

d.p.d.v. fiscal prin:

 decontul de TVA cod 300, la urmatoarele randuri:

- randul 7 denumit „ „Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6 si achizitii de

servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa),
din care:..” , dar fara/cu reportarea sumei la randul 7.1. Suma TVA se preia din rulajul
creditor al contului 4427;
- randul 20 cu preluarea sumei la randul 20.1 . Suma TVA se preia din rulajul debitor al
contului 4426.

 declaratia recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul S.

Totusi, firma de transport nu ar fi trebuit sa refactureze suma TVA achitata pe teritoriul
comunitar deoarece importul de bunuri urmat de livrarea intracomunitara a acelorasi
bunuri pe teritoriul altui stat membru este operatiune scutita de TVA. O firma de
transport poate achita TVA in vama numai daca are calitatea de declarant vamal si daca
bunurile sunt puse in libera circulatie pe teritoriul Romaniei.

Daca primul loc de destinatie este pe teritoriul unui stat membru, altul decat Romania,
casa de expeditie dintr-un stat membru este considerata reprezentantul fiscal al
furnizorului stabilit intr-un stat tert sau al cumparatorului stabilit in comunitate.

La intrarea bunurilor pe teritoriul comunitar, casa de expeditie nu mai achita TVA la

importul bunurilor pe teritoriul acelui stat membru, limitandu-se doar la intocmirea unei
declaratii sumare de import. Casa de expeditie are rol de declarant vamal care pune la
dispozitia organului vamal din statul membru in care sosesc bunurile:
1. codul sau de TVA emis de autoritatea fiscala din statul sau;
2. codul de TVA al cumparatorului;
3. dovada ca bunurile sunt expediate in Romania, in aceiasi stare in care au fost
importate.

Astfel, asa cum se poate constata, pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, trebuie
sa analizati urmatoarele aspecte:
- daca bunurile au fost puse in libera circulatie pe teritoriul comunitar sau pe teritoriul
Romaniei;
- daca firma de transport/casa de expeditie este persoana impozabila din Romania sau
din comunitate;
- daca firma de transport/casa de expeditie indeplineste formalitatile de punere in libera
circulatie pe teritoriul comunitar sau pe teritoriul Romaniei;
- daca firma din Romania are calitatea de importator al bunurilor in Romania;
- daca firma din Germania factureaza bunurile in calitate de persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA in Germania sau in Romania.