Achizitii si livrari de bunuri efectuate in Romania de o societate din

Ungaria TVA
Irina Dumitrescu, valabil la 05-Oct-2011

Tags: Codul fiscal, TVA, Formular 090, Formular 010, Legea 571/2003, livrare
bunuri

Intrebare: Societatea A din Ungaria, vrea sa cumpere marfa de la societatea B

din Romania si sa o revanda societatii C tot din Romania, transportul
efectuandu-se direct de la B la C, fara ca marfa sa paraseasca teritoriul
national al Romaniei. Societatea A din Ungaria nu are sediu fix (permanent) in
Romania si nu se stie daca va mai face si alte operatiuni economice aici.

Ar trebui si/sau ar putea societatea A din Ungaria sa se inregistreze in

Romania ca platitoare de TVA pentru aceasta operatiune (neavand fizic un
sediu)? Daca da, care este modalitatea legala? Daca nu, care este regimul de
tratare a TVA pentru facturarea intre cele trei societati, toate avand cod valabil
de TVA.
Continutul, designul, structura, precum si materialele TaxesiImpozite.ro apartin Editurii
RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si
drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.
Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati
sectiunea Termeni si conditii.

Raspuns:
Potrivit art. 126 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, din punct de vedere
al taxei pe valoare adaugata sunt operatiuni impozabile in Romania cele care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in
Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila,
astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;
Descarca aici Programul Special de Alerta Taxesiimpozite.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic
aici

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile
economice prevazute la art. 127 alin. (2);

Livrarea efectuata de catre societatea A are locul in Romania, in conformitate cu

prevederile art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, potrivit caruia, in cazul bunurilor
care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert se
considera a fi locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile in momentul cand
incepe expedierea sau transportul.
Ca atare, operatiunea este impozabila in Romania fiind indeplinite cele patru conditii
prevazute de art. 126 alin. (1).
Societatea B din Romania efectueaza o livrare de bunuri care are locul pe teritoriul
Romaniei si pentru care este obligata la plata taxei pe valoare adaugata in Romania.
Aceasta va emite o factura cu TVA colectata catre societatea A din Ungaria.

Art. 153 alin. (4) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal prevede urmatoarele:
„(4) O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 1251 alin.
(2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art.153 va solicita
inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni
realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, inainte de
efectuarea respectivelor operatiuni, cu exceptia situatiilor in care persoana obligata la
plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (6). Nu sunt obligate sa se
inregistreze in Romania, conform acestui articol, persoanele stabilite in afara
Comunitatii care efectueaza servicii electronice catre persoane neimpozabile din
Romania si care sunt inregistrate intr-un alt stat membru, conform regimului special
pentru servicii electronice, pentru toate serviciile electronice prestate in Comunitate.”

Pct. 66 alin. (6) si (7) din normele metodologice date in aplicarea acestui articol
stabileste ca persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei
si nu este stabilita prin sediu/sedii fix/fixe in Romania este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA in Romania pentru operatiunile prevazute la art.153 alin. (4) si (5) din
Codul fiscal. In cazul operatiunilor prevazute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal,
organul fiscal competent nu va inregistra in scopuri de TVA persoana impozabila
nestabilita in Romania daca aceasta urmeaza sa realizeze in Romania numai operatiuni
pentru care, potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, beneficiarul este
persoana obligata la plata TVA. In scopul inregistrarii, persoana impozabila nestabilita
in Romania trebuie sa furnizeze o declaratie pe propria raspundere organului fiscal
competent, in care sa mentioneze ca va realiza in Romania operatiuni taxabile pentru
care este persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal
si/sau ca urmeaza sa desfasoare operatiuni scutite cu drept de deducere, cu exceptia
serviciilor de transport si a serviciilor auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 143 alin.
(1) lit. c)-m), art. 144 alin. (1) lit. c) si art. 1441 din Codul fiscal, pentru care
inregistrarea este optionala. Pe langa declaratia pe propria raspundere, vor fi
prezentate contractele sau comenzile din care rezulta aceste informatii.

Persoana impozabila nestabilita in Romania se va inregistra la autoritatea fiscala

competenta dupa cum urmeaza:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana este stabilita
in spatiul comunitar. In cazul inregistrarii directe, aceasta persoana va declara adresa
din Romania la care pot fi examinate toate evidentele si documentele ce trebuie
pastrate in conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI
din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana nu este stabilita in spatiul
comunitar.

In baza celor prezentate apreciem ca societatii A din Ungaria ii revine obligatia de a se

inregistra in scopuri de TVA in Romania.

Societatea A se poate inregistra in scopuri de TVA:

- fie direct, prin depunerea formularului 090, caz in care aceasta trebuie sa declare
adresa din Romania la care pot fi examinate toate evidentele si documentele ce trebuie
pastrate in conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI
din Codul fiscal;
- fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, prin depunerea formularului 010.
Pentru inregistrare, societatea A trebuie sa prezinte organului fiscal competent o
declaratie pe propria raspundere in care sa mentioneze ca urmeaza sa realizeze
operatiuni taxabile in Romania la care va atasa contractele sau comenzile (atat pentru
achizitia de la societatea B cat si pentru livrarea catre societatea C) din care rezulta
aceste informatii.