Captulo 19: Definicin y representacin de una cuenta . www.up.edu.

pe Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones queno encuadren dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

 Definicin de cuenta: Es la denominacin que se les asigna a personas, bienes, valores, etc., con la finalidad de identificarlos y representarlos. Actualmente se aplica las cuentas del Plan Contable General Revisado las cuales registran cdigos, denominaciones especficas al nivel de cuentas principales y divisionarias como ya se indic en el tema del Plan Contable General Revisado. En pginas siguientes se muestra el anlisis y contenido de las cuentas del plan contable general revisado.

Observemos el anlisis de la cuenta 10 Caja y Bancos.

10 CAJA Y BANCOS. ............. Cuenta Principal 101 Caja............................ Cue nta divisionaria 104 Cuentas Corrientes....... Cuenta divisionaria 1041 Interbanc. Especificacin de la cuenta. Plan de Cuentas de la empresa.

Representacin de una cuenta: Las cuentas se representan por una T y tienen la siguiente estructura:

Las denominaciones que se han considerado representan sinnimos del debe o haber pudiendo ser llamados por esos nombres teniendo la misma significacin y utilizacin.

Saldo: Es la diferencia entre el importe registrado en el debe y el importe registrado en el haber. El saldo de una cuenta puede ser:

Saldo deudor: Una cuenta registra este saldo cuando el importe del debe es mayor que el importe del haber. Normalmente este saldo es registrado por las cuentas del Activo y las cuentas de Prdidas.

Saldo acreedor: Una cuenta registra saldo acreedor cuando el importe del debe es menor que el importe del haber. Normalmente este saldo registra las cuentas del Pasivo, Patrimonio y las cuentas que originan Ganancia.

Saldo cero o cuenta saldada: Una cuenta registra saldo cero cuando el debe es igual al haber.

Balance general. Partidas corrientes y no corrientes

Balance general: Es un estado financiero que registra a una fecha determinada la situacin financiera y econmica de la empresa. El Balance General es el producto final que se obtiene como consecuencia del registro de los comprobantes de pago en los libros contables y de all la emisin de los estados contables.

El Balance General cumple la siguiente ecuacin contable: ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Captulo 20: Anlisis de los trminos que componen la ecuacin contable

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Anlisis de los terminos que componen la ecuacin contable

Activos: Viene a estar representado por todas las cuentas que representan dinero valores o derechos de propiedad de la empresa y que pueden permanecer un ao o ms.

Clasificacin de los activos o propiedades de acuerdo con su permanencia en la empresa: Los activos se clasifican en:
Activo corriente: Esta representado por todas las cuentas que significan dinero, valores o derechos de propiedad de la empresa y que pued en permanecer hasta un ao. Ejemplo de las cuentas que integran el activo corriente son: Caja y Bancos, clientes, cuentas por cobrar diversas, mercaderas, productos terminados, productos en proceso, suministros diversos, etc.

Las cuentas del activo corriente a su vez se puede clasificar en:

Disponible: Representa la cuenta caja y bancos por su utilizacin o disponibilidad inmediata. Exigible: Est representado por la cuenta clientes generadas por operaciones de ventas del giro del negocio en las condici ones de crdito. Es exigible porque al vencimiento de la factura o letras se le exige al deudor la cancelacin de la misma. Realizable: Est representado por las existencias de mercaderas, productos terminados, materias primas, productos en proceso que o bra en el almacn y que se encuentra listo para ser realizados en la venta o para su transformacin. Activo no corriente: Son cuentas que representan dinero, valores o derechos de propiedad de la empresa que permanecen ms de un ao. Ejemplo de las cuentas que integran el activo no corriente son las inversiones en valores, inmuebles, maquinarias y equipos, depreciacin y amortizacin acumulada, etc. Pasivo: Representan las obligaciones que contrae la empresa como consecuencia del desarrollo de su activida d. Las cuentas del pasivo se clasifican de acuerdo con la permanencia de las mismas en la empresa. Pasivo corriente: Agrupa a todas las deudas u obligaciones de la empresa que presentan vencimiento menor o hasta un ao. Ejemplo de las cuentas con esta caracterstica son los tributos por pagar, remuneraciones y participaciones por pagar, proveedores, cuentas por pagar diversas, etc. Estas cuentas se encuentran ordenadas de acuerdo al grado de exigibilidad. Pasivo no corriente: Representa obligaciones de la empresa con vencimiento mayor de un ao. Ejemplo de pasivo no corriente son las deudas a largo plazo.

Patrimonio : Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios o accionista, ms las utilidades que se generen, las reservas que se detraen d e las utilidades, menos las prdidas. Ejemplo de estas cuentas son capital, reservas, resultados acumulados, etc.

Modelo de Balance General

Observe usted, el Balance General refleja importes que son saldos y cuentas que la identifican. Cada una de las cuentas se ha ubicado de acuerdo a su permanencia en la empresa es decir si permanecen menos o hasta un ao se ha registrado en el activo o pasivo corriente en el caso de permanecer mas de un ao en la empresa se ha registrado en el activo o pasivo no cor riente.

Captulo 21: Anlisis de los saldos de las cuentas del Balance General
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Anlisis de los saldos de las cuentas del Balance General

Las cuentas del activo normalmente tienen saldo deudor por cuanto estas cuentas representan propiedades o inversiones. Cuando las cuentas presentan saldo acreedor es porque presenta caractersticas especiales tal es el caso del sobregiro bancario, las diversas provisiones como cuentas de cobranza dudosa, provisin para desvalorizacin de existencias, depreciaciones, provisin para fluctuacin de valores, etc.

Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por cuanto las deudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe. Debe entenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por consiguiente el saldo ser siempre acreedor o saldo cero. Algunas cuentas por caractersticas especficas tienen saldo deudor, tal es el caso de tributos por pagar por ejemplo crdito fiscal del IGV, Renta, et c., o tambin los pagos anticipados de proveedores. Saldo de las cuentas del patrimonio

Las cuentas del patrimonio normalmente presentan saldo acreedor por cuanto representan aportes que tienen como contrapartida las cuentas del activo. El nico caso de que la cuenta tenga saldo deudor es cuando la empresa registre como resultado una prdida reflejndose en la cuenta divisionaria 592 Prdidas Acumuladas.
Principio contable: La partida doble La partida doble: En contabilidad existen normas, principios y procedimientos sobre los cuales se basa el registro contable y el anlisis de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido debemos analiza y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.

Partida doble

"A una o ms cuentas deudoras le corresponde una o ms cuentas acreedoras y viceversa" El trmino deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar las siguientes reglas:
Reglas 1.- Para las personas quin recibe es d eudor, quin da o entrega es acreedor 2.- Para las cosas lo que ingresa es deudor, lo que sale es acreedor 3.- Para los resultados toda perdida es deudora, toda ganancia es acreedora.

La correcta aplicacin de las reglas permitir contar con registros con tables confiables que permita emitir los estados contables. De las reglas expuestas podremos definir los siguientes conceptos:
Deudor: Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe dinero, los bienes, valores o dinero que ingr esa a la empresa y las prdidas que registre la empresa en un periodo. Acreedor: Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, as como a las ganancias que registre en un periodo. Anlisis de las cuentas de Balance General Cuentas del activo

Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del ACTIVO aumentan. Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del ACTIVO disminuyen.
Cuentas del pasivo

Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del PASIVO disminuyen. Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del PASIVO aumentan.
Cuentas del patrimonio

Se CARGAN (lado izquierdo) si se refleja PRDIDA. Se ABONAN (lado derecho) si aumenta el CAPITAL o existe utilidad.
Cuentas de resultado

Ingreso o ganacia: Toda cuenta de INGRESO se ABONA (lado derecho) en la respectiva cuenta. Egreso: Toda cuenta de EGRESO se CARGA (lado izquierdo) en la respectiva Cuenta.

Captulo 22: Asientos contables

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Asientos contables Asiento: Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario, los asientos deben tener numeracin correlativa, ordenados y en orden cronolgico. Partes de un asiento

En todo asiento en el libro diario se debe distinguir:

a. Nmero del asiento. b. Denominacin de las cuentas deudoras y acreedores con sus respectivos importes. c. Fecha de la operacin. d. Sumilla, glosa o explicacin de la operacin registrada. Forma de registrar los asientos

Para registrar los asientos, se escribe prim ero la cuenta o cuentas de cargo y luego la cuenta o cuentas de abono. El trmino cargo tambin denominado deudor o dbito representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utiliza tambin para registrar prdidas y el trmino Abono denominado tambin acreedor o crdito se utiliza para registrar la salida de dinero o bines de la empresa as como tambin las ganancias que la empresa pueda generar. En aplicacin de la partida doble, tema tratado anteriormente la suma de los importes de las cuentas del de be tienen que ser iguales a la suma de los importes de las cuentas del haber.
Deduccin de las reglas para cargar y abonar las cuentas

1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operacin a registrar. Por lo menos deben utilizarse una cuenta deud ora y una cuenta acreedora. 2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o Egreso Ganancia o Prdida. 3. Se aplica el principio de la partida doble.

Como se indic, en la sesin No. 4, al final del presente material educativo, se presenta un caso desarrollado para su anlisis y estudio del registro de las operaciones en el libro diario.
Desarrollo de casos prcticos 1. Se compra mercaderas al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1200. Registrar el compromiso de la compra en el asiento respectivo.

Para registrar las compras del mes 2. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/. 1,180.00, en efectivo.

Proveedores Caja y Bancos

1,180.00 1,180.00

3. Se compra mercaderas al crdito por S/. 6,000.00 con el 3% de inters. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1210. Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente. Asiento Tributos por Pagar Compras Cargas Financieras a Proveedores Debe 1,112.40 6,000.00 180.00 Haber

7,292.40

Para registrar las compras del mes 4. Se compra mercaderas al crdito por S/. 4,000.00. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1216. Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente. Asiento Debe Haber

Tributos por Pagar Compras a Proveedores

720.00 4,000.00 4,720.00

Para registrar las compras del mes 5. Se vende mercaderas al contado por S/. 1,200.00 Factura No. 001 - 100. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE 1,416.00 HABER

Clientes. Tributos por pagar Ventas Mercaderas

216.00 1,200.00

6. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco. DEBE 1 ,416.00 HABER

Caja y Bancos Clientes

1,416.00

7. Se vende mercaderas al crdito por S/. 3,000.00 Factura No. 001 - 101. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE 3,540.00 HABER

Clientes. Tributos por pagar Ventas

540.00 3,000.00

Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 - 101 por S/. 3,540.00.
DEBE 3,540.00 HABER

Caja y Bancos Clientes.

3,540.00

8. Se vende mercaderas al crdito por S/. 7,000.00 con el 4% de inters. Factura No. 001 - 102. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registrar el compromiso de la venta. DEBE 8,590.40 HABER

Clientes. Tributos por pagar Ventas Ingresos financieros

1,310.40 7,000.00 280.00

Captulo 23: Registro de los asientos del Libro Diario

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Anlisis de la secuencia del registro de los asientos del libro diario

Asiento de apertura

El primer asiento que se registra en el libro diario es denominado de apertura cuya informacin se obtiene del libro de Inventarios y Balances en la parte que corresponde al Balance del Inventario Final o tambin del ltimo asiento registrado en el libro diario y qu e corresponde al periodo anterior.
Asientos de centralizacin

Los asientos siguientes corresponden a la centralizacin mensual de la informacin que registran los libros auxiliares como la centralizacin del registro de ventas, de compras, del libro caja y del libro planilla.
Asientos de ajustes

Al final del ao se efectan unos asientos denominados de regularizacin o asientos de ajustes que corresponde a la regularizacin de saldos de algunas cuentas que por su caracterstica o tratamiento no tuvieron movimiento durante el ao o para reflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asientos son el de costos de ventas, depreciacin, compensacin por tiempo de servicios, etc. Asientos que van a ser estudiados en el siguiente ciclo. Enunciado de un caso prctico desarrollado relacionado a las operaciones que realizan las empresas comerciales. A continuacin se presenta para el anlisis y registro en los libros contables, las operaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. que inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao. Para el desarrollo del presente I ciclo registrar las operaciones de compras y ventas y su correcto traslado al libro diario, en el II ciclo se desarrollar ntegramente hasta la emisin de los estados contables.
I. Dinero en efectivo S/. 4,500 II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 023 -12345 8,000 III. Tiene en el almacn las siguientes mercaderas: - 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000

- 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/. 800 IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 1648 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00.
Operaciones 1. Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 1839 Co. Carsa. Pago con cheque. Al crdito por S/. 12,000 ms el IGV. Factura No. 001 - 2897 Co. Home Center. 2. Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 60,000 ms el IGV. Factura No. 001 - 1000 Se deposita en el Banco Al crdito por S/. 90,000 ms el IGV. Factura No. 001 - 1001
y

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3. Se cobra y deposita el ntegro de la Venta con la Factura No. 001 -

1001. 4. La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley. Se paga con cheque el ntegro del sueldo ms las aportaciones.
Ajustes: 1. La existencia final de mercaderas asciende a S/. 48,000 2. La depreciacin es del 3% anual. b La Compensacin por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000

SE SOLICITA:
LIBROS: CONTABLES Inventarios y Balances Registro de Compras Registro de Ventas Prdidas Libro Caja ESTADOS

Libro Planilla Libro Diario Libro Mayor

Balance de Comprobacin Balance General Estado de Ganancias y

NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografa en el I ciclo solo comprende los registro de ventas y compras, su traslado al libro diario. Los otros registros y anlisis se efectuarn en el II ciclo.

Captulo 24: Contabilidad y documentos comerciales. Caso propuesto

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Caso propuesto a ser desarrollado por los estudiantes

La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao y presenta la siguiente informacin:
I. Dinero en efectivo S/. 12,400.00 II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 987 - 676554 10,345.00 III. Tiene en el almacn las siguientes mercaderas: - 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00 - 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00 IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 120 Pueblo libre

Operaciones 1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/.10,000mas el IGV. Fact ura No. 001 - 010 Se deposita en el Banco Al crdito por S/.40,000mas el IGV. Factura No. 001 - 011 Al contado por S/.100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefnica del Per S.A.A Al contado por S/.80 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal Al contado por S/.90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur
2.- Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:

Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 5757 Co. Home Center Pag con cheque. Al crdito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6498 Co. Home Center. Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6754 Co. Home Center Pag con cheque. Se paga con cheque el ntegro del sueldo ms las aportaciones.
Ajustes:

1.- La existencia final de mercaderas asciende a S/. 34,000. 2.- La depreciacin es del 3% anual. 3.- La Compensacin por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000.

Se solicita: Libros: Estados contables Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobacin. Registro de Compras Libro Diario Balance General. Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y Prdidas. Libro Caja.
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NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografa en el I ciclo solo comprende los registros de ventas y compras y su traslado al libro diario. Los otros registros y anlisis se efectuarn en el II ciclo.

Captulo 16: Documentos de operaciones de crditos

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El pagare

Es un ttulo - valor que tiene la misma caracterstica y cumplen con los mismos requisitos que la letra de cambio. Las entidades financieras al utilizar el dinero para realizar sus operaciones de prstamos, son las que utilizan el pagar en las operaciones del crdito bancario.
La hipoteca

Es un instrumento por el cual se afecta un inmueble que se da en garanta para cualquier prstamo que se solicite a las entidades financieras. La hipoteca se constituye por Escritura Pblica salvo disposiciones especficas de la ley. La hipoteca puede garantizar una obligaci n futura y puede ser constituida bajo condicin o plazo. Los requisitos para acceder a la validez de la hipoteca son:

* El deudor (persona que afecta el bien y est solicitando prstamo), sea propietario del bien o autorizado de acuerdo a ley. * Que asegure el cumplimiento de una obligacin determinada o determinable. * Que el gravamen sea de cantidad determinada o determinable y se inscriba en el Registro de la Propiedad Inmueble.
Certificados de depositos

* Transfieren la libre disposicin de los artc ulos depositados. * El Warrant confiere derecho de prenda sobre los mismos artculos en garanta de la suma prestada por ellos. * Siendo el certificado transferible el derecho de libre disposicin de los artculos con el gravamen prendario a favor del ten edor del Warrant. Estos ttulos de crdito constituyen instrumentos de financiamiento a corto plazo al permitir la movilizacin de los valores invertidos en existencias.
El Warrant

Es un ttulo de crdito considerado como un elemento de crdito con gara nta de las mercaderas depositadas cuyo valor representa financieramente una inmovilizacin que adems le ocasiona a la empresa gastos de conservacin, guardiana, etc. El Warrant es un ttulo de crdito sumamente valioso para el comercio y la industria al permitirles movilizar sus inversiones en existencias de materias primas, productos terminados y mercaderas. Para las instituciones de crdito, el Warrant es tambin un ttulo de crdito atractivo, puesto que estos con garanta reales constituyen coloca ciones bien respaldadas.
La carta fianza bancaria

La carta fianza como su nombre lo indica, constituye una garanta que se exige para el otorgamiento de crditos. Es el documento de garanta ms eficaz y de conversin inmediata en dinero en efectivo. La carta fianza es emitida por el banco quien utiliza formularios prenumerados Estos documentos deben conservarse en cajas de seguridad hasta su utilizacin o reemplazo.
La carta fianza comercial

Es una carta garanta que es utilizada por las personas natur ales o jurdicas que con buena reputacin y probada solvencia est en condiciones de garantizar ante terceros por crditos que soliciten ante las empresas en donde, el deudor solicita crdito comercial, Es menos eficaz y rpido que la carta fianza bancaria.

La prenda

Es un instrumento de garanta que se constituye sobre un bien mueble mediante su entrega fsica o jurdica. Esta prenda asegura el cumplimiento de la obligacin. Los requisitos que se exigen son, que la prenda sea de propiedad del quien lo en tregue en garanta o que alguien se encuentre debidamente autorizado y que el bien se entregue fsica o jurdicamente al acreedor.
La anticresis

Corresponde a la utilizacin por parte del acreedor del inmueble recibido como garanta de una operacin fina nciera y percibir sus utilidades. Se otorga por escritura pblica. la actividad de la organizacin.

1.2 Naturaleza, funciones y principios del sistema contable

El sistema contable en la administracin

Es un conjunto especfico de procedimientos y mtodos aplicables a las transacciones de una organizacin y relacionados entre s por una serie de principios generales que le dan la fisonoma de sistema para hacer contabilidad. Entindase para ello "mtodo " como la normal o regla, es decir, como un enunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un propsito. El "procedimiento" contempla uno o ms mtodos. Cuando las normas o reglas se complementan con la accin de las personas en espacio y tiempo se construye un procedimiento concreto.
Sistema uniforme de contabilidad

Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilite las comparaciones de resultados y de los estados financieros. N o obstante, resulta bastante difcil considerando que existen tantos sistemas de contabilidad como actividades, servicios y administradores existan.
Partes fundamentales del sistema de contabilidad
   

Clasificacin de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su contenido Registros y formularios de contabilidad Normas y procedimientos Estados y Reportes

Funciones bsicas de la contabilidad

La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las transacciones de una organizacin, necesita realizar las siguientes funciones fundamentales:
 

 

Ordenar y archivar la documentacin que respalda las operaciones contables. Clasificar la informacin, para determinar en qu parte del balance de aplicarn las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos. Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, segn lo determinan las leyes de cada pas. Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de la organizacin, en un perodo determinado.

Principios bsicos de Contabilidad

En contabilidad hay que respetar ciertos principios bsicos, que sustentan las operaciones contables, comnmente llamados principios de contabilidad y generalmente aceptados, de los cuales se presentan los siguientes: Moneda de denominador comn: Por moneda de denominador comn, se conoce a la unidad monetaria en la que se llevar la contabilidad, pues todas las operaciones comerciales tiene que demostrarse a travs de una unidad monetaria (quetzal, coln, peso, etc.); por tanto, los resultados de la contabilidad representan el movimiento monetario de la organizacin. La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades separadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su propia identidad jurdica y comercial. Partida doble: La partida doble indica que una operacin causa efectos en dos sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Conservatismo : El conservatismo consiste en que, teniendo claramente definidos los cdigos y cuentas contables en la nomenclatura, deber aplicarse el mismo criterio ante una operacin. Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones convertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por un comprobante legal. Costo histrico-original: Todo recurso adquirido por la organizacin se registrar al valor de compra. Esto indica que la contabilidad refleja diferencia entre el valor en libros y el valor real de un bien a una fecha dada.

1.3 Instrumentos bsicos

Como cualquier proceso, la contabilidad necesita utilizar instrumentos que le permitan llevar el control econmico de las organizaciones, a estos

instrumentos se les llama instrumentos bsicos. Dentro de stos, mencionaremos los siguientes:
Nomenclatura de cuentas

La nomenclatura de cuentas es un catlogo o lista de cuentas, clasificadas de acuerdo con una codificacin. Este listado se clasifica s egn las reas del balance (activo, pasivo, patrimonio). Se incluyen tambin las cuentas de gastos y de ingresos. El siguiente esquema ilustra el formato de una nomenclatura para una organizacin sencilla:
Esquema de nomenclatura de cuentas
CODIGO CUENTA POSICION CONTABLE

1 11 111 11101 1110101 1110102 112 11201 1120101 1120102

Activo Circulante Caja

Area del Balance Divisin del Area Cuenta de Mayor General Caja General Cuenta de Mayor Auxiliar Fondo Fijo Subcuenta de Mayor Caja Chica Subcuenta de Mayor Depsitos bancarios Cuenta de Mayor General Depsitos monetarios Cuenta de Mayor Auxiliar Banco X Subcuenta de Mayor Banco Y Subcuenta de Mayor

Igual que este esquema, se desarrollan las dems reas del balance, creando las cuentas de acuerdo con las necesidades de cada organizacin, as: 2 = Pasivo 3 = Patrimonio 4 = Gastos 5 = Ingresos
Divisin de la nomenclatura

La divisin de las nomenclaturas es la divisin comnmente conocida y aplicada en el campo de la contabilidad, reflejada bsicamente en el balance general. Las tres grandes reas, generalmente utilizadas, son: Activo, pasivo y patrimonio.
Clasificacin de los activos

Estn constituidos por LAS COSAS DE VALOR QUE SE POSEEN, como:

      

Dinero en efectivo Cuentas y documentos por cobrar Mercancas Enseres de oficina Equipos Terrenos Edificios

Se clasifican en:
  

Activo circulante o corrientes Activos fijos Otros activos

Activos circulantes o corrientes:

Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fcilmente a efectivo en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicacin, en el balance deben aparecer en orden de l iquidez de la siguiente forma:
   

Caja Bancos Cuentas por cobrar, e Inventarios

Activos fijos:

Inmuebles, maquinarias y equipos. En esta categora incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientes caractersticas:
   

Ser propiedad de la ONG Ser de naturaleza duradera No estar destinados para la compra/venta Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la organizacin.

Dentro de estos activos, se mencionan: mobiliario, vehculos, enseres, equipo, edificios, etc.
Otros activos:

En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organizacin tiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado, alquileres, seguros, papelera, etc.

De acuerdo con esta clasificacin, los activos totales de una organizacin son:
Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros Activos Clasificacin del Pasivo

Los pasivos son obligaciones que, al igual que los activos tienen una clasificacin de acuerdo con el orden de prioridad de pago. Los pasivos deben clasificarse como: Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a largo plazo y Otros pasivos.
Pasivos circulantes o a corto plazo:

Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un ao. En el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:
     

Obligaciones bancarias Cuentas por pagar a proveedores Otras cuentas por pagar Prestaciones sociales por pagar Impuestos por pagar Asignaciones a proyectos

Pasivo fijo o a largo plazo, en esta categora se ubican las obligaciones que deben cubrirse en un plazo mayor a un ao.
  

Documentos por pagar Cuentas por pagar Asignaciones a proyectos

Otros pasivos

Al igual que los activos, la clasificacin: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: prstamos sin inters, ni fecha especfica de cancelacin; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado. De acuerdo con las categoras de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una organizacin son:
Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros pasivos Patrimonio o Capital:

Constituye la parte que la organizacin ha acumulado co mo propio, a travs del tiempo, constituyndose en un capital que ser de utilidad en el momento que se presente alguna crisis o falta de financiamiento. Este fondo se conforma por:

  

Resultados positivos o negativos, habidos en un perodo determinado entre los ingresos y egresos. Donaciones recibidas de otros organismos, sea en efectivo, o en especie y Las cuotas que los socios hacen efectivas.

De lo anterior se deriva que, este fondo, resulta de la sumatoria de:

Patrimonio = Resultados + Donaciones + Cuota socios ACLARANDO TERMINOS RESULTADOS Constituye el resumen de los ingresos y gastos de una organizacin por un perodo especfico. INGRESOS Todos aquellos fondos de efectivo o de bienes que recibe la organizacin para llevar a cabo su operatividad. Estos ingresos pueden ser generados por venta de servicios, donaciones u otros. GASTOS Son los pagos o desembolsos que la organizacin hace por servicios tales como: Alquiler, energa elctrica, salarios, viticos, telfono, transporte y otros ms. Operaciones contables

Podemos explicar los registros contables en "partidas dobles", con los siguientes ejemplos: Ejemplos de operaciones contables. (La nominacin monetaria est dada en quetzales, esta vara de acuerdo a cada pas de la regin, o con activo, pasivo, ingreso, gasto). Contablemente las operaciones de activos las podemos conceptuar en dos fases:
 

Operaciones a crdito, y Operaciones de contado.

Ejemplo: Compra de un activo al contado Se adquiere un escritorio, con un costo de Q.1,000.00 y se cancela mediante cheque No. 432156 del Banco Rico. El registro sera: Fecha Descripcin Folio Debe Haber 01 Mobiliario y equipo Q.1,000.00 * [2] Banco Rico Q.1,000.00 Ejemplo: Compra de un activo al crdito Fecha Descripcin Folio Debe Haber

02

Mobiliario y equipo Cuentas por pagar

Q.1,000.00 Q.1,000.00

Ejemplo: Disminucin de un pasivo

Asumamos que se realiza un abono de Q.500.00 a la empresa XYZ, S.A. por la deuda de la compra de mobiliario y equipo. Este pago se realiza mediante cheque No. 45678 del Banco Rico. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 03 Cuentas por Q.500.00 pagar XYZ, S.A. Q.500.00 Registro de un ingreso Por la actividad de las organizaciones, stas tienen limitado su mbito a ingresos en efectivo, tpicamente donaciones, y por ello slo se menciona el caso de ingresos en efectivo.
Ejemplo:

Se reciben Q.25,000.00 como aporte -donacin- de la Agencia "Quebuena", dinero que se deposita en el Banco Rico. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 04 Banco Rico Q.25,000.00 Ingresos Q.25,000.00 "Quebuena" Registro de un gasto El gasto se concibe en sus tres posibilidades, contado, crdito o una combinacin de ambos.
Gasto de contado Ejemplo:

Asumamos que se cancela el salario de uno de los empleados por la suma de Q.3,000.00 de salario nominal. Omitimos lo relativo a cargas sociales y labores, por existir diferentes regulaciones de pas a pas. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 05 Gastos por Q.3,000.00 salarios Banco Rico Q.3,000.00 Q.500.00
Gastos al crdito Ejemplo:

Se nos presenta el cobro de electricidad, cuyo recibo por Q.1,200.00 debemos cancelar en 15 das. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 06 Gastos Q.1,200.00 p/Electricidad Electricidad por pagar Q.1,200.00

Combinacin de contado y crdito Asumamos que compramos tiles de oficina por Q.800.00, cancelamos de inmediato Q.350.00 mediante cheque del Banco Rico y el resto lo pagaremos en 30 das a la empresa "Creditilandia". Fecha Descripcin Folio Debe Haber 07 Gasto por tiles de Q. 800.00 oficina -Banco Rico Q.350.00

-Creditilandia Manual de procedimientos contables

Q.450.00

El manual de procedimientos contables, determina cmo, cundo y por qu, aplicar determinada cuenta contable en una transaccin de la organizacin. Este manual es una descripcin detallada de la naturaleza de cada cuenta existente en la nomenclatura de cue ntas.
El libro de Inventarios

El libro de Inventarios se utiliza en la apertura o cierre del ejercicio fiscal. Sirve para determinar el balance entre derechos y obligaciones de la organizacin. El resumen de este libro, origina la partida de la contabili dad en el libro de diario.
El libro de Diario

El libro de Diario tiene por objeto registrar y reflejar cronolgicamente los hechos contables. Es decir, segn las fechas en que se producen las diferentes operaciones de la organizacin. Los valores de las cuentas que tuvieron movimiento durante el perodo, se trasladan de este libro al libro mayor.
Libro Mayor

El libro Mayor tiene como funcin bsica, recopilar sistemticamente las operaciones inscritas en el libro de diario.

Es decir, que sirve para llevar control de cada cuenta contable del balance, a efecto de terminar, en cualquier fecha, los saldos de cada una de stas.
Libro Balance

Contablemente se denomina balance a cualquier estado numrico, derivado de operaciones contables, que permite comprobar la exactitud de las mismas. El objetivo es el de verificar si existe equilibrio entre las cuentas deudoras y las cuentas acreedoras, obteniendo as, un balance de comprobacin. La determinacin de los montos por cuenta, se obtienen de l Libro Mayor. El balance es el fundamento del principio de la partida doble. Es decir, ste demuestra si efectivamente en cada operacin contable, existi un cargo y un abono. El balance es la base para la formulacin de los estados financieros, los que a su vez, sirven para los anlisis correspondientes y la toma de decisiones. De esta forma se manifiesta el proceso y los instrumentos de contabilidad.
EL PROCESO CONTABLE GRAFICAMENTE LIBRO INVENTARIO Resumen del Inventario LIBRO DIARIO Asiento de partidas contables LIBRO MAYOR Registro resumido de los movimientos contables LIBRO BALANCE Comprobacin del movimiento contable ESTADOS Productos contables FINANCIEROS ANALISIS TOMA DE DECISIONES FINANCIEROS

2. LA INFORMACION FINANCIERA BASICA

Se compone por lo general por:
  

El Balance General El Estado de Resultados Flujo de Caja

ASOCIACION DE ENTIDADES DE DESARROLLO Y DE SERVICIO NO GUBERNAMENTALES DE GUATEMALA -ASINDES - ONG-

Preparado por: Licda. Iris Villalobos B., M.B.A.

Guatemala, 18 de octubre del 2000 Referencias

[1] Tomado del documento "Gestin Financiera 3", Coleccin Capacitacin en Gestin, Desarrollo Social con Eficiencia Gerencial, 1995 ALOP/IBIS. [2] Todo registro contable debe hacerse en dos "cuentas". De ah el principio contable de "partida doble".

1.

El Balance General Qu es el Balance General?

Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.

Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro prximo. En resumen, es una * fotografa clara y senc illa de lo que un empresario tiene en la fecha en que se elabora.

1.1 Qu partes conforman el balance general :

  

Activos Pasivos Patrimonio

ACTIVOS

Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:

      

El dinero en caja y en bancos. Las cuentas por cobrar a los clientes Las materias primas en existencia o almacn Las mquinas y equipos Los vehculos Los muebles y enseres Las construcciones y terrenos

Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categoras: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.
Activos corrientes Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo durante el perodo normal de operaciones del negocio.

Estos activos son:

a. Caja

Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y los cheques al da no consignados.
b. Bancos

Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.

c. Cuentas por Cobrar

Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.
d. Inventarios

Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.

En empresas comerciales y de distribucin tales como tiendas, graneros, ferreteras, drogueras, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Slo se maneja el inventario de mercancas disponibles para la venta, valoradas al costo.
Es importante destacar que la realizacin de los inventarios debe hacerse y valorizarse de la manera ms rigurosa posible, ya que es fundamental para la correcta marcha de la contabilidad Existen varios tipos de Inventarios: a. Inventarios de Materias Primas

Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo.
b. Inventario de Produccin en Proceso

Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, l a mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Produccin Terminada

Es el valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin.
Para la contabilizacin de sus inventarios se recomienda que usted utilice algunos formatos, siguiendo el modelo de los que encuentra en el ejemplo siguiente.

Activos Fijos

Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades.
    

Maquinaria y Equipo Vehculos Muebles y Enseres Construcciones Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra.

Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de depreciacin. Para el registro de sus Activos Fijos se recomienda que usted utilice el modelo del formato de la pgina
OTROS ACTIVOS

Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.

PASIVOS
Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categoras. Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos. 1. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un perodo menor a un ao. a. Sobregiros: Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realizacin del balance. b. Obligaciones Bancarias Es el valor de las obligaciones contradas (crditos) con los bancos y dems entidades financieras. c. Cuentas por pagar a proveedores Es el valor de las deudas contradas por compras hechas a crdito a proveedores. d. Anticipos Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo an no entregado. e. Cuentas por pagar Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los prstamos de personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben. f. Prestaciones y cesantas consolidadas Representa el valor de las cesantas y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento g. Impuestos por pagar Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realizacin del balance.

2. Pasivo a largo plazo Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un perodo mayor a un ao, tales como obligaciones bancarias, etc. 3. Otros pasivos Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categoras de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.

Patrimonio
Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realizacin del balance. Este se clasifica en:
Capital

Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.

Utilidades Retenidas

Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.

Utilidades del Perodo Anterior

Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin:
Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos. PATRIMONIO = ACTIVOS PASIVOS

Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

2.

Gua para elaborar el Balance General

A continuacin se presenta un modelo del formato para elaborar el balance general. Obsrvelo cuidadosamente, sin escribir en los espacios.
EMPRESA:______________

BALANCE GENERAL FECHA:___________

ACTIVOS CTIVO CORRIENTES

PASIVO Y PATRIMONIO

Sobregiros

Caja Bancos Cuentas por Cobrar Inv. Materias Primas Inv. Productos en Proceso Inv. Productos terminados Otros Total Activo Corriente ACTIVO FIJO Maquinaria y Equipo - Depreciacin Vehculo - Depreciacin Muebles y enseres - Depreciacin Construcciones -Depreciacin Terrenos Total Activos Fijos Otros Activos Gastos pagados por anticipado Otros Total Otros Activos Total Activos

Obligaciones bancarias Proveedores Anticipos Cuentas por pagar Prestaciones y cesantas Impuestos por pagar Total Pasivo Corriente
PASIVO A LARGO PLAZO Obligaciones bancarias

Cuentas por pagar

Otros Total Pasivo a largo plazo Otros Pasivos

Total Otros Pasivos Total Pasivos Patrimonio Capital Utilidades Retenidas Uitilidad perodo anterior
Total Patrimonio Total Pasivos y Patrimonio

Para llenar correctamente este formato conviene leer las instrucciones siguientes:
a. Encabezamiento

El balance general se encabeza siempre con el nombre de la empresa y la fecha de preparacin ( o lo que es lo mismo: el da, mes y ao en que se toma la informacin de la situacin de la empresa).
b. Distribucin

El formato del balance se divide en dos columnas. En la columna de la izquierda se colocan los Activos y en la columna de la derecha los Pasivos y el Patrimonio.
c. Elaboracin

Los Activos y los Pasivos se colocan en el espacio correspondiente, indicando los valores que cada cuenta tiene en el momento en que se realiza el balance. Los distintos activos se suman y el resultado se coloca en el sitio Total de Activos. Igual procedimiento se sigue para los Pasivos. Para obtener el Patrimonio, se realiza la resta, Activos menos Pasivos igual aPatrimonio , tal como se indico anteriormente. A continuacin se ilustra la manera de obtener el Patrimonio: Ebanistera EL PINO tena la siguiente informacin a Diciembre 31 del ao pasado: Activos Pasivos Q Q 120.000.00 40.000.00

El Patrimonio en la fecha ser: Activos menos Pasivos igual a Patrimonio, o sea Q.120.000 Q.40.000 = Q.80.000

Luego el Patrimonio de la Ebanistera al 31 de Diciembre era de Q.80.000.00 Q.120.000.00 Activo Q.40.000.00 Q.80.000.00

Pasivo

Patrimonio

Ejemplo

A continuacin se presenta el caso de Calzado LOS DURADEROS al enero 31 del presente ao, que ilustra la manera detallada como debe recogerse la informacin necesaria para el balance general.
a. 1. ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES

a. Caja
Cajn del escritorio Bolsillo TOTAL CAJA Q. 550.00 Q. 500.00 Q.1.050.00

b. Bancos
Banco de la Ciudad Cuenta de Ahorros TOTAL BANCOS Q. 6.230.00 Q. 8.290.00 Q.15.150.00

c. Cuentas por Cobrar

Almacn el Buen Caminante Creaciones Roco Mario Fuente (obrero) Cheques por cobrar (varios) TOTAL CTAS. X COBRAR Q.16.600.00 Q. 6.600.00 Q. 1.000.00 Q.14.220.00 Q.38.420.00

CALZADO LOS DURADEROS

Calle 103 No. 85-66

endido a: ALMACEN EL BUEN CAMINANTE

Fecha: Diciembre 20 de 1981 Orden del Ciente:

Despachado a: Karrera 124 # 89-60

PJ-0038 Vendedor: Jos Escobar Forma de Pago: 60 das

Por conducto de: TRANSPORTADORA VELOZ Referencia Artculos

36-J 37-P Pares de botas Pares de zapatos

CANTIDAD TOTAL 20 6 TOTAL NIT. 90.105283

VALOR UNITARIO Q.650.00 Q.600.00

VALOR TOTAL Q.13.000.00 Q.3.600.00 Q. 16.600.00

d. Inventarios
INVENTARIO MATERIAS PRIMAS Material Unidad de Costo Cantidad Costo Total Q. 104.00 3.300.00 13.000.00 740.00 740.00 750.00 420.00 Q.21.314.00

Medida Unitario Q. Cuero Decmetro 5.20 grabado Badana Pie 22.00 Suela Kilogramo 260.00 Tacones Docena 100.00 Cemento Galn 370.00 Hilo Carreto 75.00 Gamuzn Pie 3.50 Total Inventario de Materias Primas

20 150 50 30 2 10 120

Inventario de Produccin de Proceso Obra Costo Cantidad Costo Total Q. 7.600.00 4.200.00 2.220.00 Q.14.020.00

Unitario Q. Cortes para bota 380.00 par Cortes para 350.00 par zapato Cortes para 370.00 par mocasn Total Inventario de Produccin en Proceso Inventario de Produccin Terminada Producto Costo

20 12 6

Cantidad 12 9 16

Costo Total Q. 7.800.00 5.400.00 9.920.00 Q. 23.120.00

Unitario Q. Bota 650.00 par Zapato 600.00 par Mocasn 620.00 par Total Inventario de Produccin Terminada Total activos corrientes suma de 2. ACTIVOS FIJOS TIPO DE ACTIVO CANTIDAD

a) + b) + c) + d) = Q. 113.074.00

VALOR UNITARIO Q.

VALOR TOTAL Q.

Maquinaria y Equipo Debastadora de cortes Guarnecedora de cortes Debastadora de suelas Pulidora de calzado Selladora de calzado Pares de hormas Herramientas varias Esmeril Total Maquinaria y Equipo Muebles y Enseres Vitrina metlica Estantera de dos cuerpos Escritorio Silla giratoria Ventilador Banco de trabajo

1 1 1 1 1 200 1 1 1 1 1 1 2

80.000.00 120.000.00 130.000.00 70.000.00 20.000.00 350.00 2.000.00 4.500.00 7.000.00 6.500.00 5.000.00 2.000.00 1.500.00

80.000.00 120.000.00 130.000.00 70.000.00 20.000.00 70.000.00 2.000.00 4.500.00 496.500.00 7.000.00 6.500.00 5.000.00 2.000.00 1.500.00

La cuenta

Podemos definir la cuenta T como la representacin grfica de la cuenta contable con sus diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para registrar los diferentes hechos econmicos.

Aqu vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son: 1. Concepto o nombre de la cuenta 2. Cdigo de la cuenta 3. Su lado debito 4. Su lado crdito 5. Sus movimientos dbitos y crdito 6. Su saldo El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los dbitos el valor de los crditos. En el caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es dbito, el saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crdito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser tambin crdito. La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito y un lado crdito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir, cumplindose as el principio de la partida doble, segn el cual, en toda contabilizacin, en todo registro contable, siempre hay como mnimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta est en condiciones tanto de recibir como de dar.

Actualizacin
Descargue aqu una herramienta en Excel que le permitir comprender a fondo la cuenta T
1. El mtodo contable
1.1. Concepto

Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el mundo exterior: compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se ve alterado y obtiene resultados: beneficios o prdidas. La contabilidad financiera es el rea contable que se ocupa de emitir informacin relativa a este tipo de transacciones, proporcionando datos que se refieren, principalmente, al patrimonio posedo por la empresa en un momento dado y a los resultados generados en cierto perodo de tiempo. A lo largo de todo este libro, se har referencia a la contabilidad financiera de las empresas. Para elaborar esta informacin, se sigue y aplica un mtodo especfico, que engloba y rene una serie de postulados e hiptesis concernientes a cmo:

y Se captan o perciben los hechos econmicos que la entidad realiza. En la observacin de

la realidad econmica prima el principio de dualidad.

y Se valoran las operaciones. y Se traducen stas a un lenguaje contable, es decir, cmo se registran contablemente. y Se obtienen, tras la contabilizacin de estas transacciones, unos estados sintticos que
contengan, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y fielmente la realidad econmica de la empresa. A este proceso se le conoce con el nombre de agregacin.

1.2. Principio de dualidad

Consiste en distinguir en cualquier hecho emprico, al menos, dos elementos que se relacionan entre s. Este principio tambin es aplicable a los hechos econmicos. As, la empresa, al captar o percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguir, como mnimo, dos elementos que intervienen en la misma. Dentro de estos elementos, habr que diferenciar el que constituye el origen o recurso de la operacin (la causa) y al que se considera el empleo o aplicacin (efecto). Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camin, los elementos involucrados en esta transaccin son: el camin y el dinero, que juegan los siguientes papeles:

Empleo o Aplicacin Origen o Recurso <Camin Dinero

Esta forma de captar u observar los hechos econmicos no slo se aplica en contabilidad financiera, sino que es extensible a las restantes reas contables. De todos modos, hay que advertir que los trminos empleo y recurso se usan en contabilidad nacional, mientras que los mismos conceptos en contabilidad financiera se designan como Debe y Haber. Ya Fray Luca Pacioli , en la obra comentada en el captulo anterior, se refiri a esta manera de captar la realidad econmica al hablar del mtodo de la partida doble.

Es de notar que en una transaccin en la que intervienen dos empresas, los elementos que para una de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo tanto, la misma operacin ser registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de forma diferente.

EJEMPLO 1 La empresa A compra un edificio a una empresa constructora, B, pagando parte al contado y dejando a deber el resto. Se pide: Distinguir los elementos que constituyen empleos y recursos desde la ptica de las empresas A y B.

Empleos (Debe) Recursos (Haber) Empresa A Empresa constructora B Edificio Dinero

Dinero Edificio Derechos a cobrar

1.3. Valoracin
La contabilidad emite informacin econmica eminentemente cuantitativa. De ah, la necesidad de valorar los elementos que intervienen en las transacciones en que participa la empresa. Cada elemento se podra cuantificar atendiendo a distintos patrones de medida: kilogramos, metro cuadrado, etc. Pero, si cada elemento se midiera segn un baremo diferente, la informacin suministrada por la contabilidad no sera adecuada a los fines que persigue, puesto que no mostrara la imagen fiel de la situacin patrimonial, financiera y de los resultados de la empresa. As, dos empresas pueden poseer locales de igual superficie o vender los mismos kilogramos de cierto producto, pero a los usuarios de la informacin contable lo que realmente les interesa conocer es cmo inciden estos hechos en los patrimonios, en los resultados generados, etc., de estas entidades y no cules son las dimensiones de sus naves o el nmero de kilogramos de producto vendidos. Por ello, para que la informacin contable resulte til a los distintos destinatarios, se establece un patrn de medida comn para todos los elementos, que ser la unidad monetaria de curso legal en nuestro caso, el euro que expresar el precio de stos.

1.4. Registro contable

Se puede efectuar de distintas maneras ya convenidas, pero la tcnica ms extendida y habitual, es la descrita por Fray Luca Pacioli , que a lo largo del tiempo se ha ido perfeccionando.

Mediante esta tcnica, la empresa registra contablemente las operaciones que da a da realiza en el libro Diario y, al mismo tiempo, anota los movimientos incrementos y disminuciones que experimentan los distintos elementos en el libro Mayor.

1.4.1. Las cuentas

Antes de pasar a explicar cmo se registran las operaciones en el libro Diario y las variaciones que experimenta cada concepto en el libro Mayor, es conveniente hacer un breve inciso para hablar de las cuentas. La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el principio de dualidad. Cada elemento que interviene en la realidad econmica de la empresa se representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se simboliza mediante la forma T. A la parte de la izquierda, se le conoce con el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber. Cada cuenta se titula en funcin del concepto que exprese. En el Debe se anotan los empleos y en el Haber, los recursos. As:

Debe Empleos o aplicaciones

Concepto 999 999

Haber Recursos u orgenes

En contabilidad se dice que una cuenta: se abre cuando se titula; se carga, adeuda o debita cuando se efecta una anotacin en el Debe y se abona, acredita o data, si la anotacin se realiza en el Haber. Conforme se vaya avanzando en la exposicin de este captulo, se irn incorporando y comentando trminos especficamente contables, que se emplean habitualmente.

1.4.2. Libro Diario

En orden cronolgico, mediante asientos, se registrarn en el Diario todas las operaciones que se realicen. La representacin de stos se efectuar mediante anotaciones como la que sigue:

Concepto Cuenta (o cuentas) cargada Cuenta (o cuentas) abonada

Debe Valor

Haber

Valor

Las cuentas cargadas sern las representativas de aquellos elementos que constituyan los empleos de la operacin desde el punto de vista de la empresa que efecta la contabilidad y las cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a lo recursos. En cualquier s

asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deber coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas.

EJEMPLO 2 A principios de febrero del ao X0, la empresa MARGA realiza las siguientes operaciones:

y El da 6 pide un prstamo de 100.000 u.m. y El 8 compra al contado una mquina, que le cost 50.000 u.m.
Se pide: Distinguir los recursos y empleos de estas transacciones y el registro de estos hechos en el Diario de MARGA.

Fecha 6 de febrero 8 de febrero

Empleos (Debe) Recursos (Haber) Dinero Mquina Prstamo Dinero

Por lo tanto, la representacin en el Diario ser: 6 de febrero

Concepto Dinero Prstamo

Debe 100.000

Haber

100.000

8 de febrero

Concepto Mquina Dinero

Debe 50.000

Haber

50.000

1.4.3. Libro Mayor

Dado que cualquier empresa efecta mltiples operaciones, la valoracin de sus elementos ser objeto de continuas variaciones. El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en stas se habrn ido anotando las alteraciones producidas. A travs de estos registros ser posible

conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo ste el cometido del Mayor. Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. ste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:

y Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber. y Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber. y Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplir que la suma de los saldos deudores coincidir con la suma de los saldos acreedores y, adems, el valor total de las sumas del Debe ser igual al importe total de las sumas del Haber.

EJEMPLO 3 Se pide: Efectuar los registros que deban anotarse en el Mayor de MARGA, con motivo de las operaciones sealadas en el ejemplo anterior, y hallar los saldos de las correspondientes cuentas a da 8 de febrero de X0. Antes de realizar ninguna anotacin en el Mayor, dado que se han apuntado pocas operaciones, fcilmente se deduce que el dinero se ha incrementado en 50.000 u.m., que MARGA ha contrado una deuda por el prstamo recibido de 100.000 u.m. y que a su patrimonio se ha sumado una mquina nueva valorada en 50.000 u.m. Esta informacin es la que suministra el Mayor, vemoslo:

Debe Da 6 Suma

Dinero 100.000 u.m. 100.000 u.m. 50.000 u.m. 50.000 u.m.

Haber Da 8 Suma

Saldo deudor 50.000 u.m.

Debe Da 8 Suma

Mquina 50.000 u.m. 50.000 u.m.

Saldo deudor 50.000 u.m.

Haber

Suma

Debe

Prstamo 100.000 u.m.

Haber Da 6

Suma

100.000 u.m.

Suma

Saldo acreedor 100.000 u.m.

Se puede observar que el total de los saldos deudores asciende a 100.000 u.m igual cuanta ., presenta el nico saldo acreedor existente. Por otro lado, el total de las sumas del Debe se eleva a 150.000 u.m., la misma cifra que resulta de agregar todas las sumas del Haber.

Se denomina cuenta deudora a la que tiene saldo deudor. Por el contrario, una cuenta es acreedora si su saldo es acreedor. Se designa como dbito de una cuenta a la suma de su Debe y al total del Haber como crdito de la cuenta. En el ejemplo visto, son deudoras las cuentas de Dinero y Mquina y es acreedora la cuenta de Prstamo.

1.5. Obtencin de estados contables

Hasta ahora, se han trazado genricamente las lneas a seguir para captar la realidad econmica, valorar las transacciones y registrarlas contablemente. Pero esta informacin ha de llegar a manos de los usuarios contables en forma agregada es decir, considerando todas las operaciones realizadas durante cierto perodo de tiempo, de una manera resumida y destacando los aspectos ms relevantes, lo que se logra mediante su plasmacin en los estados contables. Los estados contables ofrecen una visin global de ciertas magnitudes econmicas de inters. Dentro de stos ocupan un lugar sobresaliente en la actualidad, dada su obligatoriedad, el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria. El balance de situacin es el estado contable que sintetiza y refleja el patrimonio posedo por la empresa en cierta fecha. La cuenta de prdidas y ganancias es aquella que materializa la naturaleza de los resultados prdidas o ganancias generados por la entidad en determinado intervalo de tiempo. La memoria complementa y ampla la informacin suministrada en el balance. La empresa emite estos estados contables tras finalizar su ejercicio econmico, que normalmente coincidir con el ao natural. De ah, que, a estos tres estados, se les designe cuentas anuales.

1.5.1. Conceptos de patrimonio y resultado

El profesor Caibano dice que el patrimonio (o la riqueza) de la empresa se refiere al capital no humano posedo por la misma en un determinado momento del tiempo, esto es, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones susceptibles de utilizacin en el proceso productivo. Hay que advertir que el concepto de patrimonio se asocia a una fecha determinada y rene elementos muy heterogneos, puesto que engloba: bienes dinero, mquinas, instalaciones, materias primas, etc., derechos como derechos de cobro y obligaciones por ejemplo, deudas

contradas por la entidad, pero en ningn caso las personas que trabajan en ella se incluirn dentro del mismo. De lo anterior, se desprende un matiz sumamente importante en contabilidad: el patrimonio no slo est compuesto por los medios econmicos con los que cuenta la empresa, sino que tambin integra los medios financieros que han permitido a la entidad desarrollar su actividad productiva y ser propietaria de los bienes que posee. Por otra parte, el concepto de resultado prdida o ganancia est estrechamente ligado a la actividad productiva a la que se dedica la empresa. La entidad, para la realizacin de sta, ha de adquirir ciertos bienes y servicios del exterior: compra materias primas, contrata mano de obra, consume electricidad, etc., y ha de utilizar sus equipos. De este modo, consigue fabricar sus productos que, posteriormente, sern vendidos en el mercado, generando rentas. El resultado obtenido va a depender de varios parmetros, como son: el nmero de productos vendidos, el precio de venta de stos, el coste de produccin, etc. De ah, que resulte imposible determinar el resultado o excedente generado por la empresa si no ha transcurrido cierto intervalo de tiempo. Con respecto a la relacin que guardan los conceptos de patrimonio y resultado, conviene aclarar:

y El hecho de que el patrimonio empresarial sea ms o menos elevado no lleva aparejado el

que obtenga unos beneficios ms o menos sustanciosos. En principio, cuanto ms rica sea la empresa mayores expectativas tiene de generar mejores resultados, pero no siempre sucede as.

y La obtencin de beneficios supone un engrosamiento del patrimonio empresarial, que se

diluir entre los distintos elementos que lo componen. Por lo tanto, es completamente errneo pensar que el logro de beneficios se materializa exclusivamente en un aumento del dinero de la empresa. Lo mismo se puede afirmar, pero en sentido contrario, en el caso de incurrir en prdidas.

1.5.2. Balance de situacin

Este estado contable muestra el patrimonio empresarial en cierta fecha, tanto en su vertiente econmica como financiera. Esquemticamente, se podra representar:

Activo Bienes y derechos posedos Importes Suma

Pasivo Fuentes que financian los bienes y derechos Importes Suma

En cualquier balance, se distinguen: el activo o estructura econmica de la empresa y el pasivo o estructura financiera.

Por otro lado, dentro del patrimonio, se distinguen las siguientes masas patrimoniales, que se caracterizan por agrupar elementos que cumplen un cometido anlogo dentro del marco empresarial:

y Activo, que engloba los bienes y derechos posedos por la empresa, es decir, aquellos
elementos patrimoniales que constituyen los medios econmicos.

y Pasivo, que es la parte del patrimonio que rene fuentes financieras que provengan del
exterior, los llamados fondos ajenos.

y Neto, integrado por todos aquellos elementos que forman parte de la financiacin
procedente de la empresa; a estos recursos se les conoce bajo el nombre de fondos propios.

As, en el balance, las masas patrimoniales figurarn de manera esquemtica del siguiente modo:

Activo Activo: bienes y derechos.

Pasivo Pasivo: fuentes de financiacin ajenas. Neto: fuentes de financiacin propias.

A su vez, las distintas masas patrimoniales estn compuestas por diversos elementos patrimoniales; constituyen claros ejemplos de stos los que se sealan a continuacin:

y De activo: las materias primas, el dinero, los vehculos, los derechos de cobro sobre
clientes, etc.

y De pasivo: las deudas contradas con entidades de crdito, dbitos con suministradores de
inmovilizado, prstamos recibidos, etc.

y De neto: el capital que hace referencia a la financiacin realizada por el empresario o los
propietarios de la empresa y las reservas, que son beneficios obtenidos por la entidad y retenidos en su seno.

En definitiva, en el activo del balance figurarn los elementos de activo, mientras que en el pasivo del balance aparecern las partidas reunidas dentro de las masas patrimoniales pasivo y neto. En cualquier caso, el valor de los bienes y derechos po-sedos por la empresa ha de coincidir con el importe total de la financiacin, lo que se expresa mediante la denominada ecuacin del balance:

Activo = Pasivo + Neto

EJEMPLO 4 Se pide: Presentar el balance de situacin de la empresa MARGA (la de los ejemplos anteriores) a da 8 de febrero de X0. No es posible, al desconocer cul era su patrimonio inicial.

Al finalizar cierto perodo de tiempo, para poder conocer la composicin y valoracin del patrimonio empresarial, no basta con saber las operaciones que la entidad ha realizado en ese plazo, tambin resulta indispensable que sea conocida la situacin patrimonial de la que parta. Adems, en el transcurso de ese tiempo, se habrn generado beneficios o prdidas, que incidirn en el patrimonio final, engrosndolo o mengundolo. Dadas estas circunstancias, hasta el momento, no se tienen los conocimientos precisos para obtener los estados contables, puesto que para su logro la empresa deber contabilizar las operaciones del perodo, pero, adems, tendr que manipular de una forma especfica ciertos datos. A tal efecto, la entidad, al llevar su contabilidad financiera, seguir un proceso, llamado ciclo contable, que se realizar durante un perodo de tiempo, que suele coincidir con el ao natural, al que se llama ejercicio contable.

Tema 4: La cuenta, movimientos y saldos.

Objetivo: Practicar la cuenta, movimientos y saldos. Definicin, nomenclatura y clasificacin. Cuenta: Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, Pasivo y Capital. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar, etc.

Nombre de la cuenta:

Clasificacin de las cuentas:

Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son:

Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo

Cuentas del Capital

Cuentas del Activo:

{ { {

Estas cuentas controlas los bienes y derechos propiedad de la empresa. Estas cuentas con las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Estas cuentas son las que controlan tanto las utilidades as como tambin las prdidas del negocio.

Cuentas del Pasivo:

Cuentas del Capital:

Precisamente, de las cuentas del activo, Pasivo y Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de prdidas y ganancias. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren los conceptos del Activo, Pasivo y del Capital por las operaciones realizadas. Debe: Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Haber: Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Cargar o debitar: Es anotar una cantidad en el debe de la cuenta. Abonar o acreditar: Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.

Movimientos y saldos:
Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema. Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos clases de movimientos: Movimiento deudor y Movimiento acreedor. Movimiento deudor: Movimiento acreedor: Es la suma de los cargos de una cuenta Es la suma de los abonos de una cuenta.

Saldo: Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor, existen dos clases de saldos: Saldo deudor y Saldo acreedor. Saldo deudor: Cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Saldo Cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. acreedor:

Cuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor. En caso contrario, el saldo ser acreedor.

Cuenta saldada o cerrada: Prctica

Una cuenta est saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales.

[editar] Las cuentas

Artculo principal:Cuenta

Instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una palabra y un nmero, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de ste, del Pasivo exigible o del Capital, tambin llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestin. Un tipo muy comn de cuenta son las cuentas Corrientes (cuidado, porque esto puede llevar a confusin: -una cosa es una cuenta contable, y otra una cuenta corriente comercial-), es una cuenta identificada por una palabra y un nmero (por ejemplo Cliente Se JJ y sus dbitos y crditos) estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestin, y ms an dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicacin especfica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras.

[editar] Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto ste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
y Vase tambin:Teora

del cargo y del abono

Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin.En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.

[editar] Partida doble como constante de cambio

La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
y y

a) Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; b) Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;

y y y

c) Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale; d) Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta; e) Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

[editar] Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos. Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor. Cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor. Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo.

[editar] Los Libros Contables

Los libros de contabilidad principales son:
y

El Libro Diario o Journal. Donde se recogen, da a da, los hechos econmicos. La anotacin de un hecho econmico en el libro Diario se llama "asiento". Registro de transacciones suscitadas del giro de la empresa. El Libro Mayor o Ledger. En l se recogen todas las cuentas, con todos los cargos y abonos realizados en las mismas. Libro resumen del registro del movimiento de una cuenta especfica.En el cual tambin van las inversiones (gastos y ganancias) que la empresa tuvo en ese lapso de tiempo. El Libro de Balances o Balance Sheet. Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:

y

El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas ms importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|NDocumento|Neto|IVA|TOTAL El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos de la caja.

[editar] Tipos de contabilidad

y Artculo principal: Tipos

generales de contabilidad

Segn los tipos de usuarios (Externos-Internos), pueden ser: 1. Contabilidad financiera.

Da la informacin esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores, Administraciones Pblicas, etc.). Viene regulada y planificada oficialmente para su comprensin por todos. Se trata de dar constancia a las ratios de Competitividad, Rentabilidad y Productividad para poderles dar utilidad en la actividad de la organizacin. 2. Contabilidad directiva. Que engloba Contabilidad de costos o Contabilidad de gestin. Es la contabilidad interna, para el clculo de los costos y movimientos econmicos y productivos en el interior de la empresa. Sirve para tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin de la empresa, etc.

[editar] Los Criterios de medicin

Segn el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, existen 4 criterios de medicin:
y

Coste histrico:

Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligacin.
y

Coste Corriente:

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.
y

Valor Razonable:

Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
y

Valor Actual:

Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones

Instituto Tecnolgico Superior de Valladolid MATERIA: CONTABILIDAD Y COSTOS . TEMAS: * ESTUDIO GENERAL DE LA CUENTA * REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO * IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) VALLADOLID YUCATN, SEPTIEMBRE DE 2003 INDICE CAPITULO 7 ESTUDIO GENERAL DE LA CUENTA CONTABILIDAD FINANCIERA Es una tcnica mediante la cual obtendremos, en forma sistemtica y estructurada, informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, para que los usuarios puedan tomar decisiones relacionadas con esa entidad econmica. La Cuenta Es un registro donde se anota de forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. PARTES DE LA CUENTA La cuenta se representa mediante una T, conocida como esquema de mayor, ya que corresponde a una representacin esquemtica de un libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una empresa, conocido como libro mayor. El esquema o cuneta T se compone de dos partes, una izquierda y una derecha. CUENTA Izquierda Derecha Debe, Haber La denominacin de los conceptos debe y haber no es un nombre arbitrario o caprichoso de la contadura, estos nombres tienen su origen en los usos y costumbres de la contabilidad en la poca del renacimiento, cuando se iniciaba el registro de la contabilidad por partida doble. Debe .- Es la parte izquierda de la cuenta. Haber.- Es la parte derecha de la cuenta. CUENTA

Izquierda derecha DEBE HABER Cargo o Cargar Cargo o cargar, significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, registrarla en la parte izquierda. Tambin se dice debito o debitar. Abono o Abonar Abono o abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir, registrar una cantidad en la parte derecha. Tambin se designa como crdito o acreditar. Movimiento Acreedor Se llama movimiento acreedor a la suma de abonos de una cuenta, es decir, a la suma del haber. Saldo Se llama saldo a la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Saldo Deudor Una cuenta tendr saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea mayor que el movimiento acreedor. O cuando la cuenta nicamente haya recibido cargos, es decir, cuando solamente tenga movimiento deudor. CUENTA DEBE HABER $ 350 000 $ 160 000 Cargos 400 000 40 000 Abonos 70 000 210 000 10 000 MovimientoMovimiento deudor acreedor $ 820 000 $ 420 000 Saldo deudor $400 000 Saldo Acreedor Una cuenta tendr saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea mayor que el importe del movimiento deudor. O cuando la cuenta nicamente haya recibido abonos, es decir, cuando la cuenta tenga movimiento acreedor. CUENTA

Debe Haber $ 230 000 $ 1 500 000 320 000 250 000 400 000 2 900 200 000 47 100 $1 150 000 $1 800 000 $ 650 000 Saldo acreedor Cuenta Saldada Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor. Para representar una cuenta saldada, se acostumbra cortar la cuenta o el esquema de mayor con doble lnea. CUENTA $ 110 000 $ 200 000 CARGOS 90 000 50 000 ABONOS 150 000 80 000 100 000 120 000 MOVIMIENTO $ 450 000 $ 450 000 MOVIMIENTO DEUDOR ACREEDOR Los conceptos mencionados anteriormente, son los que desde el Renacimiento y hasta la fecha se han empleado en la practica profesional, la evolucin constante de la contabilidad podra conllevar a que en el presente, pero sobre todo, en el futuro, estos conceptos cambiaran de denominacin, siendo dicha denominacin de alguna manera parecida a la que sealaremos mas adelante. CONCEPTO La cuenta es un registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible las aplicaciones y los orgenes de recursos, representados como aumentos y disminuciones de activo, pasivo y capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. PARTES DE LA CUENTA CUENTA IZQUIERDA DERECHA APLICACIN ORIGEN APLICACIN DE RECURS OS ORIGEN DE RECURSOS Aplicacin.- es la parte izquierda de la cuenta. Origen.- es la parte derecha de la cuenta.

Aplicacin de recursos.- significa registrar una cantidad en la parte izquierda de la cuenta. Origen de recursos.- significa registrar una cantidad en la parte derecha de la cuenta. MOVIMIENTO Se llama movimiento a la suma de las aplicaciones y los orgenes de los recursos. Movimiento de aplicacin de recursos Movimiento de aplicacin de recursos es la suma de las aplicaciones, es decir, de la parte izquierda de la cuenta. Movimiento de origen de recursos Movimiento de origen de recursos es la suma de los orgenes de recursos, es decir, de la parte derecha de la cuenta. SALDO Se llama saldo a la diferencia entre los movimientos de aplicacin y origen de recursos. En virtud de que existen dos clases de movimientos, y que la diferencia puede ser mayor en uno y otro caso, entonces, podr tambin haber dos clases de saldos, saldo de aplicacin de recursos y saldo de origen de recursos. Saldo de aplicacin de recursos Una cuenta tendr saldo de aplicacin de recursos, cuando el importe del movimiento de aplicacin de recursos sea mayor que el movimiento de origen de recursos. O cuando la cuenta nicamente haya registrado orgenes de recursos, es decir, cuando solo tenga movimiento de aplicacin de recursos. CUENTA APLICACIN DE RECURSOS ORIGEN DE RECURSOS $ 200 000 $ 95 000 125 000 105 000 60 000 20 000 MOVIMIENTO DE APLICACIN MOVIMIENTO DE ORIGEN DE RECURSOS $ 385000 $ 220 000 DE RECURSOS SALDO DE APLICACIN DE RECURSOS $ 165 000 Saldo de origen de recursos Una cuenta tendr saldo de origen de recursos, cuando el importe del movimiento de origen de recursos sea mayor que el movimiento de aplicacin de recursos. CUENTA IZQUIERDA DERECHA APLICACIN DE RECURSOS ORIGEN DE RECURSOS

$ 200 000 $ 295 000 125 000 125 000 60 000 20 000 MOVIMIENTO DE APLICACIN MOVIMIENTO DE ORIGEN DE RECURSOS $ 385000 $ 440 000 DE RECURSOS SALDO DE ORIGEN $55 000 DE RECURSOS CUENTA SALDADA Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada, cuando el importe de la suma del movimiento de aplicaciones de recursos es igual a la suma del movimiento de orgenes de recursos. CUENTA APLICACIN DE RECURSOS ORIGEN DE RECURSOS $ 200 000 $ 295 000 125 000 125 000 115 000 20 000 MOVIMIENTO DE APLICACIN MOVIMIENTO DE ORIGEN DE RECURSOS $ 440 000 $ 440 000 DE RECURSOS CAPITULO 8 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO ( REGLAS DE LA APLICACIN Y ORIGEN DE RECURSOS) La cuenta, entendida como el registro donde anotaremos en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo y capital contable, como consecuencia de las transacciones realizadas por una entidad. A partir de la contabilidad por partida doble, cada operacin o transaccin celebrada por las entidades debe registrarse considerando tanto la causa como el efecto de la operacin, en virtud de que cualquier operacin involucra cuando menos a dos cuentas, las cuales aumentarn o disminuirn, originando una anotacin en el debe de la cuenta, es decir, un cargo (aplicacin), y otra en el haber, es decir, un abono (origen). Esto se puede ejemplificar, de una manera sencilla con cuentas cuyo entendimiento es obvio.
yCompra de mercancas de contado.- En este caso, debemos registrar tanto el aumento en el activo de la cuenta de mercancas, como la disminucin en el activo en la cuenta de la caja. yCompra de mercancas a crdito.- En este ejemplo, debemos registrar el aumento en el activo en la cuenta de mercancas, as como el aumento en el pasivo en la cuenta de proveedores.

yPago a proveedores.- En este caso, tenemos que registrar tanto la disminucin en el activo en la cuenta de caja, como la disminucin en el pasivo en la cuenta de proveedores. yAportaciones de los socios en efectivo.- aqu tenemos que registrar tanto el aumento en el activo en la cuenta de caja, como el aumento de capital en la cuenta del capital social. yPago de gastos en efectivo.- En este caso, debemos registrar la disminucin en el activo en la cuenta de caja, como la disminucin del capital por concepto del gasto.

Cualquier operacin realizada involucra cuando menos a dos cuentas y que stas van a sufrir alteraciones o modificaciones como consecuencia de la transaccin, lo cual deber registrarse median aumentos o te disminuciones, mismos que al hablar de cuentas reciben el nombre de cargos y abonos (aplicaciones y orgenes). No en todas las operaciones realizadas se presenta forzosamente un aumento y una disminucin en las cuentas, esto se debe a que no todas las cuentas tienen la misma naturaleza, es decir, no todas las cuentas sirven para registrar los mismos conceptos o valores, ya que unas se emplean para registrar recursos (activos), otras para registrar las fuentes externas de los recursos (pasivos) y otras ms para registrar las fuentes internas de los recursos (capital). La contabilidad toma como base la frmula de la dualidad econmica, misma que tambin hemos denominado frmula de balance, la cual nos seala que: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Si esta igualdad la presentamos dentro de una cuenta T o esquema de mayor, nos dar la pauta a seguir en cuanto a la naturaleza del activo, el pasivo y el capital, y de ah deducir qu aumentos y disminuciones deben cargarse y cules abonarse, para concluir por deduccin tambin las reglas del cargo y del abono o de la aplicacin y origen de recursos. Cada cuenta no consta de una sola parte sino de dos, es necesario que representemos al activo, pasivo y capital en una cuenta particular a dada uno. Observamos que en esta representacin, la cual incluye ya el debe y el haber en cada concepto de activo, pasivo y capital, el activo aparece cargando, y el pasivo y el capital abonando. Los estados financieros se elaboran con cuentas particulares, por lo tanto, manteniendo un orden lgico. Se pueden obtener las siguientes conclusiones:
y Las cuentas de activo empiezan cargando, es decir, con una anotacin en el debe en la aplicacin. y Las cuentas de pasivo empiezan abonando, es decir, con una anotacin en el h aber en el origen. y Las cuentas de capital empiezan abonando, es decir, con una anotacin en el haber en el origen.

AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE ACTIVO Toda vez que las cuentas del activo empiezan cargando, es decir, con una anotacin en el debe, resulta lgico y natural que para aumentar su saldo, deben seguir su misma naturaleza, o sea, los aumentos de activo que tendrn que cargar. Si la cuenta registra ordenadamente aumentos y disminuciones, resulta evidente que si los aumentos del activo se cargan, las disminuciones de activo se tendrn que abonar. Por lo tanto, podemos decir que:

y y

Los aumentos de activo se cargan (aplicacin) Las disminuciones de activo se abonan (origen).

El saldo de las cuentas de activo es deudor (aplicacin).

Conclusiones Con base a lo anterior, podemos concluir en cuanto a las cuentas de activo, que:
y Todas las cuentas de activo empiezan cargando, es decir, con una anotacin en el debe (aplicacin). y Todas las cuentas de activo aumentan cargando, es decir, con una anotacin en el debe (aplicacin). ytodas las cuentas de activo disminuyen abonando, es decir, con una anotacin en el haber (origen). y Todas las cuentas de activo tienen saldo deudor (aplicacin).

Lo anterior, podemos representarlo esquemticamente en una cuanta T de la siguiente manera: AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE PASIVO Ya que el pasivo empieza abonando, es decir, con una anotacin en el haber, tambin resulta lgico que para aumentar su saldo, necesitan seguir su misma naturaleza, por lo tanto, los aumentos de pasivo se tendrn que abonar (origen). Si los aumentos del pasivo se abonan, las disminuciones de pasivo se tendrn que cargar. Por lo tanto podemos decir que:

y y y

Los aumentos de pasivo se abonan (origen). Las disminuciones de pasivo se cargan (aplicacin). El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor (origen).

Conclusiones
ytodas las cuentas de pasivo empiezan abonando, es decir, con una anotacin en el haber (origen). ytodas las cuentas de pasivo aumentan abonando, es decir, con una anotacin en el haber (origen). ytodas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor (origen).

Tambin podemos representarlo en un esquema de mayor o T. AUMENTO Y DISMINUCIONES DE CAPITAL Al igual que el pasivo, el capital contable, por ser de naturaleza acreedora, tendr los mismos movimientos para registrar los aumentos y disminuciones, por lo tanto, decimos que los aumentos de capital, siguiendo su naturaleza, se tendrn que abonar (origen). Si los aumentos al capital se abonan, las disminuciones de capital se tendrn que cargar (a plicacin). Por lo tanto, podemos decir que:

y y

Los aumentos de capital se abonan (origen). Las disminuciones de capital se cargan (aplicacin).

El saldo de cuentas de capital es acreedor (origen).

Conclusiones
ytodas las cuentas de capital empiezan abonando, es decir, con una anotacin en el haber (origen). y Todas las cuentas de capital aumentan abonando, es decir, con una anotacin en el haber (origen). y Todas las cuentas de capital disminuyen cargando, es decir, con una anotacin en el debe (aplicacin). y Todas las cuentas de capital tienen saldo acreedor (origen).

Asimismo, tambin podemos representar lo anterior en esquemas de mayor o T. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO (REGLAS DE LA APLICACIN Y ORIGEN DE RECURS OS) Partiendo de los casos de aumento y disminucin del activo, pasivo y capital, es decir, de los cargos y abonos a tales conceptos, podemos concluir las reglas del cargo y del abono. En un esquema de mayor o T, lo anterior podemos representarlo como sigue: El capital contable de la entidad experimentar aumentos o disminuciones derivadas de los resultados de operacin, es decir, como consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa en un periodo contable, sta obtendr utilidades que incrementarn el capital o bien prdidas que lo disminuirn. Ahora bien, este aumento o disminucin que de manera general se registran mediante las cuentas de utilidad o prdida neta del ejercicio que representan el resumen del enfrentamiento de los ingresos con os costos y l gastos del periodo, no permite conocer en un determinado momento las clases de los diferentes ingresos que obtuvo la entidad, ni los conceptos particulares de los costos y gastos del periodo, es necesario que se establezcan cuentas para cada uno de dichos conceptos, a estas cuentas se les denomina cuentas de capital o de resultados. Lo anterior, adems nos permitir la elaboracin del estado de resultados. Si partimos de que el capital aumenta con las utilidades y disminuye con las prdidas, yque los aumentos de capital se abonan y las disminuciones de capital se cargan, entonces podemos decir que las cuentas de resultados pueden ser de dos tipos:

y y

Cuentas de resultados deudoras (aplicacin). Cuentas de resultados acreedoras (origen).

CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS (APLICACIN) Son aquellas que registran costos, gastos y prdidas, por lo tanto, aumentarn cargando, disminuirn abonando y su saldo ser deudor. Como ejemplo de estas cuentas tenemos las compras, los gastos de compra, las devoluciones, rebajas y descuentos sobre venta, los gastos de venta, los gastos de administracin, los gastos financieros y los otros gastos. CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS (ORIGEN) Son aquellas que registran ingresos, productos, ganancias, utilidades; por lo tanto, aumentarn abonando, disminuirn cargando y su saldo ser acreedor. Como ejemplo de estas cuentas tenemos las ventas, las devoluciones sobre compra, las rebajas y descuentos sobre compra, los productos financieros y los otros productos.

CUENTAS REALES Y CUENTAS NOMINALES Se puede decir que las cuentas del balance general se les denomina cuentas reales. Aparentemente esto se debe a que los conceptos registrados en estas cuentas existen bajo una forma objetiva. Asimismo, las cuentas del estado de resultados se les denomina cuentas nominales dado que los conceptos registrados en estas cuentas existen tan slo de nombre. CAPITULO 10 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), NOCIONES Y REGISTRO CONTABLE Impuesto al valor agregado vino a sustituir a otros impuestos, entre ellos principalmente al impuestos sobre ingresos mercantiles ( ISIM), el cual tenia un afecto de cascada en el cual el ultimo consumidor deba pagar todos lo impuestos segn el numero de intermediarios. Cabe comentar que el IVA ha tenido una serie de modificaciones desde su establecimiento, el IVA es un impuesto que afecta directamente al efectuarse una operacin de compraventa, prestacin de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y la importacin de bienes y servicios. LEY DEL IVA Articulo 1. Estn obligadas al pago de impuesto al valor agregado establecido es esta ley, lasa personas fsicas y las morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:
y Enajenen bienes y Presten servicios independientes y Otorguen el uso o goce temporal de bienes y Importen bienes o servicios.

El impuesto se calculara aplicando a los valores que seala esta ley, la tasa del 15 % . El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. El contribuyente trasladara dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al establecido es esta ley, inclusive cuando retenga en los trminos del artculo 1 A o tercer prrafo de la misma. El contribuyente pagara en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que l hubiese pagado en la importacin de bienes y servicios, siempre que sean acreditables en los trminos de esta ley. En su caso, el contribuyente disminuir del impuesto a su cargo el impuesto que se le hubiese retenido. Articulo 5. El impuesto se calculara por ejercicios fiscales, salvo los casos sealados. Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mediante declaracin que presentaran en las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta. El pago provisional ser la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de actividades realizadas en el periodo por el cual se efecta pago, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles y las cantidades por las que proceda el acreditamiento El puesto de ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagara mediante declaracin que se presentara ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.

Articulo 6 cuando en la declaracin de pago provisional resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar su devolucin, siempre que en este ultimo caso sea sobre el total del saldo a favor. Si en la declaracin de el ejercicio el contribuyente tuviera cantidades a su favor, podr acreditarlas en declaraciones de pago provisional posteriores o solicitar su devolucin total. Los saldos cuya devolucin se solicite no podrn acreditarse en declaraciones posteriores. Articulo 7 El contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones con motivo de la realizacin de actos gravados por esta ley, deducir en la siguiente o siguientes declaracio9nes de pagos provisionales el monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que el impuesto al valor agregado que se hubiese trasladado se cancela o se restituye, segn sea el caso. El contribuyente que reciba el descuento, la bonificacin o devuelva los bienes enajenados, disminuir el impuesto cancelado o restituido de las cantidades acreditables o que tuviere pendientes de acreditamiento. Si no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el impuesto cancelado o restituido, lo pagara al presentar la declaracin de pago provisional que corresponda al periodo en que reciba el descuento, la bonificacin o efecte la devolucin. CUENTAS QUE SE EMPLEAN Para el registro ordenado de este impuesto, se acostumbra emplear dos cuentas: una que se utilizara en las operaciones de compra, que es la denominada IVA acreditable, y la otra que se empleara cuando se realicen ventas de mercancas, la que denominamos IVA causado. Conviene que estos nombres son de alguna manear arbitrarios, ya que en el ejercicio independiente, los contadores lo han llamado con diversos nombres tales como: IVA pagado e IVA cobrado, IVA por acreditar e IVA por pagar, o IVA retenido por enterar, etc, mismos que debemos aceptar considerando que cada contador puede tener una interpretacin de la ley del IVA y, por lo tanto, basados en esa concepcin, harn la denominacin de las cuentas. DEBE + IVA ACREDITABLE - HABER SALDO Su saldo es deudor y representa el derecho que tiene la empresa de acreditar al impuesto a su cargo, pagado contra el impuesto retenido o solicitar la devolucin o compensacin del mismo. Normalmente esta cuenta debe quedar saldad cada mes, pero en caso de que el impuesto pagado (acreditable) sea mayor que el retenido por enterar, su saldo ser deudor; es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado. PRESENTACIN Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las cuentas por cobrar. DEBE - IVA CAUSADO + HABER SALDO Esta cuenta no tiene saldo cada mes, ni al finalizar el ejercicio, ya que se salda para determinar el IVA a favor o el IVA por pagar. EJEMPLOS En los siguientes ejemplos se observa el manejo del IVA en relacin estrecha con operaciones de compraventa y otras transacciones celebradas de manera usual por las empresas, en las cuelas se aplica la tasa general del 15%.

Para no perder la atencin, en los ejemplos , cuando hacemos referencia a cobros o pagos en efectivo en los cuales se pueden emplear las cuentas de caja o bancos, utilizamos en todos los casos la de bancos. En estos ejemplos utilizamos las cuentas del procedimiento analtico. Por la compra de mercancas de contado: Compramos mercancas con un precio de costo de $100 000, con pago de contado, expidiendo el cheque respectivo. Compras $100 000 IVA acreditable 15 000 Bancos $115 000 Por la compra de mercancas de contado Por la compra de mercancas a crdito: Compramos mercancas con un precio de costo de $200 000, a crdito. Compras $200 000 IVA acreditable 30 000 Proveedores $230 000 Por la compra de mercancas a crdito. Por el pago de gastos: Pagamos con cheque a una compaa de publicidad $ 214 000, por concepto de una campaa destinada a promover los artculos que comercializamos en el mercado. Gastos de venta $114 000 IVA acreditable 32 100 Bancos $246 100 Por el pago de gastos. Por las devoluciones sobre venta de mercancas a crdito: De las ventas de mercancas a crdito, concedemos rebajas a nuestros clientes a cuenta de su adeudo por $82 000. Devoluciones sobre venta $82 000 IVA causado 12 3000 Clientes 94 300 Por las devoluciones sobre las ventas de mercancas a crdito. Por las rebajas sobre ventas de mercancas a crdito:

De las ventas de mercancas a credito, concedemos rebajas a nuestros clientes por $186000,importe que acreditamos a sus cuentas. Rebajas sobre venta $186 000 IVA causado 27 900 Clientes $213 900 Por las rebajas sobre ventas de mercancas a credito. Por los intereses cobrados : Cobramos a nuestros clientes intereses por $ 34 000. Bancos $39 100 Productos financieros $ 34 000 IVA causado 5 100 Por los intereses cobrados. IVA A FAVOR Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es mayor que el IVA causado , lo cual quiere decir que pagamos mas impuestos que por la adquisicin de bienes o servicios que el que causaron nuestros clientes . Para el registro del IVA a favor empleamos una cuenta de activo de naturaleza deudora, con los siguientes movimientos, saldo y presentacin: DEBE + IVA AFAVOR - HABER SALDO Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa por el IVA a favor, misma que podremos acreditar en posteriores declaraciones , compensar o solicitar su devolucin PRESENTACION Se presenta en el balance general dentro del activo circulante formando parte de las cuentas por cobrar. IVA POR PAGAR Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es menor que el IVA causado, lo cual quiere decir que pagamos menos impuesto por la adquisicin de bienes o servicios que el que causaron nuestros clientes, por lo que tenemos la obligacin de realizar el pago de dicho impuesto ala SHCP. Para el registro del IVA por pagar empleamos una cuenta de pasivo de naturaleza acreedora, con los siguientes movimientos saldo y presentacin: DEBE - IVA POR PAGAR + HABER SALDO Su saldo es acreedor y representa la aobligacion de la empresa de efectuar el pago a la SHCP por el periodo correspondiente o del ejercicio. PRESENTACION

Se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante. Una vez determinada la diferencia, registramos el asiento correspondiente a travs de un cargo ala cuenta IVA causado en importe de su saldo para saldarlo; en abono en la cuenta IVA acreditable el importe d e su saldo para saldarla, tambien abonamos ala cuenta IVA por pagar la diferencia entre al IVA causado y el IVA acreditable. y IVA causado $49 000 IVA acreditable $35 000 IVA por pagar 14 000 Determinacin del IVA por pagar del periodo. IVA ACREDITABLE IVA CAUSADO IVA POR PAGAR S) $35000 $35000(y y)$49000 $49000(s $14 000 (y 26 HABER Origen DEBE Aplicacin HABER Origen DEBE Aplicacin HABER Origen ABONO O ABONAR DEBE Aplicacin CARGO O CARGAR Derecha Izquierda

DEBE Aplicacin HABER Origen ACTIVO CAPITAL PASIVO = + ACTIVO HABER ABONO O ABONAR Origen DISMINUCIONES ACTIVO DEBE CARGO O CARGAR Aplicacin SALDO INICIAL AUMENTOS SALDO DEUDOR Aplicacin DEBE CARGO + Aplicacin HABER

ABONO Origen PASIVO HABER ABONO O ABONAR Origen SALDO INICIAL AUMENTOS PASIVO DEBE CARGO O CARGAR Aplicacin DISMINUCIONES

3.1.2. ESTRUCTURA DE LA CUENTA:

La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la derecha "haber", pero no tiene ninguna relacin con el significado propio de la palabra. Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y am bas sumas representan la dinmica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posicin esttica de dicha cuenta.
3.1.3. EN QU FORMA SE HACE LA CUENTA?

La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura: Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan los valores numricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crdito (Pecuniamhabens, habeto mnem rem quemvulthabere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 100.000 pesos.

Ahora un ABONO de 50.000 pesos en la misma cuenta:

Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingre so de 100.000 pesos y una extraccin de 50.000 pesos.
La cuenta contable es el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento o hecho econmico realizado por una empresa. La cuenta est compuesta de los siguientes elementos: Cdigo de la cuenta Nombre de la cuenta Debito Crdito Cdigo de la cuenta: es el conjunto de nmeros que identifica un elemento de la ecuacin patrimonial o un hecho econmico. Nombre de la cuenta. Es el nombre que identifica el hecho econmico codificado, por ejemplo caja general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc. Debito. Es el lado izquierdo de la cuenta ( debe, cargo) Crdito. Es el lado derecho de la cuenta ( haber, abono) La estructura de una cuenta es la siguiente: Clase El primer dgito.

Grupo Los dos primeros dgitos. Cuenta Los cuatro primeros dgitos. Subcuenta Los seis primeros dgitos. Las clases que identifica el primer dgito son: Clase 1: Activo. Clase 2 : Pasivo. Clase 3: Patrimonio. Clase 4 : Ingresos. Clase 5 : Gastos. Clase 6 : Costos de Ventas. Clase 7 : Costos de Produccin o de Operacin. Clase 8 : Cuentas de Orden Deudoras. Clase 9 : Cuentas de Orden Acreedoras. Cada clase a su vez se divide en grupos, y cada grupo se divide en cuenta, y esta en subcuentas: Clase 1, grupo 1 genera el cdigo 11 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el cdigo 1105 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el cdigo 110505

Cdigo es el nmero de dgitos que contiene cada cuenta, ejemplo 110505 Concepto es el nombre de la cuenta, que en este caso sera Caja General para el cdigo 110505 Dbito es lado debito o lado izquierdo de la cuenta, conocido tambin como el debe Crdito es el lado derecho de la cuenta, que se conoce tambin como el haber
Contabilidad. Libros interesantes: - Contabilidad general. J. Omeaca. Ed. Deusto. - Curso bsico de contabilidad financiera, edicin para empresas tursticas. C.V. Guerrero. Ed. Sntesis. Tema 1. Conceptos bsicos. Tema 2. Las cuentas de gestin: compras y ventas. Tema 3. El impuesto sobre el valor aadido. Tema 4. Estudio contable del circulante (existencias, proveedores, etc.).

Tema 5. Estudio contable de inmovilizado (amortizacin) Tema 6. Financiacin de la empresa (caja y bancos). Tema 7. La periodificacin contable. Tema 8. La contabilizacin del impuesto sobre sociedades. Tema 9. Las cuentas anuales. TEMA 1. CONCEPTOS BSICOS. INTRODUCCIN. Existen principalmente tres tipos de contabilidad: -financiera general -analtica o de costes - presupuestaria. Contabilidad finaciera o general. Es la que estudiaremos en este curso y nos permitir determinar la situacin patrimonial, financiera y econmica de la empresa a travs de la contabilizacin diaria de los movimientos econmicos de la empresa que nos permitir determinar el balance de situacin y la cuenta de resultados de la empresa. Otra funcin fundamental de la contabilidad financiera es proporcionar informacin externa para que personas ajenas a ella puedan descifrarla. Esta contabilidad en Espaa se lleva segn la normas del s Plan General de Contabilidad de 1990 que es de obligado cumplimiento para las empresas mercantiles (S.A. y S.L.) Contabilidad analtica o de costes. Nos permite determinar los costos de fabricacin de un producto. Contabilidad presupuestaria. Nos permite determinar balances de situacin y cuentas de resultados futuros. Los presupuestos siempre son una previsin, por lo tanto, tan importante como efectuar los presupuestos es controlarlos. Las herramientas que utiliza esta contabilidad son principalemente el presupuesto de caja o de tesorera. La cuenta de resultados provisional y por ltimo el balance de situacin provisional. EL PATRIMONIO Est formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Se trata de la diferencia entre lo que tenemos y lo que debemos. Se divide en ACTIVO (conjunto de bienes y derechos a favor de la emprea) y PASIVO (conjunto de obligaciones que contrae la empresa). El NETO es la diferencia entre el activo y el pasivo. Elementos del activo. - Caja: dinero en efectivo. - Bancos e instituciones de crdito: Capital que la empresa tiene en entidades financieras. - Clientes: personas o entidades a los cules vendemos mercaderas.

- Mercaderas: gnero destinado a la venta. - Terrenos. - Construcciones. - Maquinaria: maquinas que se dedican a la produccin. - Mobiliario. - Elementos de transporte: vehculos propiedad de la empresa. Elementos del pasivo. - Hipotecas: crditos hipotecarios (prstamos de bancos garantizados por bienes). - Crditos: prstamos que nos hacen las entidades financieras. - Poliza de crditos: se conoce vulgarmente con el nombre de PLIZA, y siempre es sobre cantidad dispuesta o utilizada y los intereses se pagan por esta partee utilizada. Generalmente son a un ao. - Proveedores: aquellas personas o entidades que suministran las mercaderas. - Acreedores: son deudas que tiene la empresa por la compra de bienes distintos a las mercaderas. - Capital social: representa la aportacin a la empresa realizada por los socios. - Reservas: de forma general se puede decir que son beneficios no distribudos. Principalmente existen tres tipos de reserva (legal, estatutaria y voluntaria). MASAS PATRIMONIALES Las masas patrimoniales son elementos del patrimonio que tienen caractersticas similares (p.e.: cajas y bancos son similares ya que representan el dinero del que dispone la empresa). Las principales masas patrimoniales en el activo son: inmovilizado, existencias, realizable, disponible; en el pasivo tenemos exigible y no exigible. - Inmovilizado: est compuesto principalmente por bienes que permanecen fijos en la empresa y que se dedican preferentemente a la produccin tales como maquinaria, construcciones, elementos de transporte, mobiliario, etc. - Existencias: son las mercaderas o los gneros que tiene la empresa destinados a la venta. Encontraremos entre otros: mercaderas, materias primas, envases, etc. - Realizable: son las deudas a favor de la empresa. P.e.: clientes, haciendas pblicas deudoras, prstamos que haya efectuado la empresa, etc. - Disponible: tambin se le conoce con el nombre de tesorera y constituye el dinero que tiene la empresa en la caja y en los bancos. - Pasivo no exigible: est constitudo por el capital y las reservas y se llama no exigible porque ningn ajeno a la empresa nos lo puede exigir. - Pasivo exigible: constituye las deudas que tiene la empresa frente a terceros tales como proveedores, acreedores, prstamos bancarios, etc. En contabilidad, el concepto deudor siempre ser a favor de la empresa y el concepto acreedor ser en contra de la empresa.

LAS CUENTAS DE GESTIN: COMPRAS Y VENTAS. Todos los movimientos contables que se producen en una empresa se representan a travs de un mtodo contable que es el de la contabilidad por partida doble. La contabilidad por partida doble se representa a travs de la cuenta que nos indica y nos permite reflejar las variaciones patrimoniales producidas por los hechos contables. La cuenta siempre me determinar la situacin econmica del elemento al que se refiere. La cuenta se representa a travs de una T. A la parte izquierda se le llama DEBE y a la derecha HABER. En medio pondremos el ttulo o nombre de la cuenta. Anotar una cuenta en el debe se llama ANOTAR y la suma del debe es el DBITO. Anotar una cantidad en el haber es ABONAR y la suma de las cantidades anotadas en el haber es el CRDITO. El saldo de una cuenta es la diferencia entre el debe y el haber. Puede presentar tres casos: - Que la suma del haber sea superior a la del haber. En este supuesto diremos que el saldo que presenta la cuenta es DEUDOR. - Que la suma del haber sea superior a la del debe. En este supuesto diremos que el saldo que presenta la cuenta es ACREEDOR. - Cuando la suma del haber y del debe sean iguales diremos que el saldo que presenta la cuenta es NULO.

Clasificacin y movimiento de las cuentas. Existen cuatro tipos de cuentas: de activo, de pasivo, de neto y de gestin. Las cuentas de activo son las que reprsentan los bienes y derehos a favor de la empresa (caja, bancos, clientes, maquinaria, etc.). Las cuentas de pasivo son las que representan las obligaciones que contrae la empresa con terceras personas (proveedores, acreedores, crditos, etc.)

Las cuentas de neto representan la deuda no exigible por terceros que tiene la empresa (principalmente capital y reservas). Las cuentas de gestin son las que recogen los gastos y beneficios que se producen en la empresa. Estas cuentas se pueden clasificar en cuentas de resulstados negativos (gastos) o cuentas de resultados positivos (beneficios). A travs de las cuentas de gestin por la diferencua entre beneficios y gastos se determina el resultado contable de la empresa. Las principales cuentas de gastos son entre otras: saldos y salarios (representa el importe de los sueldos pagados por la empresa al personal), seguridad social a cargo de la empresa (recoge la cantidad que paga la empres a la seguridad social por los trabajadores que tiene contratados, es lo que se llama cuota patronal), gastos financieros (son los intereses que paga la empresa), comisiones (recoge el importe que paga la empresa por los servicios que prestan las entidades financieras), arrendamientos (importe pagado por el alquiler de bienes), suministros (importes pagados por el consumo de agua, gas y electricidad), tributos (importe de impuestos y tasas que paga la empresa a los organismos pblicos) compras de mercaderas (recoge el importe de las compras de mercaderas que realiza la empresa). Las principales cuentas de ingresos: ventas de mercaderas (es la cuenta de ingresos fudamental para la empresa y recoge el importe de las ventas de mercaderas realizadas por la empresa), prestaciones de servicios (recoge el importe de los ingresos que obtiene la empresa por prestar servicios. En esta cuenta se recogen en hostelera y restauracin, las ventas que realizan las empresas), ingresos financieros (principalmente intereses de prstamos que ha realizado la empresa y tambin se considera un ingreso financiero, los descuentos por pronto pago). Movimiento de las cuentas.

Nota: Las compras y ventas de mercaderas las contabilizaremos en un principio utilizando la cuenta de mercaderas. Para reflejar el movimiento de las cuentas hemos de tener en cuenta que el mtodo contable que utilizamos es es de la partida doble, que quiere decir que toda la cantidad que se anota en el debe tiene que ir al haber. 1.3 EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE: EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR La contabilidad se basa en un mtodo contable que registra los movimientos econmicos producidos en una empresa. Este mtodo contable se denomina de partida doble ya que en cada operacin intervienen

dos conceptos opuestos que se equiparan entre si ya que se trata de entradas o salidas de bienes, de cobros y pagos o de gasto e ingresos. En la partida doble existen unos principios fundamentales. 1) La suma de las cantidades anotadas en el debe ha der ser igual a la suma de las cantidades anotadas en el haber. 2) En cualquier momento la suma de los saldos deudores ha de ser igual a la de los acreedores. 3) En toda operacin contable, siempre hay un deudor y un acreedor. 4) En toda operacin, el deudro es el elemento patrimonial que recibe y el acreedor el que entrega. El mtodo de la partida doble utiliza principalmente dos herramientas de trabajo; el libro diario y el libro mayor. En el libro diario se recogen a diario todas y cada una de las operaciones que se producen en una empresa. Todas las anotaciones que se hacen en el libro diario se denominan ASIENTOS. Su estructura es la siguiente: CUENTA CONCEPTO DEBE HABER

En la cuenta pondramos los dgitos de la cuenta del Plan General de Contabilidad. En concepto pondremos el nombre de la cuenta. En el debe y el haber anotamos las cantidades respectivas. Funciona igual que las T. Clasificacin de los asientos. Se pueden clasificar de tres maneras distintas.
y Asientos simples. Una cuenta en el debe y otra en el haber. y Asientos mixtos. Varias cuentas en el debe y una en el haber o viceversa. Siempre las sumas del debe y el haber tienen que coincidir.

El ciclo contable Las fases del ciclo contable de la empresa son las siguientes:

y y

Balance de situacin referido al primer da del ejercicio (balance inicial). Apertura de la contabilidad mediante el traslado a los libros diario y mayor del Balance inicial (asiento de apertura). Contabilizacin en los libros diario y mayor de las operaciones del ejercicio a travs de los asientos diarios y su anotacin en el libro mayor. Determinacin contable del resultado del ejercicio y reflejo del mismo en la cuenta de prdidas y ganancias a travs de los asientos de regularizacin. Cierre de la contabilidad en el ltimo da del ejercicio a travs del asiento de cierre. Balance de situacin referido al ltimo da del ejercicio que ser el balance final. Este balance final ser el inicial del ejercicio siguiente.

y y

La regularizacin

Para saber si la empresa ha obtenido prdidas o ganancias tendremos que efectuar los asientos de regularizacin que consisten en eliminar las cuentas de gastos e ingresos mediante su substitucin por una cuenta nica que nos va a reflejar el resultado del ejercicio. Esta cuenta ser la 129, prdidas y ganancias. En la regularizacin solamente nos pueden aparecer cuentas de los grupos de6 y 7 del P.G.C. La estructura de la cuenta de prdidas y ganancias es la siguiente. D Pridas Suma de todos los gastos Beneficio Cierre de la contabilidad El asiento de cierre es el que nos permite cerrar la contabilidad y consiste en saldar todas las cuentas que integran el libro mayor. En el asiento de cierre solamente nos pueden aparecer las cuentas de los grupos uno a cinco del P.G.C. ya que las de los grupos seis y siete los hemos cerrado en la regularizacin. En el asiento del cierre las cuentas que tienen saldo acreedor se colocan en el debe en el libro diario y los que tienen saldo deudor en el haber del libro diario. Balance de comprobacin de sumas y saldos Nos permite ccomprobar si las cantidades que hemos anotado en el libro diario y hemos trasladado al libro mayor coinciden y no hemos cometido errores. Este balance se tiene que efectuar obligatoriamente cada trimestre y su formato generalmente es el siguiente: SU DEBE TOTAL Balance de situacin Nos permite determinar la situacin patrimonial de la empresa y es una herramienta fundamental para el anlisis de balances. Tiene tres carctersticas: 1) Siempre se refiere a una fecha determinada. 2) Siempre tiene que estar expresado en unidades monetarias. 3) Siempre el activo y el pasivo nos debe coincidir. Este balance se suele ordenador siguiendo los criterios del P.G.C. que son las siguiente: Activo: De menor a mayor grado de liquidez ( lo menos lquido ser la maquinaria, lo ms lquido caja y bancos). Activo Activo fijo Inmovilizado. Activo fifticio. Activo circulante Existencias. Realizable. Disponible. Pasivo: De menor a mayor grado de exigibilidad. Pasivo Fondos propios Capital. Reservas. Prdidas y ganancias. MAS HABER SAL DEUDORES DOS ACREEDORES y Ganancias H Suma de todos los ingresos Prdida

Pasivo fijo Deudas a largo plazo. Precio circulante Deudas a corto plazo. EL I.V.A. (impuesto sobre el valor aadido) Es un impuest comunitario que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios. Las importaciones se liquidan en la aduana y los exportaciones extn exentas. Los principales tipos de I.V.A. que existen en Espaa son: -Tipo general: 16 % -Tipo reducido: 7% (carne, pescado, agua...) En hostelera todas la ventas se efectuan al 7% -Tipo super reducido: 4% (pan, cereales, frutas, leche, queso, huevos, libros...) Contabilizacin del I.V.A. Para contabilizar el I.V.A. se suelen utilizar 4 cuentas:

y y y y

(472) Hacienda Pblica, IVA soportado (el IVA que pago) (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido (el IVA que cobro) (4700) Hacienda Pblica, deudor por IVA (a mi favor) (4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA (a pagar)

(472) Hacienda Pblica, IVA soportado. En esta cuenta se contabiliza las cuotas de IVA que le pagan los empresarios en las adquisiciones de compras y en las prestaciones de servicios que reciben. Devolucin de compras: se contabiliza a travs de la cuenta (608) y es una cuenta de Gestin de ingresos. (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido. El IVA repercutido es la cuotas de IVA que cobra el empresario por las ventas de mercaderias o por los servicios que presta Liquidacin del IVA Llegado el plazo de presentacin las empresas tienen que liquidar el IVA ha H acienda. Estos plazos de presentacin son los siguientes: -1 trimestre: 1 al 20 de abril. -2 trimestre: 1 al 20 de Julio -3 trimestre: 1 al 20 de Octubre -4 trimestre: 1 al 30 de Enero (presentar tambin el resumn anual) Para efectuar la liquidacin las cuentas que se utilizan son:

-la cuenta (4700) Hacienda Pblica deudor por IVA: Esta cuenta se utiliza cuando las cuotas de IVA soportado son superiores a las cuotas de IVA repercutido. Es una cuenta de activo Las cuotas de IVA a compensar se arrastran durante los 3 primeros trimentres del ao y es en el cuarto trimestre al efectuar la declaracin cuando se elige la opcin de compensar o devolver. -la cuenta (4750) Hacienda Pblica acreedor por IVA: Cuando las cuotas las cuotas de IVA repercutido son mayores que las cuotas de IVA soportado el empresario tendr que pagar a Hacienda y ulilizaremos la cuenta (4750) Hacienda Pblica acreedor por IVA, que es una cuenta de pasivo. LOS SUELDOS Y SALARIOS Al contabilizar los sueldos se tienen que tener en cuenta varios conceptos que aparecen ligados con la nmina de un trabajador. Estos conceptos son: -la cuota obrera -la cuota patronal -las retenciones a cuenta del IRPF Las cuentas que se utilizan son las siguientes: (640) Sueldos y Salarios. Esta es una cuenta de gestin de gastos y se contabilizan las nminas que pagan el empresario a sus trabajadores (642) Seguridad social a cargo de la empresa . Esta es una cuenta de gestin de gastos y se contabiliza la cuota que paga la empresa a la seguridad social por cada trabajador que tiene contratado. (476) Organismos Seguridad Social acreedores (O.S.S.A.) es una cuenta de pasivo y nos indica las deudas que tiene la empresa con la seguridad social con la cuota obrera y patronal. (4751) Hacienda Pblica acreedor por retenciones practicadas. Esta es una cuenta de pasivo y nos indica la deuda que tiene la empresa por las retencines que ha practicado a sus trabajadores. Temario de la 2 parte.
y Rappels y Inmovilizado y amortizaciones y Descuento de pagars y La financiacin ajena (polticas, hipotecas, crditos) y Financiacin propia. yPeriodificacin y Las existencias y Impuesto sobre sociedades y Rappels

Son descuentos que se nos conceden o concedemos por haber alcanzado un determinado volumen de compras o pedidos. Las cuentas que se utilizan son las siguientes: 609 (Rappels por compras) y 709 (Rappels por ventas). La cuenta 609 es de gestin de ingresos y se contabilizan los descuentos o bonificaciones que nos efectan los proveedores por haber alcanzado un determinado volumen de compras durante el ejercicio. La cuenta 709 es de gestin de gastos y nos indica los descuentos o bonificaciones que efectuamos a nuestros clientes por habernos efectuado un determinado volumen de pedidos.
y Inmovilizado y amortizaciones

Introduccin Est constituido por aquellos elementos del activo cuya finalidad es asegurar la vida de la empresa a lo largo del tiempo. Los elementos del inmovilizado estn vinculados a la empresa de una manera permanente. A diferencia de las mercaderas que est destinadas a ser objeto de venta. Clasificacin Los elementos del inmovilizado los podemos clasificar en cuatro grandes grupos:

y y y y

Inmovilizado material (subgrupo 22 del P.G.C.) Inmovilizado inmaterial (subgrupo 21 de P.G.C.) Inmovilizado financiero (subgrupos 24 y 25 del P.G.C.) Gastos amortizables en varios aos: activo ficticio (subgrupos 20 y 27 del P.G.C.)

Inmovilizado material. Est constituido por elementos patrimoniales tangibles que tienen una larga duracin y que la empresa adquiere generalmente para ser utilizados en su actividad productiva. Los elementos del inmovilizado material estn encuadrados en el subgrupo 22 del P.G.C. (maquinaria, terrenos, construcciones) Algunas caractersticas de los elementos del inmovilizado material son las siguientes:

y y

Los terrenos se contabilizan se paradamente de las edificaciones que soportan. Los ordenadores y otros conjuntos electrnicos se contabilizan en la cuenta 227 y los programas informticos en las cuenta 215, que pertenece al inmovilizado inmaterial. La cuenta 229, Otro inmovilizado material, recoge cualquier otro inmovilizado no incluido en las dems cuentas. En hostelera se utiliza para contabilizar las vajillas, cristaleras, etc.

Contabilizacin del inmovilizado material. Se utilizan dirctamente las cuentas del elemento a que correspondan. Si las compras se realizan a crdito se utilizan las siguientes cuentas: 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Ambas cuentas son de pasivo Inmovilizado inmaterial

Est constituido por elementos patrimoniales intangibles, es decir, son activos sin existencia fsica pero que tienen un valor econmico. Los principales elementos son los siguientes: Cuenta 211. Concesiones administrativas. Son los gastos efectuados o el precio pagado por la concesin administrativa de alguna explotacin. Cuenta 213. Fondo de comercio. Se puede definir como un conjunto de bienes inmateriales como la clientela, nombre o razn social, buena imagen de marca y otras similares que impliquen un mayor valor para la empresa. Cuenta 214.Derechos de traspaso. Importe pagado por los derechos del arrendamiento de locales. Cuenta 215. Aplicaciones informticas. Esta cuenta recoge el importe pagado por los programas informticos. Cuenta 217. Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero (leasing). Esta cuenta recoge el valor del derecho de uso y de opcin de compra sobre los bienes que la empresa utiliza en rgimen de arrendamiento financiero. Contabilizacin del inmovilizado inmaterial Para contabilizarlo usaremos el mismo proceso que para el inmovilizado material. Gastos amortizables en varios aos. Este subgrupo recoge lo que se denomina activo ficticio ya que los elementos que lo integran carecen de valor porque se trata de gastos incurridos por la empresa y que a diferencia de los gastos de gestin, no se regularizan en un ao sino a travs de varios aos. Las principales cuentas que lo integran son las siguientes: 200. Gastos de constitucin, 202. Gastos de ampliacin de capital. Ambas cuentas tienen gran similitud y recogen los gasto necesarios para llevar a cabo la operacin reseada en la denominacin de la cuenta siendo los ms importantes: gasto de notara, gastos de registro, comisiones, es decir, todos aquellos gasto ocasionados por la constitucin o la ampliacin del capital de la empresa. 201. Gastos de primer establecimiento. Esa cuenta recoge los gastos necesarios para llevar a cabo el inicio de la actividad productiva de la empresa. Estos gastos tienen una naturaleza jurdico-econmica y se incluyen entre otros estudios previos de naturaleza tcnica, publicidad de lanzamiento, etc. Amortizacin Es el reflejo contable de las prdidas de valor que experimentan los elementos integrados dentro del activo fijo de la empresa. Esta prdida de valor se debe principalmente a las siguientes causas: Prdida por el uso del bien, prdida por el paso del tiempo y prdida por innovaciones tecnolgicas. La amortizacin siempre se ha de efectuar desde el momento de la compra del bien. Para que pueda desgravarse (contabilizarse como gasto) tiene que estar efectivamente contabilizada. Contabilizacin de las amortizaciones. 682. Amortizacin del inmovilizado material 282. Amortizacin acumulada del inmovilizado material. La cuenta 682 es una cuenta de gastos y nos indica la amortizacin que efectuamos en el ejercicio.

La cuenta 282 recoge el importe acumulado de las amortizaciones practicadas. Es una cuenta compensatoria de activo restando el valor del inmovilizado. 681. Amortizacin del inmovilizado inmaterial. 281. Amortizacin acumulada del inmovilizado inmaterial. Se contabiliza igual que el inmovilizado material.
y Amortizacin de los gastos de establecimientos.

Estas cuentas se tiene que amortizas en un periodo mximo de cinco aos. Utilizaremos la cuenta 680 (Amortizacin de los gastos de establecimientos). Esta es una cuenta de gestin de gastos y nos reflejar la amortizacin del ejercicio. 3. Ventas del inmovilizado. Al realizar la venta de inmovilizado tendremos que tener en cuenta el valor neto contable del bien, que ser la diferencia entre su precio de compra y la amortizacin acumulada, que dar resultado al valor neto contable. Si se vende por encima del valor neto contable obtendremos un beneficio y se contabilizar a travs de la cuenta 771 (Beneficios procedente del inmovilizado material) que es una cuenta de gestin de ingresos. Si vendemos por debajo del valor neto contable, tendremos prdidas y las contabilizaremos a travs de la cuenta 671 (Prdidas procedentes del inmovilizado material). Esta cuenta es de gestin de gastos.
y LA FINANCIACIN AJENA (PLIZAS, HIPOTECAS, CRDITOS)

La financiacin ajena de la empresa proviene principalmente a travs de los prstamos y de los crditos. Contabilizacin de los prstamos: La caracterstica de los prstamos consiste en que en el momento que noos lo conceden disponemos de oda la totalidad. Al pagar las cuotas generalmente existen dos conceptos: una parte de amortizacin de capital y otra parte de intereses. La cuentas que se utilizan para contabilizar los prstamos son las siguiente: Cuenta 170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Esta es una cuenta de pasivo y nos indica la deuda que tiene la empresa por los prstamos que le han concedido. Cuenta 6622. Intereses de deudas a largo plazo con entidades de crdito. Esta cuenta es de gestin de gastos (gasto financiero). Contabiliza los intereses que nos cobran las entidades financieras por los prstamos que hemos recibido. Plizas de crditos. Siempre es sobre cantidad dispuesta, es decir, vamos a pagar solamente intereses por la parte de la pliza que utilizamos. Suele ser a un ao. La cuenta que se utiliza para contabilizarla es la 5201. Deudas a corto plazo por crdito dispuesto. Es una cuenta de pasivo. Clculo de impuesto sobre sociedades. Para calcularlo tendremos que obtener en primer lugar la diferencia entre ingresos y gastos que tiene una empresa. A la diferencia le aplicaremos un porcentaje, que ser el impuesto. Los ingresos contablemente son cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor. Los gastos son cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor. Para contabilizar el impuesto sobre sociedades se utilizan dos cuentas: La cuenta 630, Impuestos sobre beneficios, que es una cuenta de gestin de gastos y nos indica el importe dispuesto del ejercicio. La cuenta 4752, Hacienda pblica acreedor por el impuesto sobre

sociedades, que es una cuenta de pasivo y me indica la deuda que tengo con hacienda por el impuesto sobre sociedades.

Las personas dedicadas al comercio han tratado de perfeccionar un mecanismo de control para el registro de las operaciones en los libros de contabilidad. El invento del concepto cuenta fue primero y la partida doble o el cargo o abono vino despus.

EL CARGO Y ABONO O LA PARTIDA DOBLE:

Es un artificio contable mediante el cual se produce un doble registro de cada operacin que se realiza en los diversos libros de contabilidad.
Este principio se aplica en todos los actos de nuestra vida y los viejos lo han ilustrado de muchas maneras: siembra vientos y cosechars tempestades, dicen unos. El que a hierro mata a hierro muere, afirman otros. Para uno que madruga hay otro que no se acuesta aseguran otros.

Nada mejor que seguir su principio rector fundamental: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. REGLAS BSICAS: El principio fundamental de la partida doble o del cargo y abono

se explica a continuacin en sus tres reglas bsicas e infalibles: La persona que recibe es deudora y la que da es acreedora. El valor que ingresa es deudor y el que sale es acreedor. La prdida es deudora mientras que la ganancia e acreedora.
Recibe Ingresa Pierde (Debe) Sale Da Da Gana Sale (Haber)
PREGUNTAS CUENTAS DEBE HABER Cosas Caja: Letras por pagar Mercaderas Muebles y enseres Qu ingresa? Qu sale? Personas Clientes Proveedores Acreedores Deudores varios Quin recibe? Quin da?

Resultado
Sueldos Intereses Alquileres Comisiones IGV, etc. Qu prdida? Qu ganancia?

Cobro una factura por s/.12.000 en efectivo.

Solucin.
Qu ingresa? Re sp ue sta: Dinero Qu sale? Re sp ue sta: Factura por cobrar. En este pequeo ejemplo decimos que la ecuacincontable de la partida doble est dada, entoncesdiremos No hay deudor sin acreedor ni acreedorsin deudor
Un gerente de una gran empresa, es fin de mes y es momento de pagar a los empleados su salario correspondiente, lo cual debo registrar en los asientos contables para que lo que sale sea iguala lo que ingresa, donde:
Deudor o Debe: El trabajo de los empleados. Acreedor o Haber : Dinero para los salarios.Principales cuentas del activo:
Caja: Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagares de targetas de credito recibidos, giros bancarios, postales y telegraficos, etc. Bancos: Valor de los depositos a favor del negocio , hechos e instituciones bancarias. Mercancias: Todo aquello que es onjeto de compra o venta

Clientes: Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancias a credito, a quienes no se les exige especial garantia documental. Documentos por cobrar: Titulos de credito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc. Deudores diversos: Son las personas que deben al negocio por completo distinto al de venta de mercancias. Terrenos: Son los predios que pertenecen al comerciante. Edificios: Son las casas propiedad del comerciante. Mobiliario y equipo: Escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, basculas, vitrinas, etc. Equipo de computoelectronico: Son las unidades centrales de proceso, monitores, teclados, impresoras, unidades de disco, entre otros. Equipo de entrega o reparto: Entendemos a todos lovehiculos de transporte que se usan en el reparto de las mercancias. Depositos en garantia: Esta constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que la empresa va a realizar. Gastos de instalacion: Son los gastos que se hacen para adicionar el local a las nececidades del negocio, asi como para darle al mismo cierta comodidad y presentacion.
y

Project Finance UP Aprende a Reducir los Riesgos en El Financiamiento de Proyectos. www.up.edu.pe Enlaces patrocinados Papeleria y utiles: Son los materiales y utiles que se emplean en la empresa. Propaganmda y public idad: Medios por los cuales se da a conocer al publico determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Primas de seguros: Los pagos que hace la empresa a las compaias aseguradoras por los cuales se adquiere el derec ho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riegos y accidentes, robos, etc. Rentas pagadas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente.

Intereses pagados por anticipado: Intereses que se pagan antes de la fecha del vencimiento del credito. Principales cuentas del pasivo: Proveedores: Personas o casa comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancia a credito, sin darles alguna garantia documental. Documentos por pagar: Titulos de credito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc. Acreedores diversos: Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancias. Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos acumulados: Son los gastos por servicios o beneficios devengados, que estan pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellas se puede citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones de agentes y dependientes el servicio de llamdastelefonicas, el suministro de energiaelectrica y agua, el arrendaminto, etc, Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos por pagar: Impuestos generados o causados devengados, que e stan pendientes de pago a cargo de la empresa entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota de seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el impuesto sobre nominas, el impuesto predial, etc. Acreedores hipotacarios o hipotecas por pagar: Obligaciones que tienen como garantia la escritura de bienes inmuebles. Intereses cobrados por anticipado: Importe de intereses que aun no estando vencidos se hallan cobrado anticipadamente. Rentas cobradas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que aun no estando vencidas se hallasn cobrado anticipadamente.