Sunteți pe pagina 1din 57

Capitolul I Argument

Capitolul II Cuprins 2.1 Definiie 2.2 Rolul bilanului contabil 2.3 Funciile bilanului contabil 2.4 Structura bilanului contabil i a anexelor la bilan 2.5 ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan

Capitolul III Monografie contabil

Capitolul IV Anexe

Bibliografie

Unul din procedeele de baz ale procesului cunoaterii este sintetizarea i generalizarea informaiilor.Sintetizarea i generalizarea informaiilor contabile are drept scop identificarea i desprinderea corelaiei si interdependenei fenomenelor, a legilor care le guverneaz, a factorilor care le influeneaz, a tendinelor lor de dezvoltare viitoare, premise eseniale necesare conducerii tiinifice a unei activiti. Cunoaterea contabil avnd ca scop obinerea de informaii referitoare la obiectul su, cuprinde n mod obligatoriu procedeul sintetizrii i generalizrii datelor i informaiilor contabile. Instrumentul principal, i n acelai timp caracteristic, cu ajutorul cruia se realizeaz sintetizarea i generalizarea datelor i informaiilor contabile , este bilanul contabil. Walter le Coutre: ,,Bilanul este forma ntrebuinat de practica vieii, pentru prezentarea scris a averii, a obligaiilor, a capitalului propriu, cum i a folosirii averii i nlocuirii sale dup norme care s-au dovedit deosebit de utile unei conduceri economice eficiente. H. Nicklisch: ,,Bilanul este o reprezentare ordonat, dupa principiul contului i sub form de cont, a capitalului primit i folosit ntr-o perioad n activitatea sa de ctre o ntreprindere. F. Reinhardt :,, Bilanul este un rezumat al situaiei averii ntreprinderii. E. Schmalenbach: ,,Bilanul este un mijloc de calcul i reprezentare a veniturilor i cheltuielilor, ncasrilor i plilor, deci de prezentare n dinamic a rezultatelor activitii ntreprinderii.

Fr. Villa: ,,Bilanul este expunerea i demonstraia succint i clar a tuturor micrilor prin care a trecut patrimoniul ntreprinderii ntr-o perioad de timp. I. N. Evian: ,,Bilanul este prezentarea sumar a inventarului ntreprinderii sub forma unui tablou similar structurii contului. Sp. Iacobescu: ,,Bilanul este situaia patrimonial definitiv prezentnd n form contabil activul i pasivul patrimonial mpreun cu influenele (rezultatele) modificrilor lui iniiale; bilanul este contul contabil final prin care se inched toate conturile de actic i de pasiv, care se trec asupra gestiunii viitoare, reprezentnd existena de active i de pasiv, spre a se redeschide anul viitor.

V. M. Ioachim: ,,Bilanul este situaia contabil reprezentnd n mod concentrate, dar separate, activul si pasivul, cu elementele componente ale unei uniti economice evideniind i rezultatele ntr-o perioad de timp determinat.

2.1 Bilanul contabil este un procedeu specific al metodei contabilitii care se prezint sub forma unui tablou care cuprinde la un moment dat, n expresie valorica, mijloacele economice, sursele de formare ale acestora, precum i rezultatele obinute de o unitate patrimonial. 2.2 Rolul bilanului contabil Cu ajutorul bilanului contabil se realizeaz respectarea principiului dublei reprezentari a patrimoniului : - din punct de vedere al destinaiei si utlitii bunurilor, pentru care se utilizeaz noiunea de ,, bunuri economice , respectiv active; - din punct de vedere al raporturilor de proprietate, al modului de dobndire, pentru care se utilizeaz noiunea de ,, surse economice , respectiv pasive; Bilanul contabil evideniaz, n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare. ntre mijloacele economice i sursele lor de finanare exist o egalitate perfect. Legea contabilitii nr. 82/1991, art 1 prevede c bilanul contabil este documentul oficial de gestiune al unitii patrimoniale, care se ntocmete obligatoriu, anual sau in cazul fuzionrii sau ncetrii activitii. ntocmirea bilanului contabil trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor patrimoniale i a celorlalte bunuri i valori aflate in gestiune. Bilanul contabil trebuie s ofere o imagine fidel, clar si complet a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii aferente exerciiului financiar ncheiat. Cu ajutorul bilanului contabil se realizeaz sistematizarea si generalizarea informaiilor din documentele contabile n scopul obinerii unor indicatori care caracterizeaz activitatea ntreprinderii. Bilanul contabil marcheaz etapa cu care se incheie lucrrile de contabilitate dintr-o perioada dat, fiind in acelai timp punctul de plecare al contabilitii pentru perioada urmtoare de gestiune.

Conform legislaiei in vigoare, bilanul contabil, n forma sa complet, este alctuit din: - bilan propriu zis; - cont de profit i pierdere; - anexa la bilan. Cu ajutorul bilanului contabil se realizeaz sistematizarea i generalizarea datelor extrase din documentele contabile cu scopul obinerii unor indicatori ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii. 2.3 Funciile bilanului contabil Importana primordial a bilanului contabil rezult din funciile pe care acesta le ndeplinete : 1.Funcia se realizeaz cu scopul de a grupa i de a ordona dup de generalizare anumite criterii datele dispersate ale contabilitii. a datelor oferite n felul acesta se obine un numr restrns de indicatori de contabilitate pe baza crora se pot determina poziia financiar, precum i performanele obinute de unitatea patrimonial la sfritul unei perioade. 2.Funcia de Utilizatorii de informaii reprezentai de manageri, informare administratori, acionari, investitori, bnci finanatoare asupra mersului etc. folosesc datele oferite de bilanul contabil in activitii vederea calculrii unor indicatori pe baza crora se economicoanalizeaz gradul de realizare a indicatorilor proiectai financiare cu scopul de a obine o imagine fidel asupra patrimoniului i rezultatelor obinute. n funcie de aceasta, utilizatorii de informaii i vor orienta in viitor deciziile lor economice legate de activitatea ntreprinderii. 3.Funcia se refer la posibilitatea pe care bilanul contabil o ofer previzional celor interesai de a orienta n viitor activitatea avnd la baz rezultatele obinute n perioada curent. n felul acesta bilanul contabil se dovedete a fi un instrument util la ndemna celor care conduc i/sau susin (financiar) activitatea ntreprinderii n perioada urmtoare, precum i a organelor guvernamentale de sintez, n vederea ntocmirii prognozelor de dezvoltare la nivelul economiei naionale.

2.4

Structura bilanului contabil i a anexelor la bilan

Formularul de bilan prezint urmtoarele componente: 1- Bilanul propriu zis 2- Contul de profit i pierdere 3- Situaia modificrilor capitalului propriu 4- Situaia fluxului de trezorerie 5- Politici contabile i note explicative
-

Bilanul propriu zis este componenta de baz a bilanului contabil; elementele de activ i pasiv pe care le conine sunt grupate n ,,posturi bilaniere indicatorii sunt prezeni n paralel n scopul comparrii nivelului precedent cu cel curent, pentru exerciiul ncheiat; indicatorii (posturile) pe care i conine acest formular sunt:

A - Active imobilizate B Active circulante C Cheltuieli nregistrate in avans D Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada de un an E Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F Total active active curente G Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an H Provizioane pentru riscuri i cheltuieli I Venituri n avans J Capital i rezerve A Active imobilizate - este un post de sintez structurat pe urmtoarele componente: imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri financiare; - valoarea fiecrei categorii de imobilizri se determin prin diminuarea soldului conturilor respective cu soldul contului de provizioane i amortizare B Active circulante - postul este structurat astfel: 1- Stocuri: - valoarea stocurilor este determinat afectnd suma soldurilor conturilor specifice cu soldul conturilor de diferene de pre, cu
6

provizioanele existente, T.V.A. neexigibila i cumuland soldul contului 409 ,,Furnizori-debitori; 2- Creane:- se determin valoarea creanelor ce trebuie ncasate ntr-o perioad mai mic de un an, cumulnd suma soldurilor conturilor respective cu creana pentru dobanda de ncasat pentru disponibilitile din cont (5187) i se diminueaz cu provizioanele pentru deprecierea creanelor existente. 3- Elemente de trezorerie cuprind: - investiiile financiare pe termen scurt includ toate categoriile de titluri de valoare precum i efectele de ncasat, efectele remise spre scontare, valoarea acestora se diminueaz cu provizioanele aferente acestor categorii - casa i conturi la banci valoarea postului se determin prin cumularea disponibilitilor att n lei ct i n valut la cursul legal precum i acreditivele, avansurile de trezorerie i alte valori. C Cheltuieli nregistrate n avans - acest post preia numai soldul contului 471 ,,Cheltuieli nregistrate in avans D Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an - postul cumuleaza soldul conturilor de mprumuturi i datorii asimilate (Grupa 16) , de datorii comerciale, salariale, fiscale, sociale, fa de asociai, alte categorii de datorii curente i soldul contului de credite bancare pe termen scurt. E Active circulante nete, respectiv datorii curente nete - post de calculaie determinat prin nsumarea activelor circulante totale cu cheltuielile n avans (contul 471) din care se scad datoriile de ncasat sub un an i veniturile n avans (contul 472). F Total active minus datorii curente - valoarea postului se determin nsumnd activele imobilizate cu activele circulante nete i scznd subveniile pentru investiii i contul 131.

G Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an - valoarea se determin nsumnd soldul conturilor de mprumuturi, datorii, credite i dobnda aferent inclusiv soldul final creditor al contului 473 ,,Decontri din operaii n curs de clarificare.
7

H Provizioane pentru riscuri si cheltuieli - postul prezint soldul contului 151 I Venituri n avans - postul prezint distinct soldul contului 131 ,,Subvenii pentru investiii i a contului 472 ,,Venituri nregistrate n avans. J Capital i rezerve - postul include urmtoarele structuri: I.Capital II.Prime legate de capital III.Rezerve din reevaluare IV.Rezerve V.Rezultatul reportat VI.Rezultatul exerciiului financiar Totalul capitalurilor proprii este un post de calculaie determinat prin nsumarea capitalului social cu primele, rezervele, soldul final creditor al conturilor de rezultate, rezerve din reevaluare sau se scade soldul final debitor al acestor conturi i profitul repartizat. Total capitaluri - post determinat prin nsumarea capitalurilor proprii cu patrimoniul regiei( cont 1061,,Rezerve legale)

JUDEUL UNITATEA ADRESA loc. sector str. nr. bl. ap. sc. TELEFON NUMR DIN REGISTRUL COMERULUI

FORMA DE PROPRIETATE ACTIVITATEA PREPONDERENT (denumire grup CAEN) COD GRUPA CAEN COD FISCAL/COD UNIC DE NREGISTRARE

BILAN ncheiat la data de 31 decembrie.. Nr. rnd A A.ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE 1.Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801) 2.Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903) 3.Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri (ct. 2051+2052+ 208+2805+2808+2905+2908) 4. Fondul comercial (ct. 2071-2807-2907-2075) 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs (ct. 233+234-2933) TOTAL: (RD. 01 LA 05) II.IMOBILIZRI CORPORALE 1. Terenuri i construcii (ct. 211+212-28112812-2911-2912) 2.Instalaii tehnice i maini (ct. 213-2813-2913) 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214-28142914) B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 Sold la nceputul anului sfritul anului 1 2

4.Avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231+232-2931) TOTAL: (rd. 07 LA 10) III.IMOBILIZRI FINANCIARE 1.Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului(ct.261-2961) 2.Creane asupra societilor din cadrul grupului(ct. 2671+2672-2965) 3.Titluri sub form de interese de participare(ct. 263-2963) 4.creane din interese de participare (ct. 2675+2676-2967) 5.Titluri deinute ca imobilizri(ct.262+264+265-2962-2964) 6.Alte creane(ct. 2673+2674+2678+2679-29662969) 7.Aciuni proprii (ct. 2677-2968) TOTAL: (rd. 12 LA 18) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 06+11+19) B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI 1.Materii prime i materiale consumabile (ct.301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+ 3028+303+/-308+351+358+381+/-388-3913921-3922-3951-3958-398) 2.Producia n curs de execuie (ct. 331+332+341+/-3481+3541-393-3941-3952) 3.Produse finite i mrfuri (ct.345+346+/3485+/-3486+3545+3546+356+357+361+/368+371+/-378-3945-3946-3953-3954-39563957-396-397-4428) 4.Avansuri pentru cuprri de stocuri (ct.4091) TOTAL: (rd. 21 la 24) II.CREANE 1.Creane comerciale (ct. 4092+4111+4118+413+418-491)

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

21

22 23

24 25 26

10

2.Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului (ct.4511+4518-4951) 3.Sume de ncasat din interese de participare (ct.4521+4528-4952) 4.Alte creane (ct.425+4282+432+437+4382+441+4424+4428+ 444+445+446+447+4482+4582+461+473-496-5187) 5.Creane privin capitalul subscris i nevrsat (ct.4564953) TOTAL: (rd. 26 la 30) III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1.Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului (ct. 501-591) 2.Aciuni proprii (ct. 502-292) 3.Alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+5088-593- 595598-113+5114) TOTAL: (rd. 32 la 34) IV.CASA I CONTURI LA BNCI (rd. 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+ 5322+5323+ 5328+5411+5412+542) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 25+31+35+36) C.CHELTUIELI N AVANS (ct., 471) D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1.mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct.1614+1615+1617+1618+1681-169) 2.Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+ 5192+5198) 3.Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 4.Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 5.Efecte de comer de pltit (ct. 403+405) 6.Sume datorate societilor din cadrul grupului (ct. 1661+1685+2691+4511+4518) 7.Sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662+1686+2692+4521+4528)
11

27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45

8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623+1626+167+ 1687+2698 +421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+ 441+4423+4428+444+446+447+4481+ 4551+4558+456+457+4581+462+473+509+ 5186+5193+5194+ 5195+5196+5197) TOTAL: (rd 39 la 46) E.ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 37+38-47-62- ct. 472) F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20+48-ct. 131) G.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1.mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169) 2.Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+519 8) 3.Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 4.Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 5.Efecte de comer pltite (ct. 403+405) 6.Sumew datorate societilor din cadrul grupului (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+519 8) 7.Sume datorate privin interesele de participare (ct. 1662+1686+2692+4521+4528) 8.Alte datorii, inclusive datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1323+1626+167+1687+2698+421+423+ 424+426+427+4281+431+437+4381+441+ 4423+4428+444+446+ 447+4481+4551+4558+456+457+4581+462+ 473+509+5186+5193+ 5194+5195+5196+5197) TOTAL: (rd. 50 la 57) H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI U
12

46

47 48 49

50 51 52 53 54 55 56 57

58

CHELTUIELI 1.Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare 2.Alte provizioane (ct.151) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 59+60) I.VENITURI N AVANS (ct. 131+472) J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL (rd. 64 la 66), din care: - capital subscris nevrsat ( ct. 1011) - capital subsris vrsat (ct. 1012) - patrimonial regiei (ct. 1015) II.PRIME DE CAPITAL (ct. 1041+1042+1043+1044) III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Sold C Sold D REZERVE (ct. 106) (rd. 71 la 74) 1.Rezerve legale (ct. 1061) 2.Rezerve pentru aciuni proprii ( ct. 1062) 3.Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 4.Alte reserve (ct. 1068+/-107) V.REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C Sold D VI.REZULTATUL EXERCIIULUI (ct. 121) Sold C Sold D Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 63+67+6869+ 70+75-76+77-78-79) Patrimoniul public (ct. 1016) TOTAL CAPITALURI (rd. 80+81)

59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82

Contul de profit i pierdere


13

Contul de profit i pierdere este a doua component a bilanului contabil, fiind o recapitulare a veniturilor i cheltuielilor realizate att n exerciiul precedent, ct i n exerciiul ncheiat. n vederea ntocmirii contului de profit i pierdere, informaiile referitoare la venituri i cheltuieli se preiau din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, respectiv din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, cumulate de la nceputul anului. Rezultatul exerciiului se determin aplicnd formula: Rezultat = Venituri Cheltuieli Practic, se calculeaz mai nti un rezultat nainte de impozitare prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Pentru calculul corect al impozitului pe profit este necesar corectarea rezultatului contabil cu cheltuielile nedeductibile i deducerile fiscale, obinndu-se astfel baza de impozitare sau rezultatul impozabil. Rezultatul = Rezultatul + Rezultatul contabil + Cheltuieli - Deduceri impozabil fiscal nainte de nedeductibile fiscale impozitare Rezultatul impozabil se corecteaz cu cotele legale de impozit; suma rezultat reprezint impozitul pe profit ce se nregistreaz n debitul contului 691 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit. Determinarea rezultatului exerciiului presupune efectuarea urmatoarelor calcule: 1. Rezultatul din exploatare = Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare 2. Rezultatul financiar = Venituri financiare Cheltuieli financiare 3. Rezultatul curent = Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar 4. Rezultatul extraordinar = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare 5. Rezultatul net al exerciiului = Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar Impozitul pe profit

14

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31 decembrie Denumirea indicatorului A 1. Cifra de afaceri net Producia vndut (conturile 701+702+703+704+705+706+708) Venituri din vnzarea mrfurilor (707) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (7411) 2.Variaia stocurilor (711) Sold C Sold D 3. Producia imobilizat (721+722) 4.Alte venituri din exploatare (7417+758) VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL(rd 01+05+06+07+08) 5.a)Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile(601+602) Alte cheltuieli materiale(603+604+606+608) b)Alte cheltuieli din afar(605) c)Cheltuieli privind mrfurile(607) 6.Cheltuieli cu personalul(rd15+16), din care: a)Salarii(621+641) b)Cheltuieli cu asigurrile i protecia social(645) 7.a)Amortizri i provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale(rd 18-19) a.1)Cheltuieli (6811+6813) a.2)Venituri (7813) Nr rnd B 01 02 03 04 05 06 02 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2

15

7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd 21-22) b.1) Cheltuieli (654+6814) b.2) Venituri (754+7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd 2426) 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (611+612+613+614+621+622+623+ +624+625+626+627+628) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (635) 8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donaii i activele cedate (658) Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (rd 28-29) - Cheltuieli (6812) - Venituri (7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd 10 la 14+17+20+ 23+27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - Profit ( rd 9-30) - Pierdere (rd 30-9) 9. Venituri din interese de participare (7613+7614+7615+7616) - din care, n cadrul grupului 10. Venituri din alte investiii financiare i creane care fac parte din activele imobilizate (7611+7612) - din care, n cadrul grupului 11. Venituri din dobanzi (766) - din care, n cadrul grupului Alte venituri financiare (762+763+764 +765+767+768)

20 21 22 23 24

25 26 27 28 29 30

31 32 33 34 35 36 37 38 39

16

VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd 33+35+37+39) 12.Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor deinute ca active circulante (rd 42-43) - Cheltuieli (686) - Venituri (786) 13.Cheltuieli privind dobnzile (666) - din care, n cadrul grupului Alte cheltuieli financiare (663+664+ 665+667+668) CGHELTUIELI FINANCIARE TOTAL )rd 41+44+46) REZULTATUL FINANCIAR: - Profit ( rd 40-47) -Pierdere (rd 47-40) 14.REZULTATUL CURENT: - Profit (rd 9+40-30-47) - Pierdere (rd 30+47-9-40) 15.Venituri extraordinare (771) 16. Cheltuieli extraordinare 671) 17.REZULTATUL EXTRAORDINAR: - Profit (rd 52-53) - Pierdere (rd 53-52) VENITURI TOTALE (rd 9+40+52) CHELTUIELI TOTALE (rd 30+47+53) 18.REZULTATUL BRUT: - Profit (rd 56-57) - Pierdere (rd 57-56)

40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59

17

19.IMPOZITUL PE PROFIT (691) 20. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (698) 21.REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit (rd 58-60-61) - Pierdere (rd 59+60+61) (rd 60+61-58) ADMINISTRATOR, Numele,prenumele, semntura i tampila unitii

60 61

62 63

NTOCMIT Numele, prenumele i semntura

Situaia fluxurilor de trezorerie


18

Prezint rezultatele obinute ca urmare a activitilor de exploatare , de investiii i de finanare, calculate la sfritul exerciiului.

Fluxurile de trezorerie se desfaoar astfel: Fluxuri de numerar rezultate n urma activitii de exploatare: - ncasri din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; - pli ctre furnizori, salariai etc.; - plata impozitului pe profit/venit. Fluxuri de numerar rezultate n urma activitii de investiii: - ncasri generate de vnzarea (cedarea) imobilizrilor; - pli generate de imobilizri. Fluxuri de numerar generate de finanarea extern a ntreprinderii: - ncasri; - plai:

Raportul administratorilor Cuprinde informaii privind activitatea ntreprinderii care se refer la: - evoluia activitii i a situaiei sale economice la inchidetrea exerciiului; - valoarea dividendelor propuse asociailor; - evoluia previzibil a activitii ntreprinderii n viitor; - alte aspecte importante privind activitatea unitii patrimoniale. Informaiile coninute n acest raport completeaz datele existente in celelalte documente, fiind necesare celor interesai, n legatur cu activitatea, performanele i perspectivele ntreprinderii n viitor.

2.5

ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan


19

Norme privind ntocmirea, verificarea si centralizarea Conform legislaiei n vigoare, bilanul contabil se ntocmete semestrial i anual pe baza balanei de verificare sintetice, prin gruparea sub forma unei egaliti a bunurilor economice, a drepturilor i a obligaiilor unitii patrimoniale. Persoanele juridice care desfoar activiti economico financiare, precum i cele aflate n curs de lichidare, cu excepia celor care nu au desfurat nici un fel de activitate de la nfiinare, au obligaia s ntocmeasc i s depun situaiile financiare anuale simplificate (bilanul contabil) la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Regiile autonome, companiile/societile naionale i societile comerciale care au in subordine subuniti n ar, fr personalitate juridic, vor verifica i vor centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice ale acestora, pe baza crora vor ntocmi situaiile financiare anuale simplificate centralizate ale persoanei juridice respective. Conform legislaiei n vigoare, operaiunile efectuate de subunitile proprii n strintate pot fi nregistrate n cursul perioadei numai n devize, urmnd ca la sfritul exerciiului financiar s se fac convertirea n lei a soldurilor i rulajelor. n situaia n care operaiunile subunitilor proprii din strintate au fost evideniate n cursul perioadei att n devize, ct i n lei, pentru cuprinderea n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice din ar vor fi preluate ca atare soldurile i rulajele conturilor, exprimate n lei. Totodat, persoanele juridice vor nscrie datele de identificare (unitatea, adresa i numrul de la Registrul Comerului, cod unic de nregistrare) , precum i cele referitoare la ncadrarea n forma de proprietate i codul fiscal. De asemenea, se va nscrie n formularul de bilan i codul activitii desfaurate, la nivel de patru cifre (cod grupa CAEN). n cazul n care persoana juridica are mai multe activiti, se va trece codul activitii preponderente care definete profilul activitii.

Situaiile financiare ale unei ntreprinderi se semneaz de ctre persoana responsabil cu elaborarea acestora (de ctre administratorul unitii i
20

conductorul compartimentului financiar contabil, iar n lipsa acestora, de ctre nlocuitorii lor de drept). Administratorul unitii i persoanele care ntocmesc i semneaz situaiile financiare poart rspunderea, potrivit legii, asupra realitii i exactitii informaiilor cu privire la poziia financiar, precum i a celorlali indicatori cuprini n formatul obligatoriu. Etapele ntocmirii situaiilor financiare anuale simplificate ntocmirea bilanului contabil i a celorlalte documente prezentate reprezint un proces complex, care se concretizeaz ntr-o suit de lucrri desfurate succesiv n dou etape: I Lucrrile preliminare de ntocmire a bilanului denumite i lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar,care se desfaoar n urmtoarea ordine: 1)ntocmirea primei balane pe baza datelor nregistrate din documentele justificative n conturi (ntocmirea primei balane a conturilor, nainte de inventariere).Prima balan se ntocmete n vederea contabilizrii i controlului exactitii datelor nregistrate n conturi, aceasta fiind considerat ca un inventar scriptic (contabil). 2)Inventarierea general a patrimoniului. Scopul inventarierii generale a patrimoniului este acela de a determina marimea real a elementelor patrimoniale ale unitii. Aceasta se realizeaz prin observare direct, adic prin numrare, msurare, cntrire, cubare etc., n funcie de natura bunurilor corporale inventariate. n ceea ce privete creanele i datoriile, inventarierea se face pe baza documentelor justificative (extrase de cont, facturi etc.) confirmate de teri. Relaia prin care se determin situaia real a ptrimoniului este urmtoarea:

Patrimoniul net (capital propriu)

Activ inventariat

Datorii inventariate

21

3)nregistrarea operaiilor de regularizare Regularizarea diferenelor constatate n urma inventarierii n urma comparrii datelor constatate n teren cu datele din documentele contabile pot rezulta plusuri sau minusuri. Regularizarea acestor diferene nseamn nregistrarea i decontarea lor gestionar. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri, iar minusurile se imput. Dac lipsurile constatate nu se datoreaz vinei cuiva, acestea se vor suporta pe seama cheltuielilor ntreprinderii. De asemenea, se pot admite compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai n cazurile n care exist riscul de confuzie ntre bunuri asemntoare, fr ns a se diminua patrimoniul unitii. Astfel de compensri se pot admite numai pentru aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar. Regularizarea amortizrilor i provizioanelor La sfritul fiecrui exerciiu financiar, fiecare unitate patrimonial calculeaz i nregistreaz amortizarea activelor imobilizate, care constituie o cheltuial de exploatare, conform planului de amortizare. 681 ,,Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 281 ,,Amortizri privind imobilizri corporale

Dac n urma inventarierii apar deprecieri (valoarea de inventar este mai mic dect valoarea ramas de amortizat), se procedeaz astfel: 1. Dac deprecierea este apreciat ca ireversibil, atunci se nregistreaz amortisment suplimentar i se modific corespunztor planul de amortizare. 681 ,,Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 281 ,,Amortizri privind imobilizri corporale

22

2. Dac deprecierea este apreciat ca reversibil (provizorie), se nregistreaz un provizion pentru deprecierea imobilizrilor.

6813 ,,Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor

29x ,,Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor

n ceea ce privete elementele de activ care nu sunt amortizabile (stocuri, creane, imobilizri financiare etc.), n situaia n care la sfritul exerciiului valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil de intrare, se procedeaz astfel : - Se constituie provizioane pe seama conturilor corespunztoare de cheltuieli: 6814 ,,Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante = % 39x ,,Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie 491 ,, Provizioane pentru deprecierea creanelor

- Se suplimenteaz provizioanele constituite atunci cnd, pe baza inventarului, se constat c deprecierea calculat este superioar provizionului constituit. nregistrrile sunt identice cu cele anterioare. n situaia n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar provizionului constituit, se procedeaz la diminuarea acestuia prin mrirea conturilor corespunztoare de venituri:

39x

=
23

7814

,,Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie .a.m.d.

,,Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

Regularizarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli Aceste provizioane se constiuie la sfritul exerciiului financiar, n vederea acoperirii acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert sau va deveni exigibil n perioada urmtoare. Ca exemplu pot fi date provizioanele constituite pentru litigii, garanii acordate clienilor, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii, pierderi din schimb valutar etc. Dac la sfritul exerciiului se constat ca riscul este mai mare dect provizionul constituit, se procedeaz la majorarea provizionului printr-o operaie identic. Dac, dimpotriv, se constat c riscul s-a diminuat, se procedeaz la virarea provizionului la venituri. Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor Este necesar delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrui exerciiu, n vederea stabilirii corecte a rezultatului exerciiului. n acest scop se procedeaz astfel: a1) cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare se nregistreaz prin formula contabil: 471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans = 6xx ,,Conturi de cheltuieli (61x, 62x, 66x)

a2) cota scadent de cheltuieli preluate n exerciiul curent din exerciii precedente; pe baza scadenarului, se nregistreaz prin formula contabil:

6xx

=
24

471

,,Conturi de cheltuieli (61x ,62x ,66x)

,,Cheltuieli nregistrate n avans

b1) veniturile nregistrate n avans la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare se nregistreaz prin formula contabil: 4111 ,,Clieni = 472 ,,Venituri nregistrate n avans

sau 461 ,,Debitori diveri = 472 ,,Venituri nregistrate n avans

b2) cota scadent de venituri preluate n exerciiul curent din exerciiile precedente, pe baza scadenarului, se nregistreaz prin formula contabil:

472 ,,Venituri nregistrate n avans

7xx ,,Conturi de venituri

Contabilizarea diferenelor de curs valutar La fiecare dat a bilanului disponibilitile, acreditivele, depozitele bancare, creanele, precum i datoriile n valut trebuie actualizate utiliznd cursul de schimb la data ncheierii exerciiului. n ceea ce privete disponibilitile n devize, diferenele favorabile de curs valutar constituie pentru unitate venituri din diferene de curs valutar. Iar diferenele nefavorabile de curs valutar constituie cheltuieli din diferene de curs valutar:
25

n ceea ce privete diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea creanelor la sfritul exerciiului se nregistreaz astfel: 4111 ,,Clieni = 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar

Iar diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor la sfritul exerciiului se nregistreaz:

665 ,,Cheltuieli din diferene de curs valutar

401 ,,Furnizori

Operaiunile de regularizare privind taxa pe valoarea adaugat Prin esena sa, TVA reprezint un impozit asupra consumului, bazat pe criteriul deductibilitii i perceput asupra operaiilor privind cumprrilevanzrile de bunuri patrimoniale, lucrrile executate, serviciile prestate. Dupa fiecare operaie, unitatea patrimonial se afl n situaia de a primi (deduce) TVA pentru cumprri si de a datora TVA pentru vnzri. La sfritul exerciiului, diferena de decontat se stabilete ntre TVA datorat i TVA deductibil. n practic, la sfritul fiecrei luni, pot aprea urmtoarele variante: - TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil; - TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat;

4)Determinarea rezultatului exerciiului

26

Dup ce toate operaiile de ragularizare au fost nregistrate, pentru determinarea rezultatului exerciiului este necesar nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Pentru aceasta se efectueaz urmtoarele operaii: - nchiderea cheltuielilor: 121 ,,Profit i pierdere - nchiderea veniturilor: = 6xx ,,Conturi de cheltuieli

7xx ,,Conturi de venituri

121 ,,Profit i pierdere

n situaia n care veniturile depesc cheltuielile, contul 121 ,,Profit i pierdere are sold final creditor, care reflect profitul brut contabil. Dac, dimpotriv, cheltuielile depesc veniturile, contul 121,,Profit i pierdere are sold final debitor, care reflect pierderea. n vederea calculrii profitului impozabil se folosete relaia: Profitul = Rezultatul + Cheltuieli - Deduceri fiscale impozabil contabil nainte nedeductibile de impozitare Impozitul pe profit, stabilit de aplicarea unei cote asupra profitulu impozabil, reprezint pentru unitatea patrimonial o cheltuial. Consituirea obligaiei de plat drept impozit pe profit se nregistrez n contabilitate pe baza documentului ,,Declaraia privind obligaiile de plata ctre bugetul de stat astfel: 691 = ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 ,,Impozitul pe profit

27

n sfrit, plata impozitului pe profit ctre bugetul de stat de efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trmestrul urmtor, prin formula contabil: 441 ,,Impozitul pe profit = 5121 ,,Conturi la bnci n lei

n cazul n care unitatea patrimonial realizeaz o pierdere fiscal, aceasta recupereaz din profitul impozabil obinut n urmtorii cinci ani. 5)Repartizarea profitului sau finanarea pierderii Potrivit legislaiei n vigoare, n Romnia, profitul net obinut se distribuie difereniat, n funcie de modul de organizare a unitii patrimoniale. Astfel, societile comerciale cu capital majoritar de stat respect urmtoarele destinaii: - constituirea de rezerve legale, n cot de 5% din profitul brut, pn cnd acestea ajung la 20% din capitalul social, la socitile cu capital autohton, si 25% din capitalul social, la societile cu capital mixt; - acoperirea pierderilor din exerciiile precedente; - constituirea fondului de participare a personalului la profit, ntr-o cot de pn la 10% din profitul contabil net; - constituirea fondului de participare a administratorului la profit, n limita cotelor stabilite de APAPS i SIF; - constituirea resurselor proprii de finanare, ntr-o cot legal de pn la 5%; - repartizarea ca dividende ctre APAPS i SIF a profitului net rmas. ntruct operaiile de distribuire a profitului se efectueaz nainte de redactarea bilanului contabil, a fost necesar introducerea contului 129,,Repartizarea profitului, cont rectificativ, asociat contului 121 ,,Profit i pierdere.

28

129 ,,Repartizarea profitului

% 1061 ,,Rezerve legale 117 ,,Rezultatul reportat 424 ,,Participarea personalului la profit 446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 457 ,,Dividende de plat etc.

La societile comerciale cu capital majoritar privat, destinaiile sunt urmtoarele: - constituirea rezervelor legale; - acoperirea pierderilor din exerciiile precedente; - constituirea sau majorarea resurselor proprii de finanare; - repartizarea ca dividende ctre acionari sau asociai. n aceast situaie , nivelul cotelor procentuale se stabilete de ctre AGA, cu respectarea prevederilor legale. La regiile autonome, destinaiile sunt urmtoarele: - constituirea fondului de participare a personalului la profit (inclusiv managerului, n limita a trei salarii ), ntr-o cot de pn la 1%; - constituirea resurselor proprii de finanare; - vrsminte la bugetul statului, ntr-o cota procentual de 50%. Dac exerciiul financiar se ncheie cu pierderi, acestea se raporteaz in pasivul bilanului la contul 121,,Profit i pierdere cu semnul minus. n exerciiul urmtor, la deschiderea conturilor, pierderile se vireaz n debitul contului 117 ,,Rezultatul reportat. Finanarea pierderilor se realizeaz din profitul obinut n exerciiile financiare urmtoare, din rezervele legale i, n ultim instan, din capitalul social.

29

6)ntocmirea balanei de verificare definitive ntocmirea balanei de verificare definitive este ultima lucrare preliminar ntocmirii bilanului contabil. Cu ajutorul acesteia se realizeaz centralizarea datelor din contabilitatea curent, dup ce, n prealabil, acesta au fost puse de acord cu datele din balanele conturilor analitice. Datele din aceast balan vor fi folosite pentru completarea bilanului dup ce au suferit operaii de prelucrare, avnd n vedere cerinele formatului obligatoriu de bilan. II Lucrrile de redactare a bilanului contabil constau n: - completarea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere respectndu-se ordinea elementelor cerute n formatul obligatoriu: - ntocmirea bilanului contabil prin respectarea normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice. n vederea completrii bilanului contabil i a contului de profit i pierdere se folosesc datele din bilanul precedent i din balana sintetic a conturilor. Structura bilanului i a contului de profit i pierdere privind formatul obligatoriu nu se modific de la un exerciiu financiar la altul dect n cazuri excepionale cnd se admit derogri de la aceast regul; orice derogare prezint obligatoriu n notele explicative concomitent cu motivele care au generat-o. n vederea caracterizrii performanelor obinute de unitatea patrimonial se ntocmete contul de rezultate numit ,,Contul de profit i pierdere, care prezint n detaliu cheltuielile efectuate precum i veniturile obinute la sfritul perioadei, prin respectarea ecuaiei: Cheltuieli Rezultate = Venituri Contul de rezultate cuprinde: cifra de afaceri, veniturile, cheltuielile i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Veniturile i cheltuielile sunt detaliate la rndul lor pe feluri de activiti generatoare de cheltuieli i productoare de venituri. Prin modul n care a fost conceput contul de profit i pierdere se arat cum s-a obinut rezultatul net al exerciiului, oferind posibilitatea managementului unitii de a aciona n anumite direcii (asupra veniturilor i cheltuielilor), n scopul creterii continue a performanelor economice. Dac datele cuprinse n bilanul contabil i contul de profit i pierdere nu sunt suficiente pentru evaluarea poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii pentru exerciiul financiar respectiv, se impune completarea notelor explicative cu o serie de informii suplimentare pe baza crora se
30

poate realiza o caracterizare amnunit, complex i complet a activitii ntreprinderii. Note explicative i politici contabile Acestea sunt ordonate astfel: 1. active imobilizate; 2. provizioane pentru riscuri i cheltuieli; 3. repartizarea profitului; 4. analiza rezultatului din exploatare; 5. situaia creanelor i datoriilor; 6. principii, politici i metode contabile; 7. aciuni i obligaiuni; 8. informaii privind salariaii, administratorii i directorii; 9. exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economicofinanciari; 10.alte informaii (relaiile ntreprinderii cu filialele, cu alte ntreprinderi asociate, informaii privind onorariile pltite auditorilor, angajamente acordata sau primite, cifra de afaceri, impozitul pe profit). Notele explicative la situaiile financiare anuale cuprind informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor, privind aceste elemente semnificative.

31

Se nfiineaz F.E. ,, S.A. la data de 01.04.2007 cu un capital social de 800.000 lei format din 10.000 aciuni a cte 40 lei/aciune i aport n natur n valoare de 400.000 lei semnificnd: Terenuri 90.000 lei Cldiri - 80.000 lei Aport n cont 110.000 lei Aport n valut 10.000 lei Utilaje 50.000 lei Mijloace de transport 50.000 lei Mobilier i aparatur birotic 10.000 lei Firma are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul n domeniul confeciilor i al accesoriilor.

456 = ,,Decontri cu asociaii privind capitalul

1011 ,,Capital subscris nevrsat

400000

32

2111 ,,Terenuri 212 ,,Construcii 5121 ,,Conturi la bnci n lei 5124 ,,Conturi la bnci n valut 2131 ,,Echipamente tehnologice 2133 ,,Mijloace de transport 214 ,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

456 130000 ,,Decontri cu asociaii privind capitalul 50000 80000 110000 50000 50000 50000 10000

1011 ,,Capital subscris nevrsat

1012 ,,Capital subscris vrsat

130000

La 03.04.2007 se hotrte n unanimitate majorarea capitalului social prin aporturi n casierie 1200 lei i n materii prime 3000 lei.

33

% 5311 ,,Casa n lei 301 ,,Materii prime

1012 ,,Capital subscris vrsat

4200 1200 3000

La 03.04.2007 se achiziioneaz o licen de la furnizor la o valoare de 8000 lei , TVA 19%, iar pe 04.04.2007 licena este achitat si amortizat, apoi scoas din eviden. % 205 ,,Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 4426 ,,TVA deductibil = 404 ,,Furnizori de imobilizri 9520 8000

1520

404 ,,Furnizori de imobilizri

5121 9520 ,,Conturi la bnci n lei

6811 = 2805 8000 ,,Cheltuieli de exploatare ,,Amortizarea concesiunilor, privind amortizarea imobilizrilor brevetelor,mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare

34

2805 ,,Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare

205 ,,Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare

8000

La 04.04.2007 se achiziioneaz de la furnizor mrfuri pe baz de factur n valoare de 1500 lei, cu plata imediat n contul furnizorului. % 301 ,,Mrfuri 4426 ,,TVA deductibil = 401 ,,Furnizori 1785 1500 285

La 04.04.2007 se vnd mrfuri pe baz de factur fiscal n valoare de 3000 lei clienilor.ncasarea are loc prin efecte comerciale n aceeai zi.

4111 ,,Clieni

3570

707 3000 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 570 ,,TVA colectat

35

413 = ,,Efecte de primit de la clieni

4111 ,,Clieni

3570

5121 ,,Conturi la bnci n lei

413 ,,Efecte de primit de la clieni

3570

La 06.04.2007 se vinde un teren fr amenajri n valoare de 30000 lei conform facturii fiscale. 461 ,,Debitori diveri = % 35700

7583 30000 ,,Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 5700 ,,TVA colectat

5121 ,,Conturi la bnci n lei

461 ,,Debitori diveri

35700

36

La 07.04.2007 se ridic numerar din contul bancar i se depunde n casierie conform extrasului de cont n valoare de 1000 lei.

581 ,,Viramente interne

5121 ,,Conturi la bnci n lei

2000

5311 ,,Casa n lei

581 ,,Viramente interne

2000

La 09.04.2007 se vinde o cldire n valoare de 40000 lei conform facturii fiscale. 461 ,,Debitori diveri = % 47600

7583 40000 ,,Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 7600 ,,TVA colectat Tot la 09.04.2006 se scoate din eviden cldirea vndut. 6583 = ,,Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 212 ,,Construcii 47600

37

La 10.04.2007 se nregistreaz ncasarea prin contul curent conform extrasului de cont. 5121 ,,Conturi la bnci n lei = 461 ,,Debitori diveri 47600

La 11.04.2007 se achiziioneaz materii prime de la furnizori pe baza avizului de nsoire a mrfii n valoare de 3000 lei, TVA 19%.

% 301 ,,Materii prime 4428 TVA neexigibil

408 3570 ,,Furnizori-facturi nesosite 3000 570

La 12.04.2007 se primete factura fiscal de la furnizor pentru mrfurile vndute i se achit din contul curent conform extrasului de cont.

408 ,,Furnizori-facturi nesosite

401 ,,Furnizori

3570

4426 ,,TVA deductibil

4428 ,,TVA neexigibil

570

38

401 ,,Furnizori

5121 ,,Conturi la bnci n lei

3570

La 15.04.2007 se acord un avans furnizorului de 2000 lei, pentru o livrare de materii prime. Se livreaza materiile prime la 16.04.2007 i se recepioneaz materiile prime la cost de achiziie 14000 lei, TVA 19%. Se face decontarea cu furnizorul, diferena se achit din contul curent. % 4091 ,,Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4426 ,,TVA deductibil = 5311 ,,Casa n lei 2380 2000

380

% 301 ,,Materii prime 4426 ,,TVA deductibil

401 ,,Furnizori

16660 14000 2660

39

401 ,,Furnizori

% 4091 ,,Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 5121 ,,Conturi la bnci n lei 4426 ,,TVA deductibil

16660 2000

14280 380

La 20.04.2007 se recepioneaz mrfuri importate scutite de TVA i la 21.04.2007 se achit furnizorul extern, valoarea facturii 12300 USD, curs iniial 3.35 lei, curs la data plii 3.3 lei.

371 ,,Mrfuri

401 ,,Furnizori

43050

401 ,,Furnizori

% 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar 5124 ,,Conturi la bnci n valut

43050 2460 40590

40

La 25.04.2007 se realizeaz o donaie n scop umanitar, un calculator evaluat la 2000 lei, amortizat 50%. % = 214 2000 ,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 1000 1000

2814 ,,Amortizarea altor imobilizri corporale 6582 ,,Donaii i subvenii acordate

6811 = 2814 1000 ,,Cheltuieli de expoatare privind ,,Amortizarea altor imobilizri amortizarea imobilizrilor corporale

La 30.04.2007 se nchid conturile de venituri i cheltuieli. 121 ,,Profit i pierdere = 6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2600

41

707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor

121 ,,Profit i pierdere

3000

7583 = ,,Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

121 ,,Profit i pierdere

70000

121 ,,Profit i pierdere

6583 47600 ,,Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

765 ,,Venituri din diferene de curs valutar

121 ,,Profit i pierdere

2460

121 ,,Profit i pierdere

6582 1000 ,,Donaii i subvenii acordate

42

La 30.04.2007 se realizeaz regularizarea valorilor TVA. 4427 ,,TVA colectat (18620) > 4426 ,,TVA colectat ( 5035 )

4427 ,,TVA colectat

% 4426 ,,TVA deductibil 4423 ,,TVA de plat

18620 5035 13585

4423 ,,TVA de plat

5121 ,,Conturi la bnci n lei

13585

43

D 400000 Rd 400000 Tsd 400000

456 400000 Rc 400000 Tsc 400000

D 130000

1011 400000

Rd 130000 Rc 400000 Tsd 130000 Tsc 400000 Sfc 270000

2111 50000

212 80000 47600

Rd 50000 Tsd 50000

Rc Tsc Sfd 50000

Rd 80000 Rc 47600 Tsd 80000 Tsc 47600 Sfc 32400

44

5121 110000 3570 35700 47600 9520 2000 3570 14280 13585

D 50000

2131

Rd 50000 Tsd 50000

Rc Tsc Sfd 50000

Rd 196870 Rc 42955 Tsd 196870 Tsc 42955 Sfd 150915

2133 50000

D 10000

214 2000 Rc 2000 Tsc 2000 Sfd 8000

Rd 50000 Tsd 50000

Rc Tsc Sfd 50000

Rd 10000 Tsd 10000

1012 130000 4200

5311 1200 2000 Rd 3200 Tsd 3200 2380 Rc 2380 Tsc 2380 Sfd 820

Rd Tsd Sfc 134200

Rc 134200 Tsc 134200

45

301 3000 1500 3000 14000

D 8000

205 8000 Rc 8000 Tsc 8000

Rd 8000 Tsd 8000 Rc Tsc Sfd 21500

Rd 21500 Tsd 21500

D 9250 Rd 9250 Tsd 9250

404 9250 Rc 9250 Tsc 9250

D 1520 285 570 380 2660 380 Rd 5795 Tsd 5795

4426 5795

Rc 5795 Tsc 5795

D 9000 Rd 9000 Tsd 9000

6811 9000 Rc 9000 Tsc 9000

D 8000 Rd 8000 Tsd 8000

2805 8000 Rc 8000 Tsc 8000

46

401 3570 16660 43050 1785 3570 16660 43050 Rc 65065 Tsc 65065

D 3570 Rd 3570 Tsd 3570

4111 3570 Rc 3570 Tsc 3570

Rd 63280 Tsd 63280 Sfc 1785

D 3000 Rd 3000 Tsd 3000

707 3000

4427 18620 570 5700 7600

Rc 3000 Tsc 3000

Rd 13870 Rc 13870 Tsd 13870 Tsc 13870

413 3570 3570 Rc 3570 Tsc 3570

D 35700 47600 Rd 83300 Tsd 83300

461 35700 47600 Rc 83300 Tsc 83300

Rd 3570 Tsd 3570

47

581 2000 2000

7583 70000 30000 40000 Rc 70000 Tsc 70000

Rd 2000 Tsd 2000

Rc 2000 Tsc 2000 Rd 70000 Tsd 70000

6583 47600 47600

D 3570

408 3570 Rc 3570 Tsc 3570

Rd 47600 Tsd 47600

Rc 47600 Tsc 47600

Rd 3570 Tsd 3570

4428 570 570 Rc 570 Tsc 570

D 2000

4091 2000 Rc 2000 Tsc 2000

Rd 570 Tsd 570

Rd 2000 Tsd 2000

48

D 43050 Rd 43050 Tsd 43050

371

765 2460 2460 Rc 2460 Tsc 2460

Rc TscSfd 43050

Rd 2460 Tsd 2460

5124 50000 40590 Rc 40590 Tsc 40590 Sfd 9410

2814 1000 1000 Rc 1000 Tsc 1000

Rd 50000 Tsd 50000

Rd 1000 Tsd 1000

D 1000 Rd 1000 Tsd 1000

6582 1000 Rc 1000 Tsc 1000

D 13585 Rd 13585 Tsd 13585

4423 13585 Rc 13585 Tsc 13585

121

C
49

9000 47600 1000 Rd 57600 Tsd 56600 Sfc 17860

3000 70000 2460 Rc 75460 Tsc 75460

Unitatea F.E. ,,Designed to be shiny S.A.


50

Nr. pagin 01 Nr. Data Documentul Explicaii crt. nregistrrii (felul, nr., data) 1 2 3 4 1. 2. 01.04.2007 01.04.2007 Hotrrea acionarilor Subscrierea propriu-zis a capitalului Simbol conturi Sume Debitoar Creditoare Debitoare Creditoare e 5 6 7 8 456 % 2111 212 5121 5124 2131 2133 214 1011 % 5311 301 1011 456 50000 80000 110000 50000 50000 50000 10000 130000 400000 400000 130000

3. 4.

01.04.2007 03.04.2007

Regularizare capital social Majorare capital social

1012 1012

130000 4200

1200 3000

Nr. pagin

02

51

5.

03.04.2007

Factur fiscal nr. 1 din 03.04.2007 Extras de cont nr. 1 din 03.04.2007

Achiziie licen

404

9520

6.

03.04.2007

Achitare furnizor

205 4426 404

5121

8000 1520 9520

9520

7. 8. 9.

03.04.2007 03.04.2007 04.04.2007 Factur fiscal nr. 2 din 04.04.2007 Factur fiscal nr. 3 din 04.04.2007 Extras de cont nr. 2 din 04.04.2007 Factur fiscal nr 4 din 06.04.2007

Amortizare 6811 licen Scoatere din 2805 eviden Achiziie % mrfuri 301 4426 4111

2805 205 401

8000 8000

1600 8000 1785

10 .

04.04.2007

Vnzare mrfuri

1500 285 3570

11 .

04.04.2007

ncasarea 413 contravalorii mrfurilor Vnzare teren fr amenajri 5121 461

707 4427 4111

3570

3000 570 3570

413 %

12 .

06 04 2007

3570 35700

3570

7583 4427 Nr. pagin

30000 5700 03

52

13 . 14 . 15 . 16 .

06.04.2007

07.04.2007

07 04 2007 09.04.2007

Extras de cont nr. 3 din 06.04.2007 Extras de cont nr. 4 din 07.04.2007 Registru de cas Factur fiscal nr. 5 din 09.04.2007

ncasare crean Ridicare numerar

5121

461

35700

35700

581

5121

2000

2000

Depunere n 5311 casierie Vnzare 461 cldire

581 %

2000 47600

2000

17 . 18 . 19 .

09 04 2007 10.04.2007 Extras de cont nr. 5 din 10.04.2007 Aviz de nsoire a mrfii nr 1 din 11.04.2007 Factur fiscal nr 6 din 12.04.2007

Scoatere din 6583 eviden ncasare 5121 crean Achiziie mrfuri %

7583 4427 212 461

47600 47600

40000 7600 47600 47600

11.04.2007

408

3570

20 .

12.04.2007

Primirea facturii

301 4428 408

401

3000 570 3570

3570

4426

4428

570 Nr. pagin 04

570

53

21 .

15.04.2007

Acordare avans furnizorului Factur fiscal nr.7 din 16.04.2007 Extras de cont nr 6 din 16.04.2007 Recepionar e mrfuri

% 4091 4426 %

5311 2000 380 401

2380

22 .

16.04.2007

16660

23 .

16.04.2007

Achitare furnizori

301 4426 401

14000 2660 16660

24 . 25 .

20.04.2007

20.04.2007

Factur fiscal nr 8 din 20.04.2007 Extras de cont nr 7 din 20.04.2007

Recepionar e mrfuri importate Achitare furnizor extern

371

4091 5124 4426 401

43050

2000 14280 380 43050

401

43050

26 . 27 .

25.04.2007

Efectuare donaie

% 2814 6582 6811

765 5124 214 1000 1000 1000

2460 40590 2000

25.04.2007

2814

1000

54

Nr. pagin 05

28 . 29 . 30 . 31 . 32 . 33 . 34 . 35 .

30.04.2007

Nota contabil Nota contabil Nota contabil Nota contabil Nota contabil Nota contabil

30.04.2007

30.04.2007

30.04.2007

30.04.2007

30.04.2007

30.04.2007

nchidere conturi de venituri i cheltuieli nchidere conturi de venituri i cheltuieli nchidere conturi de venituri i cheltuieli nchidere conturi de venituri i cheltuieli nchidere conturi de venituri i cheltuieli nchidere conturi de venituri i cheltuieli Regularizare TVA Plata TVA

121

6811

8000

8000

707

121

3000

3000

7583

121

70000

70000

121

6583

47600

47600

765

121

2460

2460

121

6582

1000

1000

4427

% 4426 4423 5121

18620 5035 13585 13585

30.04.2007

Extras de cont nr 8 din 30.04.2007

4423

13585

55

Unitatea Nr. Explicaii crt. 1 nchidere cont cheltuieli 2 nchidere cont venituri 3 nchidere cont venituri 4 nchidere cont cheltuieli 5 nchidere cont venituri 6 nchidere cont cheltuieli ntocmit, Verificat

Nr. document Simbolul conturilor Debitor Creditor 121 6811 707 121 7583 121 121 6583 765 121 121 6582 Total

Data Ziua Luna Suma 8000 3000 70000 47600 2460 1000 132060

Anul

56

57